審計工作底稿編制要求

審計工作底稿編制要求1.總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。2.審計工作底稿構(gòu)成2.1審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在，通常包括：(1)審計業(yè)務(wù)約定書(2)總體審計策略與審計總結(jié)(3)具體審計計劃(4)程序表(5)客戶填報明細(xì)表及提供的未審財務(wù)報表、審計報告(6)審定表(7)調(diào)查訪談問詢表或記錄(8)分析表及分析程序，如交易和余額分析，重要比率和趨勢分析等(9)核對及計算表(10)抽樣檢查表(11)詢證函回函客戶聲明或說明(12)觀察及監(jiān)盤或抽盤記錄(13)問題討論與溝通(14)咨詢記錄(15)有關(guān)重大事項的往來函件(16)客戶文件記錄摘要與復(fù)印件（如合同協(xié)議等），這些文件包括：企業(yè)法律和組織結(jié)構(gòu)信息，重要的法律文件、協(xié)議和會議紀(jì)要等(17)項目組及所內(nèi)部審批文件(18)審計人員執(zhí)行審計的過程記錄，如對執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間、范圍和結(jié)果的記錄；由其他審計師審計的對財務(wù)報表組成部分所執(zhí)行的記錄；同其他審計師、專家和其他第三方交流的記錄等(19)審計人員獲取的審計證據(jù)，如關(guān)于了解會計和內(nèi)控系統(tǒng)的證據(jù)、重要審計領(lǐng)域?qū)徲嫿Y(jié)論(20)其他有助于形成審計結(jié)論的資料2.2關(guān)于程序表本底稿包括的審計程序系標(biāo)準(zhǔn)程序,在實際工作中，項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計單位具體情況裁剪審計程序表，審計助理人員根據(jù)裁剪后的審計程序表實施審計程序，即不需要實施的審計程序應(yīng)當(dāng)刪除，追加的審計程序應(yīng)當(dāng)補充至程序表中。如何選擇實施審計程序非常重要，總體原則是質(zhì)量與效率并重，即執(zhí)行的程序恰到好處，以最少的工作量獲取能夠支持審計結(jié)論的充分適當(dāng)審計證據(jù)。程序表中列舉的程序執(zhí)行的詳略程度取決于：——風(fēng)險評估結(jié)果——審計對象的復(fù)雜程度——重要性——審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗2.3關(guān)于明細(xì)表明細(xì)表系會計科目審計的總導(dǎo)引底稿，由被審計單位提供，地位十分重要。一般情況下，明細(xì)表盡可能填列詳細(xì)些。對于客戶已經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得項目經(jīng)理分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對于客戶未編制明細(xì)表的，按照項目經(jīng)理下發(fā)的模板填寫各科目明細(xì)表。本所“企業(yè)填報明細(xì)表”單列于工作底稿中，便于審計人員進場前或進場后將該空白明細(xì)表提供給審計客戶，由被審計單位填報，以提高審計工作效率。2.4關(guān)于審定表(1)未審數(shù)：未審數(shù)應(yīng)確保與被審計單位最終提供的已蓋章未審報表數(shù)據(jù)相一致。(2)調(diào)整數(shù)：在底稿編制人移交底稿至項目經(jīng)理前，如客戶已確定是否調(diào)整，則應(yīng)將調(diào)整情況寫到調(diào)整數(shù)當(dāng)中；如在底稿編制人移交底稿至項目經(jīng)理前，客戶尚未確定是否調(diào)整，則應(yīng)先假設(shè)客戶同意調(diào)整，再將調(diào)整情況寫到調(diào)整數(shù)當(dāng)中。如底稿編制人移交底稿至項目經(jīng)理后，客戶不同意進行調(diào)整，應(yīng)修改相關(guān)底稿，以與最終審定報表一致。(3)審定數(shù)：根據(jù)未審數(shù)、調(diào)整數(shù)的確定而確定。(4)審計過程中識別出的錯報事項：即審計調(diào)整分錄過入，并簡要說明錯報調(diào)整的原因。6具體審計計劃2015-2-15計劃時間與實際執(zhí)行時間不一致，審計計劃也未修改7了解被審計單位及其環(huán)境（含控制測試）、未申財務(wù)報表分析2015-2-16至18晚于風(fēng)險評估、控制測試8一般風(fēng)險評估匯總表2015-2-18早于了解被審計單位及其環(huán)境9特別風(fēng)險評估2015-2-19至20早于了解被審計單位及其環(huán)境10特別風(fēng)險評估匯總表2015-2-20早于了解被審計單位及其環(huán)境11風(fēng)險評估結(jié)果匯總表（財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及應(yīng)對、實質(zhì)性程序計劃矩陣、內(nèi)部控制缺陷匯總表）2015-2-21早于了解被審計單位及其環(huán)境、早于一般風(fēng