金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量：變化、影響和建議

本文由梁老師精心編輯整理（營(yíng)改增后知識(shí)點(diǎn)），學(xué)知識(shí)，抓緊了！金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量：變化、影響和建議 2017年3月31日，財(cái)政部發(fā)布了經(jīng)修訂的包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》在內(nèi)的三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)。本報(bào)告著重就金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量進(jìn)行新舊準(zhǔn)則比較，分析新準(zhǔn)則實(shí)施的潛在影響，并就新準(zhǔn)則應(yīng)用提出相關(guān)建議。 一新準(zhǔn)則的主要變化及其意義 (一)變化 關(guān)于金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量，新準(zhǔn)則較現(xiàn)行準(zhǔn)則最主要的變化有如下兩個(gè)方面： 1、金融資產(chǎn)分類(lèi)由現(xiàn)行“四分類(lèi)”改為“三分類(lèi)” 現(xiàn)行準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)按照持有意圖和目的分為四類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“FVTPL”：fairvaluethroughprofitandloss)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以及可供出售金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類(lèi)的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分為三類(lèi)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“FVOCI”：fairvaluethroughothercomprehensiveincome)、以及FVTPL三類(lèi)。新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的判斷規(guī)則如圖1所示。 2、金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期信用損失法” 現(xiàn)行準(zhǔn)則下，對(duì)于金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時(shí)，才對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則下，將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由”已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期信用損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期信用損失情況?！耙寻l(fā)生損失法”和“預(yù)期信用損失法”差異比較如表1所示。 表1：已發(fā)生損失法和預(yù)期信用損失法差異比較 (二)意義 現(xiàn)行準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)分類(lèi)較為復(fù)雜，也存在一定的主觀性，從而一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。新準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)分類(lèi)方法減少了金融資產(chǎn)類(lèi)別，提高了分類(lèi)的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理采用“預(yù)期信用損失法”，能夠更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有助于更好地揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。 圖1：金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的判斷規(guī)則 *只適用于債務(wù)工具，終止確認(rèn)時(shí)，累計(jì)在其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益**只適用于權(quán)益工具，終止確認(rèn)時(shí)，累計(jì)在其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)不可計(jì)入當(dāng)期損益具體而言，新準(zhǔn)則的積極意義主要表現(xiàn)在： (1)新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類(lèi)突出了企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”，有助于推動(dòng)企業(yè)在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)管理和合同管理層面提升金融資產(chǎn)的精細(xì)化管理水平。同時(shí)，新準(zhǔn)則還賦予了企業(yè)靈活的選擇權(quán)，允許企業(yè)將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，有助于消除或顯著減少金融資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)錯(cuò)配。 (2)新準(zhǔn)則要求基于過(guò)去、現(xiàn)在和前瞻性信息，按照“預(yù)期信用損失法”計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有助于推動(dòng)企業(yè)建立以信用數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)事件和信用損失的能力。 (3)新準(zhǔn)則的實(shí)施需要業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的密切配合，對(duì)業(yè)務(wù)模式的判斷可能使業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生變化，預(yù)期信用損失將對(duì)許多業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)產(chǎn)生重大影響。