新收入準(zhǔn)則變化及其對會計(jì)核算的影響

在當(dāng)前環(huán)境下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中面臨的市場環(huán)境更為復(fù)雜。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)為了保證會計(jì)核算工作的有效性和專業(yè)性，需要結(jié)合當(dāng)前所處內(nèi)外環(huán)境深入調(diào)查，并調(diào)整會計(jì)核算方式，保證企業(yè)在市場競爭中保持良好競爭優(yōu)勢。在此過程中，制造企業(yè)需要對新收入準(zhǔn)則變化有充分了解，特別是探究新收入準(zhǔn)則對會計(jì)核算造成的影響，并采取有效措施，充分發(fā)揮會計(jì)核算價值，為企業(yè)發(fā)展決策制定提供數(shù)據(jù)參考。一、新收入準(zhǔn)則的主要變化（一）適用范圍發(fā)生變化由于新收入準(zhǔn)則涉及的核算范疇不斷擴(kuò)大，所以該原則適用范疇也隨之發(fā)生改變。新收入準(zhǔn)則能夠有效提高會計(jì)信息對比性，采取統(tǒng)一確認(rèn)模型，規(guī)范合同收入。在舊會計(jì)收入準(zhǔn)則中，只是規(guī)范產(chǎn)品銷售，勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用收入，由于部分混合銷售業(yè)務(wù)中除了包含產(chǎn)品銷售外，也包括產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)等，在這種情況下，舊的收入準(zhǔn)則和提供勞務(wù)、生產(chǎn)合同之間產(chǎn)生一定矛盾。而隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)建造合同及企業(yè)會計(jì)收入準(zhǔn)則相互融合，這樣可以有效避免由于核算方式不同而產(chǎn)生會計(jì)信息差異。（二）收入確認(rèn)模型的變化在舊的收入準(zhǔn)則中，特別制定了不同的第14號、15號準(zhǔn)則，這樣做的目的就是讓其和普通收入及建造合同收入進(jìn)行具體劃分。但是，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，根據(jù)各個來源收入確認(rèn)，可以得知收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則之間有著明顯差異。因?yàn)槿藶榕袛嗖煌?，?dǎo)致對處于兩者之間的交易活動處理模糊不清，長時間如此，將會影響企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量。而隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，新收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不會對收入類型進(jìn)行具體劃分，而是把之前收入標(biāo)準(zhǔn)和建造合同標(biāo)準(zhǔn)混為一體，形成一種新的收入確認(rèn)模式。在收入確認(rèn)時點(diǎn)上，不管是“在某一時段內(nèi)”，還是“在某一時點(diǎn)”，在新收入準(zhǔn)則中，第12條和第13條中已經(jīng)給出明確要求。（三）收入確認(rèn)的變化在舊收入準(zhǔn)則中，要求企業(yè)科學(xué)劃分獲得收入具體是銷售產(chǎn)品所得，還是提供勞務(wù)所得，如果是銷售產(chǎn)品所得，需要以所銷售產(chǎn)品所有權(quán)中風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移當(dāng)作確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)。如果收入來源是提供勞務(wù)，則該部分收入需要按照完工百分比來確定。但是毋庸置疑的是，這兩種收入在確認(rèn)上有著嚴(yán)格要求。（四）收入計(jì)量的變化對于制造、提供勞務(wù)的企業(yè)，原有的收入準(zhǔn)則比較注重核算，也就是采取銷售商品+提供勞務(wù)核算，或者是作為銷售產(chǎn)品進(jìn)行處理。但是隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)需要了解合同職責(zé)和義務(wù)，在合同義務(wù)完成后確定收入，新收入準(zhǔn)則比較注重根據(jù)客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品預(yù)期獲取價值價格計(jì)算，并對可變對價、融資成本和應(yīng)付客戶對價因素等綜合思考。“五步法”是新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入的新方法，通過“五步法”可以改善會計(jì)收入核算的有效性。二、新收入準(zhǔn)則對會計(jì)核算工作影響（一）收入確認(rèn)模式的影響在舊會計(jì)收入準(zhǔn)則中，明確指出收入確認(rèn)要求在于實(shí)際獲取或者預(yù)計(jì)獲得的相應(yīng)款項(xiàng)，該收入確認(rèn)原則即便在理論上比較完善，但是在實(shí)務(wù)中依然模糊不清，尤其是對于制造并提供勞務(wù)的企業(yè)來說，在舊收入準(zhǔn)則中會計(jì)核算具體展現(xiàn)在完工百分比方面，這種方式操作雖然比較具體，但是對于完工百分比確認(rèn)缺少具體性，給企業(yè)盈余管理提出一定考驗(yàn)。