稅法（第3版）課件：關稅

關稅內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)征稅對象、納稅人和稅率第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定第四節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算第五節(jié)關稅減免第六節(jié)申報和繳納第一節(jié)概述一、關稅的概念關稅是海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出關境貨物、物品為征收對象而征收的一種商品稅。二、關稅的特點（1）征收的對象是進出境的貨物和物品。（2）關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。（3）有較強的涉外性。

【例4-1·單選題】關于關稅特點的說法，正確的是（）。A.關稅的高低對進口國的生產(chǎn)影響較大，對國際貿(mào)易影響不大B.關稅是多環(huán)節(jié)價內(nèi)稅C.關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅D.關稅不僅對進出境的貨物征稅，還對進出境的勞務征稅【答案】C三、關稅的分類（1）按征收對象可劃分：進口稅、出口稅、過境稅。（2）按征稅標準劃分：從量關稅、從價關稅、混合關稅、選擇性關稅、滑動關稅。（3）按征稅性質(zhì)劃分:普通關稅、優(yōu)惠關稅、差別關稅。（4）按保護形式和程度劃分:關稅壁壘和非關稅壁壘。【例4-2·單選題】（2012年注稅）在關稅稅則中，預先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，根據(jù)進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的關稅是（）。A.選擇稅B.滑動稅C.復合稅 D.差別稅【答案】B

第二節(jié)征稅對象、納稅人和稅率

一、征稅對象(主席令1987年第51號)

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品;物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、納稅人(國務院令第392號)

進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人,是關稅的納稅義務人。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下,對于攜帶進境的物品,推定其攜帶人為所有人;對分離運輸?shù)男欣?推定相應的進出境旅客為所有人;對以郵遞方式進境的物品,推定其收件人為所有人;以郵遞或其他運輸方式出境的物品,推定其寄件人或托運人為所有人。【例4-3·多選題】下列各項中，屬于關稅納稅人的有（）。A.進口貨物的收貨人 B.出口貨物的發(fā)貨人C.進出口貨物的經(jīng)紀人 D.進出境物品的所有人【答案】ABD三、稅率的適用（一）進口關稅稅率在加入世界貿(mào)易組織(WTO)之后,我國開始履行在加入WTO關稅減讓談判中承諾的有關義務,享有WTO成員應有的權(quán)利。根據(jù)《進出口關稅條例》,自2004年1月1日起,我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。2016年我國對進出口稅則中部分稅目進行調(diào)整。調(diào)整后,我國稅則稅目總數(shù)由8285個增加到8294個(海關總署公告2015年第69號)?！纠?-4·單選題】(2016年注會)下列機構(gòu)中,有權(quán)決定稅收特別關稅的貨物適用國別、稅率、期限和征收辦法的是(

)。A.財政部B.海關總署C.國務院關稅稅則委員會D.商務部【答案】C【解析】本題考查的知識點是特別關稅的相關規(guī)定。特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。征收特別關稅的貨物、使用國別、稅率、期限和征收辦法,由國務院關稅稅則委員會決定,海關總署負責實施。(二)出口關稅稅率我國出口稅則為一欄稅率,即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的,應當適用暫定稅率(國務院令第392號)?！纠?-5·多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有(

)。A.進口稅率的選擇適用的是根據(jù)貨物的不同啟運地確定B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單,由國務院關稅稅則委員會決定C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅【答案】AD【解析】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面:(1)進口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關系;原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。(2)征收出口關稅的貨物項目很少,采用的都是從價定率征稅的方法。（三）稅率的運用(國務院令第392號)根據(jù)《進出口關稅條例》,進出口貨物應按照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號,并按照適用的稅率征稅,其中:(1)進出口貨物,應當按照納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。(2)進口貨物到達前,經(jīng)海關核準先行申報的,應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。(3)進出口貨物的補稅和退稅,適用該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的,適用該行為發(fā)生之日實施的稅率;行為發(fā)生之日不能確定的,適用海關發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。。具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿(mào)易進口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的經(jīng)批準的，為申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口的申報正式進口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時該項貨物原進口之日實施的稅率【例4-6·單選題】(2014年注會)下列關于我國關稅稅率運用的表述中,正確的是(

)。A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物,按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅B.未經(jīng)海關批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進口材料,按原申報進口之日實施的稅率補稅C.分期支付租金的租賃進口設備,分期付稅時,按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅D.進口儀器到達前,經(jīng)海關批準先行申報的,按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅【答案】D第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定

