避稅·反避稅與稅務(wù)籌劃【稅務(wù)實(shí)務(wù)】

只分享有價值的會計實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！避稅·反避稅與稅務(wù)籌劃【稅務(wù)實(shí)務(wù)】本杰明·富蘭克林曾說：“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！逼髽I(yè)家在最初的原始積累過程中，往往通過降低成本提升競爭力和加快資本積累進(jìn)程，這就是偷稅的動機(jī)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)以往的執(zhí)法資源不足又增強(qiáng)了納稅人的僥幸心理。前有誘惑，后有僥幸。

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段就會轉(zhuǎn)型升級，創(chuàng)新商業(yè)模式，追求可持續(xù)發(fā)展，這時企業(yè)家的風(fēng)險意識會增強(qiáng)，至少主觀上他們不再想繼續(xù)偷稅，于是自然而然地想到避稅，其中最常見的方法就是通過成立低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓定價方式達(dá)到少繳稅目的。殊不知，有避就有反，我國稅法對避稅行為明令禁止，反避稅條款在單行稅法中到處可見，例如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定確定銷售額”；《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”等等。

其實(shí)，納稅人大可不必偷避稅，如果企業(yè)經(jīng)營決策時能夠統(tǒng)籌兼顧，在企業(yè)組織形式和交易結(jié)構(gòu)設(shè)計時作適當(dāng)選擇就可以減輕稅負(fù)?；I劃乃運(yùn)籌、謀劃之意，所謂籌劃就是決策的過程。企業(yè)在決策時應(yīng)事先了解企業(yè)及相關(guān)法律主體的納稅義務(wù)，從組織架構(gòu)搭建、權(quán)利義務(wù)分配、合同履行方式、利益實(shí)現(xiàn)與退出等多方面進(jìn)行綜合考量，并設(shè)計資本結(jié)構(gòu)和交易結(jié)構(gòu)的最佳安排，這個過程就是稅務(wù)籌劃。專業(yè)、規(guī)范的稅務(wù)籌劃可以最大程度為企業(yè)降低稅收成本，防范稅務(wù)風(fēng)險，助力企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的同步增長。

當(dāng)然，稅務(wù)籌劃與避稅有時也難以區(qū)分，甚至一不小心就可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅。納稅人需要從企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營常規(guī)等多維度向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋商業(yè)實(shí)質(zhì)以說明其合理性，如果稅務(wù)人員不能接受納稅人的觀點(diǎn)，則會進(jìn)一步實(shí)施反避稅調(diào)查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅時應(yīng)做到主體適格、程序合法、定性準(zhǔn)確、處理正確，以避免濫用稅法，侵害納稅人權(quán)益。首先，主體適格。反避稅不屬于稅務(wù)稽查的范圍，只能由專業(yè)的反避稅部門通過專門的程序?qū)嵤?。其次，依法?zhí)行。反避稅程序應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》（國稅發(fā)[2009]2號）、《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）、《一般反避稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局令第32號）等規(guī)定，規(guī)范的操作程序既是行政行為程序合法的法律要求，又可以減少定性錯誤風(fēng)險。第三，定性準(zhǔn)確。反避稅應(yīng)避免矯枉過正，有時候，納稅人合理的商業(yè)決策，本不屬于避稅行為，卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅。稅收的強(qiáng)制性決定了作為行政相對人的被管理者的身份，納稅人注定是弱勢群體，若不能據(jù)法力爭，有力抗辯，則更多時候只能會被動接受稅務(wù)人員的主觀意志。第四，處理正確。反避稅工作要以維護(hù)國家總體稅收利益為重，堅決杜絕將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查作為各地爭奪稅源的手段。

反避稅規(guī)則的規(guī)范對象，只限于損害了國家稅收利益的稅務(wù)安排。稅法明確對于境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，應(yīng)遵循以下原則：一是，如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，不應(yīng)對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，因?yàn)橄鄳?yīng)調(diào)整會使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少；二是，如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)