經(jīng)濟責任審計評價指標體系的建立與完善分析研究 財務(wù)會計學專業(yè)

摘要經(jīng)濟責任審計是最具中國特色的一種審計類型，它把對單位的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷€人的審計，是一種審計的對象“人格化”的審計。建立一套科學合理的高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系，是完善和發(fā)展高校經(jīng)濟責任審計應(yīng)用理論的有益嘗試。關(guān)鍵詞高校；經(jīng)濟責任審計；經(jīng)濟責任審計策略AbstractAuditofeconomicresponsibilityauditisatypeofthemostChinacharacteristics,itputontheaudittransformationunitisontheindividualaudit,istheobjectof"anauditofthepersonality"oftheaudit.ToestablishasetofscientificandreasonableevaluationindexsystemofeconomicresponsibilityauditinCollegesanduniversities,isabeneficialattempttoimproveanddeveloptheeconomicresponsibilityauditappliedtheory.KeywordsCollegesanduniversities;economicresponsibilityauditofeconomicresponsibilityaudit;strategy目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 IAbstract II一、理論概述 1（一）經(jīng)濟責任審計評價指標體系的概念 1（二）高校經(jīng)濟責任審計的特點 1（三）研究意義 2二、體系的影響因素 3（一）評價指標的選取 3（二）評價方法的選取 4三、體系的構(gòu)建構(gòu)成 5（一）構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系的原則 5（二）高校經(jīng)濟責任審計評價指標 6四、經(jīng)濟責任審計評價指標體系建立和完善的必要性 8（一）構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系的重要性 8（二）構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系存在的弊端 9五、經(jīng)濟責任審計評價指標體系的完善 11（一）審計評價指標的種類 11（二）選擇和使用合適的評價指標 11（三）運用所選的評價指標進行評價 12參考文獻 15一、理論概述（一）經(jīng)濟責任審計評價指標體系的概念經(jīng)濟責任審計評價，是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計入個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為，它貫穿于審計的全過程，指標體系則是正確進行考核評價的利器。評價指標體系可從經(jīng)濟責任的內(nèi)容層面和經(jīng)濟責任的綜合特征層面(即合法合規(guī)性、效益性和目標性)兩個方向?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任進行評價，每個方面設(shè)置不同的權(quán)數(shù)，審計人員可根據(jù)審計要求選擇一個或兩個方向同時進行評價。這套經(jīng)濟責任評價指標體系可作為經(jīng)濟責任審計的工作底稿，也可作為審計報告的一部分，幫助審計人員和干部管理部門評價領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責任?；谄胶庥嫹挚ㄔ谄髽I(yè)評價中所能夠體現(xiàn)出的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡、長期目標與短期目標的平衡、外部和內(nèi)部的平衡。結(jié)果和過程平衡、管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多方面，能夠抓住關(guān)鍵問題并找出原因，同時能反映企業(yè)綜合經(jīng)營狀況，在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中起到良好的作用。（二）高校經(jīng)濟責任審計的特點高校經(jīng)濟責任審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對學校領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況的行為。同其他審計工作相比，高校經(jīng)濟責任審計具有以下特點：1.審計對象具有特殊性財務(wù)收支審計、專項審計、基建工程審計、效益審計的對象是單位各部門，而高校經(jīng)濟責任審計的對象是高校領(lǐng)導(dǎo)干部，通過對被審計人所在部門的經(jīng)費使用情況、職能建設(shè)成效及其本人執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政建設(shè)等情況的審查，評價其任期內(nèi)的政績。