內(nèi)部控制評價工作指引（試行）

內(nèi)部控制評價工作指引（試行）第一條

為進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范衛(wèi)生健康行業(yè)行政部門及屬管單位開展內(nèi)部控制評價工作，提高工作質(zhì)量，根據(jù)《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工作實踐，制定本指引。第二條

單位內(nèi)部控制評價分為內(nèi)部控制設(shè)計有效性評價和內(nèi)部控制運行有效性評價。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實際，從單位層面和業(yè)務(wù)層面開展本單位內(nèi)部控制評價。第三條開展單位層面內(nèi)部控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）機構(gòu)與職責(zé)。查閱內(nèi)設(shè)機構(gòu)及職能設(shè)置文件、內(nèi)部控制機制文件、會議紀(jì)要等資料，評價單位內(nèi)部控制工作機制、機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工及落實情況。包括是否明確內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的設(shè)置及履職情況；是否明確其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)的設(shè)置及職責(zé)分工情況；是否建立健全議事決策機制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制，其中崗位責(zé)任制是否明確所有內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和責(zé)任等。（二）制度建設(shè)。查閱單位內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險評估報告等資料，評價內(nèi)部管理制度建立健全情況，包括是否符合國家相關(guān)政策規(guī)定；是否覆蓋本單位經(jīng)濟活動；重大政策落實、重要經(jīng)濟活動、重大風(fēng)險、關(guān)鍵部門和崗位是否建立控制措施；是否明確審核審批程序，是否建立授權(quán)審批控制；相關(guān)制度是否有效執(zhí)行等。（三）關(guān)鍵崗位及人員。查閱崗位職責(zé)、輪崗記錄、培訓(xùn)記錄等資料，訪談相關(guān)人員，評價是否明確不相容崗位相互分離；關(guān)鍵崗位人員是否建立培訓(xùn)、評價和輪崗等機制；不具備輪崗條件的是否采取專項審計等控制措施；工作人員是否具備與崗位要求相適應(yīng)的資格和能力。（四）信息化建設(shè)。查看單位信息系統(tǒng)管理資料，評價單位信息化建設(shè)及運行情況。包括是否明確歸口管理部門及職責(zé)；信息系統(tǒng)是否嵌入內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵點和不相容崗位要求，是否實施信息安全控制措施；主要信息系統(tǒng)是否實現(xiàn)互聯(lián)互通、信息共享等。（五）監(jiān)督管理。查閱單位內(nèi)部控制評價報告、審計報告等監(jiān)督檢查報告，評價內(nèi)部審計機構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門是否開展內(nèi)部控制監(jiān)督等。第四條開展業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價時，重點關(guān)注各類經(jīng)濟活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動在評價期內(nèi)是否按照規(guī)定得到持續(xù)、一致的執(zhí)行，是否有效防范重大風(fēng)險。第五條

開展預(yù)算業(yè)務(wù)控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）管理制度。查閱單位預(yù)算管理制度、業(yè)務(wù)流程等資料，評價內(nèi)部制度是否涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算和績效評價等內(nèi)容；是否明確預(yù)算管理委員會、歸口管理部門、預(yù)算執(zhí)行部門及職責(zé)等。（二）崗位人員管理。查閱預(yù)算管理崗位職責(zé)、輪崗記錄、培訓(xùn)記錄等資料，評價是否明確關(guān)鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核、決算編制與審核、決算審核與審批、財務(wù)報告的編制、審核與審批等不相容崗位是否相互分離等。（三）預(yù)決算編制、調(diào)整與執(zhí)行。查閱預(yù)算編制及批復(fù)文件（含預(yù)算追加調(diào)整）、決算報告等資料，必要時開展穿行測試，評價預(yù)決算編制、調(diào)整及執(zhí)行情況。包括預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行是否嚴(yán)格履行審核審批程序；收入支出是否全部納入單位預(yù)算管理；預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否一致；是否對照批復(fù)預(yù)算細(xì)化分解預(yù)算指標(biāo)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，是否達(dá)到序時進(jìn)度，是否存在無預(yù)算或超預(yù)算支出、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算等情況；決算編報是否真實、完整、準(zhǔn)確、及時，是否分析、上報與預(yù)算差異較大情況等。（四）預(yù)算績效。查閱預(yù)算績效編制文本、預(yù)算績效報告等資料，評價是否按照規(guī)定設(shè)置單位項目績效目標(biāo)等，自評標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否合理；是否按照規(guī)定開展績效自評，自評結(jié)果是否真實、準(zhǔn)確；是否開展績效運行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題是否及時糾偏等。第六條