一、原產(chǎn)地規(guī)則（一）原產(chǎn)地標準原產(chǎn)地標準是衡量進口貨物產(chǎn)于何地的尺度。對于只有一個國家可供審定的進口貨物,可以應用貨物“完全在一國生產(chǎn)”的準則。對于有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的進口貨物,則應用“實質(zhì)性改變”的準則。1.完全在一國生產(chǎn)標準這項標準適用于從原料到制成品的全生產(chǎn)過程都在一國進行的貨物。這些貨物不使用外國料件,也沒有在外國進行加工生產(chǎn)。2.實質(zhì)性改變標準

這項標準適用于兩個或兩個以上國家參與加工或生產(chǎn)的貨物。基本原則是經(jīng)過兩個或兩個以上國家加工生產(chǎn)的貨物應以經(jīng)過實質(zhì)性改變、獲得新特性或特征的國家作為該貨物的原產(chǎn)地。采用實質(zhì)性改變標準來確定貨物原產(chǎn)地,主要通過以下三種方法:(1)改變稅號法。(2)列出加工程度表法。(3)從價百分比法。（二）直接運輸規(guī)定直接運輸規(guī)定是指原產(chǎn)國要將出口產(chǎn)品直接運到進口國，進口國才能作為該國原產(chǎn)的貨物給予相應的待遇。二、我國原產(chǎn)地規(guī)定(國務院令第416號)我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。（一）適用范圍適用范圍為實施最惠國待遇、反傾銷和反補貼、保障措施、原產(chǎn)地標記管理、國別數(shù)量限制、關稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動對進出口貨物原產(chǎn)地的確定不適用范圍不適用實施優(yōu)惠性貿(mào)易措施對進出口貨物原產(chǎn)地的確定（二）原產(chǎn)地認定完全在一個國家(地區(qū))獲得的貨物,以該國家(地區(qū))為原產(chǎn)地;兩個以上國家(地區(qū))參與生產(chǎn)的貨物,以最后完成實質(zhì)性改變的國家(地區(qū))為原產(chǎn)地。實質(zhì)性改變的確定標準以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?稅則歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的,以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。通常情況下,四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變,或加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例超過30%及以上的可視為實質(zhì)性改變?！纠?-7·多選題】(2012年注會)下列有關進口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關稅相關規(guī)定的有（）。A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.由中國臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)中國澳門包裝轉(zhuǎn)運的西服，其原產(chǎn)地為越南D.在南非開采并經(jīng)中國香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為中國香港【答案】ABC【解析】選項A，B均為以全部生產(chǎn)標準來進行判斷；選項C，進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，所以其原產(chǎn)地為越南；選項D，加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例未超過30%，所以其原產(chǎn)地為南非。故選項A，B，C是正確的。第四節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算一、關稅完稅價格進口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,并且應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。二、成交價格的調(diào)整項目(海關總署令第213號)特別提示：與進口貨物有關的特許權(quán)使用費的確定,符合下列條件之一的應當視為與進口貨物有關應計入完稅價格:(1)用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán);(2)用于支付商標權(quán);(3)用于支付著作權(quán);(4)用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利。下列情形之一的特許權(quán)使用費不應計入完稅價格:(1)與該貨物無關;(2)特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向我國境內(nèi)銷售的條件。買方不支付特許權(quán)使用費則不能購得進口貨物,或者買方不支付特許權(quán)使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的,應當視為特許權(quán)使用費的支付構(gòu)成進口貨物向我國境內(nèi)銷售的條件(海關總署令第213號)?！纠?-8·單選題】(2017年注稅)2017年3月,某貿(mào)易公司進口一批貨物,合同中約定成交價格為人民幣600萬元,支付境內(nèi)特許銷售權(quán)費用人民幣10萬元,賣方傭金人民幣5萬元。該批貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生的運費和保險費共計人民幣8萬元,該批貨物關稅完稅價格（）萬元。A.615B.613C.623D.610【答案】C【解析】進口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。支付境內(nèi)特許銷售權(quán)費用和賣方傭金要計入完稅價格中。該貨物關稅完稅價格=600+10+5+8=623(萬元)【例4-9·單選題】(2015年注會)下列稅費中,應計入進口貨物關稅完稅價格的是()。A.單獨核算的境外技術(shù)培訓費用B.進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費C.報關時海關代征的增值稅和消費稅D.由買方單獨支付的入關后的運費【答案】B【解析】下列費用,如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分,不得計入關稅完稅價格:(1)廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用;(2)貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費和其他相關費用(選項D);(3)進口關稅及其他國內(nèi)稅收(選項C);(4)為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用;(5)境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用(選項A)?！纠?-10·單選題】(2014年注會)我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外,貨物成交價格為170萬元(不含出口關稅),其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費為20萬元。鋅錠出口關稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應繳納出口關稅(