2.審計內(nèi)容具有多樣性高校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括部門職能履行情況、單位資金管理情況、單位資產(chǎn)管理情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況及廉政勤政等，涵蓋了財務(wù)收支審計、專項審計、效益審計等內(nèi)容，呈現(xiàn)出綜合性的特點。3.審計風險具有潛在性高校經(jīng)濟責任審計涉及范圍廣、審查時間跨度大，加之審計牽涉的關(guān)系復(fù)雜，直接責任和間接責任的區(qū)分也有一定的難度，因而具有一定的潛在風險性。4.審計時間具有時限性高校經(jīng)濟責任審計內(nèi)容必須是被審計干部任職期間所發(fā)生的經(jīng)濟事項及相關(guān)事項,任職期外的事項一般不包括在審計內(nèi)容中.（三）研究意義1.經(jīng)濟責任審計的理論意義經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)就是經(jīng)濟責任的鑒證①。經(jīng)濟責任的主體、客體、經(jīng)濟責任的內(nèi)容三個要素構(gòu)成了經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任的主體指的是分割產(chǎn)權(quán)的參與者；分割產(chǎn)權(quán)的標目為經(jīng)濟責任的客體，沒有了標目，就無從談起對標目的分割；對產(chǎn)權(quán)分割后，第一責任主體要求第二責任主體必須擔負的責任為經(jīng)濟責任的內(nèi)容，此經(jīng)濟責任的三要素必須同時具備。經(jīng)濟責任的主體是該責任的執(zhí)行者，沒有行為人的執(zhí)行過程就沒有經(jīng)濟責任的關(guān)系；經(jīng)濟責任的客體是產(chǎn)權(quán)分割的對象，也是經(jīng)濟責任關(guān)系的基礎(chǔ)，沒有產(chǎn)權(quán)，就沒有產(chǎn)權(quán)的分割；經(jīng)濟責任的內(nèi)容為經(jīng)濟第一責任人要求第二責任人對其產(chǎn)權(quán)進行管理并承擔保證其安全的責任。在經(jīng)濟責任主體和客體之間，如果存在著信息不對稱性，經(jīng)濟責任第二責任人掌控的信息在第一責任人掌控的信息之外，就出存在信息風險，為了減少或避免風險，經(jīng)濟責任第一責任主體就必須借助審計這種可靠的機制來鑒證信息的真實、可靠性，因為經(jīng)濟責任的鑒證是經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)的反映。2.高校經(jīng)濟責任審計的實踐意義在當今經(jīng)濟高速發(fā)展的形勢下，高等院校作為行政事業(yè)單位，已經(jīng)由從前單一的教學運營方式過渡到教學、科研、服務(wù)三者并重的運行方式，現(xiàn)在的高校已經(jīng)是一個特殊的、獨立運行的組織機構(gòu)，在高?；I資渠道的多元化的前景下，國家財政對高校的投入和學校自籌經(jīng)費不斷增長,高校的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,其經(jīng)濟責任的范圍也不再局限于是對財政資金的使用與管理上，而是擴大到對自有經(jīng)營項目的經(jīng)營及管理方面了，使得當今的高校不僅要保證教學質(zhì)量，還必須加強為社會服務(wù)的能力和科研的水平，同時高校也要履行相應(yīng)的經(jīng)濟責任。伴隨著我國政治經(jīng)濟體制的改革步伐，高校經(jīng)濟責任審計也逐步發(fā)展起來了，高校的經(jīng)濟責任審計是高校領(lǐng)導(dǎo)干部以其所在部門的財務(wù)收支為基礎(chǔ)，運用審計手段檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)濟責任的履行情況，這為考核、任免高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。在高校實行經(jīng)濟責任審計具有重要意義。不僅可以推動黨風廉政的建設(shè)，還能加強對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維持金融秩序，強化高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理。二、體系的影響因素（一）評價指標的選取高校經(jīng)濟責任審計指標體系應(yīng)采取定量指標與定性指標相結(jié)合，以定量指標為主的原則，對不能直接用數(shù)值量化的指標進行定性評價，按照一定權(quán)重對整個指標體系進行綜合評陳麗羽分，確保審計結(jié)果的科學合理陸。1.定性指標（1）內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況。高校各單位應(yīng)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，包括部門崗位責任、工作流程、業(yè)務(wù)程序、控制標準、獎懲機制等。內(nèi)部控制制度是各單位為了提高工作管理時效性，根據(jù)國家和學校相關(guān)法律法規(guī)，利用內(nèi)部相互制約、相互監(jiān)督機制制定的管理辦法。