有限公司企業(yè)所得稅分析與對策

引言近幾年來，中國經(jīng)濟疾速升溫，房地產(chǎn)行業(yè)在國內(nèi)市場經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，為國家稅收經(jīng)濟帶來重大貢獻。然而對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，國內(nèi)逐步增多的房地產(chǎn)行業(yè)面臨著強大的市場競爭壓力，且國家對房地產(chǎn)行業(yè)做出一系列稅收政策改編，使得房地產(chǎn)企業(yè)看似利潤優(yōu)厚的行業(yè)卻受著種種威脅?，F(xiàn)如今，每一個房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該思索的問題是怎樣在各種競爭中謀取更好的發(fā)展。中國自1994年改革開放實行分稅制改革后，企業(yè)作為市場的主體，在國家的經(jīng)濟不斷增長同時也使各個企業(yè)承擔(dān)了重大的納稅負擔(dān)，如何能夠合理避稅是每個經(jīng)營者的追求。1994年，我國唐藤翔和唐向出版了《稅收籌劃》著作，此書為各個企業(yè)在稅收方面的籌劃揭開了新帷幕。我們國家房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)階段對稅收籌劃理解不全面，納稅籌劃所獲收益對于民營房地產(chǎn)企業(yè)來說屬于自身所得，對國有房地產(chǎn)企業(yè)來說屬國家所得，所以民營房地產(chǎn)比國有房地產(chǎn)更重視稅收籌劃帶來的效益，以至于我國稅收籌劃代理機構(gòu)業(yè)務(wù)不景氣。在國外納稅籌劃的歷史悠久，當(dāng)外資企業(yè)進入國內(nèi)時，能更好的利用稅收籌劃節(jié)約企業(yè)成本，占取更大的市場優(yōu)勢。這是國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)無論是國內(nèi)市場還是國際市場競爭緊張的重要原因之一。許春山（2020）分析了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營活動中的關(guān)鍵管理內(nèi)容,科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以節(jié)省財務(wù)支出,增加經(jīng)濟利潤,提高企業(yè)核心競爭力,而且還是實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的重要保證[1]。房地產(chǎn)企業(yè)的制度需時時完善，使得企業(yè)處在同一競爭高度上，才能更好的經(jīng)營企業(yè)。稅收是企業(yè)的重要成本之一，對企業(yè)的利潤發(fā)展情況影響重大，怎樣才能合理的控制成本，使企業(yè)獲取更大利益是每個企業(yè)考慮的重要范疇。企業(yè)所得稅是企業(yè)稅收的重要組成部分，對于面臨種種競爭的房地產(chǎn)企業(yè)來說，企業(yè)所得稅進行合理的籌劃，可降低企業(yè)的運營成本，達到節(jié)稅目的。現(xiàn)如今國內(nèi)市場逐漸壯大，國家稅法日益完善，企業(yè)想立于不敗之地，需在法律規(guī)定范圍內(nèi)合理節(jié)約稅收成本，使得企業(yè)利益最大化，是房地產(chǎn)企業(yè)增強自身的市場競爭力的一種策略。納稅籌劃在國際市場也十分普遍，部分國家設(shè)立納稅籌劃咨詢機構(gòu)，幾乎95%以上的企業(yè)都聘用專業(yè)人才從事納稅籌劃管理工作。美國南加州大學(xué)W.B美格斯博士（2020）在《會計學(xué)》中談到：“美國聯(lián)邦所得稅變化復(fù)雜，為企業(yè)提供詳細的納稅籌劃是一種謀生職業(yè)[2]?！倍愂諉栴}已然成為市場競爭中備受關(guān)注的熱點，不少跨國公司通過各種渠道及方式進行節(jié)稅，例如：微軟、通用、思科和康柏等世界巨頭公司。稅收籌劃成為一種主流時尚。美國經(jīng)濟學(xué)家喬根森（2020）在他的新古典模型中，資本的使用者包括兩項：一是直接發(fā)生的成本，包括所得稅，另一項是機會成本，放棄了其他投資而發(fā)生[3]。意思指如果想要節(jié)約企業(yè)征稅的成本，可利用節(jié)約成本資金提高企業(yè)的投資量。因此，本課題以佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司企業(yè)所得稅為研究對象，首先介紹了房地產(chǎn)行業(yè)及企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容概括，其次介紹了佳兆業(yè)房地產(chǎn)的基本納稅概況，然后對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅出現(xiàn)的問題進行分析及籌劃，最后根據(jù)相對的問題給出建議。本文綜合運用財務(wù)管理、納稅籌劃相關(guān)的基本理論知識，結(jié)合公司的實際情況，做出合理分析與調(diào)整，避免企業(yè)納稅風(fēng)險，正確的繳納企業(yè)所得稅，使企業(yè)利潤最大化。