)A.25.6萬元B.29.6萬元C.31.6萬元D.34萬元

【答案】C【解析】出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定,并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運費及其相關費用、保險費,但其中包含的出口關稅稅額,應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的,如果單獨列明,應當扣除。出口貨物完稅價格=170-12=158(萬元),應繳納出口關稅=158╳20%=31.6(萬元)。三、特殊進口貨物的完稅價格(海關總署令第213號)（一）運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物,出境時已向海關報明,并且在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的,應當以境外修理費和料件費為基礎審查確定完稅價格。【例4-11·單選題】(2009年注會)某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理,當月在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境。經(jīng)海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%,則該企業(yè)應繳納關稅(

)。A.1.8萬元B.3萬元C.16.5萬元D.19.5萬元【答案】B【解析】運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物,出境時已向海關報明,并且在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的,應當以境外修理費和料件費為基礎審查確定完稅價格。應繳納關稅=(4+6)×30%=3(萬元)。（二）運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物,出境時已向海關報明,并且在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的,應當以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格。(三)暫時進境貨物經(jīng)海關批準的暫時進境貨物,應當繳納稅款的,由海關按照規(guī)定審定完稅價格。經(jīng)海關批準留購的暫時進境貨物,以海關審定的留購價格作為完稅價格。(四)租賃方式進口的貨物租賃方式進口的貨物,按照下列方法審查確定完稅價格:以租金方式對外支付的租賃貨物,在租賃期間以審定的租金作為完稅價格,利息應當予以計入;留購的租賃貨物以審定的留購價格作為完稅價格;納稅人申請一次性繳納稅款的,可以選擇申請按照一般進口貨物規(guī)定確定完稅價格,或者按照審定的租金總額作為完稅價格。(五)留購的進口貨樣

對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品,以海關審定的留購價格作為完稅價格。(六)予以補稅的減免稅貨物減稅或者免稅進口的貨物應當補稅時,應當以海關審定的該貨物原進口時的價格,扣除折舊部分價值作為完稅價格,其計算公式如下:完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×(1"-""補稅時實際"/"已進口的時間")÷(監(jiān)管年限×12)上述計算公式中“補稅時實際已進口的時間”按月計算,不足1個月但是超過15日的,按照1個月計算;不超過15日的,不予計算?！纠?-12·單選題】(2013年注稅)某科技公司2010年5月7日經(jīng)批準進口一套特定免稅設備用于研發(fā)項目,2012年10月27日經(jīng)海關批準,該公司將設備出售,取得銷售收入240萬元,該設備進口時經(jīng)海關審定的完稅價格為320萬元,已提折舊60萬元。2012年10月該公司應補繳關稅(

)。(關稅稅率為10%,海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。)A.16萬元B.16.53萬元C.24萬元D.26萬元【答案】A【解析】該企業(yè)以進口方式使用該設備的期間為30個月,其中不足1個月但超過15日的,按照1個月計算;不超過15日的,不予計算。而監(jiān)管年限為5年(即60個月),則該企業(yè)應補繳的關稅=320×(1-30÷60)×10%=16(萬元)。(七)不存在成交價格的進口貨物

易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物,海關與納稅人進行價格磋商后,按照一般進口貨物的方法審定完稅價格。

(八)進口載有專供數(shù)據(jù)處理設備用軟件的介質(zhì)

具有下列情形之一的,應當以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎審定完稅價格:(1)介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值分列。(2)介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值雖未分列,但是納稅人能夠提供介質(zhì)本身的價值或者成本的證明文件,或者能提供所載軟件價值的證明文件。

含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、游戲、電子出版物的介質(zhì)不適用該規(guī)定。(九)加工貿(mào)易進口料件及其制成品(海關總署令第211號)(十)跨境電子商務零售進口商品(財關稅〔2016〕18號)

跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅,完稅價格為實際交易價格,包括商品零售價格、運費和保險費。在跨境電子商務零售進口模式下,允許電子商務企業(yè)或其代理人申請退貨,退回的商品應當在海關放行之日起30日內(nèi)原狀運抵原監(jiān)管場所,相應稅款不予征收,并調(diào)整個人年度交易累計金額。海關對滿足監(jiān)管規(guī)定的跨境電子商務零售進口商品按時段匯總計征稅款,代收代繳義務人應當依法向海關提交足額有效的稅款擔保(海關總署公告2016年第26號)。自2019年1月1日起，跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元(財關稅〔2018〕49號)。

在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務零售進口商品,關稅稅率暫設為0。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易,以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品,均按照一般貿(mào)易方式全額征稅(財關稅〔2016〕18號)。已經(jīng)購買的電商進口商品屬于消費者個人使用的最終商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售；原則上不允許網(wǎng)購保稅進口商品在海關特殊監(jiān)管區(qū)域外開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式(財關稅〔2018〕49號)?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品的單次交易限值為人民幣2000元,個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務零售進口商品,關稅稅率暫設為0。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易,以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品,均按照一般貿(mào)易方式全額征稅(財關稅〔2016〕18號)。【例4-13·多選題】(2017年注會)跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅,下列企業(yè)可以作為代收代繳義務人的有（）。A.物流企業(yè)B.電子商務企業(yè)C.商品生產(chǎn)企業(yè)D.電子商務交易平臺企業(yè)【答案】ABD【解析】跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅義務人。電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人。四、進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算(海關總署令第213號)(一)進口貨物的運費進口貨物的運輸及其相關費用,應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。進口貨物的運輸及其相關費用無法確定的,海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定。(二)進口貨物的保險費進口貨物的保險費,應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生,海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費,其計算公式如下:保險費=(貨價+運費)×3‰郵運進口的貨物,應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。進口運載或成交方式運費（F）的確定保險費（I）的確定一般方式進口海運進口運抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運進口運抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸空運進口運抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸無法確定或未實際發(fā)生運保費同期同行業(yè)運費率（額）貨價加運費總額的3%其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸成交的鐵路、公路進口貨物貨價的1%自駕進口的運輸工具可不另行計入運費出口貨物最多算至離境口岸【例4-14·計算題】某公司從境外進口一批高檔化妝品,貨價為600萬元,運抵我國海關前發(fā)生的運費、保險費無法確定,經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。關稅稅率為50%,消費稅稅率為15%。請分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅費。【答案及解析】化妝品在進口環(huán)節(jié)應繳納關稅、消費稅、增值稅。(1)進口化妝品的貨價=600(萬元)。(2)進口化妝品的運費=600×2%=12(萬元)。(3)進口化妝品的保險費=(600+12)×3‰=1.84(萬元)。(4)進口化妝品應繳納關稅。關稅的完稅價格=600+12+1.84=613.84(萬元),應繳納關稅=613.84×50%=306.92(萬元)。(5)進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅。消費稅組成計稅價格=(613.84+306.92)÷(1-15%)=1083.25(萬元),應繳納的消費稅=1083.25×15%=162.49(萬元)。(6)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=1083.25×13%=140.82(萬元)。五、出口貨物的完稅價格(海關總署令第213號)出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,并且應當包括貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。(一)以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售時,賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格:(1)出口關稅。(2)在貨物價款中單獨列明的貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費。

(二)出口貨物成交價格海關估定方法出口貨物的成交價格不能確定的,海關經(jīng)了解有關情況,并且與納稅人進行價格磋商后,依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格:(1)同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。(2)同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格。(4)按照合理方法估定的價格?！纠?-15·單選題】(2017年注會)下列出口貨物成交價格包含的稅費中應計入出口貨物關稅完稅價格的是（）。A.單獨列明支付給境外的傭金B(yǎng).出口關稅稅額C.我國離境口岸至境外口岸之間的保險費D.運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸費用【答案】D【解析】選項ABC不計入出口貨物關稅完稅價格。六、應納稅額的計算(1)從價稅應納稅額的計算。關稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率進口貨物的成交價格,因有不同的成交條件而有不同的價格形式,常用的價格條款有以下三種:1)離岸價格(FOB)是指賣方在合同規(guī)定的裝運港把貨物裝上買方指定的船上,并負責貨物裝上船為止的一切費用和風險。2)離岸價格加運費(CFR)是指賣方負責將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往目的港的船上,負責貨物裝上船為止的一切費用和風險,并支付運費。3)到岸價格(CIF)是指賣方負責將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往目的港的船上,辦理保險手續(xù),并負責支付運費和保險費。以CIF成交的進口貨物,若申報價格符合規(guī)定的成交價格條件,則可直接計算出稅款;FOB和CFR成交的進口貨物,應先折算成CIF,再按程序計算稅款。特別提示(2)從量稅應納稅額的計算。關稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額(3)復合稅應納稅額的計算。我國目前實行的復合稅都是先從量計征,再從價計征。關稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率(4)滑準稅應納稅額的計算。關稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率