本項指標的審計對象主要包括內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行程度等。（2）遵守財經(jīng)紀律情況。本指標主要審計部門是否嚴格按收支兩條線的規(guī)定將各項財務(wù)收支納入單位財務(wù)賬戶統(tǒng)一核算，有無截留隱瞞收入，設(shè)置賬外賬、小金庫情況，有無違反規(guī)定對外投資、私自出借資金等問題。（3）個人廉潔自律情況。本指標主要審計部門負責人任職期間是否存在以權(quán)謀私、挪用公款、虛報冒領(lǐng)等違紀違法情況。2.定量指標（1）預(yù)算執(zhí)行率評價指標。反映被審計領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)所在單位預(yù)算執(zhí)行情況，主要對學校預(yù)算管理體制下被審計領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理水平進行評價。預(yù)算執(zhí)行率(支出總額／預(yù)算總額X100％)反映經(jīng)濟責任人任期內(nèi)單位預(yù)算計劃完成情況，本指標可根據(jù)實際支出情況進行分類，衡量單位預(yù)算執(zhí)行的剛性、職能部門的公務(wù)運作效率、專項經(jīng)費的管理效益和使用效益。（2）資產(chǎn)負債比率評價指標。一是用資產(chǎn)負債率(負債總額／資產(chǎn)總額X100％)衡量校辦企業(yè)、后勤集團利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度，該比率一般不應(yīng)高于50％；二是用負債增減率[(離任時負債總額一任職初負債總額)／任職初負債總額xloo％]衡量被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)負債增減情況，該指標越小反映被審計單位債務(wù)管理越好，負荷越少。（3）消耗性支出比率評價指標。其主要指標為招待費變動率(任期末招待費支出總額／任期初招待費支出總額moo％)，用以衡量被審計責任人任期內(nèi)是否堅持勤儉節(jié)約原則、嚴格按照規(guī)定標準進行接待活動以及廉潔自律的程度，本指標要根據(jù)實際情況靈活運用。（二）評價方法的選取經(jīng)濟責任審計評價可采用綜合評價法（即結(jié)合定性及定量指標進行評價的方法）。綜合評價按百分制進行考核，根據(jù)評價內(nèi)容分項確定分數(shù)，依據(jù)審計結(jié)果確定得分，按照得分多少來區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80分）、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在個人廉潔自律方面有嚴重違法違紀問題，采用一票否決制，不論得分多少均評價為不稱職。在實施經(jīng)濟責任審計評價的過程中，對定性指標可采取百分制的方法，而對于定量指標可采用一定的函數(shù)關(guān)系，使之轉(zhuǎn)化到隸屬于百分制的評分。具體操作步驟如下：首先采用層次分析法（APH）來確定指標的權(quán)重。當權(quán)重確定后，根據(jù)各項審計指標審計結(jié)果，按照預(yù)先確定的審計標準確定等次和得分，與指標對應(yīng)的權(quán)重相乘即可得到層內(nèi)權(quán)重分數(shù)和綜合權(quán)重分數(shù)。然后采用模糊綜合評價法進行評價。具體步驟如下：①確定評價指標集。本文共設(shè)計了四個維度共37個定量指標，即本文共有四個主因素集U=[U1，U2，U3，U4]，37個次因素集U=[X11，X12，…X21，X22，…X41，…]。②語集，V=[V1，V2，V3，V4]。從評價模型的效用性和可操作性的角度來考慮，本研究選取四級評語集。其中V1：優(yōu)秀；V2：良好；V3：基本稱職；V4：不稱職。③單級模糊綜合評價。首先是從因素集U里各因素確定該因素對應(yīng)選擇等級V的隸屬度r，得出了各因素的單因素評判集。這樣各因素的評價集就構(gòu)造出一個總的評價矩陣R。④計算評價結(jié)果B=W×R（W為層次評價法確定的權(quán)重）。⑤用B乘以相應(yīng)分數(shù)，得到最終定性指標的判定結(jié)果三、體系的構(gòu)建構(gòu)成（一）構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系的原則1.客觀原則經(jīng)濟責任審計評價是一種主觀行為,但是為了保證審計評價盡量符合實際,審計評價指標應(yīng)符合客觀性原則,盡量使用定量指標,盡可能減少主觀因素對審計評價結(jié)果的影響,評價時所使用的資料應(yīng)全面、真實、準確。2.全面原則對大學校長經(jīng)濟責任審計評價時要做到全面分析,不可以單個指標和事實評價其經(jīng)濟責任的履行情況。設(shè)計評價指標要與學校經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容相聯(lián)系,考慮內(nèi)部控制制度的建立、運營能力、決策能力等內(nèi)容,也需考慮國家財經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況的指標。3.相關(guān)原則所建立的指標應(yīng)該與大學校長應(yīng)履行的經(jīng)濟責任具有相關(guān)性,否則指標體系起不到應(yīng)有的作用。