個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳操作手冊(cè)

沙灣縣稅務(wù)局2021年3月個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳

業(yè)務(wù)培訓(xùn)目錄一、什么是年度匯算？二、哪些人不需要辦理年度匯算？三、哪些人需要辦理年度匯算？四、納稅人應(yīng)在什么時(shí)間辦理年度匯算？五、納稅人可自主選擇哪些辦理方式和渠道？六、納稅人向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理年度匯算？七、納稅人如何辦理年度匯算退稅、補(bǔ)稅？八、2020年度匯算有哪些幫助納稅人規(guī)范辦理的措施？九、綜合所得匯算涉及政策指引一、什么是年度匯算2020年度終了后，居民個(gè)人匯總工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)綜合所得的全年收入額，減去全年的費(fèi)用和扣除，得出應(yīng)納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款的過(guò)程。（如果納稅人在2020年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅）計(jì)算公式：應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）*適用稅率-速算扣除數(shù)]-2020年已預(yù)繳稅額（一）綜合所得1.工資、薪金所得：個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人取得的津貼、補(bǔ)貼，不計(jì)入工資、薪金所得的項(xiàng)目：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（5）外國(guó)來(lái)華留學(xué)生領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金2.勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。3.稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。4.特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（二）減除費(fèi)用減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳時(shí)按月扣除5000元匯算清繳時(shí)按年扣除6萬(wàn)元《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（2020年第19號(hào)）對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。（對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行）（三）專(zhuān)項(xiàng)扣除專(zhuān)項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。個(gè)稅只能扣除“三險(xiǎn)一金”，生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)，個(gè)人不需要繳納，因此不能在稅前扣除（四）、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

1、子女教育

注意事項(xiàng)：子女在境內(nèi)或境外接受學(xué)歷（學(xué)位）教育，接受公辦或民辦教育均可享受子女接受學(xué)歷教育需為全日制學(xué)歷教育具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更扣除范圍扣除方式扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除主體留存?zhèn)洳橘Y料學(xué)前教育滿(mǎn)3歲至小學(xué)入學(xué)前定額扣除1000元/月/子女父母（法定監(jiān)護(hù)人）各扣除50%父母（法定監(jiān)護(hù)人）選擇一方全額扣除無(wú)學(xué)歷教育小、初、高、中職、技工、專(zhuān)、本、碩、博子女在境外接受教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料（四）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

2、繼續(xù)教育

扣除范圍扣除方式扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除主體留存?zhèn)洳橘Y料學(xué)歷繼續(xù)教育境內(nèi)學(xué)歷（學(xué)位）教育期間定額扣除400元/月≤48個(gè)月本人扣除本科（含）以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育可選擇由父母扣除無(wú)技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育取得證書(shū)的年度3600元本人扣除職業(yè)資格相關(guān)證書(shū)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育注意事項(xiàng)：（學(xué)歷繼續(xù)教育支出）同一教育事項(xiàng)，不得重復(fù)扣除。四、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

（三）贍養(yǎng)老人

扣除范圍扣除方式扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除主體留存?zhèn)洳橘Y料贍養(yǎng)60歲（含）以上父母及子女均已去世的祖父母、外祖父獨(dú)生子女定額扣除2000元/月本人扣除無(wú)非獨(dú)生子女每人不超過(guò)1000元/月（合計(jì)不超過(guò)2000元/月）平均分?jǐn)偧s定分?jǐn)偅嘿狆B(yǎng)人自行約定分?jǐn)偙壤付ǚ謹(jǐn)偅罕毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偙壤s定或指定分?jǐn)偟臅?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議注意事項(xiàng)：指定分?jǐn)偧凹s定分?jǐn)偙仨毢灥綍?shū)面協(xié)議指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌?，以指定分?jǐn)倿闇?zhǔn)具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更四、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

（四）住房貸款利息扣除范圍扣除方式扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除主體留存?zhèn)洳橘Y料首套住房貸款利息嘗貸期間（≤240個(gè)月）定額扣除1000元/月未婚：本人扣除已婚：夫妻雙方一方扣除已婚且婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款利息：選擇一套房由購(gòu)買(mǎi)方扣除或?qū)Ω髯再?gòu)買(mǎi)住房分別按標(biāo)準(zhǔn)50%扣除住房貸款合同、貸款還款支出憑證注意事項(xiàng)：首套住房貸款是指購(gòu)買(mǎi)住房享受首套住房貸款利率的住房貸款不得與住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除同時(shí)享受納稅人本人或其配偶所購(gòu)買(mǎi)住房需為中共境內(nèi)住房四、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

