一般納稅人增值稅申報流程

金蝶軟件會計實操-財稅達人小陳一般納稅人增值稅申報流程本文從實操入手，結(jié)合理論，讓你對一般納稅人增值稅申報有個大致了解，讓你面對增值稅申報時候不再迷茫，不再無從下手。目錄1、一般納稅人申報的思路和常規(guī)流程詳解2、一般納稅人免稅的納稅申報3、一般納稅人簡易計稅納稅申報4、一般納稅人差額計稅的納稅申報5、一般納稅人未開票收入的納稅申報

一、一般納稅人申報的思路和常規(guī)流程

一般納稅人增值稅申報簡單的說就是把你企業(yè)當期的增值稅相關情況以填寫申報表的形式報送給稅務局，形式可以多樣，網(wǎng)上申報、上門申報等。當然目前我們都是跑網(wǎng)路，按期網(wǎng)上填寫申報表申報即可。

申報之前我們首先要自己下載一個申報表Excel文檔看看，目前一般納稅人申報表最新格式文件來源是國家稅務總局2019年15號文。

15號文之后，一般納稅人申報表格式至今就沒有發(fā)生變化，只有國家稅務總局2020年第9號第七條對表格填寫說明有了一個調(diào)整規(guī)定，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應的進項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。自發(fā)布之日起施行。

增值稅申報最關鍵點就落到哪里？

你得會計算增值稅！會計算你才知道你填寫進去后得出的稅到底對不對。

你得知道申報表的各項數(shù)據(jù)都是從哪里來的？怎么收集和統(tǒng)計這些數(shù)據(jù)？雖然現(xiàn)在都是信息集成，申報表都是自動提取你的開票、抵扣數(shù)據(jù)，但是你還是需要知道這些數(shù)據(jù)的來龍去脈，否則一有變化，你就會抓瞎。

你得認識申報表了解它的結(jié)構(gòu)，主表、附表1、附表2等到底什么關系，了解和認識它，你才知道什么數(shù)據(jù)應該往什么地方填。

當然，你還得懂一些最基本的常識，比如納稅義務時間、留抵稅額等，不然還會造成稅務風險。

1.會算增值稅

增值稅，英文名字value-addedtax，簡稱VAT，是以貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的稅。

增值額如何算？

大家可能說很簡單嘛，銷售額-采購額不就是我的增值額嘛，確實如此，（銷售額-采購額）*稅率不就等于增值稅。

但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是其實是很難準確計算的，也比較難以監(jiān)管，因此，我們就看到了現(xiàn)在的計算增值稅的方法，購進扣稅法。

（銷售額-采購額）*稅率這個公式我們拆分一下

銷售額*稅率-采購額*稅率

我們給銷售額*稅率取個好聽的名字：銷項稅額我們再給采購額*稅率取個好聽的name：進項稅額

這下大家是不是很熟悉了？銷售額*稅率-采購額*稅率=銷售稅額-進項稅額=應交增值稅。上一環(huán)節(jié)的銷項稅額成為下一環(huán)節(jié)的進項稅額，下一環(huán)節(jié)的銷項稅額成為再下一環(huán)節(jié)的進項稅額，每一個環(huán)節(jié)的銷項稅減去進項稅額就形成了本環(huán)節(jié)的應納稅額。

銷售稅額-(進項稅額-進項稅轉(zhuǎn)出)就是一般納稅人一般計稅的經(jīng)典算法了。

我們在銷售時候會給對方開發(fā)票，算一個增值稅銷項稅額(當然不開票有納稅行為也要計算)，然后我們采購時候，取得對方的增值稅專用發(fā)票或其他抵扣憑證，算一個進項稅額（沒抵扣憑證就不能計算，哈哈），把這兩個數(shù)據(jù)按期填寫到增值稅申報表上去，就是我們的增值稅申報了。

所以我們準備申報公司增值稅時候至少就得有這兩個東西。開票數(shù)據(jù)和抵扣數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)來自哪里？

開票數(shù)據(jù)

企業(yè)要經(jīng)營就會開票，新企業(yè)稅務報道后，做了稅種核定和票種核定，買個盤做個發(fā)行，然后從稅務局申請發(fā)票回來，安裝好開票系統(tǒng)，然后就可以開票了，你就按照你們的合同，按照納稅義務時間開票就行了，月初以開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎填寫申報表。

第一步:月末結(jié)束后，打開我們的開票系統(tǒng)（以金稅盤舉例），在報稅處理-月度統(tǒng)計中查詢。

第二步：選擇期間，這里選擇8月開票信息。

第三步：查找開票匯總情況，并打印出來備用

這里的資料就是你填寫申報表附表1銷項稅的主要來源。

抵扣數(shù)據(jù)

