注冊會計師審計模擬314

［模擬］注冊會計師審計模擬314

單項選擇題

第1題：

針對財務報表審計，下列說法中，錯誤的是（）0

A.注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者

B.注冊會計師通過對財務報表發(fā)表審計意見，主要是為了增強管理層對財務

報表的信賴程度

C.注冊會計師承接了對財務報表的審計業(yè)務，則應當對財務報表承擔審計責

任

D.財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任

參考答案：B

解析：選項B錯誤。審計的用戶是財務報表預期使用者，審計可以有效滿足財務

報表預期使用者的需求，審計意見主要是為了增強除管理層之外的預期使用者對

財務報表的信賴程度。

第2題：

下列各項審計程序中，不能為應付賬款的完整性認定提供審計證據(jù)的是

（）o

A.向供應商寄送應付賬款詢證函

B.檢查靠近資產(chǎn)負債表日已驗貨入庫的存貨實物是否在資產(chǎn)負債表日入賬

C.檢查應付賬款明細賬與其相關(guān)的供應商發(fā)票

D.取得供應商對賬單，并將對賬單與被審計單位財務記錄進行核對

參考答案：C

解析：選項C正確。從應付賬款明細賬追蹤至其相關(guān)的供應商發(fā)票，獲取的審計

證據(jù)與應付賬款存在認定相關(guān)，與應付賬款完整性認定無關(guān)。

第3題：

下列有關(guān)審計風險各要素的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師能夠控制或降低的是檢查風險

B.注冊會計師可以通過調(diào)整重要性，降低檢查風險

C.在審計風險模型中，審計風險是預先設定的，與財務報表合理保證水平相

關(guān)

D.在審計風險模型中，在既定審計風險水平下，重大錯報風險與檢查風險是

反向關(guān)系

參考答案：B

1

解析：選項B不正確。注冊會計師應當通過合理設計并有效實施審計程序降低檢

查風險，不能通過調(diào)整重要性降低檢查風險。

第4題：

針對注冊會計師獲取的文件記錄可能存在偽造信息，下列運用職業(yè)懷疑的說法

中，不恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.終止業(yè)務或解除業(yè)務約定

B.利用專家的工作，進一步證實文件記錄的真?zhèn)?/p>

C.質(zhì)疑管理層的正直、誠信，考慮是否存在舞弊

D.向第三方詢證，獲取證據(jù)確定文件是否屬于偽造

參考答案：A

解析：選項A不恰當。注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證,

或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

第5題：

在確定重要性時針對被審計單位的情況注冊會計師可能選擇的基準，以下情形

中,不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在被審計單位盈利水平保持穩(wěn)定時，注冊會計師常常以經(jīng)常性業(yè)務的稅前

利潤為基準

B.針對屬于開放式基金的被審計單位，注冊會計師以營業(yè)收入為基準

C.針對目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力的被審計單位，

注冊會計師常常以營業(yè)收入為基準

D.針對目前正在建造廠房及購買機器設備的籌辦期的被審計單位，注冊會計

師以總資產(chǎn)為基準

參考答案：B

解析：選項B錯誤。針對屬于開放式基金的被審計單位，注冊會計師以凈資產(chǎn)為

基準。

第6題：

下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）0

A.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越

接近財務報表整體重要性的75%

B.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報

表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

C.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一

個或多個金額

D.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一

步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

參考答案：A

2

解析：選項A錯誤。如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實

際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體重要性的50%。

第7題：

下列有關(guān)審計證據(jù)相關(guān)性的說法中，錯誤的是（）o

A.以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，與固定資產(chǎn)的完整性認定無關(guān)

B.存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定

C.以存貨盤點記錄為起點，進行實地追查，與存貨盤點記錄的完整性有關(guān)

D.審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與函證銀行存款余額均與銀行存款的存在認定

相關(guān)