（五）住房租金扣除范圍扣除方式扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除主體留存?zhèn)洳橘Y料在主要工作城市無(wú)自有住房發(fā)生的住房租金支出直轄市、省會(huì)（首府）、計(jì)劃單列市、國(guó)務(wù)院確定的城市定額扣除1500元/月未婚：本人扣除已婚且夫妻雙方主要工作城市相同：承租人扣除已婚且夫妻雙方主要工作城市不同：分別扣除住房租賃合同或協(xié)議市轄區(qū)戶(hù)籍人口＞100萬(wàn)1100元/月市轄區(qū)戶(hù)籍人口≤100萬(wàn)800元/月注意事項(xiàng)：不得與住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除同時(shí)享受四、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

（六）大病醫(yī)療

扣除范圍扣除方式扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除主體留存?zhèn)洳橘Y料基本醫(yī)保相關(guān)醫(yī)藥費(fèi)除去醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后發(fā)生的支出個(gè)人自付累計(jì)超過(guò)15000元的部分限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除每年在不超過(guò)80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除本人醫(yī)藥費(fèi)用本人或其配偶扣除未成年子女醫(yī)藥費(fèi)用父母其中一方扣除大病患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件，或者醫(yī)療保障部門(mén)出具的納稅年度醫(yī)藥費(fèi)用清單注意事項(xiàng)：次年匯算清繳時(shí)享受扣除納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，分別計(jì)算扣除額（五）其他扣除年金：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按照規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得進(jìn)行年度匯算，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。（六）應(yīng)納稅所得額1.居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額=收入額-60000-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬的收入額減按70%計(jì)算。（預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。）2.非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額（七）年度綜合所得稅率表累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920（八）全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（八）全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160二、哪些人不需要辦理年度匯算年度匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò)12萬(wàn)元年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)退稅三、哪些人需要辦理年度匯算已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅例如：（1）2020年度綜合所得收入額不足6萬(wàn)元，但平時(shí)預(yù)繳過(guò)個(gè)人所得稅（2）2020年度有符合享受條件的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒(méi)有申報(bào)扣除（3）因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒(méi)有收入等原因，減除費(fèi)用6萬(wàn)元，“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金等扣除不充分（4）沒(méi)有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過(guò)年度匯算辦理各種稅前扣除（5）納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳稅率高于綜合所得年度稅率（6）預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠（7）有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，但預(yù)扣預(yù)繳時(shí)未辦理扣除綜合所得收入全年超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元例如：（1）在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了減除費(fèi)用（5000元/月）（2）除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率四、納稅人辦理年度匯算的時(shí)間2021年3月1日至6月30日在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在2021年3月1日前離境的，可在離境前辦理年度匯算資料保存年限：納稅人以及代辦年度匯算的扣繳義務(wù)人，需將年度匯算申報(bào)表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。五、納稅人辦理年度匯算的方式和渠道辦理方式辦理渠道自己辦單位辦（納稅人選擇由單位代辦年度匯算的，需在2021年4月30日前與單位進(jìn)行確認(rèn)，未確認(rèn)的不得代辦）請(qǐng)人辦（涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人）網(wǎng)絡(luò)辦（個(gè)人所得稅手機(jī)APP和自然人電子稅務(wù)局）郵寄辦（省局公告的專(zhuān)門(mén)受理郵寄申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)）大廳辦六、受理年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人自行辦理或受托人為納稅人代辦年度匯算有任職受雇單位的，向其任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，選擇向其中一處申報(bào)。沒(méi)有任職受雇單位的，向其戶(hù)籍所在地、經(jīng)常居住地或者主要收入來(lái)源地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)由任職受雇單位在年度匯算期內(nèi)為納稅人代辦年度匯算，則向單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)七、納稅人如何辦理年度匯算退稅、補(bǔ)稅辦理退稅符合條件的銀行賬戶(hù)（21）：在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的I類(lèi)銀行卡：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行、中國(guó)光大銀行、華夏銀行、廣發(fā)銀行股份有限公司、招商銀行、興業(yè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行、東亞銀行、烏魯木齊銀行、庫(kù)爾勒銀行、新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社、新疆銀行、哈密市商業(yè)銀行、新疆匯和銀行、昆侖銀行、中信銀行辦理補(bǔ)稅網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)（即第三方支付）等方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款八、2020年度匯算有哪些幫助納稅人規(guī)范辦理年度匯算的措施“首違不罰”制度納稅人因申報(bào)信息填寫(xiě)錯(cuò)誤造成年度匯算多退或少繳稅款的，納稅人主動(dòng)或