對國立大學校長經(jīng)濟責任審計評價所采用的指標,合規(guī)合法性、會計信息真實性、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行、運營能力、決策能力等,都是和校長應(yīng)履行的經(jīng)濟責任緊密相關(guān)的。4.可比原則指標體系的設(shè)置應(yīng)能滿足用于橫向比較和縱向比較,具有可比性,指標的計算基礎(chǔ)和計算口徑應(yīng)當保持一致,并考慮指標的實用性和可操作性。《高等學校有關(guān)行政負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》第十六條規(guī)定:“評價高等學校有關(guān)行政負責人在管理職責范圍的經(jīng)濟活動的業(yè)績,應(yīng)當采用對比審查法,將審計結(jié)果與國家和主管部門的要求相比,與他們的任期經(jīng)濟責任目標相比,與他們?nèi)温殨r學?；騿挝坏慕?jīng)濟狀況相比,與社會公認的原則相比。”5.時效原則所設(shè)置的指標應(yīng)結(jié)合考慮大學在不同發(fā)展階段體現(xiàn)的特征,根據(jù)大學在不同的發(fā)展階段對校長所承擔經(jīng)濟責任的要求,可對任期經(jīng)濟責任審計的評價指標體系不斷修改和完善。6.定量、定性分析結(jié)合原則定量指標是能夠用數(shù)值表示的指標,包括絕對數(shù)與相對數(shù);定性指標是不能夠直接用數(shù)值表示的指標。在對大學校長審計評價時應(yīng)在定量分析的基礎(chǔ)上,對不易量化的經(jīng)濟責任做出定性評價,對于定性指標賦予一定權(quán)重,使其定量化,以避免評價時的隨意性,應(yīng)堅持在評價時將定量分析和定性分析相結(jié)合的原則。（二）高校經(jīng)濟責任審計評價指標1.通用指標評價各類審計對象的基本財務(wù)指標包括預(yù)算收入完成率、預(yù)處支出完成率、財務(wù)收支真實性、財務(wù)收支合法性四項指標，主要用于評價被審計人所在部門、單位的財務(wù)收支狀況。評價各類審計對象的內(nèi)部控制指標包括內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率二項指標，主要用于評價被審計人所在部門、單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。評價各類審計對象的廉潔自律指標包括職務(wù)消費指標、個人違紀違規(guī)資金總額、單位違紀違規(guī)資金總額、損失浪費金額、招待費支出率五項指標，主要用于評價被審計人是否堅持勤儉節(jié)約原則、有無違紀違規(guī)和損失浪費現(xiàn)象以及廉潔自律的程度。2.績效指標評價財務(wù)管理部門主要負責人的財務(wù)管理績效指標有學校經(jīng)費自給率、學校人員支出比率、學校公用支出比率、教學科研支出占用支出比率、專項資金使用到位率、專項資金項目支出預(yù)算完成率、收入負債率、債務(wù)依存度、生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率、四項經(jīng)費占學費收入比率、學校基本建設(shè)資金貸款率、基本建設(shè)資金自籌率等項指標，主要用于評價被審計人組織收入滿足學校經(jīng)常性支出的努力程度、收費合規(guī)程度、經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度、對四項教學經(jīng)費的保障程度和基本建設(shè)資金貸款的風險程度。（1）評價資產(chǎn)設(shè)備管理部門主要負責人的資產(chǎn)設(shè)備管理績效指標有：物資設(shè)備采購指標率、資產(chǎn)安全完整率、設(shè)備利用率、設(shè)備維修費支出比率、固定資產(chǎn)成新率、固定資產(chǎn)報廢率六項指標。主要用于評價被審計人在物資設(shè)備采購、管理、使用等方面履行經(jīng)濟管理職責的努力程度、儀器設(shè)備使用效益的實現(xiàn)程度。（2）評價人事管理部門主要負責人的人事管理績效指標有師生比、高層次人才引進費支出比率。主要用于評價被審計人在人事管理方面履行經(jīng)濟管理職責的努力程度、與高校人力資源引進和培養(yǎng)有關(guān)費用支出結(jié)構(gòu)的合理程度、高校人力資源配置效益水平。（3）評價教學管理部門主要負責人的教學管理績效指標有：學生人均代辦費支出額、教材采購招標率、教學設(shè)備支出比率、圖書資料費支出比率、實驗費支出比率、實習費支出比率、單位課程建設(shè)凈支出、單位教改教研項目凈支出八項指標。主要用于評價被審計人在教學教研管理方面履行經(jīng)濟管理職責的努力程度、教學教研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。（4）評價科研管理部門主要負責人的科研管理績效指標有：科研經(jīng)費收入完成率、科研經(jīng)費收入年增長率、科研儀器設(shè)備支出占事業(yè)支出比率、橫向科研收入占科研收入比例、縱向科研收入比例、校級以上科研成果獎項、科研成果轉(zhuǎn)化率七項指標。主要用于評價被審計人在科研方面履行經(jīng)濟管理職責的努力程度、科研經(jīng)費收入實現(xiàn)程度、科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度、科研產(chǎn)出效益的實現(xiàn)程度。