《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版 立體化數(shù)字教材版）》 課件 第11-13章 所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤；財(cái)務(wù)報(bào)表

第11章所有者權(quán)益11.1所有者權(quán)益概述11.2實(shí)收資本（或股本）與其他權(quán)益工具11.3資本公積11.4其他綜合收益11.5庫存股11.6留存收益第11章所有者權(quán)益211.1.1所有者權(quán)益的性質(zhì)11.1.2獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)11.1.3合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)11.1.4公司制企業(yè)的特點(diǎn)及所有者權(quán)益的分類11.1所有者權(quán)益概述3企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：（1）性質(zhì)不同（2）權(quán)利不同（3）償還期限不同（4）風(fēng)險(xiǎn)不同（5）計(jì)量不同11.1.1所有者權(quán)益的性質(zhì)4企業(yè)的組織形式多種多樣。不同組織形式的企業(yè)，其所有者權(quán)益也有所不同。1.獨(dú)資企業(yè)是指由個(gè)人獨(dú)立出資而建立的企業(yè)。2.獨(dú)資企業(yè)具有以下特點(diǎn)：：（1）獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律主體。（2）業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)單獨(dú)負(fù)有無限的清償責(zé)任。（3）獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體。（4）業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配權(quán)。（5）開辦手續(xù)簡便。11.1.2獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)53.會(huì)計(jì)核算獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益，一般不必劃分為投入資本、資本公積、其他綜合收益和留存收益等。業(yè)主對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，以及從企業(yè)中提取款項(xiàng)，完全是其自主行為，可以直接增加或減少業(yè)主權(quán)益。企業(yè)賺取的利潤視為業(yè)主個(gè)人所得，可以轉(zhuǎn)為業(yè)主權(quán)益，無須單獨(dú)以“未分配利潤”項(xiàng)目反映。在獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，設(shè)置業(yè)主權(quán)益表，反映業(yè)主權(quán)益的增減變動(dòng)。11.1.2獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)61.含義

合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)基本相同，不是法律主體，負(fù)有無限責(zé)任，取得的收益由出資人（習(xí)慣上稱之為合伙人）按個(gè)人所得交納個(gè)人所得稅。

11.1.3合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)72.合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的主要區(qū)別在于：為了明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，應(yīng)訂立書面形式的合伙契約，以契約形式規(guī)定企業(yè)收益的分配方法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。3.合伙企業(yè)顯著的特征：

⑴各合伙人之間互為代理

⑵合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有連帶無限責(zé)任

⑶財(cái)產(chǎn)共有11.1.3合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)84.會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)不必劃分為投入資本、資本公積、其他綜合收益和留存收益等,但業(yè)主權(quán)益應(yīng)按合伙人分別予以反映。各合伙人對(duì)企業(yè)進(jìn)行的投資，應(yīng)分別記入業(yè)主權(quán)益中各合伙人的名下；各合伙人從企業(yè)中抽減資金，意味著將減少其在合伙企業(yè)業(yè)主權(quán)益中的份額。合伙企業(yè)的損益，應(yīng)按照合伙契約中規(guī)定的方法進(jìn)行分配，記入業(yè)主權(quán)益中各合伙人的名下。11.1.3合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)9公司制企業(yè)包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司等。1.公司制企業(yè)的特點(diǎn)（1）公司是法律主體（2）公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任（3）公司是納稅主體（4）股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類

102.公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類

基于公司制企業(yè)的特點(diǎn)，其所有者權(quán)益應(yīng)劃分為實(shí)收資本(或股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益和留存收益五部分。11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類11（1）實(shí)收資本(paid-incapital)

實(shí)收資本是指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。

注冊(cè)資本是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。

注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類12投入資本籌集方式分期籌集一次籌集實(shí)收資本＝注冊(cè)資本最后一次繳入資本以后，實(shí)收資本應(yīng)＝注冊(cè)資本。(1)實(shí)收資本

在不同類型的企業(yè)中，實(shí)收資本的表現(xiàn)形式有所不同。11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類13其他企業(yè)股份有限公司實(shí)收資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本實(shí)收資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。(2)其他權(quán)益工具(otherequityinsruments)

企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具,主要包括歸類為權(quán)益工具的優(yōu)先股、永續(xù)債(如長期限含權(quán)中期票據(jù))、認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具。11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類14(3)資本公積(capitalreserve)

資本公積是指所有者所投入的尚未確認(rèn)為實(shí)收資本（或股本）的其他資本，主要包括資本或股本溢價(jià)、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證以及實(shí)行股權(quán)激勵(lì)等形成的歸屬于所有者的資本。11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類15(4)其他綜合收益其他綜合收益(othercomprehensiveincome)是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中形成的未計(jì)入當(dāng)期損益但歸所有者所共有的利得或損失,主要包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)、權(quán)益法下被投資單位其他綜合收益調(diào)整、債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)以及非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值差額等形成的利得或損失。11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類16(5)留存收益