開展收支業(yè)務(wù)控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）管理制度。查閱單位收支業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)流程等資料，評價內(nèi)部制度建立健全情況。包括是否明確各類收入、支出的歸口管理部門及職責(zé)等；是否涵蓋收入方面的價格確定、價格執(zhí)行、票據(jù)管理、款項收繳、收入核算，支出方面的預(yù)算與計劃、范圍與標(biāo)準(zhǔn)確定、審批權(quán)限與審批流程、支出核算等內(nèi)容。（二）崗位人員管理。查閱收支業(yè)務(wù)崗位職責(zé)、輪崗記錄、培訓(xùn)記錄等資料，評價是否明確關(guān)鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；醫(yī)療服務(wù)收入的價格確認(rèn)和執(zhí)行、支出事項申請與審批、支出事項審批與付款、付款審批與付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計核算、款項收付與稽核、款項收付與會計核算等不相容崗位設(shè)置是否相互分離等。（三）收入業(yè)務(wù)管理。查看醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS），查閱會計賬簿、票據(jù)、合同、價格管理相關(guān)資料等，評價各項收入是否合規(guī)；醫(yī)療收入、票據(jù)管理、退費管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制是否有效；價格、醫(yī)保政策執(zhí)行是否到位；票據(jù)、印章使用管理是否合規(guī)；是否按規(guī)定確認(rèn)接受捐贈、出租出借等收入；是否存在設(shè)立賬外賬或“小金庫”、超越行政許可范圍收取額外收入等情況。（四）支出業(yè)務(wù)管理。查閱會計賬簿、合同、各類支出憑證等資料，評價支出業(yè)務(wù)管理情況。包括支出是否履行審核審批程序；涉及現(xiàn)金、公務(wù)卡、國庫集中支付的，是否按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行等；支出事項是否履行審核審批程序；是否按規(guī)定報銷因公出國（境）經(jīng)費、公務(wù)接待費、公務(wù)用車購置及運行費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、勞務(wù)費等支出，是否存在超范圍超標(biāo)準(zhǔn)或未在規(guī)定渠道列支相關(guān)支出、虛報支出；是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍發(fā)放津補貼等。（五）成本管理。查閱全國衛(wèi)生財務(wù)年報、成本核算及監(jiān)測相關(guān)資料，評價是否按照規(guī)定明確成本核算部門、確定成本核算對象、設(shè)定成本項目和范圍、歸集分配業(yè)務(wù)活動成本、編制成本報告等。第七條

開展采購業(yè)務(wù)控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）管理制度。查閱單位采購業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)流程等資料，評價是否建立健全貨物、服務(wù)、工程的政府采購、限額以下且目錄以外采購管理制度，明確采購預(yù)算與計劃、需求申請與審批、過程管理、驗收入庫等內(nèi)容；是否明確歸口管理部門及職責(zé)，內(nèi)部審計機構(gòu)不得從事采購或招投標(biāo)評審；公立醫(yī)院是否明確藥事管理委員會、耗材管理委員會等。（二）崗位人員管理。查閱采購業(yè)務(wù)關(guān)鍵崗位職責(zé)、輪崗記錄及培訓(xùn)記錄等資料，評價采購業(yè)務(wù)崗位及人員管理情況。包括是否明確關(guān)鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；采購預(yù)算編制與審定、采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、采購驗收與保管、付款審批與付款執(zhí)行、采購執(zhí)行與監(jiān)督檢查等不相容崗位是否相互分離。（三）采購業(yè)務(wù)實施。查閱采購項目臺賬、采購文件等資料，通過穿行測試，評價采購需求、采購組織、采購合同、履約驗收、質(zhì)疑投訴答復(fù)、信息公開、檔案管理等環(huán)節(jié)是否按規(guī)定執(zhí)行；集中采購目錄內(nèi)或者限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)是否執(zhí)行政府采購政策；公立醫(yī)院是否按照規(guī)定執(zhí)行藥品、耗材等集中采購政策等；是否存在化整為零規(guī)避公開招標(biāo)、未按規(guī)定執(zhí)行開標(biāo)評標(biāo)程序、未按規(guī)定開展采購需求調(diào)查、未按規(guī)定時間和內(nèi)容簽訂采購合同等情況。第八條