這些都將推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和會(huì)計(jì)工作的深度融合，全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。 (4)新準(zhǔn)則要求企業(yè)充分披露信用風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息，有助于進(jìn)一步提高信息披露的質(zhì)量和金融市場(chǎng)的整體透明度，從而為監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)化金融監(jiān)管、提升監(jiān)管效能奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。[1] [1]財(cái)政部.財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn).2017年4月6日。二新準(zhǔn)則的潛在影響(一)對(duì)金融企業(yè)(以銀行為例)的影響1、分類(lèi)與計(jì)量的影響 (1)現(xiàn)行準(zhǔn)則下，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。根據(jù)資本充足率的計(jì)算方法，公允價(jià)值儲(chǔ)備若是正值，可以將一半計(jì)入附屬資本；若是負(fù)值，需全額從附屬資本中扣除。因此，公允價(jià)值負(fù)向波動(dòng)較大時(shí)會(huì)對(duì)資本充足率的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生不利影響。在新準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)中的權(quán)益工具，除非企業(yè)不是為交易而持有且指定為FVOCI，否則，都將分類(lèi)為FVTPL。因此，新準(zhǔn)則下權(quán)益工具分類(lèi)為FVOCI的情況就會(huì)比現(xiàn)有準(zhǔn)則下大大減少，從而對(duì)資本充足率的影響也會(huì)減少。 (2)銀監(jiān)會(huì)規(guī)定，商業(yè)銀行從凈利潤(rùn)中提取一般準(zhǔn)備以進(jìn)行利潤(rùn)分配處理，標(biāo)準(zhǔn)是其余額不能低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的年末余額的1%。由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，所以可供出售金融資產(chǎn)不納入風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)范圍。但按照新準(zhǔn)則，對(duì)可供出售金融資產(chǎn)分拆后，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的規(guī)模變大，因此需要提取更多的一般準(zhǔn)備，從而會(huì)對(duì)利潤(rùn)分配的格局產(chǎn)生影響。[2] (3)依據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則下的同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流和出售為目的的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，銀行貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)類(lèi)金融資產(chǎn)需要重分類(lèi)。目前，銀行對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)按攤余成本計(jì)量。出于流動(dòng)性管理和貸款額度管控的需要，銀行會(huì)將貼現(xiàn)票據(jù)適時(shí)以轉(zhuǎn)貼方式賣(mài)出。由于業(yè)務(wù)模式的改變，因此根據(jù)新準(zhǔn)則，這需要進(jìn)行重分類(lèi)。依據(jù)“同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流和出售為目的”的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行分類(lèi)，銀行的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)要從按“攤余成本”計(jì)量改為FVOCI。由于票據(jù)業(yè)務(wù)是非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)票據(jù)在市場(chǎng)上難以找到可供參考的價(jià)格，公允價(jià)值評(píng)估將面臨很大的挑戰(zhàn)。[3] 2、減值的影響 新準(zhǔn)則下，信用損失是應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流與預(yù)期收取的現(xiàn)金流之間差額(無(wú)論正負(fù))的現(xiàn)值。付款的金額和時(shí)間分布影響信用損失。預(yù)期信用損失是以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。對(duì)其估計(jì)的期間為面臨信用風(fēng)險(xiǎn)的最長(zhǎng)合同期限。對(duì)于循環(huán)信用額度，則為面臨信用風(fēng)險(xiǎn)且預(yù)期信用損失無(wú)法被信用管理措施緩解的期間。對(duì)于初始確認(rèn)時(shí)已發(fā)生信用減值的購(gòu)買(mǎi)或源生的金融資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失。計(jì)量預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映時(shí)間價(jià)值、多個(gè)可能結(jié)果(非基于最可能或最佳估計(jì))，以及無(wú)需付出額外成本即可獲得的不限于過(guò)去和現(xiàn)在的信息、還應(yīng)當(dāng)包括前瞻性信息在內(nèi)的所有合理且有依據(jù)的信息。 根據(jù)表1所列示的“已發(fā)生損失法”和“預(yù)期信用損失法”之間的差異比較，各銀行在實(shí)施新準(zhǔn)則的初始年度，由于所有貸款都應(yīng)納入減值測(cè)試范圍，特別是表外信用承諾納入減值計(jì)提范圍，減值計(jì)提金額將有較大幅度的增加，[4]從而對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則首年的利潤(rùn)產(chǎn)生重要影響。但是，后續(xù)年度新舊準(zhǔn)則下減值計(jì)提金額的差異將逐漸縮小。當(dāng)然，總體來(lái)說(shuō)，相比于現(xiàn)行準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則下計(jì)提的減值準(zhǔn)備將更多一些。