1企業(yè)所得稅的風(fēng)險分析及概述企業(yè)所得稅基本概述企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的營利收益而按照比例征收的一種稅，我國企業(yè)所得稅征稅比例是25%。在中國境內(nèi)，企業(yè)所得稅的納稅人是指企業(yè)和其他取得收入的組織，其中個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不包含在內(nèi)。企業(yè)區(qū)分了居民企業(yè)與非居民企業(yè)[4]。居民企業(yè)指企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立機構(gòu)、場所的，或者依據(jù)外國法律成立機構(gòu)、場所，但是實際管理在中國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其所設(shè)立的機構(gòu)場所在境內(nèi)取得所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅[5]，還包含發(fā)生在中國境外但在中國與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系所得也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)是根據(jù)外國法律規(guī)定所成立機構(gòu)并且實際管理結(jié)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者來源于中國境內(nèi)的企業(yè)但在中國境內(nèi)未設(shè)立場所、機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得部分繳納企業(yè)所得稅[6]。企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢[7]。1.2企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險納稅風(fēng)險與稅收風(fēng)險均為企業(yè)所得稅風(fēng)險，納稅風(fēng)險的主體為企業(yè)，所謂納稅風(fēng)險通俗地講就是在計算企業(yè)所得稅應(yīng)繳納稅額和應(yīng)繳納稅款時所承擔(dān)的風(fēng)險；再者納稅人所承擔(dān)因違反稅法規(guī)定少繳納稅款而受到的損失。企業(yè)因納稅風(fēng)險而接受相應(yīng)的處罰時，企業(yè)不僅利益受損還影響企業(yè)在市場中的信譽及形象。當(dāng)企業(yè)面臨著大額企業(yè)所得稅款時，企業(yè)可能由于繳納的大額稅款，而無法完成下一年度規(guī)劃進程，沒有充足的資金周轉(zhuǎn)；如果企業(yè)因所得稅額過大而無法繳納稅款，納稅人不及時補交稅款，將拖欠巨額的欠稅款，很可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉風(fēng)險。企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險是宏觀上的概念，它的主體是國家稅收機關(guān)，大范圍包括了國家對企業(yè)的稅收行為存在的風(fēng)險，比如稅收征管不善導(dǎo)致稅收收入減少的風(fēng)險，稅收制度的不合理性導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟下跌的風(fēng)險。1.3企業(yè)所得稅風(fēng)險防范措施針對納稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)所得稅變更條例的學(xué)習(xí)，及時跟進新稅法規(guī)定條例，多與稅務(wù)機關(guān)保持良好交流，科學(xué)的納稅籌劃，降低企業(yè)成本，比如規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險大的方案，根據(jù)稅法條例實時抵扣，先扣除國家規(guī)定的優(yōu)惠政策再查看合同真實性進行扣除。企業(yè)對稅收籌劃時時關(guān)注，如有較大風(fēng)險的情況需要及時解決。最后對納稅籌劃實施效果進行評價，及時查缺補漏。針對稅收風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)需要與納稅人保持良好的溝通條件，及時對納稅人進行稅法條例變更的指導(dǎo)，聽取納稅人的相關(guān)意見，如果遇到風(fēng)險及時做出修改，加強稅收的征管力度，健全稅收征管體系。

2佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司企業(yè)所得稅基本情況及納稅流程通過在佳昌隆稅務(wù)師事務(wù)所實習(xí)工作有幸審計佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司的企業(yè)所得稅。佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司位于遼寧省沈陽市，于2010年成立，注冊資本為108667萬元。公司主要經(jīng)營范圍房地產(chǎn)開發(fā)項目經(jīng)營、自有場地出租、物業(yè)服務(wù)、停車場服務(wù)、商品展示服務(wù)等[8]。2.1佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司企業(yè)所得稅現(xiàn)狀對比分析在審計佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司的企業(yè)所得稅期間，收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料，分析了佳兆業(yè)地產(chǎn)的一個企業(yè)所得稅的稅負水平，由于恒大地產(chǎn)的業(yè)績良好，所以佳兆業(yè)地產(chǎn)與恒大地產(chǎn)做企業(yè)所得稅納稅情況對比分析。近三年稅負情況如表2.1、2.2所示：表2.1佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司企業(yè)所得稅近三年現(xiàn)狀單位：萬元項目2017年2018年2019年營業(yè)利潤9003.810312.313961.0應(yīng)納所得稅額7681.69594.411040.4應(yīng)納企業(yè)所得稅1920.42398.62760.1企業(yè)所得稅占營業(yè)利潤比21.33%23.26%19.77%表2.2沈陽恒大城房地產(chǎn)企業(yè)所得稅近三年現(xiàn)狀單位：萬元項目2017年2018年2019年營業(yè)利潤15600.723767.125006.8應(yīng)納所得稅額10644.318030.719339.5應(yīng)納企業(yè)所得稅2411.083757.684834.88企業(yè)所得稅占營業(yè)利潤比15.45%15.81%19.33%圖2.1佳兆業(yè)地產(chǎn)與恒大城地產(chǎn)近三年企業(yè)所得稅對比趨勢圖從圖表可以看出沈陽恒大城房地產(chǎn)與佳兆業(yè)房地產(chǎn)的營業(yè)利潤都呈上升趨勢，但是恒大房地產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額與佳兆業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅相差甚少，而恒大地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)利潤遠遠高于佳兆業(yè)地產(chǎn)企業(yè)，從表中比例可知佳兆業(yè)的企業(yè)所得稅占營業(yè)利潤比高于恒大城房地產(chǎn)，由此可見恒大地產(chǎn)在企業(yè)所得稅方面做出合理的納稅政策及籌劃，降低企業(yè)自身所得稅的風(fēng)險，使得在房地產(chǎn)市場中占更大優(yōu)勢。佳兆業(yè)房地產(chǎn)需要做出科學(xué)的納稅籌劃來提高企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)能力，降低企業(yè)所得稅風(fēng)險。2.2佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司企業(yè)所得稅納稅流程通過在佳兆業(yè)審計與會計人員溝通，初步了解企業(yè)所得稅的一個簡單的納稅流程，企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的實際支出按照性質(zhì)、經(jīng)濟用途、發(fā)生時間、類別進行歸類與整理，將所發(fā)生的支出分為成本及費用兩大類，按照規(guī)定將待攤與預(yù)提費用進行確認與計量，將歸入成本的部分劃分直接成本與間接成本，然后進行合理的歸集到已完與未完工成本對象[9]。然后將已售產(chǎn)品進行稅務(wù)申報，扣除成本。未銷產(chǎn)品需要在銷售時進行成本扣除。將本期完工成本分類，分為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)，并結(jié)算計稅成本。對尚未完工的部分建造成本負擔(dān)相應(yīng)的成本費用，建立臺賬明細，待完工后再結(jié)算[10]。

3佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司企業(yè)所得稅風(fēng)險分析3.1納稅風(fēng)險意識薄弱現(xiàn)如今，大多數(shù)企業(yè)的納稅風(fēng)險意識比較薄弱，對面臨的納稅風(fēng)險不夠重視，這使企業(yè)的納稅風(fēng)險度增加，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)需要增強自身的納稅風(fēng)險意識，不斷地加強并且完善相關(guān)的制度體系，才能大限度的降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險，如果納稅風(fēng)險不及時去規(guī)避并使其發(fā)生，這不僅影響了企業(yè)的信譽及形象，還會遭到稅務(wù)機關(guān)對納稅人的一系列處罰，例如補交更多的罰金，這便給企業(yè)造成不必要的損失，嚴(yán)重時甚至?xí)獾叫淌绿幜P，這直接影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。如果我們加強企業(yè)的納稅風(fēng)險意識，強化管理，既可以避免不必要的風(fēng)險支出，還可以使企業(yè)更好的經(jīng)營運轉(zhuǎn)。所以，加強企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險意識對企業(yè)具有重要發(fā)展意義，對于經(jīng)濟制度完善也具有推動意義。3.2房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生納稅義務(wù)與會計核算不在同一時點近幾年來房地產(chǎn)的熱度不斷上升，房地產(chǎn)行業(yè)給國家稅收帶來的貢獻不可小覷，無論從房地產(chǎn)的所得稅額還是增值稅額來說，都呈現(xiàn)出逐年增長趨勢。但就目前來看，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅仍然有不完善之處。沈陽佳兆業(yè)地產(chǎn)自2010年獲得土地使用權(quán)并開始建造，開發(fā)時間較長，投入資金多，這使企業(yè)在產(chǎn)生納稅義務(wù)的同時與會計核算不在一個時間點，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在銷售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時，采用預(yù)收款方式結(jié)算，其納稅義務(wù)發(fā)生在預(yù)收款項的當(dāng)天，從稅法角度會計按照預(yù)收款項總金額計入公司賬中，但對于企業(yè)的會計核算來說，在預(yù)售房屋中取得價款收入不能作為營業(yè)收入核算，該部分不符合會計準(zhǔn)則中“收入”的確認條件，企業(yè)確認為營業(yè)收入的條件是在項目完工年度銷售給客戶并開具銷售發(fā)票，將發(fā)票上的金額計入賬中[10]。佳兆業(yè)地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)周期長，使得在同一周期預(yù)收款項與發(fā)票收入金額不符，然而稅務(wù)機關(guān)考慮資源保護，會在下一年度進行稅款征收，這使資產(chǎn)負債表中的應(yīng)納稅沒有實際意義。佳兆業(yè)地產(chǎn)的財務(wù)人員沒能處理好納稅義務(wù)與會計核算上的差異，造成會計信息有誤差[11]。3.3房地產(chǎn)企業(yè)收入和成本在確認時間上不相符佳兆業(yè)房產(chǎn)開發(fā)項目時間長達四年以上，房地產(chǎn)開發(fā)項目成本發(fā)生的時間經(jīng)過四個納稅年度，且企業(yè)確認的收入在四年之后發(fā)生，這樣收入和成本在確認時間上不相符。然而企業(yè)所得稅在進行匯算清繳時如沒有嚴(yán)重問題，一般不會涉及追溯以前數(shù)個年度發(fā)生的成本，企業(yè)不應(yīng)在確認收入時進行年度匯算清繳這樣會導(dǎo)致企業(yè)所得稅成本管理存在漏缺[12]，而無法提供成本資料的部分，稅務(wù)機關(guān)將不給予扣除，這就會給企業(yè)造成大部分損失而無法彌補[13]。