（5）評價學生管理部門主要負責人的學生管理績效指標有：學生管理費支出比率、學生活動費支出比率、畢業(yè)生就業(yè)經(jīng)費支出比率、招生經(jīng)費支出比率、各層次助學金使用到位率、各層次獎學金使用到位率、學生醫(yī)療補助使用到位率、困難學生學費減免使用到位率、助學貸款貼息比率、學生醫(yī)療補助費使用到位率、軍訓(xùn)費支出比率、班主任及輔導(dǎo)員經(jīng)費支出比率、學生公寓管理費支出比率十三項指標。主要用于評價被審計人在學生管理方面履行經(jīng)濟管理職責的努力程度、與學生管理有關(guān)的經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。（6）評價基建管理部門主要負責人的基建管理績效指標有：基本建設(shè)投資完成率、基本建設(shè)項目招標率、資產(chǎn)交付使用率、工程預(yù)決算審減率、在建工程資金占用率、報廢工程資金損失率六項指標。主要用于評價被審計人在基本建設(shè)管理方面履行經(jīng)濟管理職責的努力程度、工程造價控制的有效程度。（7）評價教學單位行政主要負責人的教學管理績效指標有：校級以上教學教研成果獎項、校級以上精品課程數(shù)、校級以上品牌專業(yè)數(shù)、省級以上重點學科數(shù)、省級以上重點實驗室數(shù)、本?？平虒W業(yè)務(wù)費支出比率、研究生教學業(yè)務(wù)費支出比率、教學調(diào)研及差旅費支出比率、體育維持費支出比率、留學生教學業(yè)務(wù)費支出比率、各類培訓(xùn)班學費收入比率十一項指標。主要用于評價被審計人在教學教研活動中履行經(jīng)濟管理職責的努力程度、教學教研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度、教學教研產(chǎn)出效益的實現(xiàn)程度。（8）評價后勤服務(wù)單位行政主要負責人的后勤服務(wù)績效指標有：后勤服務(wù)集團經(jīng)費自給率、上繳學校利費指標完成率、生均后勤支出、水電支出增長率、綠化衛(wèi)生支出增長率、飲食服務(wù)毛利率、用工成本占總成本費用比率七項指標。主要用于評價被審計人配置后勤服務(wù)資源的合理性、經(jīng)濟性、有效性。（9）評價校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負責人的校辦產(chǎn)業(yè)績效指標有：校辦企業(yè)資產(chǎn)負債率、校辦企業(yè)凈資產(chǎn)收益率、校辦企業(yè)資本保值增值率、校辦企業(yè)年人均利潤額、校辦企業(yè)成本費用利潤率、校辦企業(yè)不良資產(chǎn)比率、校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)風險程度、校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度。四、經(jīng)濟責任審計評價指標體系建立和完善的必要性（一）構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系的重要性首先,審計有關(guān)法律法規(guī)現(xiàn)在沒有制定統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系,只是在審計法和審計準則中規(guī)定了審計評價的主要內(nèi)容和程序性規(guī)定,這些規(guī)定比較寬泛,沒有細化。在這種情況下,審計人員在實際的審計過程中不能全面、詳細地對被審對象進行評價;在沒有統(tǒng)一的評價指標的情況下,審計人員只能通過審計實踐積累有關(guān)經(jīng)驗,通過主觀判斷作出評價,這樣審計風險很大,審計質(zhì)量難以保證。其次,由于沒有統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的評價指標體系,審計人員對被審對象的評價會出現(xiàn)流于形式、粗線條或模糊式評價、或者不給于評價等情況,小對被審計對象進行全面、客觀、合理的評價,不能充分地發(fā)揮審計對公共權(quán)力的監(jiān)督和制約作用,使得審計監(jiān)督效能作用降低。第三,由于沒有統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的評價指標體系,審計人員不能全面、客觀、合理的評價,使得評價過于簡單和形式化,審計報告的有關(guān)使用者,包括組織部、紀檢監(jiān)察等部門不能更具體詳細地了解被審計對象的履職情況,不能準確確定被審計對象的經(jīng)濟責任,審計成果利用率不高。同時,不能樹立審計強有力的權(quán)威,不能最大程度地引起有關(guān)部門對審計的重視。第四,建立統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的經(jīng)濟責任審計評價指標體系可以引導(dǎo)審計從傳統(tǒng)單一評價方式向全面性評價方式轉(zhuǎn)變,引導(dǎo)公共管理者樹立科學發(fā)展觀,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。傳統(tǒng)的審計評價重點關(guān)注財政財務(wù)收支等領(lǐng)域,這在改革放初期是符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的實際情況。