此外，在新準(zhǔn)則下，由于減值的提前計(jì)提和逐年分?jǐn)偟奶匦裕瑴p值計(jì)提金額在年度間的波動(dòng)性將有所減緩。 (二)對(duì)非金融企業(yè)的影響 1、分類(lèi)與計(jì)量的影響 對(duì)于非金融企業(yè)，在新舊準(zhǔn)則下，應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資均屬于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，沒(méi)有變化；交易性金融資產(chǎn)均被歸類(lèi)為FVTPL，也沒(méi)有發(fā)生變化；可供出售金融資產(chǎn)變化較大。可供出售的債權(quán)投資如果劃分為FVOCI，其實(shí)質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化；但如果將可供出售的股權(quán)投資劃分為FVTPL，則會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。因?yàn)榭晒┏鍪酃蓹?quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，在現(xiàn)行準(zhǔn)則下計(jì)入其他綜合收益的，而新準(zhǔn)則下是計(jì)入當(dāng)期損益，這會(huì)使利潤(rùn)產(chǎn)生較大波動(dòng)。 其次，對(duì)某些非交易性且不屬于在非同一控制下的企業(yè)合并中涉及或有對(duì)價(jià)的權(quán)益性工具，可以將其不可撤銷(xiāo)地指定為FVOCI，但計(jì)入其他綜合收益的金額在任何情況下(包括出售)都不能轉(zhuǎn)至損益，而只能在權(quán)益內(nèi)部轉(zhuǎn)化。對(duì)于此類(lèi)投資，根據(jù)新準(zhǔn)則無(wú)論是選擇歸入FVTPL類(lèi)還是FVOCI類(lèi)，難點(diǎn)和關(guān)鍵是怎樣建立合理的計(jì)量模型以確定其公允價(jià)值。另外，如果將其歸為FVOCI類(lèi)，相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)將永久保留在權(quán)益中而不能轉(zhuǎn)入損益，這會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。 2、減值的影響 預(yù)期信用損失法下，由于應(yīng)收賬款的短期性質(zhì)而不會(huì)使其減值準(zhǔn)備顯著增加，影響較小。然而，對(duì)于以攤余成本或FVOCI方式計(jì)量的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款、貸款、銀行存款、以及債務(wù)類(lèi)證券的計(jì)量將面臨挑戰(zhàn)。例如，企業(yè)持有大量債務(wù)證券投資組合，原準(zhǔn)則下將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。若這些投資組合滿足新準(zhǔn)則下的合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試，并且持有這些投資組合的目標(biāo)是收取合同現(xiàn)金流量和出售，則該企業(yè)需要將其分類(lèi)為FVOCI。該企業(yè)需要基于這些證券未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失確認(rèn)其減值損失，即使這些證券的評(píng)級(jí)很高(如AA級(jí)，甚至是AAA債券)。[5] [2]楊大治、劉曉佳.IFRS9號(hào)解讀及其對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響分析.會(huì)計(jì)研究，2010年4期。 [3]肖迪.“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—金融工具”對(duì)我國(guó)銀行的影響分析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015年14期。 [4]據(jù)了解，我國(guó)部分銀行基于2015年末資產(chǎn)組合情況測(cè)試，新準(zhǔn)則實(shí)施首年貸款減值計(jì)提金額將增加約10-20%。 [5]安永.“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具”對(duì)非金融主體的要求.2016年3月。 三關(guān)于新準(zhǔn)則應(yīng)用的相關(guān)建議(一)新舊準(zhǔn)則銜接過(guò)程中審計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注總體來(lái)說(shuō)，除了一些例外情況外，新準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。具體規(guī)定包括： 1、在新準(zhǔn)則施行日，按新準(zhǔn)則對(duì)金融工具進(jìn)行分類(lèi)和計(jì)量(含減值)，前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)無(wú)需調(diào)整(如果選擇調(diào)整，則以前期的事實(shí)和情況為依據(jù))，累積影響調(diào)整期初留存收益或其他綜合收益。 2、追溯調(diào)整金融資產(chǎn)的分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)基于新準(zhǔn)則施行日的既有事實(shí)和情況評(píng)估業(yè)務(wù)模式，不需要考慮之前的業(yè)務(wù)模式。 3、新準(zhǔn)則施行日在評(píng)估貨幣時(shí)間要素的修正和提前還款特征的公允價(jià)值是否非常小時(shí)，應(yīng)基于初始確認(rèn)時(shí)已存在的事實(shí)和情況。 4、施行日應(yīng)轉(zhuǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的混合合同，在前期比較報(bào)表期末的公允價(jià)值應(yīng)為各部分公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整期初留存收益或其他綜合收益。對(duì)于分拆核算的混合合同，過(guò)去只評(píng)估過(guò)嵌入衍生工具的公允價(jià)值，沒(méi)有整體評(píng)估過(guò)混合合同的整體公允價(jià)值，盡管整體價(jià)值不一定等于各部分之和，但為了便于過(guò)渡銜接，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，避免后見(jiàn)之明，使用該權(quán)宜之計(jì)。 