留存收益是指歸所有者所共有的、由利潤轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積(statutorysurplusreserve)、任意盈余公積(freesurplusreserve)和未分配利潤(undistributedprofit)。11.1.4公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)及分類1711.2.1有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司的實(shí)收資本11.2.2股份有限公司的股本11.2實(shí)收資本（或股本）與其他權(quán)益工具18企業(yè)接受股東和國家投入資本，應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。在有限責(zé)任公司，“實(shí)收資本”科目應(yīng)按股東設(shè)置明細(xì)賬，反映各股東實(shí)繳注冊(cè)資本的數(shù)額。股東和國家投入的資本，從其形態(tài)上看，可分為：1.接受貨幣投資2.接受實(shí)物投資3.接受無形資產(chǎn)投資4.接受股權(quán)投資11.2.1有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司的實(shí)收資本19當(dāng)企業(yè)接受股東或國家以貨幣資金進(jìn)行投資時(shí)，由于不存在投資的計(jì)價(jià)問題，賬務(wù)處理比較簡單，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金。

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本1.接受貨幣投資20（1）接受原材料投資借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本2.接受實(shí)物投資21不含稅原材料評(píng)估價(jià)值22某企業(yè)收到股東投入的原材料一批，不含增值稅的評(píng)估價(jià)值為1000000元，增值稅為130000元。借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000

貸：實(shí)收資本1130000例11-1（2）接受固定資產(chǎn)投資①企業(yè)接受的機(jī)器設(shè)備投資，應(yīng)根據(jù)入賬價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本②企業(yè)接受的不動(dòng)產(chǎn)投資，應(yīng)根據(jù)入賬價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

在建工程

貸：實(shí)收資本232.接受實(shí)物投資24

某企業(yè)收到需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)的不含稅評(píng)估價(jià)值為800000元，增值稅額為104000元，投資協(xié)議規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由受資企業(yè)負(fù)擔(dān)，受資企業(yè)用銀行存款實(shí)際支付運(yùn)輸費(fèi)2000元，運(yùn)輸費(fèi)增值稅180元。該企業(yè)收到機(jī)器設(shè)備后出包安裝，用銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)8000元。（未取得增值稅專用發(fā)票）。

根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-2（1）收到機(jī)器設(shè)備。

在建工程入賬價(jià)值=800000＋2000＝802000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=104000＋180＝104180（元）

借：在建工程802000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104180

貸：實(shí)收資本904000

銀行存款218025（2）支付安裝費(fèi)。借：在建工程8000貸：銀行存款8000（3）安裝工程完工。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=802000＋8000＝810000（元）借：固定資產(chǎn)810000貸：在建工程8100002.接受實(shí)物投資當(dāng)企業(yè)接受股東或國家的無形資產(chǎn)投資時(shí)，其投資額為無形資產(chǎn)含增值稅的評(píng)估價(jià)值。

企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)

借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本3.接受無形資產(chǎn)投資26

當(dāng)企業(yè)接受股東或國家的股權(quán)投資時(shí)，其投資額為股權(quán)的評(píng)估價(jià)值。

企業(yè)接受股權(quán)投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資

交易性金融資產(chǎn)

其他債權(quán)投資

其他權(quán)益工具投資

貸：實(shí)收資本4.接受股權(quán)投資27

1.股份有限公司的設(shè)立

2.公司股票類別3.公司股票發(fā)行11.2.2股份有限公司的股本28股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)立兩種方式。（1）發(fā)起設(shè)立。（2）募集設(shè)立。不論采取發(fā)起方式或募集方式設(shè)立股份有限公司，均由全體股東組成股東大會(huì)。股東大會(huì)是股份有限公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)。1.股份有限公司的設(shè)立29股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分為普通股和優(yōu)先股兩大類。（1）普通股（2）優(yōu)先股2.公司股票類別30

普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主要有以下幾項(xiàng)：

1）投票表決權(quán)。

2）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。

3）收益分配權(quán)。

4）剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。⑴普通股312.公司股票類別優(yōu)先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。優(yōu)先股股東與普通股股東相比，主要是在收益和剩余財(cái)產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。但是一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。2.公司股票的類別32⑵優(yōu)先股就優(yōu)先分配股利而言，優(yōu)先股可以分為以下類別：

1）按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補(bǔ)付分類，可以分為累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。2.公司股票的類別33⑵優(yōu)先股累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，將累積到以后年度予以補(bǔ)付。非累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，以后年度將不再補(bǔ)付。2）按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可以分為參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。2.公司股票的類別34⑵優(yōu)先股參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。非參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以后，不再參與剩余股利的分配。上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股等。一般來說，優(yōu)先股股東具有較多的“優(yōu)先權(quán)”，風(fēng)險(xiǎn)較小，收益也應(yīng)較普通股股東的少一些，股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。此外，公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可以按一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通股的優(yōu)先股。2.公司股票的類別35（1）發(fā)行普通股公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，但不得折價(jià)發(fā)行。公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值的部分，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“股本溢價(jià)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。3.公司股票的發(fā)行3637北京宏達(dá)電子股份有限公司委托海通證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股價(jià)格1.50元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)150000元，從溢價(jià)收入中扣除。發(fā)行股票資金凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5000元。2021年10月1日收到證券公司支付的股票發(fā)行價(jià)款。例11-3公司實(shí)收價(jià)款＝1.50×10000000－（150000－5000）＝14855000（元）普通股股本＝10000000（元）股本溢價(jià)＝14855000－10000000＝4855000（元）借：銀行存款14855000

