中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》教材變化對比表

總體變化：2014年教材總體變化不大，沒有按照2014年最新修訂或頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)

則規(guī)定進行相應(yīng)的調(diào)整。實質(zhì)性變動主要如下：

①第3章，增加了“持有待售固定資產(chǎn)”、“棄置義務(wù)在后續(xù)期間的復(fù)核調(diào)整原則”的

講解；

②第6、7章，涉及無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）的例題根據(jù)營改增的最新規(guī)定，改征

增值稅。

③第14章，對“營改增的處理”根據(jù)最新的營改增規(guī)定進行了調(diào)整。

20132014

新

年教年教

教

材位材位

材變動內(nèi)容

1t

章

頁行頁行

節(jié)

碼數(shù)碼數(shù)

倒倒

目

3數(shù)3數(shù)“第一節(jié)事業(yè)單位會計概述”改為“第一節(jié)概述”

錄

22

1.刪除“首付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的另一種會計基礎(chǔ)，它是以收

410410

1到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等依據(jù)”

增加“由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)

的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動，

從而引起原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定

資產(chǎn)的成本：（1）對于預(yù)計負(fù)債的建設(shè)，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣

3.33

1414減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額度超過該固定資產(chǎn)賬面價值，

133

超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)

的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折

舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)

生時確認(rèn)為損益?！?/p>

增加的內(nèi)容：

三、持有待售的固定資產(chǎn)

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)

已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可

撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資

產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或

3.44其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部

1523

300分。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一一資

產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置

組是這種資產(chǎn)組中的一項業(yè)務(wù)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的

商譽。

企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈

殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映公允價值減去處置費用后

的金額，但不得超過符合持有待售條件的該固定資產(chǎn)的原賬面價值，原

賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期

損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、

公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計

提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計

量。

某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售

的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下

列兩項金額中較低者計量：

（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其

假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進

行調(diào)整后的金額；

（2）決定不再出售之日的可收回金額，符合持有待售條件的無形

資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)

不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計

量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保

險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

本

章:

主

要

2219

參44增加“4.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》（2007年11月16日財政部發(fā)布）”

、、

考01和“8.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號》（2014年1月17日財政部發(fā)布）”

2826

法

規(guī)

索

引

增加：

本例屬于成本模式下投資性房地產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)

4.55

1919在轉(zhuǎn)換日的賬面余額80000000元轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)一一廠房”；將投資

401

性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的累計折舊20000000元轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)一一廠

房”。

本頁末增加：

注：2014年3月19日和2014年2月17日，財政部分別發(fā)布了“財政

55部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一一長期股權(quán)投資》的通知（財

5.2525

56會[2014]14號）”和“財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營

安排》的通知（財會[2014]11號）"，本章內(nèi)容未按這兩個文件進行調(diào)

整。

6.88將“三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試”改為“三、無形資產(chǎn)減值

2525

357測試”。

6.88例題6-5改為：

1313

479【例題6-5】甲企業(yè)出售一項商標(biāo)權(quán)，所得價款為1200000元，根

據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試

點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）應(yīng)繳納的增值稅為72000元（適

用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費）。該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，

出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準(zhǔn)備為300000元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款1200000

累計攤銷1800000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一商標(biāo)權(quán)300000

貸：無形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán)3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅72000

營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得228000

本

章

主

要增加：

參893.《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值

1113

考80稅試點稅收政策的通知》（2013年5月24日財政部發(fā)布自2013年8月1

法日起施行）

規(guī)

索

引

“計入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值”改為：

7.99

14“計入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-（換出資產(chǎn)的賬面價值+支

246

付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費）=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面

價值”

“計入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本+收到的補價-換出資產(chǎn)的賬面價

值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值”改

7.99為：

710

246“計入當(dāng)期損益的金額=（換入資產(chǎn)成本+收到的補價）-（換出資

產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費）=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬

面價值”

【例7-3】中將“稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要交納營業(yè)稅

180000元”改為：

7.99

2528“根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改

257

征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）的規(guī)定，乙公司為

交換該商標(biāo)權(quán)需要交納增值稅216000元（適用增值稅稅率為6%）”

將“營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失180000”和“應(yīng)交稅費一

7.92、97、

應(yīng)交營業(yè)稅180000”分別改為“營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失

26489

216000"和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅216000”

7.9倒16“3.73%”改為“3.59%”

27數(shù)0

10

【例7-6中】將“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需

要交納營業(yè)稅56250元和43750元?！备臑椋?/p>

11

7.“根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改

021027

2征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征

02

增值稅，因此項交易甲公司和乙公司分別需要交納營業(yè)稅37500元和

43750元。”

11增加分錄：

7.

09017借：固定資產(chǎn)清理37500

2

13貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅3750

1119

7.9、

00、這兩行數(shù)字“56250”改為“37500”

210

1320

本

章:

主

要增加：

1倒1倒

參3.《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值

0數(shù)0數(shù)

考稅試點稅收政策的通知》（2013年5月24日財政部發(fā)布自2013年8月1

1142

法日起施行）

規(guī)

索

引

增加：

11

末注：2014年1月26日，財政部發(fā)布了“財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會

9.2292

行計準(zhǔn)則第39號一一公允價值計量》的通知（財會[2014]6號）”，本章

25

內(nèi)容未按此文件進行調(diào)整。

11

9.

2325刪除“例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等?！?/p>

1

58

11

9.在“?！鼻霸黾印?，且在本年會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不

2829

1得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資”

69

1表1表

9.

49-49-將第1行第3列“10%”改為“9.05%”

2

6494

增加：

11

11末末注：2014年3月17日，財政部發(fā)布了“財政部關(guān)于印發(fā)《金融負(fù)

78

行行債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2014]13號”，

80

本章內(nèi)容未按此文件進行調(diào)整。

22

12

027022增加：（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）

81

22

13

225225“不能超過”改為“未超過”

.2

23

22倒

13

2302數(shù)“2X09年”改為“20X9年”

.3

568

“今后，還將繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點”

22

14改為“自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運業(yè)（不包括鐵路運

524522

.2輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點：自2014年1月1日起，

89

在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點”

22

16增加”考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值”的計算過程，即

9796

.2"47025000=50400000+30000000X25%-16500000X25%”

23

“遞延所得稅收益=900000義25%=225000（元）”細(xì)化為：

“本例中，由于存貨、固定資產(chǎn)的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)不同，

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900000元，確認(rèn)了遞延所得稅收益225000元；

23對于資本化的開發(fā)支出3000000元，其計稅基礎(chǔ)為4500000元

16

9606（3000000X150%）,該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)事其賬

.3

90面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在

產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則

第18號一一所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響，所

以遞延所得稅收益=900000X25%=225000（元）”

23

16

93103將（3）中的兩處“可供金融資產(chǎn)”改為“可供出售金融資產(chǎn)”

.3

91

增加計算過程：

33u1075000=(150000+200000+1050000)

16

03001(400000+400000+500000)X25%

.3

0250000=600000X25%-100000

100000=400000X25%"

33倒

18

2212數(shù)“表17-2”改為“表18-2”

123

33

18223223“應(yīng)交稅費”改為“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”

89

2033末增加：

44行