3.4房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃不足3.4.1不合理控制營業(yè)收入增加納稅風(fēng)險佳兆業(yè)地產(chǎn)企業(yè)銷售狀況良好，企業(yè)營業(yè)收入較高，其中存在的預(yù)收款項占絕大部分，企業(yè)會根據(jù)預(yù)售款的多少去進行申報本月度應(yīng)該繳納的稅額，然而企業(yè)為了能夠有充足的資金運轉(zhuǎn)而選擇少申報收入，可以使得營業(yè)收入大幅度降低，企業(yè)會多計算成本費用，使得本年度的利潤總額少，達到企業(yè)超繳納企業(yè)所得稅的目的，無形之中增加了企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險。3.4.2業(yè)務(wù)招待費籌劃不足佳兆業(yè)地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生大量與經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費用，但根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)生額的60%，但最高金額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰[14]。據(jù)佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司財務(wù)報表顯示2019年度實現(xiàn)營業(yè)收入為15000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費200萬元，計算準(zhǔn)予抵扣的金額為120萬元（200*60%）和75萬元（15000*5‰）。據(jù)上述稅法規(guī)定只能扣除75萬元，所以45萬元（120-75）的業(yè)務(wù)招待費用需要在利潤總額的基礎(chǔ)上進行調(diào)增。這導(dǎo)致了應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的增加，使企業(yè)所得稅納稅金額增多，不利于企業(yè)的資金籌劃。3.4.3公益性捐贈籌劃不足企業(yè)做好公益性捐贈不僅提高銷量擴大知名度，更是在同行業(yè)中提高自身優(yōu)勢的一個重要因素。佳兆業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)具有良好的聲譽，在2019年度進行公益性捐贈數(shù)額高達2000萬元，其中包括向貧困小學(xué)直接捐贈500萬元，通過非營利機構(gòu)向災(zāi)區(qū)捐贈1500萬元，本年度利潤總額12000萬元。根據(jù)國家稅法規(guī)定納稅人通過國家特定機構(gòu)對外用于公益性，救助性的捐贈，企業(yè)可按照年度利潤總額的12%予以所得稅的扣除[15]。企業(yè)通過非營利機構(gòu)捐贈的1500萬元需要按照稅法規(guī)定可以抵扣1440萬元（12000*0.12）,60萬元（1500-1440）需要在利潤總額中進行調(diào)增。佳兆業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在本次捐贈中由于向貧困小學(xué)捐贈的500萬元屬于直接捐贈，沒有通過任何機構(gòu)，國家不予該部分進行抵扣，財務(wù)人員在這個地方?jīng)]有做好籌劃，給企業(yè)造成了損失。

4佳兆業(yè)地產(chǎn)（沈陽）有限公司企業(yè)所得稅風(fēng)險防范措施4.1強化企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險意識由于房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅務(wù)復(fù)雜多樣，企業(yè)財務(wù)人員需要掌控多種稅法制度，還需及時跟進稅務(wù)變更條例規(guī)定，這使企業(yè)財務(wù)人員對納稅風(fēng)險意識不強，納稅資金可節(jié)約因沒有做好規(guī)劃而使企業(yè)資金流失，所以企業(yè)需要建立良好的風(fēng)險防范意識。首先，企業(yè)財務(wù)人員不僅需要精通房地產(chǎn)業(yè)務(wù)知識，還要熟悉房地產(chǎn)稅務(wù)知識，并時刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅法的新法則，結(jié)合企業(yè)實際情況制定合理的納稅籌劃；其次，對每一項企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的實施前需進行實施前評估，實施中檢測，實施后評價，通過一系列調(diào)整，提高房地產(chǎn)管理質(zhì)量；最后，企業(yè)實施的新納稅籌劃政策需跟進實施情況，遇到問題及時做出調(diào)整，保證企業(yè)最終的籌劃目的。