貸：股本—普通股10000000

資本公積—股本溢價(jià)485500038例11-339例11-340例11-3（2）發(fā)行優(yōu)先股股份有限公司發(fā)行優(yōu)先股,應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股”科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記發(fā)行優(yōu)先股收到的價(jià)款,借方登記可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股的賬面價(jià)值,貸方余額反映發(fā)行在外的優(yōu)先股賬面價(jià)值。3.公司股票的發(fā)行41（2）發(fā)行優(yōu)先股公司發(fā)行優(yōu)先股時(shí),應(yīng)按照收到的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股”科目?？赊D(zhuǎn)換優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股時(shí),應(yīng)按照可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的賬面價(jià)值,借記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股”科目;按照普通股的面值,貸記“股本”科目;按照其差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。3.公司股票的發(fā)行4243例11-4某公司根據(jù)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股業(yè)務(wù),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:(1)發(fā)行歸類為權(quán)益工具的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股100000股,扣除相關(guān)交易費(fèi)用后實(shí)收價(jià)款140000元。

借:銀行存款140000貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股140000(2)全部轉(zhuǎn)換為普通股股票20000股,每股面值1元。

借:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股140000貸:股本20000資本公積——股本溢價(jià)120000

資本公積是指所有者投入資本的組成部分主要是指資本溢價(jià)。11.3資本公積44

資本（或股本）溢價(jià)是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額，屬于股東投入資本的組成部分。一般來說，有限責(zé)任公司初創(chuàng)時(shí)股東按照其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額出資，不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。但在有限責(zé)任公司經(jīng)營一段時(shí)間后有新的投資者加入時(shí)，新股東的出資額往往會(huì)大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額。11.3.資本（或股本）溢價(jià)45主要原因是：（1）原股東出資時(shí)與新股東出資時(shí)的資本利潤率不同。

企業(yè)初創(chuàng)時(shí)，資本利潤率一般較低，而在企業(yè)經(jīng)營一段時(shí)間以后，資本利潤率會(huì)有所提高，這表明企業(yè)的原有資本已經(jīng)增值。因而新股東加入時(shí)，應(yīng)以高于原股東的出資額占有與原股東等量的股份。11.3.資本（或股本）溢價(jià)46（2）原股東的出資額與其實(shí)際占有的資本不同。

企業(yè)在經(jīng)營一段時(shí)間以后，可能會(huì)形成一部分資本公積和留存收益。這部分資本公積和留存收益雖未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，但歸原股東所共有。

新股東加入時(shí)，如與原股東共享這部分資本公積和留存收益，也應(yīng)付出高于原股東的出資額而占有與原股東等量的股份。11.3.資本（或股本）溢價(jià)4748某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元，所有者權(quán)益總額為1200000元，每位股東享有的權(quán)益為600000元。此時(shí)有丙投資者希望加入，實(shí)際出資600000元，占有1/3的股份。丙投資者投資后，該公司的注冊(cè)資本為1500000元，甲、乙、丙股東各占1/3的股份；丙股東的實(shí)際出資額600000元大于其在注冊(cè)資本中占有的份額500000元的差額，確認(rèn)為資本公積（資本溢價(jià)）；接受丙股東出資后，所有者權(quán)益總額為1800000元（其中實(shí)收資本為1500000元，資本公積為100000元，留存收益為200000元），每位股東享有的權(quán)益仍為600000元。

該公司收到丙股東的出資時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-5借：銀行存款等600000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積—資本溢價(jià)100000實(shí)際出資額在注冊(cè)資本中占有的份額＝原有股東等額的出資資本（或股本）溢價(jià)主要用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時(shí)，應(yīng)按資本溢價(jià)或股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）4911.3.資本（或股本）溢價(jià)5011.4其他綜合收益

其他綜合收益是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得(或損失)。其他綜合收益一般是由特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成的,當(dāng)處置特定資產(chǎn)時(shí),其他綜合收益也應(yīng)一并處置。因此,其他綜合收益不得用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。5111.4.1享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額

在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,被投資單位資本公積、其他綜合收益等發(fā)生變動(dòng),企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額,計(jì)入其他綜合收益;處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。享有的被投資單位綜合收益變動(dòng)的份額,屬于企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的利得(或損失)。52

企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,屬于企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的利得。11.4.2自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額53企業(yè)將債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為其他債權(quán)投資時(shí),轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)債權(quán)投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為其他債權(quán)投資時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,屬于企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的利得(或損失)。11.4.3債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為其他債權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額5411.4.4其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;反之,應(yīng)沖減其他綜合收益;處置其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益。

庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。

尚未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。公司的庫存股，主要有：1.經(jīng)批準(zhǔn)減資而回購的股票2.日后還要再出售而回購的股票11.5庫存股55股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最低注冊(cè)資本以上的范圍內(nèi)回購已發(fā)行的股票，以核銷股本?！豆痉ā芬?guī)定，公司收回的股票必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的回購的庫存股