而新收入準(zhǔn)則則采用“五步驟模型”，每個流程和核算方式都有明確要求，減少判斷主觀性的影響，提高企業(yè)會計(jì)核算的有效性。（二）收入確認(rèn)時點(diǎn)的影響舊的收入準(zhǔn)則把收入確認(rèn)的時點(diǎn)當(dāng)作為報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)，而新收入準(zhǔn)則把收入確認(rèn)時點(diǎn)當(dāng)作控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)。通過對舊收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則內(nèi)容比較，舊收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則在理論內(nèi)容上比較完善，但是舊收入準(zhǔn)則把和收入確認(rèn)時點(diǎn)相關(guān)的交易活動劃分為產(chǎn)品交易、勞務(wù)交易和資產(chǎn)處理三項(xiàng)內(nèi)容，在分類上缺少精細(xì)化，并且各個業(yè)務(wù)之間判斷標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以使得會計(jì)核算實(shí)務(wù)不科學(xué)，影響會計(jì)核算效果。而新收入準(zhǔn)則則把收入確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一控制，確定為控制權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)，讓收入確認(rèn)時點(diǎn)判斷更加簡單，并且“五步驟模型”法通過對收入種類科學(xué)劃分，確定收入時點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。通過把舊的收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則要求比較分析，新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時點(diǎn)上更加便利和具體，但是同時也給會計(jì)核算綜合水平和專業(yè)素養(yǎng)提出嚴(yán)格要求，例如怎樣科學(xué)劃分不同類型收入時點(diǎn)。為了靈活應(yīng)對各種挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為企業(yè)管理人員及會計(jì)核算人員需要從以下方面入手：首先，完善企業(yè)會計(jì)核算工作體系，明確收入確認(rèn)要求。在新收入準(zhǔn)則中，即便對收入確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)行具體說明，但是會計(jì)準(zhǔn)則屬于一個具體指導(dǎo)作用的文件，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，完善財務(wù)確認(rèn)體系。其次，科學(xué)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。2021年已全面實(shí)行新收入準(zhǔn)則，基于此，要想盡快地應(yīng)對新收入準(zhǔn)則給企業(yè)會計(jì)核算帶來的影響，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，通過完善財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，能夠及時找出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的財務(wù)風(fēng)險問題，盡快應(yīng)對新收入準(zhǔn)則變化給企業(yè)帶來的影響。（三）對主要財務(wù)指標(biāo)的影響在新收入準(zhǔn)則中增加合同資產(chǎn)及合同負(fù)債等內(nèi)容，并且計(jì)入流動性資產(chǎn)和流動性負(fù)債范疇內(nèi)，在分析流動比率或者速運(yùn)比率過程中，因?yàn)椴⒎菬o條件收取對價或者支付對價，應(yīng)綜合思考其對流動性的影響?；诖?，只有全面對各種財務(wù)及相關(guān)發(fā)展的了解，才能提高企業(yè)對會計(jì)信息的使用效率，在比較正常的環(huán)境下，通過采取一些財務(wù)指標(biāo)對現(xiàn)金、企業(yè)運(yùn)營情況的調(diào)查和了解。并且，財務(wù)報表中包含盈利能力分析、資產(chǎn)運(yùn)營能力分析和償債能力分析等，這些指標(biāo)難免不會受新收入準(zhǔn)則的影響。三、新收入準(zhǔn)則下做好制造、提供勞務(wù)企業(yè)會計(jì)核算工作的相關(guān)建議（一）強(qiáng)化信息披露通過對新收入準(zhǔn)則調(diào)查得知，企業(yè)信息披露得到了各部門的廣泛關(guān)注，重要會計(jì)信息更是關(guān)注焦點(diǎn)，例如，確認(rèn)收入數(shù)額、合同履約時點(diǎn)等。