我們?nèi)粘＝佑|最多的抵扣數(shù)據(jù)就是增值稅專用發(fā)票抵扣，這也主要說專票這種抵扣憑證。

1、通過稅務局網(wǎng)站找到登錄網(wǎng)址入口，如圖：

有些網(wǎng)站沒有把平臺地址放在上面，那就自己輸入

目前全國4個直轄市、23個省、5個自治區(qū)、5個單列市的增值稅發(fā)票綜合服務平臺網(wǎng)址基本趨同。

網(wǎng)址格式基本是/

不同省把中間代表省份的拼音字母替換即可，比如廣東省就是講sichuan替換成guangdong。

當然，也不全然都是這樣，目前有7個地區(qū)的網(wǎng)址比較特殊，大家關注一下即可。

2、登錄后，插入金稅盤、稅控盤或稅務Ukey，輸入密碼登錄。

3、登錄后，我以專票為例看看如何勾選？

4、點擊抵扣勾選，選擇發(fā)票抵扣勾選。

5、可以直接輸入要勾選的發(fā)票代碼、號碼等信息直接查詢該發(fā)票

也可以，選擇一定開票范圍，把這期間所有發(fā)票查詢出來進行勾選。

6、查找到這張發(fā)票后直接點擊前面方框勾選確定提交即可。

7、勾選提交后，我們點擊抵扣勾選統(tǒng)計對勾選提交的信息進行統(tǒng)計查詢。

8、統(tǒng)計查詢可以查看已經(jīng)勾選的匯總信息，如果無誤，在申報期點擊確認就算完成了，確認后的信息會自動采集到申報表，我們核對后申報即可。

這張統(tǒng)計表就是你進項稅的最主要的來源。

3.準備工作

準備好數(shù)據(jù)資料1.開盤系統(tǒng)的開票匯總表2.勾選系統(tǒng)的勾選統(tǒng)計表3.對賬差異表

對賬差額表是什么鬼？

有部分會計總是覺得申報和賬務是不搭邊的，一說到申報增值稅，直接把申報表拿來開始填寫。

上面數(shù)據(jù)哪里來的也不多問多想，我知道很多人就是這樣做的，因為經(jīng)常有這樣的朋友和筆者交流時候暴露他們的做法，銷售額就按照開票填唄，進項哪里來，反正就按照勾選平臺的數(shù)據(jù)直接填寫就行了。

從來也沒去管財務賬上的數(shù)據(jù)，申報了一段時間，有一天，稅務局或者審計過來查賬，讓ta把申報表數(shù)據(jù)和財務賬應交增值稅的差異列一個明細出來。

這時候才發(fā)現(xiàn)這個問題竟然成為了一個重大的問題，哪里有這東西呢？慌慌張張的去找差異，一年的數(shù)據(jù)啊，從何找起？這就是平時不做好臺賬的嚴重后果。

更可怕的是，最后比對下來，發(fā)現(xiàn)賬上有很多做了收入收了款，而沒開發(fā)票的收入，這些竟然沒有申報增值稅。

好吧，補稅吧。

很多公司賬務處理崗位和申報崗位是分離的，如果申報前不進行核對，很多潛在的問題都可能無法發(fā)現(xiàn)，比如賬務處理錯誤，進項稅掛成銷項稅，比如有會計按照稅會規(guī)定做了收入，提了銷項稅，但是稅務崗還未開票。

所以，每次申報增值稅，填寫增值稅申報表之前都有一個必須的準備過程，就是核對工作。沒有核對申報的數(shù)據(jù)就可能出現(xiàn)漏申報或者錯申報，所以，一定要申報前認真核對。

雖然財政部2016年下發(fā)了最新的增值稅會計核算的通知，具體科目也增加了一大堆（如上圖）。

但是，說實話哈，我們一般的企業(yè)最主要的還是涉及那幾個科目，比如最用的多的就是應交增值稅下面的銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出。

我們?nèi)粘：藢σ仓饕藢@幾個科目，當然涉及其他科目你也應該核對。

每個月月初，我們在申報增值稅，填寫增值稅申報表之前，都應該認真仔細的核對應交增值稅科目和開票、勾選確認的數(shù)據(jù)。核對清楚再進行分析填列增值稅申報表。之所以是分析填列，那就是申報表數(shù)據(jù)不一定就和你開票和勾選的總數(shù)一模一樣。

銷項核對

核對開票系統(tǒng)開票數(shù)據(jù)和應交增值稅-銷項稅額的差異。

首先，你得去開票系統(tǒng)導一個開票明細數(shù)據(jù)，就是所有開票數(shù)據(jù)的電子明細表，方便加工核對的。

如圖所示即為系統(tǒng)導出的開票明細，如果不知道怎么導，開票軟件里面有網(wǎng)上咨詢客戶，很方便，直接點擊咨詢。

然后最好再打印一個開票匯總表，匯總表主要看我們導出的明細清單和總數(shù)是否對的上，不然你核對半天，基礎數(shù)據(jù)都是錯誤的，那結(jié)果當然也是錯誤的。一窗式比對也是申報表和匯總表的數(shù)據(jù)，所以一定要核對一下。

然后，你要做的就是把財務系統(tǒng)的應交增值稅-銷項稅額導一個明細出來，這個各個財務軟件都是不一樣的，具體你自己琢磨琢磨你們用的財務軟件，就是導明細賬。

剩下的工作就是用Excel進行核對了，這里也是大家要精通Excel的原因，如果你Excel耍的好，這個工作花不了多少時間的。找出差異原因。然后做一個電子臺賬備查。