參考答案：C

解析：選項C錯誤。以存貨盤點記錄為起點，進行實地追查，與存貨盤點記錄的

準確性有關(guān)，與存貨盤點記錄的完整性無關(guān)。

第8題：

通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師驗證的以下信息中，不恰當

的是（）o

A.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同

一份

B.寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與

詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致

C.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與

明細表一致

D.回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一

致

參考答案：C

解析：選項c錯誤。被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者

名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到

回函后，注冊會計師可以驗證以下信息：（1）被詢證者確認的詢證函是否是原件,

是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份（選項A）；（2）回函是否由被詢證者直

接寄給注冊會計師；（3）寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方

名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致（選項B）；（4）回郵

信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致（選項D）；

（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證

函中記載的被詢證者名稱一致（選項C）。

第9題：

下列有關(guān)抽樣風險的說法中，正確的是（）-

A.注冊會計師實施審計抽樣時，可以準確地計量和控制抽樣風險

3

B.細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

D.除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則不存在抽樣風險

參考答案：B

解析：注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣時可以準確地計量和控制抽樣風險（選項A錯

誤）。細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險（選項B正確）。注冊會計

師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險（選項C錯誤）。除非注冊會計師對總體中

所有的項目都實施檢查，否則存在抽樣風險（選項D錯誤）。

第10題:

下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.在控制測試中，在既定可容忍誤差下，預計總體偏差率越高，樣本規(guī)模越

大

B.在控制測試中，可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越大

C.在細節(jié)測試中，總體規(guī)模越大，對樣本規(guī)模的影響幾乎為零

D.在控制測試中，可接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小，在細節(jié)測試中，

可接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越大

參考答案：D

解析：不論是控制測試還是細節(jié)測試，可接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小（選

項D錯誤）。

第11題：

針對注冊會計師實施的以下程序，在審計工作底稿中記錄的識別特征不正確的是

（）o

A.針對檢查銷售合同和協(xié)議，可以以合同編號作為主要識別特征

B.針對詢問程序，可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特

征

C.針對被審計單位生成的采購訂單進行細節(jié)測試，可以將訂單的數(shù)量、單價

和金額作為識別特征

D.針對觀察程序，可以以觀察的對象或觀察的過程，相關(guān)被觀察人員及其各

自的責任，觀察的地點和時間作為識別特征

參考答案：C

解析：針對采購訂單，可以以采購訂單的日期和其唯一編號作為細節(jié)測試的識別

特征（選項C錯誤）。

第12題:

針對審計工作底稿的歸檔期和保存期限，以下說法中，錯誤的是（）。

A.在審計工作底稿歸檔期后不能對審計工作底稿進行刪除、修改或增加

4

B.審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底

稿，注冊會計師記錄修改底稿的時間、人員，復核的時間、人員以及修改底稿的

理由

D.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，

或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論時，注冊會計師應當修改現(xiàn)有審計工作底稿或增

加新的審計工作底稿

參考答案：A

解析：選項A不恰當。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)

定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

第13題:

下列與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）□

A.注冊會計師應當了解內(nèi)部控制，無論內(nèi)部控制設計是否有效

B.注冊會計師應當了解內(nèi)部控制，除非內(nèi)部控制設計無效

C.對于一項自動化應用控制，只要信息技術(shù)一般控制未發(fā)生變化，注冊會計

師無需了解

D.針對經(jīng)營目標的控制和合規(guī)目標相關(guān)的控制，注冊會計師無需了解

參考答案：A

解析：在所有財務報表審計中，注冊會計師應當了解內(nèi)部控制（選項A正確，選

項B錯誤）。注冊會計師應當了解內(nèi)部控制，無論是人工控制還是自動化控制（選

項C錯誤）。如果與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序

時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)（選項D錯誤）。

第14題：

下列各項控制活動中，不屬于預防性控制的是（）o

A.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設定用戶權(quán)限

B.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置訪問和修改權(quán)限

C.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額

D.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準的銷售單辦理出庫

參考答案：C

解析：選項C屬于檢查性控制，不屬于預防性控制。

第15題:

下列有關(guān)審計程序不可預見性的說法中，錯誤的是（）。

A.針對銷售退回延長截止測試期間

B.使用計算機輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例

如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶

5

C.與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求

及相關(guān)具體內(nèi)容

D.在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進

行存貨監(jiān)盤

參考答案：C

解析：注冊會計師可以事先與被審計單位的高層管理人員溝通，要求實施具有不

可預見性的審計程序，但不應告知管理層具體內(nèi)容（選項C錯誤）。

第16題：

下列有關(guān)總體應對措施和進一步審計程序的說法中，錯誤的是（）0

A.如果評估的重大錯報風險是高水平，則應當針對所有重大的各類交易、賬

戶余額或披露實施控制測試和實質(zhì)性程序

B.注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措

施

C.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接

受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序

D.如果預期控制有效性的保證程度越高，則需要實施的控制測試的范圍越廣

參考答案：A

解析：無論評估的重大錯報風險是高水平還是低水平，對于重大的各類交易、賬

戶余額或披露，注冊會計師應當實施實質(zhì)性程序（選項A錯誤）。

第17題：

下列有關(guān)對被審計單位存貨執(zhí)行抽盤的說法中，正確的是（）。

A.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，只需要求被審計單位更正盤點記錄

B.盡量將難以盤點或隱蔽性較強的存貨納入抽盤范圍

C.事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

D.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性

參考答案：B

解析：如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，并考慮是否

需要增加抽查范圍（選項A錯誤）。注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤

點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨（選項B正確）。為了增

強審計程序的不可預見性，審計項目組不應事先將抽盤計劃告知被審計單位（選

項C錯誤）。注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物能獲取有關(guān)盤點記錄準

確性的審計證據(jù)（選項D錯誤）。

第18題：

下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的“動機或壓力”因素相關(guān)的是（）。

A.對處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度

6

B.管理層在年報信息中作出的不切實際的預期

C.與未經(jīng)審計或由其他會計師事務所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行重大交易

D.會計人員不能勝任而頻繁更換

參考答案：B

解析：選項A屬于與侵占資產(chǎn)導致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風險因素；選項B

屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關(guān)的“動機或壓力”舞弊風險因素。選項

C、D均屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風險因素。

第19題:

針對管理層凌駕于控制之上的風險，實施下列審計程序可能無效的是（）0

A.測試內(nèi)部控制運行是否有效

B.測試被審計單位編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整分錄

C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

D.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和

假設

參考答案：A

解析：選項A不恰當，因為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制已不具有防止

或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師通常無需測試這些內(nèi)部

控制的運行是否有效。針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師應當設計

和實施審計程序包括：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財

務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當（選項B）；（2）復核會計估計是否存在偏

向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險（選

項D）；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位

及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價

其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報

告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為（選項0?

第20題:

注冊會計師與治理層溝通的下列事項中，錯誤的是（）o

A.對獨立性產(chǎn)生不利影響的事項

B.實際執(zhí)行重要性水平

C.審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在對事實的重大錯報，管理層

拒絕修改

參考答案：B

解析：注冊會計師與治理層溝通的事項包括：（1）注冊會計師與財務報表審計相

關(guān)的責任；⑵計劃的審計范圍和時間安排（選項B錯誤，注冊會計師可以與治理

層溝通在審計中對重要性概念的運用，實際執(zhí)行的重要性水平具體金額不適合與

7

治理層溝通）；（3）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（選項D）；（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺

陷（選項C）；（5）注冊會計師的獨立性（選項A）；（6）補充事項。

第21題：

下列各項中，注冊會計師評價內(nèi)部審計的客觀性時通常不需要考慮的是

（）o

A.治理層是否對內(nèi)部審計施加約束

B.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動

C.內(nèi)部審計的活動經(jīng)過適當?shù)挠媱?、監(jiān)督、復核和記錄

D.治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策

參考答案：C

解析：注冊會計師評價內(nèi)部審計的客觀性時通?？紤]的因素包括：（1）內(nèi)部審計

在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；

（2）內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部

審計人員是否直接接觸治理層；（3）內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責

任；（4）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策（選項D）；（5）管理層或治理

層是否對內(nèi)部審計施加任何約束或限制（選項A）；（6）管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計

的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動（選項B）。選項C

不屬于評價內(nèi)部審計的客觀性的影響因素，屬于內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否

能夠保持應有的職業(yè)關(guān)注的影響因素。

第22題:

針對注冊會計師評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序，以下事

項中，不恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.與管理層討論注冊會計師的報告

B.執(zhí)行詳細的分析程序證實專家工作

C.復核專家的工作底稿和報告

D.必要時與具有相關(guān)專長的其他專家討論

參考答案：A

解析：注冊會計師評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包

括：（1）詢問專家；（2）復核專家的工作底稿和報告（選項C）；（3）實施用于證實

的程序（選項B）；（4）必要時與具有相關(guān)專長的其他專家討論（選項D）；（5）與管

理層討論專家的報告（選項A不恰當）。

第23題:

基于集團審計目的，下列有關(guān)重要性的各項中，可以不由集團項目組確定的是

（）。

A.為集團財務報表審計確定的明顯微小錯報的臨界值

B.集團財務報表整體的重要性和組成部分重要性

C.組成部分財務信息的一個或多個實際執(zhí)行的重要性

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D.集團財務報表的實際執(zhí)行的重要性

參考答案：C

解析：基于集團審計目的，組成部分重要性應由集團項目組確定；組成部分實際

執(zhí)行的重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定，如果由組成部分注

冊會計師確定組成部分實際執(zhí)行的重要性，則應當由集團項目組評價組成部分實

際執(zhí)行重要性的適當性。

第24題:

下列情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能不適當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.治理層批準某項特定關(guān)聯(lián)方交易，該項交易可能對財務報表產(chǎn)生重大影響

或涉及管理層

B.治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細節(jié)向注冊會計師作出口頭聲明

C.管理層對特殊關(guān)聯(lián)方交易涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的聲明

D.治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務或者其他利益

參考答案：C

解析：在選項C中，如果管理層對特殊關(guān)聯(lián)方交易涉及某些未予披露的“背后協(xié)

議”，顯然不適合再獲取書面聲明，注冊會計師應當就這些“背后協(xié)議”事項以

及對財務報表的影響進行評價。在下列情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲

明可能是適當?shù)模海?）治理層批準某項特定關(guān)聯(lián)方交易，該項交易可能對財務報

表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層（選項A）；（2）治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細節(jié)向

注冊會計師作出口頭聲明（選項B）；（3）治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財

務或者其他利益（選項D）注冊會計師還可能決定就管理層作出的某項特殊認定

獲取書面聲明，如管理層對特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”

的聲明。

第25題:

針對審計報告日前識別出需要修改其他信息的事項而管理層拒絕修改，注冊會計

師的以下應對措施中，錯誤的是（）o

A.除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與

治理層進行溝通

B.在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明重大不一致

C.拒絕提交審計報告或解除業(yè)務約定

D.基于謹慎考慮，注冊會計師應當征詢律師等法律專家的意見

參考答案：B

解析：選項B錯誤。如果審計報告日前注冊會計師識別出需要修改其他信息的事

項而管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師

應當就該事項與治理層進行溝通，止匕外，注冊會計師還應當采取下列措施之一：

①在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致（選項B錯誤）；②拒絕提交審

9

計報告；③解除業(yè)務約定。在某些情況下，基于謹慎考慮，注冊會計師應當征詢

律師等法律專家的意見。

多項選擇題

第26題:

針對鑒證業(yè)務標準應當具備的特征，下列說法中，正確的有（）o

A.標準應當具有相關(guān)性，即相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作

出決策

B.標準應當具有完整性，完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論

的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準

C.標準應當具有可靠性，可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的

業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量

D.標準應當具有中立性，中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論

參考答案：ABCD

解析：鑒證業(yè)務標準應當具備下列所有特征：（1）相關(guān)性（相關(guān)的標準有助于得出

結(jié)論，便于預期使用者作出決策）；（2）完整性（完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中

可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準）；（3）可靠性

（可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作

出合理一致的評價或計量）；（4）中立性（中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論）；

（5）可理解性（可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)

論）。

第27題：

注冊會計師確定重要性時需要選定基準和確定百分比。在確定百分比時，除了考

慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師

對百分比的選擇.這些因素包括但不限于（）0

A.被審計單位是否有大額對外融資

B.被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資

C.財務報表使用者的范圍

D.財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感

參考答案：ABCD

解析：在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外,

其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財

務報表使用者的范圍（選項0；（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資

（選項B）或是否有大額對外融資（選項A）；（3）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特

別敏感（選項D）。

第28題:

注冊會計師擬對某重要應收賬款賬戶余額實施函證程序，但是被審計單位管理層

10

要求不實施函證。管理層要求不實施函證的下列說法中，正確的有（）0

A.考慮管理層是否誠信

B.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓無法實施函證，應當視為審計

范圍受到限制，注冊會計師可以發(fā)表非無保留意見

C.考慮應收賬款賬戶余額是否可能存在重大的舞弊或錯誤

D.考慮替代審計程序能否提供與應收賬款賬戶余額相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲?/p>