房地產(chǎn)企業(yè)只有做好科學(xué)的稅收籌劃，合理減少企業(yè)所得稅費用，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增加企業(yè)利潤，才能對實現(xiàn)企業(yè)利益最大化起重大作用。4.2通過“遞延稅款”科目進行調(diào)整在《企業(yè)會計制度》對“遞延稅款”明確規(guī)定可以調(diào)整因納稅而影響會計核算所得稅的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，通過建設(shè)周期長而產(chǎn)生的稅前額與應(yīng)交所得稅額的差異所影響所得稅額、以后轉(zhuǎn)回的金額都可通過“遞延稅款”科目核算。筆者認為分別按照會計與稅法規(guī)定計算“營業(yè)收入”與“預(yù)收賬款”下的企業(yè)所得稅，將以稅法規(guī)定的納稅依據(jù)為準(zhǔn)計入“應(yīng)交稅金”，利潤表中的“所得稅費用”以會計利潤為準(zhǔn)，將兩者的差額計入“遞延稅款”[16]。如此一來解決了房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)與會計核算不在同一時點而造成的會計信息有誤差的問題。4.3企業(yè)完善成本項目報備體系房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依照規(guī)定的程序在開工前做好成本的保存及備案，了解房地產(chǎn)項目種類，開發(fā)位置，購進的土地面積，修筑用地面積，售房面積，售房數(shù)量等基礎(chǔ)信息，為日常管理核算以及項目最終匯繳清算夯實基礎(chǔ)。在項目完工時，房地產(chǎn)企業(yè)需進行稅務(wù)申報。企業(yè)需要尋找口碑好的稅務(wù)中介公司按照規(guī)定出具稅務(wù)鑒定調(diào)整報告，并備好相關(guān)資料及合同等?？裳埻患抑薪楣具M行其他稅務(wù)清算工作，同一機構(gòu)清算多種稅不僅提高工作效率，降低企業(yè)成本的負擔(dān)，還可以將數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)比對分析，防止其他稅務(wù)清算時不能扣除的部分在企業(yè)所得稅中發(fā)生不合理的納稅調(diào)整[17]。企業(yè)的公共配套設(shè)施如果存在未建造或者尚在建造的情況，企業(yè)應(yīng)該主動向政府上交，如果未上交應(yīng)該算作報批費用或出現(xiàn)未及時辦理結(jié)算無全額發(fā)票的情況，企業(yè)可找相關(guān)部門收集充分的資料出具證明，確認屬實后，方可獲得10%以內(nèi)（含10%）的預(yù)提合同額，如果資料不全，預(yù)提的金額無法稅前扣除，從而彌補稅收漏洞，完善企業(yè)成本報備體系。4.4加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理性4.4.1適當(dāng)調(diào)整營業(yè)收入房地產(chǎn)企業(yè)存在較多的預(yù)收款項，根據(jù)會計法規(guī)的預(yù)收款無論是否滿足確認收入的條件都需要繳納稅款。所以佳兆業(yè)地產(chǎn)可以在申報納稅時，將預(yù)收款項扣除，不算做銷售收入中。這樣做的目的，明確預(yù)收款項部分的納稅情況，避免稅收部門質(zhì)疑預(yù)收款的申報金額，降低納稅風(fēng)險。企業(yè)如果想更好的運用資金，可將閑置的資金購買國債獲取利息，國家規(guī)定將利息部分準(zhǔn)予免稅優(yōu)惠，不僅減少了營業(yè)收入，還將收益部分給予免稅。筆者認為此意見僅提供企業(yè)作為參考。4.4.2不予抵扣的業(yè)務(wù)招待費作為其他費用佳兆業(yè)地產(chǎn)2019年有45萬的業(yè)務(wù)招待費不準(zhǔn)予抵扣，進行利潤總額的調(diào)增，筆者以為該部分因為稅法的規(guī)定，不給予業(yè)務(wù)招待費多余的部分扣除，但并不表示不準(zhǔn)予其他費用進行扣除，企業(yè)財務(wù)人員可預(yù)先做好稅收籌劃，將超出業(yè)務(wù)招待費抵扣標(biāo)準(zhǔn)的部分作為其他費用支出，例如會議費，差旅費等。同時建議企業(yè)在做好下一年度納稅規(guī)劃，企業(yè)可根據(jù)誘導(dǎo)公式計算出下一年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的合理數(shù)額并進行控制。