開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）管理制度。查閱單位資產(chǎn)管理制度、業(yè)務(wù)流程等資料，評價資產(chǎn)管理制度建立健全情況。包括制度涉及的資產(chǎn)業(yè)務(wù)種類是否滿足單位管理需要，是否涵蓋資產(chǎn)購置、保管、使用、核算、處置等環(huán)節(jié)，明確出租出借、對外投資、所屬單位監(jiān)管、無形資產(chǎn)、在建工程等內(nèi)容。（二）崗位人員管理。查閱關(guān)鍵崗位職責(zé)、輪崗記錄、培訓(xùn)記錄等資料，評價關(guān)鍵崗位及人員管理情況。包括是否明確關(guān)鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；增減資產(chǎn)執(zhí)行與審批、資產(chǎn)保管與登記、資產(chǎn)實物管理與會計記錄、資產(chǎn)保管與清查等不相容崗位是否相互分離等。（三）資產(chǎn)日常管理。查閱各類資產(chǎn)賬、會計賬簿、產(chǎn)權(quán)證書、清查盤點記錄、維修保養(yǎng)記錄等資料，通過訪談、穿行測試、監(jiān)盤等，評價貨幣資金等流動資產(chǎn)是否按規(guī)定核查盤點，銀行賬戶管理是否合規(guī)，應(yīng)收及預(yù)付款項是否及時清理，是否及時與第三方支付平臺對賬結(jié)算等；非流動資產(chǎn)驗收入庫、保管與使用、維護保養(yǎng)及維修管理、借用代管試用管理、貴重及特殊資產(chǎn)管理等是否履行內(nèi)部制度規(guī)定，是否存在出入庫手續(xù)辦理不及時不齊全、資產(chǎn)閑置或低效運轉(zhuǎn)、賬實不符、未定期盤點清查資產(chǎn)、未確認(rèn)無形資產(chǎn)等情況；公立醫(yī)院是否按照有關(guān)規(guī)定使用管理毒麻精放等特殊藥品、高值醫(yī)用耗材；是否按照規(guī)定確定資產(chǎn)出租出借方式、價格和期限，是否實行公開競價招租，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)將國有資產(chǎn)無償提供他人使用等情況。（四）對外投資管理。查看國家企業(yè)信用信息平臺，查閱資產(chǎn)賬、會計賬簿、合同、會議紀(jì)要等資料，通過訪談、穿行測試等，必要時延伸審計被投資單位，評價是否履行審核審批程序；使用非貨幣性資產(chǎn)開展對外投資是否履行資產(chǎn)評估程序，是否存在利用財政資金對外投資的情形，是否存在買賣期貨股票，購買企業(yè)債券和投資基金等情形；對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位是否相互分離；是否按規(guī)定記錄對外投資的價值變動和投資收益；是否對被投資單位監(jiān)督管理等。（五）資產(chǎn)處置管理。查閱資產(chǎn)處置批復(fù)文件、會計賬簿、會議紀(jì)要、行政處罰決定書等相關(guān)資料，評價資產(chǎn)處置是否履行審核審批權(quán)限；是否按規(guī)定辦理資產(chǎn)評估手續(xù)、確定處置方式和價格；處置收入是否按規(guī)定上繳國庫；是否按照規(guī)定報廢資產(chǎn)，核銷盤虧、毀損、非正常損失資產(chǎn)；是否按照規(guī)定處置醫(yī)療廢物，是否存在因處置不當(dāng)，受到行政處罰等情況。第九條開展基本建設(shè)內(nèi)部控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）管理制度。查閱單位基本建設(shè)管理制度、業(yè)務(wù)流程等資料，評價內(nèi)部制度是否涵蓋立項、設(shè)計、概預(yù)算、招標(biāo)、建設(shè)和竣工決算等內(nèi)容；是否明確建設(shè)項目決策機構(gòu)、歸口管理部門、相關(guān)部門職責(zé)權(quán)限；是否明確工程建設(shè)監(jiān)理、建設(shè)項目全過程跟蹤審計等內(nèi)容。（二）崗位人員管理。查閱關(guān)鍵崗位職責(zé)、輪崗記錄、培訓(xùn)記錄等資料，評價是否明確關(guān)鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位是否相互分離等。（三）項目日常管理。查閱基本建設(shè)項目臺賬，項目立項審批資料、采購文件、施工合同、洽商變更單、進(jìn)度款支付報告、竣工驗收報告、結(jié)算審計報告、竣工決算報告、項目檔案等資料，通過訪談、穿行測試，評價是否按照批復(fù)的概預(yù)算實施基本建設(shè)項目，是否嚴(yán)格履行審核審批程序，是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項目資金的情形；是否按照合同約定和工程價款結(jié)算程序支付工程款；預(yù)留質(zhì)量保證金是否符合國家規(guī)定；是否按照規(guī)定開展工程審計；是否及時辦理竣工結(jié)算和財務(wù)決算，是否存在轉(zhuǎn)固不及時、資本性支出按照費用處理等情況。第十條