)險評估和特別風(fēng)險評估12控制測試2015-2-22至25早于了解內(nèi)部控制13實質(zhì)性測試2015-2-26至3-5早于控制測試14其他項目2015-3-6至715錯報匯總表2015-3-816試算平衡表及調(diào)整分錄2015-3-817已審財務(wù)報表分析2015-3-818與治理層、審計委員會、獨立董事溝通2015-3-919管理層聲明2015-3-9晚于審計報告日20審計總結(jié)2015-3-9在項目復(fù)核之前21項目經(jīng)理復(fù)核意見2015-3-1022部門經(jīng)理復(fù)核意見2015-3-1123項目合伙人復(fù)核、獨立復(fù)核意見2015-3-12至1324項目整改回復(fù)2015-3-14至15在項目復(fù)核之前25審計報告2015-3-163.4審計目標(biāo)及審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)是經(jīng)過審計后所要達(dá)到的目的，得出審計結(jié)論，而審計程序則是實現(xiàn)審計目標(biāo)的具體措施。3.5審計記錄即審計人員的審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計人員應(yīng)將其實施審計而達(dá)到審計目標(biāo)的過程記錄于審計工作底稿。審計記錄應(yīng)當(dāng)：(1)審計記錄應(yīng)簡潔、準(zhǔn)確、完整，著重體現(xiàn)審計過程及專業(yè)判斷；(2)對所獲取的資料應(yīng)記錄來源，例如數(shù)據(jù)來自賬簿、合同等，事實來自其他文件等。審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供代為編制的資料，審計人員應(yīng)將審計軌跡連同專業(yè)判斷記錄于審計底稿中；(3)在審核抽查時應(yīng)對選擇的資料及選擇方法進行記錄；(4)審計工作底稿應(yīng)預(yù)留一定空間以便復(fù)核及根據(jù)復(fù)核意見進行補充。對于下列事項記錄，對于形成審計證據(jù)和支持審計結(jié)論非常重要：(1)記錄重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論我們應(yīng)當(dāng)記錄的重大事項通常包括：——引起特別風(fēng)險的事項；——實施審計程序的結(jié)果表明財務(wù)報表可能存在重大錯報的情形，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施的情形；——導(dǎo)致我們難以實施必要審計程序的情形；——可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。涉及重大職業(yè)判斷時，需要編制與運用職業(yè)判斷相關(guān)的工作底稿，例如：如果審計準(zhǔn)則要求我們“應(yīng)當(dāng)考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄審計人員得出結(jié)論的理由；（2）記錄審計人員對某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會計估計的合理性）得出結(jié)論的基礎(chǔ)；（3）如果針對審計過程中識別出的導(dǎo)致其對某些文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄對這些文件真實性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。(2)記錄與管理層、治理層及其他人員就重大事項進行的討論審計人員應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。審計工作底稿內(nèi)容不限于所作的記錄，還可以包括其他適當(dāng)記錄，如被審計單位的人員編制的，審計人員認(rèn)可的會議紀(jì)要等。(3)記錄對信息不一致情況的處理如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。(4)記錄對有關(guān)要求的偏離在極其特殊情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則相關(guān)要求，應(yīng)當(dāng)記錄實施的替代審計程序如果實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。(5)記錄例外的情況在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或得出新的結(jié)論，我們應(yīng)當(dāng)記錄：——遇到的例外情況；——實施了新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計報告的影響；——對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。例如，審計人員在審計報告日后獲知、但在審計報告日已經(jīng)存在的事實，并且如果在審計報告日已獲知該事實，可能導(dǎo)致財務(wù)報表需要作出修改或在審計報告中發(fā)表非無保留意見。