證據(jù)

參考答案：ABCD

解析：當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證

時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，分析時應當保持職業(yè)懷

疑，并考慮：（1）管理層是否誠信（選項A）；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯

誤（選項C）；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（選項D）。如果認為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或

實施替代程序無法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，注冊會計師應當按照《中國注冊

會計師審計準則第1502號一一在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，確定

其對審計工作和審計意見的影響，可以發(fā)表非無保留意見（選項B）。

第29題:

下列有關(guān)審計抽樣的表述中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果總體規(guī)模小于2000于不適合采用PPS抽樣

B.PPS抽樣適合細節(jié)測試中高估資產(chǎn)項目的測試

C.均值估計抽樣不必對總體進行分層

D.審計抽樣適合于對內(nèi)部控制運行留下軌跡的控制進行測試

參考答案：ABD

解析：如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣（選項C不

恰當）。

第30題:

在測試自動化應用控制的持續(xù)運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證

據(jù)有（）o

A.測試與該應用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性

B.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動

C.確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本

D.確定系統(tǒng)發(fā)生變動時是否進行了適當?shù)南到y(tǒng)變動控制

參考答案：ABCD

解析：對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊

會計師需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該項控制持續(xù)有效運行：（1）測試與該應用

控制有關(guān)的一般控制的運行有效性（選項A）；（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動（選項

11

B）,如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制（選項D）；（3）確定對交易的

處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本（選項Oo

第31題：

在下列事項中，可能引起注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的有

（）o

A.營運資金為負數(shù)

B.生產(chǎn)經(jīng)營的原材料價格上漲

C.定期債務到期，預期不能展期或償還

D.以股票股利替代現(xiàn)金股利

參考答案：AC

解析：選項B,原材料價格上漲導致采購成本升高，未必會影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)

營能力；選項D,可能屬于正常的股利分配方案，不會對持續(xù)經(jīng)營假設的合理性

產(chǎn)生影響。

第32題：

下列情形中，屬于審計項目組討論的舞弊風險事項的有（）□

A.注冊會計師注意到的舞弊指控

B.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

C.應對舞弊風險的應對措施

D.發(fā)生舞弊風險的領(lǐng)域及方式

參考答案：ABCD

解析：審計項目組對舞弊討論的內(nèi)容可能包括以下方面：（1）項目組成員認為財

務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞

虛假財務報告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等（選項D）；（2）可能表明管理層操縱

利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段；（3）已

知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動機或壓力

使管理層或其他人員實施舞弊，可能提供實施舞弊的機會，可能表明存在為舞弊

行為尋找借口的文化或環(huán)境；（4）對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理

層對其實施監(jiān)督的情況；（5）注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的

異?；驘o法解釋的變化；（6）強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的

可能性保持適當關(guān)注的重要性；（7）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；（8）如何

在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預見性；（9）為應對由于

舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型

的審計程序是否比其他審計程序更為有效（選項0；（10）注冊會計師注意到的舞

弊指控（選項A）；（11）管理層凌駕于控制之上的風險（選項B）。

第33題:

對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，下列做法中，不正確的有（）o

A.注冊會計師應當要求管理層更正超過明顯微小錯報臨界值的所有錯報

12

B.注冊會計師應當將超過財務報表整體重要性水平的錯報視為未更正錯報

C.如果收入存在高估，同時成本存在低估，且兩者抵銷后對營業(yè)利潤無影響，

則注冊會計師可以認為財務報表整體不存在重大錯報

D.如果某項錯報的金額低于財務報表整體的重要性水平，注冊會計師應當認

為該項錯報不重大

參考答案：BCD

解析：選項B,未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未

予更正的錯報。選項C,兩項錯報不能抵銷。選項D,如果某項錯報的金額低于

財務報表整體的重要性水平，但對被審計單位的盈虧有決定性的影響，注冊會計

師應認為該項錯報重大。

第34題:

如果注冊會計師懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為，以下溝通事項中，恰

當?shù)挠校ǎ﹐

A.如果認為違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情

況盡快與管理層溝通

B.如果注冊會計師難以確定向誰報告違反法律法規(guī)行為時，應當考慮是否征

詢法律意見

C.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)

現(xiàn)

D.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向?qū)徲嬑?/p>

員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告

參考答案：BCD

解析：如果認為違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情

況盡快與治理層溝通（選項A錯誤）。

第35題：

針對特別風險的會計估計，下列審計程序中，恰當?shù)挠校ǎ﹐

A.評價管理層使用的重大假設是否合理

B.評價管理層如何考慮替代性的假設或結(jié)果

C.管理層沒有考慮替代性的假設或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估

計時如何處理估計不確定性

D.管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性相關(guān)時，

評價這些意圖和能力

參考答案：ABCD

解析：對導致特別風險的會計估計，除實施審計準則1231號及應用指南規(guī)定的

其他審計程序外，注冊會計師還應當實施以下審計程序：（1）評價管理層如何考

慮替代性的假設或結(jié)果（選項B）,以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮

13

替代性的假設或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確

定性（選項C）；（2）評價管理層使用的重大假設是否合理（選項A）；（3）當管理層

實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或?qū)m用的財務報告

編制基礎的恰當應用相關(guān)時，評價這些意圖和能力（選項D）。

簡答題

ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，審計項目組確定的財

務報表整體的重要性為200萬元.實際執(zhí)行的重要性為100萬元，明顯微小錯報

的臨界值為10萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組要求甲公司提供其所有開戶銀行的明細清單，審計項目組對銀行

賬戶明細清單中的每一開戶銀行實施函證。（2）審計項目組根據(jù)對甲公司

了解，以及以往年度函證發(fā)現(xiàn)甲公司客戶回函率較高等特點，針對單筆金額100

萬元以上的全部實施積極式函證，單筆金額在100萬元至10萬元之間的作為子

總體采用審計抽樣的方法選取樣本實施積極式函證，單筆金額低于10萬元的采

用消極式函證。（3）針對甲公司與其母公司乙公司重大關(guān)聯(lián)方交易合同，

審計項目組采用積極式函證方式函證本年度與乙公司發(fā)生的每一筆應收賬款交

易金額，回函結(jié)果均相符，審計項目組對此結(jié)果滿意。（4）審計項目組針

對銀行函證結(jié)果與甲公司賬面記錄不一致的舞弊跡象，詢問甲公司財務負責人，

財務負責人解釋是一筆未達賬項導致，審計項目組在審計工作底稿中記錄了這一

結(jié)果，消除了對甲公司銀行存款、借款等事項存在舞弊跡象的疑慮。（5）

審計項目組郵寄詢證函時，在核實由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，未使

用甲公司的郵寄設施，而是直接在郵局投遞詢證函。（6）審計項目組針對

甲公司海外客戶均采用電子形式發(fā)函方式，并及時收取到了電子詢證函回函。

要求：

第36題：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。

參考答案：

正確答案：（1）不恰當。如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融

機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，可

以不實施函證。（2）恰當。注冊會計師可以根據(jù)應收賬款賬面金額的重大與否，

設計不同的選取測試項目的方法，并將積極式函證和消極式函證結(jié)合實施函證。

（3）不恰當。針對重大關(guān)聯(lián)方交易合同，審計項目組應當考慮對交易或合同的條

款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，乙公司是否有自由退貨的權(quán)利，付

款方式是否有特殊安排等。（4）不恰當。審計項目組針對銀行函證結(jié)果與甲公司

賬面記錄不一致的舞弊跡象，不應僅詢問甲公司財務負責人還應當采取諸如從該

銀行獲取甲公司的信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，并與甲公司會計記錄相

核對，以證實是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用

證、保函等審計程序。（5）恰當。注冊會計師通過郵寄方式發(fā)出詢證函時應當采

取諸如在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后獨立寄發(fā)詢證函的控

制措施。

14

詳細解答：

第37題：

針對上述第（6）項，指出審計項目組針對電子形式獲取的回函應當實施的審計程

序。

參考答案：

正確答案：審計項目組采用電子函證方式時應當實施以下審計程序：1）采

用多種確認發(fā)件人身份的技術(shù)，比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性

認證程序。2）與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容，比如可以通過電話聯(lián)