借：庫存股

貸：銀行存款11.5.1經(jīng)批準(zhǔn)減資而回購的庫存股56實(shí)際支付的價(jià)款

回購的股票注銷時(shí)，

借：股本

資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：庫存股

資本公積—股本溢價(jià)11.5.1經(jīng)批準(zhǔn)減資而回購的庫存股57注銷股票的面值庫存股實(shí)際成本小于股本的差額庫存股的實(shí)際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實(shí)際成本大于股本的差額58某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)回購本公司面值為1元的普通股股票1000000股，用以減少股本；回購股票的實(shí)際價(jià)款為1300000元。假定該公司的資本公積（股本溢價(jià)）賬面余額為3000000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）回購股票借：庫存股—減資股1300000貸：銀行存款1300000例11-659（2）注銷股票

借：股本——普通股1000000

資本公積—股本溢價(jià)300000

貸：庫存股——減資股130000011.5.1經(jīng)批準(zhǔn)減資而回購的庫存股股份公司在本公司股票價(jià)格嚴(yán)重低于其價(jià)值等情況下，可能暫時(shí)回購本公司的股票，在股票價(jià)格回升至正常水平時(shí)再將其出售。公司在回購股票時(shí)

借：庫存股

貸：銀行存款11.5.2日后還要再出售而回購的庫存股60日后再出售股票時(shí)，實(shí)收價(jià)款與庫存股成本的差額應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），如果資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

61企業(yè)出售庫存股時(shí)

借：銀行存款

資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：庫存股

資本公積—股本溢價(jià)實(shí)際收到的價(jià)款庫存股實(shí)際成本小于股本的差額庫存股的實(shí)際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實(shí)際成本大于股本的差額11.5.3日后還要再出售而回購的庫存股62某股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)庫存股交易業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）回購本公司股票100000股，每股價(jià)格1.40元，實(shí)付價(jià)款140000元。

借：庫存股—再出售股140000貸：銀行存款140000（2）將其全部出售，每股價(jià)格1.50元，實(shí)收價(jià)款150000元。借：銀行存款150000貸：庫存股—再出售股140000

資本公積—股本溢價(jià)10000例11-7

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“庫存股”項(xiàng)目按照庫存股賬面價(jià)值列示。

由于庫存股在未來處置時(shí)可能會(huì)沖減股本（如減資庫存股），也可能增加或沖減資本公積，還可能沖減留存收益，因此，從理論上講，資產(chǎn)負(fù)債表日庫存股的賬面價(jià)值屬于所有者權(quán)益總額的抵減，而不是單純對(duì)資本公積或股本的抵減?；谏鲜鲈颍谫Y產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中，“庫存股”項(xiàng)目應(yīng)排列在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，而不是排列在“資本公積”項(xiàng)目之后。11.5.4庫存股的報(bào)表列示63

但是，基于企業(yè)的實(shí)踐，由于減資目的回購的庫存股極少發(fā)生，因此，沖減股本的可能性也極小；由于股份公司的股本溢價(jià)大多數(shù)額較大，在庫存股處置時(shí)，回購價(jià)格低于處置價(jià)格的差額大多小于股本溢價(jià)，因此，沖減留存收益的可能性也極小。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益項(xiàng)目中，“庫存股”項(xiàng)目排列在“資本公積”項(xiàng)目之后。11.5.3庫存股的報(bào)表列示6411.6.1法定盈余公積11.6.2任意盈余公積金11.6.3未分配利潤11.6留存收益65

法定盈余公積是指根據(jù)企業(yè)凈利潤和法定比例計(jì)提的盈余公積。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)計(jì)提法定盈余公積時(shí)

借：利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提??；超過注冊(cè)資本25％以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。11.6.1法定盈余公積66用法定盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)

借：盈余公積—法定盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)

借：盈余公積—法定盈余公積

貸：實(shí)收資本（或股本）11.6.1法定盈余公積67企業(yè)在計(jì)提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)需要，計(jì)提任意盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。11.6.2任意盈余公積金68

未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目；同時(shí)，將“利潤分配”其他二級(jí)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。11.6.3未分配利潤69經(jīng)過上述結(jié)算后，“利潤分配——未分配利潤”科目的余額如果在貸方，即為未分配利潤；如果在借方，則為未彌補(bǔ)虧損。未彌補(bǔ)虧損為所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目。11.6.3未分配利潤70課后作業(yè)71第一次

教材XX頁練習(xí)XX、XX學(xué)習(xí)指導(dǎo)書XX頁練習(xí)XX、XX第二次

教材XX頁練習(xí)XX、XX學(xué)習(xí)指導(dǎo)書XX頁練習(xí)XX、XX課外閱讀材料72謝謝，歡迎提問第12章收入、費(fèi)用與利潤第12章收入、費(fèi)用與利潤12.1收入、費(fèi)用與利潤概述12.2利潤總額的形成12.3所得稅費(fèi)用12.4凈利潤及其分配7512.1收入、費(fèi)用與利潤概述12.1.1收入12.1.2費(fèi)用12.1.3利潤7612.1.1收入

本章所講的收入,是廣義的收入。

廣義的收入(revenue)是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入,其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加,但不包括與所有者出資、直接計(jì)入所有者權(quán)益的其他綜合收益增加等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。