企業(yè)在年初進行預(yù)先籌劃，不僅僅保證費用的最低化稅務(wù)成本費用的減少，也提高企業(yè)財務(wù)人員對籌劃企業(yè)所得稅能力4.4.3公益性捐贈的納稅籌劃國家對公益性捐贈做出四項規(guī)定：一是企業(yè)沒有通過任何途徑直接向捐贈對象進行捐贈的部分，國家稅法規(guī)定該部分不給予稅前扣除[18]。正如佳兆業(yè)地產(chǎn)直接捐贈給貧困小學(xué)的資金無法扣除，增加了企業(yè)的利潤總額，抬高了企業(yè)所得稅款，這屬于企業(yè)財務(wù)人員的疏忽，建議企業(yè)財務(wù)人員強化企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險意識。二是企業(yè)通過國內(nèi)非營利團體、教育機構(gòu)進行或災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)進行捐贈，按照稅法規(guī)定，企業(yè)可將該部分按照年度利潤總額的12%予以企業(yè)所得稅的扣除[19]。佳兆業(yè)地產(chǎn)捐贈的1500萬元通過該法條進行抵扣，超過60萬不準(zhǔn)予抵扣，建議可將該部分跨兩個年度，使得企業(yè)資金更好的運轉(zhuǎn)。三是通過中華社會文化發(fā)展基金會對國家非經(jīng)營性的文化組織進行捐贈，如：具有公益性的圖書館、化為重點的文物保護單位等，按照法律規(guī)定，該部分捐贈企業(yè)可按照年度利潤總額的10%予以企業(yè)所得稅的扣除[20]。四通過非營利社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村教育機構(gòu)進行工程性捐贈或向十字會機構(gòu)進行捐贈，按照國家規(guī)定，企業(yè)可將該捐贈部分進行全額扣除[21]企業(yè)如果想進行捐贈建議選擇合理的捐贈對象，例如第四條可以全額扣除的這種情況，如果無法選擇對象，可以根據(jù)抵扣額度依次選擇。

結(jié)論如今國家稅法環(huán)境日新月異，對于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)適應(yīng)稅務(wù)部門推出的新稅法準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況定制相應(yīng)的財務(wù)政策，不逃稅漏稅，合理做出稅收籌劃政策，降低企業(yè)納稅風(fēng)險。本文探討基于當(dāng)前的稅法環(huán)境，通過調(diào)查學(xué)習(xí)國內(nèi)外關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的最新理論知識及企業(yè)實地調(diào)研等方式，分析佳兆業(yè)（沈陽）有限公司的企業(yè)所得稅主要問題，得出以下結(jié)論：對企業(yè)所得稅的分析目的是為了讓企業(yè)更好的節(jié)稅，防范納稅風(fēng)險，提高企業(yè)利潤。但是，本文佳兆業(yè)（沈陽）有限公司進行企業(yè)所得稅分析過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對開發(fā)項目中的收入和成本的內(nèi)控管理不足，對企業(yè)所得稅的納稅意識不清晰，導(dǎo)致企業(yè)忽略企業(yè)所得稅納稅籌劃的積極作用；與稅務(wù)機關(guān)的交流不頻繁，導(dǎo)致職員對稅法政策的理解程度不夠強，因此企業(yè)會多流出資金在納稅方面，形成了納稅風(fēng)險。以上現(xiàn)象對房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅發(fā)展至關(guān)重大。房地產(chǎn)企業(yè)在獲取收益時面臨著利潤下降的風(fēng)險，因此建議企業(yè)完善成本報備體系、制定良好的稅收籌劃政策、加強稅企關(guān)系、強化企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險意識，達到合理避稅、防范企業(yè)納稅風(fēng)險，提高納稅籌劃能力，合理降低稅負。本文是根據(jù)對佳兆業(yè)（沈陽）有限公司審計企業(yè)所得稅中發(fā)現(xiàn)的問題做了風(fēng)險分析，并提出相應(yīng)的對策建議，論文闡述為個人觀點，不夠全面，希望對企業(yè)納稅方面有所幫助。

參考文獻[1]許春山.關(guān)于企業(yè)所得稅稅收籌劃分析[J].納稅,2020,14(03):40+45[2]KatherineGraceCarmanPhDJodiLiuPhDChapinWhitePhD.Accountingfortheburdenandredistributionofhealthcarecosts:Whousescareandwhopaysforit[J].HealthServicesResearch,2020,55(2)[3]Jena.Emotions,Medi