開展合同業(yè)務(wù)控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）管理制度。查閱單位合同管理制度、業(yè)務(wù)流程等資料，評價是否涵蓋合同訂立、審核與審批、履行與變更、解除、爭議與糾紛處理、檔案管理、印章管理等內(nèi)容；是否明確應(yīng)當(dāng)簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件；是否明確歸口管理部門及職責(zé)，內(nèi)部審計機構(gòu)不得從事合同歸口管理等內(nèi)容。（二）崗位人員管理。查閱關(guān)鍵崗位職責(zé)、輪崗記錄、培訓(xùn)記錄等資料，評價是否明確關(guān)鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；合同簽訂與合同審批、合同簽訂與付款審批、合同執(zhí)行與付款審批、合同簽訂與合同用章保管等不相容崗位是否相互分離等。（三）合同日常管理。查閱合同臺賬、合同文本、內(nèi)部審核審批記錄、授權(quán)委托書、糾紛處理記錄、驗收記錄等資料，通過訪談、穿行測試等，評價是否履行審核審批程序；合同要素是否齊全，是否符合有關(guān)規(guī)定，是否存在先履約后簽訂合同的情形；合同履行是否執(zhí)行過程監(jiān)管，是否存在未按照合同約定履行的情形；合同臺賬登記是否完整；是否按照規(guī)定變更、中止、解除合同等。（四）債權(quán)債務(wù)管理。查閱會計賬簿、合同、賬齡分析報告、會議紀(jì)要等資料，評價是否按時支付中小企業(yè)款項；是否按照合同約定管理債權(quán)債務(wù)，是否定期清理并編制賬齡分析報告；是否履行審核審批程序；壞賬審批及處理是否符合內(nèi)部規(guī)定等。第十一條開展科研教學(xué)業(yè)務(wù)控制評價時，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（一）管理制度。查閱單位科研、教學(xué)管理制度、業(yè)務(wù)流程等資料，評價科研業(yè)務(wù)方面是否涵蓋科研項目申請、立項、執(zhí)行、調(diào)整、結(jié)題驗收、成果保護與轉(zhuǎn)化、資金管理等內(nèi)容，是否落實科研“放管服”政策；教學(xué)業(yè)務(wù)方面是否涵蓋教學(xué)項目申請、立項、執(zhí)行、調(diào)整、結(jié)業(yè)考核、資金管理、績效評價等內(nèi)容。（二）崗位人員管理。查閱關(guān)鍵崗位職責(zé)、輪崗記錄、培訓(xùn)記錄等資料，評價是否明確科研業(yè)務(wù)項目預(yù)算編制與審核、項目審批與實施、項目資金使用與付款審核、項目驗收與評價等不相容崗位相互分離；是否明確教學(xué)業(yè)務(wù)預(yù)算編制與審核、教學(xué)資金使用與付款審批等不相容崗位相互分離。（三）科研項目管理。查閱科研項目臺賬、項目任務(wù)書、預(yù)算、合同、會計賬簿等資料，評價是否履行審核審批程序；項目立項論證是否充分；是否按照批復(fù)預(yù)算和合同約定使用科研資金，是否按照規(guī)定的開支范圍、用途和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用科研資金，承諾的配套資金未及時足額到位，違規(guī)轉(zhuǎn)撥科研資金等情況；項目結(jié)題驗收后，是否按規(guī)定統(tǒng)籌結(jié)余資金；科研項目臺賬登記是否完整；科研成果形成資產(chǎn)的，是否按規(guī)定及時入賬等。（四）教學(xué)項目管理。查閱教學(xué)項目臺賬、項目任務(wù)書、預(yù)算、合同、會計賬簿等資料，評價是否履行審核審批程序；項目立項論證是否充分；是否按照批復(fù)預(yù)算使用教學(xué)項目資金，是否按照規(guī)定的開支范圍、用途和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否專款專用，是否存在擠占、挪用教學(xué)項目資金，承諾的配套資金未及時足額到位，違規(guī)轉(zhuǎn)撥