【例4-16·單選題】(2018年稅務師)2018年3月，某公司將貨物運往境外加工，出境時已向海關報明，并海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境。已知貨物價值100萬元，境外加工費和料件費30萬元，運費1萬元，保險費0.39萬元。關稅稅率10%。該公司上述業(yè)務應繳納關稅(

)萬元。A.3.10B.10.14C.13.14D.3.14【答案】D【解析】運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境，以境外加工費、料件費、復運進境的運輸及相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格。該公司上述業(yè)務應繳納關稅=（30+1+0.39）×10%=3.14（萬元）。第五節(jié)關稅減免一、法定減免稅(國務院令第392號)符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物,納稅人無須提出申請,海關可按規(guī)定直接予以減免稅。(1)下列貨物、物品予以減免關稅:1)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。3)外國政府、國際組織無償贈送的物資。4)在海關放行前損失的貨物。5)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。在海關放行前遭受損壞的貨物,可以根據(jù)海關認定的受損程度減征關稅。(因品質(zhì)或者規(guī)格原因,出口貨物(進口貨物)自出口之日(進口之日)起1年內(nèi)原狀復運進境(出境)的,不征收進口(出口)關稅)。【例4-17·單選題】(2014年注會)下列進口貨物中,免征進口關稅的是(

)。A.外國政府無償贈送的物資B.具有一定商業(yè)價值的貨樣C.因保管不慎造成損壞的進口貨物D.關稅稅額為人民幣80元的一票貨物【答案】A【解析】選項B,無商業(yè)價值的廣告品和貨樣,可免征關稅;選項C,海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛,經(jīng)證明不是保管不慎造成的,經(jīng)海關查明屬實,可酌情減免進口關稅;選項D,關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關稅。二、特定減免稅

特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅以外,國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況,制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策,稱為特定或政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制,海關需要進行后續(xù)管理,也需要減免稅統(tǒng)計。

具體包括:(1)科教用品;(2)扶貧、慈善性捐贈物資;(3)殘疾人專用物品;(4)加工貿(mào)易產(chǎn)品;(5)邊境貿(mào)易進口物資;(6)保稅區(qū)進出口貨物;(7)出口加工區(qū)進出口貨物;(8)進口設備;(9)特定行業(yè)或用途的減免稅政策;(10)特定地區(qū)的減免稅政策。三、臨時減免稅

臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務院對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,不能比照執(zhí)行。四、個人郵寄物品的減免稅（海關總署公告2010年第43號）自2010年9月1日起，個人郵寄物品應征進口稅額在人民幣50元（含50元）以下的海關予以免征。第六節(jié)申報和繳納一、關稅的申報(海關總署令第103號)

進口貨物的收貨人、受委托的報關企業(yè)應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)向海關申報。進口轉(zhuǎn)關運輸貨物的收貨人、受委托的報關企業(yè)應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi),向進境地海關辦理轉(zhuǎn)關運輸手續(xù),有關貨物應當自運抵指運地之日起14日內(nèi)向指運地海關申報。出口貨物發(fā)貨人、受委托的報關企業(yè)應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前向海關申報。

超過規(guī)定時限未向海關申報的,海關按照《海關征收進口貨物滯報金辦法》征收滯報金。滯報金應當按日計征,以自運輸工具申報進境之日起第15日為起征日,以海關接受申報之日為截止日,起征日和截止日均計入滯報期間。日征收金額為進口貨物完稅價格的千分之零點五,起征點為人民幣50元。二、關稅的繳納(國務院令第392號)

海關根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅,并填發(fā)稅款繳款書。納稅人應當在海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi),向指定銀行繳納稅款。納稅義務人未按期繳納稅款的,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅義務人應當自海關填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納滯納金。繳款期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應當順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個工作日。國務院臨時調(diào)整休息日與工作日的,海關應當按照調(diào)整后的情況計算繳款期限。為方便納稅人,經(jīng)申請而且海關同意,進(出)口貨物的納稅人可以在設有海關的指運地(啟運地)辦理海關申報