但是,隨著我國改革的深入,經(jīng)濟社會的高速發(fā)展,傳統(tǒng)的、范圍狹窄、單一簡單的評價方式已不能適應(yīng)當前國家發(fā)展進程。在當前全面改革,經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期,要更加注重經(jīng)濟發(fā)展、民生改善、生態(tài)保護、廉政建設(shè)等全方面的可持續(xù)性發(fā)展,審計評價也應(yīng)當進行全面性評價,引導(dǎo)公共管理者,特別是黨員領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式,堅持科學發(fā)展道路。第五,績效審計為建立統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的經(jīng)濟責任審計評價指標體系提供實踐和技術(shù)上的基礎(chǔ)?？冃徲嬍菍徲嫲l(fā)展的方向,國外的績效審計已成為審計的主要審計方式。隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展,特別是科學發(fā)展觀的貫徹落實,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式,經(jīng)濟發(fā)展更加注重質(zhì)量和效率,在這種情況下審計更加注重績效審計。這幾年,我國績效審計發(fā)展迅速,在績效審計中績效指標的選擇和指標體系設(shè)計和實踐已積累了豐富的經(jīng)驗,可以在績效審計的基礎(chǔ)上構(gòu)建經(jīng)濟責任審計指標體系（二）構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系存在的弊端1．審計方法和技術(shù)有待完善傳統(tǒng)的審計方法就是審查賬面情況，目前在高等院校主要也是使用查賬的方法對經(jīng)濟責任進行審計，以期用大量的賬面考核方式來評判審計對象所在單位或部門的經(jīng)濟職責履行情況。但是由于目前國內(nèi)各高等院校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)正向著寬、廣、復(fù)雜的方向發(fā)展，個別審計對象的操作手段也極具有技術(shù)含量，有些違規(guī)違法問題在賬面上是無法體現(xiàn)出來的，因此，大部份高校在沒有完善審計方法和技術(shù)的情況下，也無法對審計對象進行全面的審查，審計結(jié)果也無法達到百分之百的真實性，進而加大評價審計風險。2.審計評價難，責任難以界定高等院校的主要工作重心是教育，而涉及到教育的經(jīng)濟活動也有非貨幣化的特點，因此對于如經(jīng)濟性方面、效果性方面和效率性方面的審計評價在高校經(jīng)濟責任審計中就顯得很難把握。定位和評價高校經(jīng)濟責任審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性是經(jīng)濟責任審計實施的關(guān)鍵問題，目前，相對于高校經(jīng)濟審計而言尚缺乏完備、統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，使得審查出的各項指標無法量化，評價的工作難度進一步加大。在現(xiàn)實工作中，如果涉及到重大經(jīng)濟案件，對于經(jīng)濟損失的判斷標準會因此無法統(tǒng)一，不可避免的對審計責任的評判上存在差異。3.信息來源不夠真實和全面目前，各高等院校的經(jīng)濟責任審計資料來源基本是來自會計報表，自1997年實行《高校會計制度》以來，運用實踐經(jīng)驗所取得的成果無法向高校經(jīng)濟責任審計工作組提供滿足審計工作的信息資料。根據(jù)高校經(jīng)濟責任審計的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟責任人的任期經(jīng)濟責任一般都包括：任期經(jīng)濟責任目標的實現(xiàn)情況；國有資產(chǎn)保值、增值情況；資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性；各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟責任評價無不依賴高校財務(wù)信息的全面性、真實性①。因此，在高校不能提供全面的財務(wù)信息的情況下，審計工作人員是不能對高校領(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間的經(jīng)濟責任做出恰當審計評價結(jié)論的。4.審計工作組的軟件配備問題審計工作組的軟件配備有兩個方面，一個是審計人員隊伍問題，另一個是審計人員素質(zhì)問題。目前，在高等院校因為機構(gòu)擴容，人事變動頻繁，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量增多，致使需要進行經(jīng)濟責任審計的工作量較之從前增加了不少，而很多高校在對審計部門人員的配備上卻跟不上步伐，小牛拉大車的情況時有發(fā)生，大大降低的審計質(zhì)量。