針對制造、提供勞務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)做好信息披露工作，保證信息的真實(shí)性和完整性。為了完成該目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)通過采取有效對策保證會計(jì)人員具備較強(qiáng)專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，確保信息披露及時，可以對信息質(zhì)量優(yōu)化處理。企業(yè)不但要做好內(nèi)部宣傳教育工作，如果條件允許，還要組織員工外出學(xué)習(xí)，擴(kuò)展會計(jì)人員眼界，保證會計(jì)核算工作順利完成。（二）梳理業(yè)務(wù)流程要想減少會計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證新舊收入準(zhǔn)則下會計(jì)核算工作科學(xué)過渡。在實(shí)際中，制造、提供勞務(wù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求和特點(diǎn)，積極落實(shí)到新舊收入準(zhǔn)則核算更迭工作，對于新收入準(zhǔn)則工作要求，對原有銷售合同內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，對已經(jīng)簽署的合同確認(rèn)收入時點(diǎn)。對于企業(yè)內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及IT系統(tǒng)，應(yīng)該結(jié)合時代發(fā)展實(shí)際改革創(chuàng)新，讓所有工作都能以新收入準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)深入改革和重新計(jì)算。（三）加大業(yè)財融合力度新收入準(zhǔn)則要求收入按照合同進(jìn)行核算，對履約義務(wù)進(jìn)行識別確認(rèn)，這就要求會計(jì)不再只是開展核算工作，還需在合同簽訂環(huán)節(jié)對合同履約條款、收付條款、收入確認(rèn)時點(diǎn)發(fā)表財務(wù)專業(yè)意見，在合同執(zhí)行過程中了解合同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、履約情況，對合同銷售確認(rèn)收入的材料進(jìn)行審核，參與全價值鏈工作。（四）加強(qiáng)一體化建設(shè)隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，制造企業(yè)中財務(wù)信息數(shù)量增多，并且財務(wù)信息內(nèi)容更加復(fù)雜，所以在會計(jì)核算過程中，應(yīng)結(jié)合新收入準(zhǔn)則要求，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)思考，加強(qiáng)信息化管理技術(shù)和設(shè)備開發(fā)，整合各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化一體化建設(shè)，促進(jìn)各部門之間信息傳遞和共享。對于和財務(wù)相關(guān)的信息，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理方式，積極開發(fā)管理報表工具，給企業(yè)管理人員提供專業(yè)、完整的財務(wù)信息，真正做到財務(wù)會計(jì)信息一體化。出于對制造企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)思考，制造企業(yè)應(yīng)該積極引進(jìn)ERP系統(tǒng)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平地提高。在ERP系統(tǒng)中，包含前端合同報價、合同形成到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝等產(chǎn)品全生命周期和合同收付款都可以在該系統(tǒng)中完成，以保證財務(wù)會計(jì)信息和前端業(yè)務(wù)信息的統(tǒng)一性，保證財務(wù)會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。與此同時，制造企業(yè)應(yīng)該合理使用ERP系統(tǒng)，細(xì)化財務(wù)會計(jì)核算模塊，深入分析產(chǎn)品采購、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營盈虧等狀況，根據(jù)訂單市場發(fā)展情況，科學(xué)預(yù)測。除此之外，制造企業(yè)也可以在ERP系統(tǒng)作用下，對財務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行集中采集和處理，便于統(tǒng)籌企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)資源，提高企業(yè)財務(wù)工作效率，給后續(xù)會計(jì)核算工作開展提供支持。四、結(jié)束語總而言之，針對制造、提供勞務(wù)企業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，給企業(yè)會計(jì)核算工作開展提出新的要求，并