廣義的收入包括營業(yè)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、資產(chǎn)處置收益、其他收益和營業(yè)外收入等。7712.1.2費(fèi)用

本章所講的費(fèi)用,是廣義的費(fèi)用。

廣義的費(fèi)用(expense)是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出,其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少,但不包括與向所有者分配、直接計(jì)入所有者權(quán)益的其他綜合收益減少等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。廣義的費(fèi)用包括營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、資產(chǎn)處置損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。78費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系79廣義狹義為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及服務(wù)成本。為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。成本是對(duì)象化的耗費(fèi)80費(fèi)用性支出償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時(shí)減少支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少成本性支出一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變權(quán)益性支出一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少費(fèi)用是一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)；81支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系費(fèi)用性支出償債性支出支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少成本性支出權(quán)益性支出成本是一種對(duì)象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)。12.1.3利潤

利潤(profit)也稱為凈利潤或凈收益。從廣義的收入、費(fèi)用來講,利潤是指收入與費(fèi)用的差額。利潤按其形成過程,分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額;稅前利潤減去所得稅費(fèi)用,即為稅后利潤,也稱凈利潤。8212.2利潤總額的形成12.2.1營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量12.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本12.2.3稅金及附加12.2.4銷售費(fèi)用12.2.5管理費(fèi)用12.2.6研發(fā)費(fèi)用12.2.7財(cái)務(wù)費(fèi)用12.2.8資產(chǎn)減值損失12.2利潤總額的形成12.2.9信用減值損失12.2.10投資收益12.2.11公允價(jià)值變動(dòng)損益12.2.12資產(chǎn)處置損益

12.2.13營業(yè)外收入與營業(yè)外支出12.2.14其他收益12.2.15利潤總額12.2.1營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量1.營業(yè)收入的分類2.營業(yè)收入的確認(rèn)3.營業(yè)收入的計(jì)量4.營業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量核心原則的應(yīng)用步驟1.營業(yè)收入的分類

(1)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類,營業(yè)收入可分為銷售商品取得的收入、提供服務(wù)取得的收入等。(2)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核心性分類,營業(yè)收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(3)按收入確認(rèn)的期間分類,營業(yè)收入可分為跨期收入和非跨期收入。862.營業(yè)收入的確認(rèn)——條件當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)具備下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入：

1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。2)該合同明確了合同各方與所銷售商品或提供服務(wù)等相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。3)該合同有明確的與所銷售商品或提供服務(wù)等相關(guān)的支付條款。4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。5)企業(yè)因向客戶銷售商品或提供服務(wù)等而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。872.營業(yè)收入的確認(rèn)——時(shí)間營業(yè)收入的確認(rèn),根據(jù)履約義務(wù)的時(shí)間,分為在某一時(shí)段內(nèi)分期確認(rèn)和在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

1)在某一時(shí)段內(nèi)分期確認(rèn)營業(yè)收入。在某一時(shí)段內(nèi)分期確認(rèn)營業(yè)收入,是指一份合同所提供的商品或服務(wù)涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間,需要分期確認(rèn)收入。合同開始日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估,識(shí)別該合同所包含的履約義務(wù)。882.營業(yè)收入的確認(rèn)——時(shí)間營業(yè)收入的確認(rèn),根據(jù)履約義務(wù)的時(shí)間,分為在某一時(shí)段內(nèi)分期確認(rèn)和在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

1)在某一時(shí)段內(nèi)分期確認(rèn)營業(yè)收入。

滿足下列條件之一的,屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù);否則,屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù):①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品或服務(wù)等。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品或服務(wù)等具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。892.營業(yè)收入的確認(rèn)——時(shí)間營業(yè)收入的確認(rèn),根據(jù)履約義務(wù)的時(shí)間,分為在某一時(shí)段內(nèi)分期確認(rèn)和在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

2)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)營業(yè)收入。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)等控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。902.營業(yè)收入的確認(rèn)——時(shí)間2)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)營業(yè)收入。

在判斷客戶是否已取得商品或服務(wù)等控制權(quán)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象:①企業(yè)就該商品或服務(wù)等享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,即客戶就該商品或服務(wù)負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。②企業(yè)已將該商品或服務(wù)等的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品等的法定所有權(quán)。③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已實(shí)物占有該商品。

912.營業(yè)收入的確認(rèn)——時(shí)間2)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)營業(yè)收入。

在判斷客戶是否已取得商品或服務(wù)等控制權(quán)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象:④企業(yè)已將該商品等所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品或服務(wù)等所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。⑤客戶已接受該商品或服務(wù)等。⑥其他表明客戶已取得商品或服務(wù)等控制權(quán)的跡象。923.營業(yè)收入的計(jì)量

營業(yè)收入計(jì)量的核心原則為:計(jì)量的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付這些商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量營業(yè)收入。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮合同中存在的可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。93(1)存在可變對(duì)價(jià)。

可變對(duì)價(jià)是指對(duì)最終交易價(jià)格產(chǎn)生影響的不確定的對(duì)價(jià),例如,賒銷商品承諾給予客戶的現(xiàn)金折扣等。

合同中存在可變對(duì)價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的,對(duì)于已履行的履約義務(wù),后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的營業(yè)收入。94(2)存在重大融資成分。