為得到高效率、高水準的審計結(jié)果，就要求高素質(zhì)的審計人才從事審計工作，然而一直以來，在此領(lǐng)域里的從事審計工作的工作人員呈現(xiàn)出收入與地位都不高現(xiàn)狀，導(dǎo)致大多數(shù)人不愿從事與審計相關(guān)的工作，再加上高校內(nèi)部審計工作幾乎都不太受權(quán)力部門的重視，導(dǎo)致審計部門聘用不到高素質(zhì)的審計人員，而現(xiàn)有的審計工作人員的政策水平、業(yè)務(wù)能力、綜合分析能力的培訓(xùn)又很難在短期內(nèi)提升，使審計工作無法高效運轉(zhuǎn)。5.審計的潛在風險大造成審計風險的原因有很多，對于高校經(jīng)濟責任審計來說猶為突出，因為對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任的評價較之盈利性企事業(yè)單位更難量化，這不僅取決于審計工作人員的素質(zhì)、審計方法、審計技術(shù)的影響，還受審計執(zhí)行程序的規(guī)范程度、評價指標體系是否完備、提供的會計信息是否真實等因素的影響。除此以外，還有對經(jīng)濟責任的界定如果超出了評價范圍，不準確，將審計對象的素質(zhì)、能力，直接責任、間接責任、上屆審計對象權(quán)職范圍、本屆審計對象權(quán)職范圍、個人責任、團體責任等各種因素混淆，都會導(dǎo)致審計風險發(fā)生。6.審計成果難以利用目前，在高等院校經(jīng)濟責任審計開始到結(jié)束都是一個匆匆走完的過程，特別是對于任期經(jīng)濟責任審計完成后，由于中央和教育部門沒有明確的規(guī)定，高校的人事組織部門對于審計運用的情況、審計結(jié)果極少甚至不披露，在審計結(jié)果不透明的前提下，必然會造成審計效果失衡或是失效，不利于審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督發(fā)揮作用。五、經(jīng)濟責任審計評價指標體系的完善建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系的具體做法建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系是一項浩繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要做大量周密細致的工作。在經(jīng)濟責任審計評價中，除了對被審計單位的會計資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性做出總體評價外，還應(yīng)該引用一些具體的量化指標，使審計報告使用者一目了然。下面主要以國有企業(yè)及國有控股企業(yè)為例談?wù)勛约旱目捶?。（一）審計評價指標的種類企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標可有：1.評價財務(wù)效益狀況的指標：（1）主管業(yè)務(wù)利潤率；（2）總資產(chǎn)報酬率；（3）資本收益率；（4）資本保值增值率。2.評價償債能力和資產(chǎn)營運狀況的指標：（1）資產(chǎn)負債率；（2）不良資產(chǎn)率（年末不良資產(chǎn)總額和年末資產(chǎn)總額之比）；（3）資產(chǎn)損失率（待處理資產(chǎn)損失凈額和年末資產(chǎn)總額之比）；（4）經(jīng)營虧損掛賬率（經(jīng)營虧損掛賬和年末所有者權(quán)益之比）。3.評價企業(yè)對國家所作貢獻的指標：（1）社會貢獻率（社會貢獻總額同平均資產(chǎn)總額之比；（2）社會積累率（上繳國家財政總額同企業(yè)社會貢獻總額之比）。社會貢獻總額是工資性支出、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、稅金及附加、凈利潤之和。4.評價領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔情況的指標：（1）違紀違規(guī)總金額（責任人在任職期間利用權(quán)利之便，采取各種手段侵占國有資產(chǎn)的數(shù)額、為撈取政績，搞短期行為，實行掠奪性經(jīng)營，造成國有資產(chǎn)流失的數(shù)額以及會計信息違法性失真數(shù)額）（2）違紀違規(guī)資金率（查出的任期內(nèi)各項目違紀違規(guī)金額對各項目審訊審定金額的比率）黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的評價指標和內(nèi)容一般可有：（1）資本保值增值率；（2）負債增減變動情況；（3）主要經(jīng)濟考核指標完成情況；（4）遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況；（5）任期內(nèi)對本地區(qū)本社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的投入及其社會效益。（二）選擇和使用合適的評價指標由于行業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)營管理各有特點，因此，審計人員在選擇經(jīng)濟指標體系時需要慎重考慮，所選指標既要包括審計評價的各方面因素，又要力求簡化，把復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象概括為盡量少的指標；既要有適用每個單位的共性指標，又要有行業(yè)性的特定指標。具體選用指標可因被審計單位的實際情況而有所不同，但應(yīng)堅持兩個原則、分清三個層次。1.