系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。

詳細解答：

甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司

2015年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情

況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）針對甲公司產(chǎn)成品存貨存放地分散，審計項

目組從甲公司管理層獲取了截止到財務報表日有庫存余額的存貨存放地清單，計

劃采用非統(tǒng)計抽樣方法選取某些地點實施監(jiān)盤。（2）在甲公司開始盤點存

貨前，審計項目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司倉庫有大批受托代存存貨，甲公司管理層說明

了具體情況，審計項目組成員表示理解，并已經(jīng)將這些情況記錄在審計工作底稿

中。（3）針對轉(zhuǎn)運外銷的以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，審計項目組成員

根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量確定了存貨的數(shù)量。（4）針對因不可

預見的情況，審計項目組無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，擬實施替代審計程序。

（5）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，審計項目組成員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表

單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。（6）針對甲公司存貨盤點過程中無法停止

存貨的移動，審計項目組詢問管理層得知，甲公司計劃在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過

渡區(qū)域，將預計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)

的存貨暫時存放在過渡區(qū)域。要求：

第38題：

針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

參考答案：

正確答案：（1）存在不當之處。針對存貨存放在多個地點，審計項目組應當

從管理層獲取包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代甲公司保

管存貨的倉庫等在內(nèi)的一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性，在此基

礎上，根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報

風險的評估結(jié)果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因。（2）

存在不當之處。審計項目組應當取得受托代存存貨的規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確

定是否已單獨存放、標明，并且觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入

盤點范圍。（3）存在不當之處。對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，審計項目組除

根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外，還應當通過預先編號的

15

清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（4）存在不當之處。針對因不可預見的情況,

審計項目組如果無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間

隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。（5）存在不當之處。在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，審

計項目組應當再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤

點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編

號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

詳細解答：

第39題:

針對上述第（6）項，審計項目組在實施存貨監(jiān)盤時，應當采用何種措施確認管理

層的控制。

參考答案：

正確答案：審計項目組需要觀察甲公司有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)

行。同時，可以向甲公司管理層索取盤點期間存貨移動相關(guān)的書面記錄以及出、

人庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。

詳細解答：

第40題：

上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的

生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務報表。A注冊會計

師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：（DA注冊會計

師在總體審計策略中擬定與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。

（2）A注冊會計師針對識別出的甲公司值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以書面形式在

審計結(jié)束后及時與治理層溝通。（3）如果甲公司未糾正A注冊會計師在上

一年度審計時識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，A注冊會計師應當在審計報告

中增加強調(diào)事項段予以說明。（4）如果A注冊會計師應治理層的要求向第

三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，A注冊會計師有責任向第三方解

釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。（5）針對審計準則規(guī)定的注冊會計師的獨立性,

A注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。（6）針對與治理層之間的雙

向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，A注冊會計師應當根據(jù)范圍受到限制

的情況，發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段。要求：針對上述第

⑴至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：

正確答案：（1）不恰當。注冊會計師不宜與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)

和時間安排，否則可能因為這些程序易于被管理層預見而降低審計程序的有效

性。（2）不恰當。針對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應及時與

治理層溝通，不能在審計結(jié)束后與治理層溝通。（3）不恰當。如果以前年度審計

中向甲公司治理層和管理層通報過值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，這一缺陷在本年審

16

計中依然存在，本年通報可以重復以前通報中的描述，或簡單提及以前的通報。

（4）不恰當。治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本，但

注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。（5）恰當。（6）不恰

當。注冊會計師應當根據(jù)范圍受到限制的情況，發(fā)表非無保留意見，而不是增加

其他事項段。

詳細解答：

第41題:

ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2015年度財務報表，委派A注冊

會計師擔任項目合伙人。甲公司2014年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注

冊會計師負責審計。相關(guān)事項如下：（1）A注冊會計師在接受委托前與X

注冊會計師進行電話溝通，得知X注冊會計師未發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在正直誠信

方面的問題后承接了2015年度財務報表審計。（2）在接受委托后，A注冊

會計師向X注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知原因是甲公司

在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（3）后任注冊會計師

查閱X注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序

的性質(zhì)、時間安排和范圍，后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全

部或部分地依賴X注冊會計師的審計報告或工作。（4）在承接業(yè)務前，后

任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱X注冊會計師的審計工作底

稿，并征得被審計單位甲公司的同意。（5）承接業(yè)務后，后任注冊會計師

發(fā)現(xiàn)X注冊會計師審計的上年度財務報表存在重大錯報，后任注冊會計師告知X

注冊會計師，并將這一情況記錄于審計工作底稿中。（6）如果X注冊會計

師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮從A注冊會計師獲取一份確

認函，以便降低在與A注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡

要說明理由。

參考答案：

正確答案：（1）不恰當。除了詢問X注冊會計師關(guān)于甲公司管理層存在正直

誠信方面的問題外，還應當詢問X注冊會計師，其與甲公司管理層在重大會計審

計問題上是否存在意見分歧、甲公司管理層是否存在管理層舞弊、違反法律法規(guī)

行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以及前任注冊會計師認為導致被審計單位變更

會計師事務所的原因。（2）不恰當。應當在接受委托前詢問X注冊會計師變更事

務所的原因，判斷是否適宜接受委托。（3）不恰當。后任注冊會計師不應在審計

報告中提及其審計意見依賴X注冊會計師的審計報告或工作。（4）不恰當。在承

接業(yè)務前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果

進行評價，以確定是否接受委托。（5）不恰當。應當提請被審計單位告知X注冊

會計師，不能由后任注冊會計師自己告知X注冊會計師。（6）不恰當。X注冊會

計師一般可考慮進一步從被審計單位甲公司處獲取一份確認函。

詳細解答：

17

第42題:

ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，審計項目組在審計工作

底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組通過了解會計準則對管理層確認、計量和披露會計估計要求，通

過了解管理層如何識別需要作出會計估計的財務報表項目，形成了對會計估計重

大錯報風險的評估結(jié)果。（2）審計項目組通過了解管理層用以作出會計估

計的方法、管理層是否利用專家的工作、會計估計所依據(jù)的假設、作出會計估計

的方法以及管理層評估估計不確定性的影響，評估管理層作出會計估計的方法和

依據(jù)不存在重大錯報。（3）針對甲公司管理層2015年度未決訴訟事項的會

計估計，截至審計報告日前，審計項目組對該事項進行了重新估計，其結(jié)果與管

理層財務報表日確認的金額存在重大差異，審計項目組提請管理層調(diào)增2015年

12月31日財務報表的營業(yè)外支出和其他應付款。（4）截止審計報告日前,

審計項目組發(fā)現(xiàn)，甲公司2015年12月31日在財務報表中確認的某項資產(chǎn)的會

計估計金額與該事項在審計報告日前實際結(jié)果存在很小差異，審計項目組將該會

計估計評估為特別風險，作為具有高度估計不確定的會計估計事項記入審計工作

底稿。（5）審計項目組在運用區(qū)間估計評價管理層點估計時，通過縮小區(qū)

間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的。（6）甲公司

管理層預計競爭對手很快推出新產(chǎn)品，將B類固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為

雙倍余額遞減法。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項

目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。

參考答案：

正確答案：（1）不恰當。理由：注冊會計師還應當了解管理層如何作出會計

估計，否則不足以識別和評估會計估計導致的財務報表重大錯報風險。（2）不恰

當。理由：注冊會計師還應當了解管理層作出會計估計的相關(guān)控制。（3）恰當。

理由：管理層作出會計估計的時間是2015年財務報表日，管理層作出會計估計

的時點后發(fā)生新情況，截至審計報告日前，審計項目組重新估計的結(jié)果與管理層

財務報表日估計結(jié)果之間的差額需要提請管理層調(diào)整財務報表。（4）不恰當。理

由：上期財務報表中確認的金額與實際結(jié)果存在很小差異的會計估計不屬于具有

高度估計不確定的會計估計。（5）不恰當。理由：注冊會計師應當通過縮小區(qū)間

估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是合理的。（6）不恰當。理由：

管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會計估計方法。存在管理層

偏向。

詳細解答：

第43題:

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務所的常年審計

客戶。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。A注冊會計師是該

審計項目合伙人，D注冊會計師擔任該項目質(zhì)量控制復核人。在對甲公司2015

年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列事項：（1）B注冊會計師

是ABc會計師事務所的合伙人，在2010年至