重大融資成分是指銷售商品或提供服務(wù)等收款期較長導(dǎo)致分期收款的總對(duì)價(jià)高于其現(xiàn)銷價(jià)格的差額。

合同中存在重大融資成分的,應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。

該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)值間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

但合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，根據(jù)重要性要求，可以不考慮合同中存在的融資成分，分期收款總額即為交易價(jià)格。95(3)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)。

應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是指企業(yè)銷售商品明確承諾給予客戶的優(yōu)惠等。

合同中存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。如果應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分的商品，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)采購其他商品相一致的方式確認(rèn)所取得的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。964.營業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量核心原則的應(yīng)用步驟

營業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的核心原則,是指企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,而計(jì)量的金額應(yīng)反映主體預(yù)計(jì)因交付這些商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)。企業(yè)可以通過下列步驟確認(rèn)與計(jì)量營業(yè)收入：

（1）識(shí)別客戶合同

（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

（3）確定交易價(jià)格

（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

（5）企業(yè)在履行了履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

9712.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本1.銷售商品或出售原材料的一般業(yè)務(wù)2.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)3.提供服務(wù)981.銷售商品或出售原材料的一般業(yè)務(wù)借：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9912.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本100企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回。企業(yè)收到退貨的同時(shí)，應(yīng)退回企業(yè)原開具的增值稅專用發(fā)票。在客戶無法退回原增值稅專用發(fā)票的情況下，為了避免退貨單位在退貨后不沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，退貨單位應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具銷售退回證明單，將退貨單位的增值稅變動(dòng)情況置于稅務(wù)部門的監(jiān)管之下。

企業(yè)收到退回的商品及銷售退回證明單時(shí)，英卡局紅字增值稅專用發(fā)票，退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款101

企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，如果因商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同而客戶仍可繼續(xù)使用，企業(yè)可能給予客戶商品價(jià)格上的減讓，即銷售折讓。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款102

企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

103

企業(yè)出售原材料，不屬于主營業(yè)務(wù)，取得的收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，其確認(rèn)條件與銷售商品基本相同。

取得收入

借：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料104105環(huán)球機(jī)器制造股份有限公司（以下簡稱環(huán)球公司）12月份根據(jù)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）3日，采用支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品10件，價(jià)款10000元，增值稅1300元。該客戶因臨時(shí)需要，直接到公司購買，交款后提貨，環(huán)球公司未與該客戶簽訂商品銷售合同。借：銀行存款11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300（2）5日，根據(jù)商品銷售合同，采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品130件，價(jià)款130000元，增值稅16900元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款147000

貸：主營業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16900

銀行存款200例12-1（3）10日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)品20件，價(jià)款20000元，增值稅2600元；乙產(chǎn)品10件，價(jià)款5000元，增值稅650元。環(huán)球公司已辦妥相關(guān)手續(xù)，收到退回的商品，并將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶,沖減主營業(yè)務(wù)收入25000元、應(yīng)交增值稅3250元。借：主營業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3250

貸：銀行存款28250（4）12日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購甲產(chǎn)品1件外觀存在問題，企業(yè)同意給予該客戶10%的銷售折讓113元，已辦妥相關(guān)手續(xù)，并將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶,沖減主營業(yè)務(wù)收入100元、應(yīng)交增值稅13元。借：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

貸：銀行存款113106107（5）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。其中，銷售甲產(chǎn)品120件（10＋130－20），單位成本600元，總成本72000元；退回乙產(chǎn)品10件，單位成本400元，總成本4000元。該企業(yè)12月份主營業(yè)務(wù)成本合計(jì)為68000元(72000-4000)。借：主營業(yè)務(wù)成本68000貸：庫存商品68000108（6）25日，出售原材料一批，價(jià)款5000元，增值稅650元，款項(xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款5650

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）650同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實(shí)際成本2180元：借：其他業(yè)務(wù)成本2180

貸：原材料2180環(huán)球公司12月份主營業(yè)務(wù)收入為114900元（10000＋130000－25000－100），其他業(yè)務(wù)收入為5000元，營業(yè)收入合計(jì)119900元；主營業(yè)務(wù)成本為68000元，其他業(yè)務(wù)成本為2180元，營業(yè)成本合計(jì)70180元。12.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本2.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)

企業(yè)銷售商品的特殊業(yè)務(wù),是指前述銷售商品一般業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售商品的特殊業(yè)務(wù)如為復(fù)雜業(yè)務(wù),需要按照前述銷售商品確認(rèn)、計(jì)量的“五步法”進(jìn)行分析判斷;如為簡單業(yè)務(wù),則可以根據(jù)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容,省略某些步驟的分析判斷。例如,合同規(guī)定的交易價(jià)格為固定價(jià)格,可以直接確定交易價(jià)格;合同包含的履約義務(wù)為單項(xiàng)履約義務(wù),則不需要將交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?等等。10912.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本2.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)

需要說明的是,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系,確認(rèn)合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。11012.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本2.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)

合同資產(chǎn),是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。例如,企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品,企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng),但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利確認(rèn)為合同資產(chǎn)。應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)的區(qū)別在于,應(yīng)收賬款代表的是無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款;而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán),該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外,還取決于其他條件(例如,履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。因此,與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的。由于這種情況較少發(fā)生,本教材不再涉及。11112.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本2.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)