5、對(duì)于在新準(zhǔn)則施行日，基于施行日既有的事實(shí)和情況，在被指定或被撤銷(xiāo)指定之間相互轉(zhuǎn)換的FVTPL類(lèi)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。即公允價(jià)值法轉(zhuǎn)成本法，或者相反。 6、在新準(zhǔn)則施行日，企業(yè)按規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量，采用實(shí)際利率法追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值(前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表期末的公允價(jià)值、施行日的公允價(jià)值)分別作為相應(yīng)的賬面余額或攤余成本。 7、原適用成本法豁免的可供出售權(quán)益工具或與之掛鉤的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)在施行日以公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入期初留存收益或其他綜合收益。 8、在新準(zhǔn)則施行日，對(duì)于不需要付出必要或額外成本即可獲得初始確認(rèn)日的信用風(fēng)險(xiǎn)的，將施行日和初始確認(rèn)日的信用風(fēng)險(xiǎn)比較。反之，如果測(cè)試成本過(guò)高就按整個(gè)期間計(jì)提減值。 在新舊準(zhǔn)則銜接過(guò)程中，我們建議審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下事項(xiàng)： 1、第七十二條中的“在準(zhǔn)則施行日已經(jīng)終止確認(rèn)的項(xiàng)目不適用本準(zhǔn)則”。比如，施行日是2018年1月1日的企業(yè)，2017年對(duì)于某一項(xiàng)目，可能是混合計(jì)量。其中，在2017年底已經(jīng)終止確認(rèn)的項(xiàng)目不適用本準(zhǔn)則，不需要進(jìn)行重述；沒(méi)有終止確認(rèn)的項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)重述。 2、第七十三條“企業(yè)對(duì)前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整，應(yīng)以前期的事實(shí)和情況為依據(jù)”。比如，某銀行2018年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，企業(yè)調(diào)整了2016年或2017年的減值損失，那么需要企業(yè)提供2016年、2017年的信用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，分析評(píng)估企業(yè)的調(diào)整是否基于當(dāng)年的事實(shí)和依據(jù)。 3、第七十四條在本準(zhǔn)則施行日，對(duì)企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)規(guī)范進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要考慮施行日的事實(shí)和情況，而不用考慮之前的業(yè)務(wù)模式。企業(yè)業(yè)務(wù)模式是否變化，均不需要考慮。 4、第七十五條對(duì)于特定貨幣的時(shí)間價(jià)值要素的修正進(jìn)行評(píng)估，以初始情況為基礎(chǔ)，如果不切實(shí)可行，可以豁免。比如，是5年、10年前形成的，沒(méi)有當(dāng)時(shí)的資料，就不去追溯，準(zhǔn)則豁免。 5、第七十六條評(píng)估提前還款特征的公允價(jià)值是否非常小時(shí)，比如5年、10年前的期權(quán)，應(yīng)基于當(dāng)時(shí)的情況，但是當(dāng)時(shí)的影響因素沒(méi)有記錄下來(lái)，可以不考慮。 6、第七十七條對(duì)于這種混合合同，不用每年去算，在施行日初算一次。當(dāng)時(shí)沒(méi)用公允價(jià)值，按當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值之和與整體的公允價(jià)值的差額調(diào)整期初數(shù)。 7、第八十條是對(duì)于以攤余成本進(jìn)行計(jì)量和應(yīng)用實(shí)際利率法進(jìn)行追溯調(diào)整不可行，可用比較財(cái)務(wù)報(bào)表的公允價(jià)值作為攤余成本。 8、第八十三條通過(guò)對(duì)無(wú)須付出不必要的額外成本或者努力就可獲得的合理且有依據(jù)的信息進(jìn)行評(píng)估，以確定初始確認(rèn)日的信用風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用新準(zhǔn)則的規(guī)范計(jì)提減值。在審計(jì)時(shí)，關(guān)注企業(yè)是否有不需要付出額外成本或努力便可獲得的合理且有依據(jù)的相關(guān)信息，用來(lái)評(píng)估初始確認(rèn)日的信用風(fēng)險(xiǎn)。 (二)新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中企業(yè)需做的努力 1、優(yōu)化數(shù)據(jù)質(zhì)量 數(shù)據(jù)質(zhì)量會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且，預(yù)期信用損失法需要強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)支撐。加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)體系的建設(shè)，包括數(shù)據(jù)管理的戰(zhàn)略、構(gòu)架、流程、技術(shù)支撐，以及數(shù)據(jù)分析與監(jiān)測(cè)體系，整合會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及市場(chǎng)交易三者的數(shù)據(jù)，構(gòu)建內(nèi)部信息共享平臺(tái)，提升數(shù)據(jù)管理水平。通過(guò)制度和技術(shù)的結(jié)合提升數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)可獲得性等方面的能力，保障“公允價(jià)值”計(jì)量基礎(chǔ)。[6] 2、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念 銀行需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，科學(xué)制定產(chǎn)品的定價(jià)策略，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。 3、改善公司治理 實(shí)施新