因這一情況變動，需要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》有關(guān)復(fù)核責(zé)任的規(guī)定進行復(fù)核，并由項目合伙人對審計工作底稿的變動負(fù)最終責(zé)任。3.6審計說明與審計結(jié)論底稿中一些分析表、抽樣表、查驗表及其他審計底稿中，均有“審計說明”項目，用于記錄審計人員對該項目的審計過程及專業(yè)判斷。審計結(jié)論則是審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。以財務(wù)報表項目實質(zhì)性測試為例，審計說明的內(nèi)容通常包括：(1)分析性程序的審計說明，例如主營業(yè)務(wù)收入毛利率波動原因分析說明(2)審計抽樣檢查說明，例如抽樣發(fā)現(xiàn)的錯報說明(3)重新計算及復(fù)核說明，例如折舊測算說明(4)審計調(diào)整事項說明，例如經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的錯報，說明調(diào)整的原因及金額(5)其他審計事項說明3.7審計標(biāo)識審計標(biāo)識是審計人員為便于表達(dá)審計含義而采用的符號。審計標(biāo)識是審計語言的表現(xiàn)方式之一，有助于清晰地了解審計過程與結(jié)論，本所工作底稿使用下列審計標(biāo)識：∧直欄數(shù)字計算，復(fù)核無誤＜橫欄數(shù)字計算，復(fù)核無誤B期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對一致或上期發(fā)生額與上期審計后報表發(fā)生額核對一致T與原始憑證核對相符R與文件依據(jù)核對相符G與總分類賬核對相符S與明細(xì)分類賬核對相符T/B與試算平衡表核對相符F/S與已審計會計報表核對相符C已發(fā)詢證函￠已收回詢證函▲重點符號*備注1**備注2N/A無此情況，不適用？核對的資料或數(shù)據(jù)可能有問題、待查？√疑點已清除×核對的資料或數(shù)據(jù)有錯誤X乘除法計算核對！數(shù)據(jù)有待調(diào)查＼數(shù)據(jù)有待詳查S/S進行了期后收、付款測試AJE調(diào)整分錄RJE重分類分錄O→交叉索引號NOTE注釋說明CON結(jié)論除此之外，對于一些個性標(biāo)識，可自行定義，但應(yīng)當(dāng)標(biāo)識含義。3.8索引編號審計人員為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號。索引編號應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：(1)索引應(yīng)當(dāng)采用連續(xù)、分層遞進方式編號，中間不得斷號。(2)索引編號應(yīng)當(dāng)在工作底稿的右上角。(3)相關(guān)審計工作底稿之間應(yīng)保持清晰的索引關(guān)系，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號。(4)交叉索引編號必須雙方同時注明，索引時按照左上進右下出的原則進行。(5)主表和明細(xì)表之間必須進行索引。(6)按照有關(guān)財務(wù)報表項目、會計科目或具體審計項目編制的審計工作底稿所記錄的內(nèi)容與數(shù)據(jù)，應(yīng)與被審計單位的會計報表、賬簿、憑證等直接對應(yīng)，并注明來源。各審計工作底稿間相互引用的事實或數(shù)據(jù)，應(yīng)分別注明交叉索引編號。(7)審計工作完成后，審計工作底稿中審計結(jié)論、審定數(shù)據(jù)、試算表、審計財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和審計意見中的相關(guān)結(jié)論和數(shù)據(jù)相互索引和一致。本所當(dāng)期工作底稿索引號大類如下：底稿類別索引號初步業(yè)務(wù)活動工作底稿A風(fēng)險評估工作底稿B了解及測試業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制工作底稿CG-LC實質(zhì)性測試工作底稿—采購與付款循環(huán)CG—工薪與人事循環(huán)GX—生產(chǎn)與倉儲循環(huán)SC—銷售與收款循環(huán)XS—籌資與投資循環(huán)CZ/ZT—固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)循環(huán)GZ—貨幣資金循環(huán)ZJ其他項目工作底稿E業(yè)務(wù)完成階段工作底稿G其他工作底稿底稿索引號編制示例：第一層次：本所底稿統(tǒng)一設(shè)定了固定的索引號，如銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試底稿為“XS”、其他項目底稿為“E”。第二層次：實質(zhì)性測試“通用表格”部分底稿已設(shè)定了固定索引號，其中程序表為“××1”，審定表為“××2”，明細(xì)表為“××3”。例如，貨幣資金程序表“ZJ1”,審定表為“ZJ2”，明細(xì)表為“ZJ3”。其他未設(shè)定統(tǒng)一索引號