堅持兩個原則（1）適用性原則。選擇的經(jīng)濟指標要能夠準確地量化反映領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。應(yīng)結(jié)合被審單位的行業(yè)特點、主要業(yè)務(wù)特征、生產(chǎn)工藝特征和技術(shù)特點、管理模式等，科學合理地選擇那些與單位業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，最能充分反映單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)濟指標。（2）可比性原則。選擇的經(jīng)濟指標應(yīng)是國家規(guī)定或社會公認的生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等方面的指標，其計算基礎(chǔ)、計算口徑應(yīng)當一致。同時，要注意指標的時效性，因為經(jīng)濟指標會隨著經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要發(fā)生變化。同一類型的企業(yè)，選用的經(jīng)濟指標應(yīng)該是相同的，以便進行比較、分析、評價。2.分清三個層次由于各項經(jīng)濟指標的影響方向和程度不同，因此，應(yīng)將影響程度大的重要指標作為第一層次，這是能否正確評價的基礎(chǔ)；將具體、輔助的單項指標作為第二層次，以便從多角度、多側(cè)面來修正評價的準確性；將一些相關(guān)的經(jīng)濟指標作為第三層次，從而使審計評價更加全面。一般來說，以盈利為主要目標的單位，應(yīng)以利潤完成率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率等反映總體經(jīng)濟效益的指標為第一層次，以銷售計劃完成率、銷售費用率、項目投資回收期等反映經(jīng)營活動效益的指標為第二層次，以資產(chǎn)負債率、流動(速動)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、原材料利用率等財務(wù)狀況指標和經(jīng)濟資源指標為第三層次。以社會效益為主要目標的單位(企業(yè)所屬的事業(yè)性單位或?qū)嵭衅髽I(yè)化管理的事業(yè)單位)，應(yīng)以工作量和成果應(yīng)用率為第一層次，如設(shè)計單位的設(shè)計任務(wù)量、設(shè)計合格率和優(yōu)質(zhì)設(shè)計率，研究單位的科研成果數(shù)量和成果轉(zhuǎn)化率，地質(zhì)勘探單位的勘探任務(wù)量和成果率，教育單位的培訓(xùn)人才數(shù)量與質(zhì)量等；以一定產(chǎn)出情況下的經(jīng)費節(jié)約量和創(chuàng)收量等為第二層次；其他相關(guān)指標為第三層次。（三）運用所選的評價指標進行評價1.廣泛收集審計數(shù)據(jù)進行綜合分析評價時，有的經(jīng)濟指標要與任期目標對比分析，有的要與前任和歷史最高水平對比分析，有的要與同行業(yè)或同類型單位對比分析，而且，這些指標本身體現(xiàn)了豐富的經(jīng)濟內(nèi)容。因此，審計時應(yīng)根據(jù)需要廣泛收集審計數(shù)據(jù)，既要有本單位的又要有同行業(yè)(同類型)其他單位的，既要有本任期內(nèi)的又要有前任的，既要有實際的又要有計劃的，既要有財務(wù)方面的又要有統(tǒng)計方面的，既要有反映成績的又要有說明問題的，以保證取得證據(jù)的充分性。一般情況下，收集“時期”數(shù)據(jù)時，若領(lǐng)導(dǎo)人員在會計年度中上任，應(yīng)當采用上任當年的數(shù)據(jù)，在會計年度中離任，應(yīng)當采用離任上年的數(shù)據(jù)；收集“時點”數(shù)據(jù)時，若領(lǐng)導(dǎo)人員在會計月度中上任，應(yīng)當采用上任次月末的數(shù)據(jù)，在會計月度中離任應(yīng)當采用離任當月末的數(shù)據(jù)，但若在審計實施期間無法收集到的，可采用當月初的數(shù)據(jù)。2.仔細對比分析計算出真實準確的指標數(shù)據(jù)，只是審計的基本要求，關(guān)鍵在于通過對指標的正確選擇和對比分析，找出事物的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律性，從而揭示被審計單位經(jīng)濟活動的本質(zhì)，達到客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績。對比分析的方法主要有：（1）實際指標與計劃(預(yù)算)指標比較。用以確定計劃任務(wù)的完成情況，這是衡量經(jīng)營者業(yè)績的標志；（2）本期實際指標與上期(上年同期或歷史最高水平)實際指標比較可以從有關(guān)指標變動中了解領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間工作的努力程度，了解被審單位的發(fā)展趨勢和管理方面的改進情況。（3）本期實際指標與同行業(yè)(同類型、同規(guī)模其他單位)先進指標比較。在更大范圍內(nèi)，多方位、多視角、客觀地衡量領(lǐng)導(dǎo)人員的責任和工作水平。通過對比分析，既可以對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績做出