合同負(fù)債,是指企業(yè)已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。

下面,分別講述銷售商品特殊業(yè)務(wù)的核算方法。11212.2.2營業(yè)收入與營業(yè)成本2.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（1）合同包含多項(xiàng)履約義務(wù)及可變對(duì)價(jià)等復(fù)雜業(yè)務(wù)。（2）商品銷售后經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)。（3）附有退貨條件的商品銷售。（4）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售。（5）以舊換新的商品銷售。（6）短期分期收款商品銷售。（7）具有重大融資性質(zhì)的分期收款商品銷售。（8）附有售后回購條件的商品銷售。（9）附有現(xiàn)金折扣的商品銷售。1132.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（1）合同包含多項(xiàng)履約義務(wù)及可變對(duì)價(jià)等復(fù)雜業(yè)務(wù)。

如果企業(yè)與客戶簽訂的合同中包含多項(xiàng)履約義務(wù),交易價(jià)格的確定存在可變對(duì)價(jià)等因素,且既有在一段期間內(nèi)履行的履約義務(wù),也有在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),則需要按照前述營業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的步驟進(jìn)行分析,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。11411520×1年1月3日，甲公司與某客戶簽訂一款軟件銷售及后續(xù)技術(shù)服務(wù)的合同,并經(jīng)雙方批準(zhǔn)。該合同規(guī)定:甲公司應(yīng)于20×1年6月30日交付軟件,并于20×1年7月1日至20×2年6月30日提供與該軟件相關(guān)的技術(shù)服務(wù)(軟件不需要改進(jìn),在編寫過程中客戶無法控制);軟件及技術(shù)服務(wù)不含增值稅的總價(jià)為5000000元,假定該項(xiàng)交易屬于混合行為,增值稅稅率均為13%,客戶應(yīng)在收到軟件且能夠正常使用時(shí)一次付清;如果該客戶于20×1年3月31日前預(yù)付全部價(jià)款,則不含增值稅的總價(jià)為4800000元;增值稅專用發(fā)票于收到全部價(jià)款時(shí)開具。甲公司單獨(dú)銷售該軟件不含增值稅的價(jià)款為4080000元,單獨(dú)提供一年技術(shù)服務(wù)不含增值稅的價(jià)款為1020000元,合計(jì)5100000元。例12-2甲公司按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1）20×1年3月31日，收到客戶預(yù)付的全部價(jià)款，其中不含增值稅的軟件及技術(shù)服務(wù)價(jià)款4800000元，增值稅624000元（4800000×13%），合計(jì)5424000元；開具增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款5424000

貸：合同負(fù)債4800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）624000

116甲公司按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：2）20×1年6月30日，甲公司交付軟件且客戶可以正常使用；該軟件的成本為3000000元。

借：合同負(fù)債3840000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3840000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品3000000117甲公司按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：3）20×1年7月31日，確認(rèn)當(dāng)月技術(shù)服務(wù)收入80000元（960000/12）；提供該項(xiàng)技術(shù)服務(wù)的成本為50000元。

借：合同負(fù)債80000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

借：主營業(yè)務(wù)成本50000

貸：生產(chǎn)成本50000以后月份確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入以此類推。

1182.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（2）商品銷售后經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)。

企業(yè)在商品銷售后無法收取貨款

借：應(yīng)收退貨成本

貸：庫存商品

如果企業(yè)已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

待已銷商品退回后，做相反的會(huì)計(jì)處理。11912020×1年12月15日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品10件，價(jià)款20000元，增值稅2600元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已開具增值稅專用發(fā)票，辦妥托收手續(xù)。該批商品的實(shí)際成本為15000元。在辦妥托收手續(xù)后得知，客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難，近期無法支付貨款；客戶承諾將商品退回。20×2年1月10日，甲公司收到客戶退回的增值稅專用發(fā)票及A商品10件，驗(yàn)收入庫。

甲公司根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：例12-31)20×1年12月15日：

由于與該項(xiàng)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不一定能夠流入企業(yè)，不符合營業(yè)收入確認(rèn)條件，因而不確認(rèn)收入，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本，并確認(rèn)應(yīng)交增值稅。借：應(yīng)收退貨成本15000貸：庫存商品15000借：應(yīng)收賬款2800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

銀行存款2001212)20×2年1月10日：

收到客戶退回的增值稅專用發(fā)票，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額；代墊運(yùn)費(fèi)無法收回，計(jì)入銷售費(fèi)用。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

銷售費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款2800借：庫存商品15000

貸：應(yīng)收退貨成本150001222.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（3）附有退貨條件的商品銷售

對(duì)于附有銷售退回條款的商品銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶銷售商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;同時(shí),按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額,確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本),按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。12312420×1年12月30日,甲公司銷售B商品200件,價(jià)款為200000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為26000元,總成本為160000元,規(guī)定15天內(nèi)可以無條件退貨,已開具增值稅專用發(fā)票,并收取全部價(jià)款;客戶已取得B商品的控制權(quán)。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),估計(jì)退貨率為5%。20×2年1月14日,購貨方退回B商品8件,其余商品未退貨,甲公司開出紅字增值稅專用發(fā)票,退回價(jià)款8000元,增值稅1040元。甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨損失。

甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例12-4125（1）20×1年12月30日。可能退貨部分不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：200000×95%＝190000（元）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：200000×5%＝10000（元）

借：銀行存款226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入190000

預(yù)計(jì)負(fù)債10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本：160000×95%＝152000（元）確認(rèn)發(fā)出商品：160000×5%＝8000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本152000

應(yīng)收退貨成本

8000

貸：庫存商品160000126（2）20×2年1月14日，支付退貨款9280元，未退貨部分確認(rèn)收入。確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：10000－8000＝2000（元）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1040

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

銀行存款9040轉(zhuǎn)回庫存商品：8000×80%＝6400（元）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本：8000－6400＝1600（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本1600

庫存商品6400

貸：應(yīng)收退貨成本80002.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（4）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售。

企業(yè)銷售的商品如果需要負(fù)責(zé)安裝，調(diào)試，且安裝、調(diào)試的結(jié)果經(jīng)購貨單位檢驗(yàn)合格后購貨合同才能生效，則企業(yè)在商品安裝調(diào)試工作完成以前，客戶并未真正接受該商品，不應(yīng)確認(rèn)收入，收取的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債;在安裝調(diào)試完成后,客戶接受該商品并擁有該商品控制權(quán)時(shí)再確認(rèn)收入。

如果商品的安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是交貨必須進(jìn)行的程序，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，客戶不會(huì)拒收該商品，則企業(yè)在滿足收入確認(rèn)的其他條件情況下，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。127128（1）20×1年12月15日，甲公司銷售C商品10件，價(jià)款為10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1300元，總成本為6000元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝但安裝程序比較簡單。甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價(jià)款。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，客戶不會(huì)拒收該商品。例12-5

由于C商品的安裝程序比較簡單，在發(fā)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：庫存商品6000129（2）20×1年12月5日，甲公司銷售X商品1件，價(jià)款為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為130000元，款項(xiàng)收到存入銀行，總成本為600000元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝，安裝費(fèi)包含在商品價(jià)格中，安裝調(diào)試完成后客戶才簽收該商品。甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價(jià)款。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：①由于客戶在X商品安裝調(diào)試完成后才簽收，在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。借：銀行存款1130000

貸：合同負(fù)債1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000借：發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000130（2）20×1年12月5日，甲公司銷售X商品1件，價(jià)款為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為160000元，款項(xiàng)收到存入銀行，總成本為600000元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝，安裝費(fèi)包含在商品價(jià)格中，安裝調(diào)試完成后客戶才簽收該商品。甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價(jià)款。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：②X商品安裝調(diào)試完成后，客戶正式簽收該商品。借：合同負(fù)債1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：發(fā)出商品6000002.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（5）以舊換新的商品銷售

企業(yè)在銷售商品的同時(shí)收購舊商品，則收購的舊商品確認(rèn)為存貨。如果收購舊商品的價(jià)款為其公允價(jià)值,收購舊商品支付的價(jià)款不得沖減收入,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。

如果收購舊商品的價(jià)款超過其公允價(jià)值,差額屬于新商品交易價(jià)格的調(diào)整,收購的舊商品應(yīng)按照其公允價(jià)值入賬,差額抵減新商品的收入。13113220×1年12月18日，甲公司銷售D商品50件，價(jià)款為30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3900元，總成本為21000元；甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價(jià)款。甲公司在銷售D商品的同時(shí)，收購舊商品50件，共支付價(jià)款1500元，為其公允價(jià)值，直接抵扣D商品的銷售價(jià)款，實(shí)際收到價(jià)款32400元。收購的舊商品作為原材料驗(yàn)收入庫。

甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例12-61331）銷售D商品。借：銀行存款32400

原材料1500

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900借：主營業(yè)務(wù)成本21000

貸：庫存商品210001342）如果上述收購舊商品的公允價(jià)值為1000元，則收購舊商品的價(jià)款1500元大于其公允價(jià)值的差額500元應(yīng)沖減收入，收入的金額為29500元。

借：銀行存款32400

原材料1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入29500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900

借：主營業(yè)務(wù)成本21000

貸：庫存商品210002.銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（6）短期分期收款商品銷售。

企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，如果收款期較短，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，不需要考慮分期收款總額中包含的融資成分，應(yīng)全額確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

按照增值稅相關(guān)規(guī)定，在合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)應(yīng)交增值稅。因此，在發(fā)出商品時(shí)不需要確認(rèn)應(yīng)交增值稅。13513620×1年3月31日,甲公司采用分期收款方式銷售E商品60件,不含增值稅的價(jià)款為60000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為7800元,合計(jì)67800元;合同規(guī)定分三次收款,收款日期為當(dāng)年6月30日、9月30日和12月31日;總成本為48000元;甲公司在各收款日均收取貨款22600元,并開具增值稅專用發(fā)票。

甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例12-71371）3月31日銷售E商品：借:應(yīng)收賬款67800

貸:主營業(yè)務(wù)收入

60

000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額7800借:主營業(yè)務(wù)成本

48

000

貸:庫存商品