營(yíng)業(yè)稅籌劃課件

營(yíng)業(yè)稅稅收籌畫(huà)合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。合作建房有兩種方式，第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換；第二種方式是一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。房屋建成後如果雙方採(cǎi)取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共用的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，“以無(wú)形資產(chǎn)投資”入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。這樣，提供土地使用權(quán)的一方視為投資入股，不征營(yíng)業(yè)稅；而只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)徵稅，對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不徵稅。2024-4-172甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好後，雙方均分。完工後，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建築物價(jià)值1000萬(wàn)元，於是，甲、乙各分得500萬(wàn)元的房屋。2024-4-173甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)於甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目徵稅；對(duì)於乙方應(yīng)技“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目徵稅；由於甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙各方應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：

500×5％＝25(萬(wàn)元)

雙方合計(jì)繳納50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。2024-4-174若甲、乙兩方採(cǎi)取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成後雙方採(cǎi)取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共用的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不徵收營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)徵稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬(wàn)元的稅款?？梢?jiàn)，稅收籌畫(huà)效果相當(dāng)明顯。2024-4-175減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)在固定資產(chǎn)銷售過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都要徵收營(yíng)業(yè)稅，並且以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)儘量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。減少稅收支出。2024-4-176某企業(yè)A作為B企業(yè)的債權(quán)人，B欠A1400萬(wàn)資金並且無(wú)力償還，B與A協(xié)商願(yuàn)意將下屬一幢大樓作價(jià)2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給A。A要支付給B差價(jià)600萬(wàn)元。A經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)可以將該大樓以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C。問(wèn)A是否接受B的建議，是否還有更好的辦法？2024-4-177如果A接受B得建議則A在銷售大樓是要繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：2000×5%＝100萬(wàn)則實(shí)際收回債權(quán)=2000―600―100=1300萬(wàn)元由於交稅使的實(shí)際收回資金減少100萬(wàn)元。如果A不直接取得B的大樓所有權(quán)，而是把C的意願(yuàn)轉(zhuǎn)告給B，讓C和B完成交易後從B處收回1400萬(wàn)債務(wù)。這時(shí)A沒(méi)有任何損失。B兩種情況下都要轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在價(jià)格不變的情況下，B沒(méi)有任何額外損失。通過(guò)減少交易環(huán)節(jié)，取得了明顯的節(jié)稅效果。2024-4-178營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌畫(huà)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建築、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何估算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定可知如果能夠改變?cè)牧腺?gòu)進(jìn)價(jià)格，就會(huì)出現(xiàn)不同的營(yíng)業(yè)額，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。2024-4-179施工企業(yè)甲為建設(shè)單位乙建造一座房屋，總承包價(jià)為4000萬(wàn)元，工程所需的材料由建設(shè)單位乙來(lái)購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款為2500萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清後，施工企業(yè)甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

(4000十2500)×3％＝195(萬(wàn)元)

甲企業(yè)同時(shí)進(jìn)行的工程較多，在建材市場(chǎng)採(cǎi)購(gòu)過(guò)程中具有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能夠以1800萬(wàn)元的價(jià)格買(mǎi)到同樣的材料。這時(shí)，如果由甲代為採(cǎi)購(gòu)，則總承包價(jià)就成了5800萬(wàn)元，此時(shí)甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

5800×3％＝174(萬(wàn)元)

通過(guò)稅收籌畫(huà)，甲節(jié)約了21萬(wàn)元的稅款。2024-4-1710營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌畫(huà)（一）兼營(yíng)行為的稅率選擇 兼營(yíng)不同稅率的營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；末分別核算的，稅務(wù)部門(mén)將從高適用稅率。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)稅率計(jì)稅。由此可見(jiàn)，分別核算可以減少稅收負(fù)擔(dān)。2024-4-1711某高級(jí)酒樓既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)。2002年3月，該餐廳飲食業(yè)收入為120萬(wàn)元，娛樂(lè)業(yè)收入為40萬(wàn)元(適用稅率為20％)。該餐廳應(yīng)如何進(jìn)行核算才可減輕稅收負(fù)擔(dān)?2024-4-1712該餐廳經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，屬於營(yíng)業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)專案，適用稅率為5％，而娛樂(lè)業(yè)也屬營(yíng)業(yè)稅中的專案，適用稅率為20％。因此，該餐廳的經(jīng)營(yíng)方式屬於兼營(yíng)不同稅目的兼營(yíng)行為，可以採(cǎi)取兩種核算方式，一種是統(tǒng)一核算，另一種是分別核算。如果統(tǒng)一核算，則應(yīng)將飲食業(yè)與娛樂(lè)業(yè)的全部收入一併按娛樂(lè)業(yè)的稅率20％繳納營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(120+40)×20％＝32(萬(wàn)元)2024-4-1713如果分別核算，則飲食業(yè)按服務(wù)業(yè)專案5％的稅率徵收營(yíng)業(yè)稅，這時(shí)餐飲部分應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：120×5％＝6(萬(wàn)元)；娛樂(lè)業(yè)部分按20％的稅率徵收營(yíng)業(yè)稅，娛樂(lè)部分應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：40×20％＝8(萬(wàn)元)。該餐廳合計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅為：8十6＝14(萬(wàn)元)顯然，分別核算比不分別核算少納稅32—14=18(萬(wàn)元)。2024-4-1714通過(guò)不同稅目間的調(diào)整在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為前，因該考慮到要繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。對(duì)於不同的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)定了不同的稅率。這時(shí)納稅人可以通過(guò)合理籌畫(huà)自己的經(jīng)濟(jì)行為，找到對(duì)自己最為有利的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。2024-4-1715根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建築業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款後的餘額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建築安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建築安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建築業(yè)”稅目（3%）徵收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建築安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目（5%）徵收營(yíng)業(yè)稅。2024-4-1716甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。通過(guò)工程承包公司乙，施工單位丙最後中標(biāo)，於是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為11000萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建築安裝合同，而只是在甲丙間負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)溝通工作，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用1000萬(wàn)元。此時(shí)，乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：1000×5％＝50(萬(wàn)元)2024-4-1717如果乙公司直接和甲公司簽訂工程承包合同，合同金額為11000萬(wàn)元。然後乙公司再把該工程以10000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給丙公司。這樣，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：(11000—10000)×3％＝30(萬(wàn)元