常見差異有哪些？

1、賬務錯誤。比如開了發(fā)票，入賬金額和稅額錄錯了，畢竟是人為嘛，這種情況需要調(diào)賬，這種申報表需要按發(fā)票填寫，申報表和賬務的差異臺賬備查，后期調(diào)整。2、發(fā)票開錯，比如發(fā)票開重了，這個時候申報表也需要先填寫重復這張發(fā)票，因為一窗式比對申報金額不得小于開票數(shù)據(jù)，申報表和賬務的差異臺賬備查，下期紅字沖銷重復發(fā)票。3、發(fā)票誤作廢了，有些人不小心把當月發(fā)票誤點作廢了，如果此筆收入當月達到納稅義務時間，申報表需要補上，補在未開票收入欄次，下個月補開發(fā)票。4、未開票收入。這種就是賬務肯定確認了收入，計提了銷項稅，但是沒開票，這就是一個差異，申報時候需要填寫上，但是開票數(shù)據(jù)是沒有的，如果沒有對賬，這塊你可能漏申報，那么這個差異，計入到備查賬，以后開票了再核銷掉。5、開票未做收入。比如，收到預收款開票，尚未達到銷售收入確認條件，這也是一個差異，申報按照開票申報，但是賬務就沒有這個收入，臺賬備查。6、視同銷售情況，視同銷售賬務處理也沒有這個收入額，但是需要填寫申報表，申報表銷售額和賬務的差異臺賬備查。

等等這些情況，都需要核對來發(fā)現(xiàn)，如果你沒核對，那么比如上面有些情況，該申報未申報，不該申報重復申報，這些都是潛在的風險。

進項核對

核對抵扣明細和賬上應交增值稅-進項稅額的差異

首先，你得通過勾選平臺去下載一個抵扣明細清單，然后也就是從財務軟件導一個進項稅的明細賬出來，剩下工作就是運用Excel開始核對。

常見差異

1、賬務錯誤，也就是認證抵扣了，你入賬金額錄入錯誤，這個按照抵扣的數(shù)據(jù)填寫申報表，差異臺賬備查，后期調(diào)整賬務

2、漏認證，賬務有，但是沒有認證，記住，勾選可以在申報期結(jié)束前勾選上個月的，所以核對了有這種差異，趕緊再把漏認證的勾選上，減少這種差異。

3、不該抵扣的，如果核對發(fā)現(xiàn)不該抵扣的，需要做進項稅轉(zhuǎn)出，比如用于職工福利的購進商品，抵扣清單有，但是賬務上沒做進項稅轉(zhuǎn)出，那么記得做進項稅轉(zhuǎn)出，申報表也要同時做進項稅轉(zhuǎn)出填寫。

進項轉(zhuǎn)出核對

核對申報表進項稅轉(zhuǎn)出賬面進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)據(jù)

申報表進項稅轉(zhuǎn)出填寫的數(shù)據(jù)看看賬務上進行了進項稅轉(zhuǎn)出處理沒有？

有時候會計處理崗位在賬務處理時候進行了賬務處理，比如存貨的報廢，但是申報崗位并沒去核對賬，導致進項轉(zhuǎn)出漏填。

有了核對差異后，你就可以結(jié)合開票數(shù)據(jù)、抵扣數(shù)據(jù)、、差異數(shù)據(jù)分析填列申報表了。

4.具體申報流程

匯總上報-納稅申報-三方扣款-清卡，其實流程就是這么簡單。匯總上報，說的簡單點就是把你的開票信息匯總上傳了，匯總上報的工作在開票系統(tǒng)完成，這個一般是現(xiàn)在開票系統(tǒng)基本是自動完成了，你不用管。你次月1日打開開票系統(tǒng)他會提醒你已經(jīng)上傳成功。如果匯總上報成功你還沒納稅申報，那系統(tǒng)就會提醒你這個。

具體目前叫匯總上報，具體金稅盤、稅控盤、稅務Ukey的流程還有區(qū)別，大家可以收藏并查看下面這篇詳細的文章。

納稅申報，就是填寫申報表，這個在申報軟件里面填寫，個別是手工填寫大廳申報。

以開票基礎數(shù)據(jù)和你核對的差異分析填列附表1

按票種、按稅率對應填寫即可

以勾選平臺的數(shù)據(jù)和需要計算填列的進項稅結(jié)合核對差異臺賬，分析填列附表2

其實主要就是附表1、2的填寫，附表3是有差額計稅的填寫，附表4是加計抵減和稅額抵減，這個有的就填，沒有就不填，還有減免稅明細表，都是有就填寫，沒有就空白保存即可。

附表1、2填寫后會自動生成主表數(shù)據(jù)，主表生成后再自己檢查一下當期繳納稅金是否和自己核對是一致，如果沒問題就可以提交申報了。

繳款，如果有稅金產(chǎn)生則可以直接網(wǎng)上點擊扣款。清卡，清卡也是自動完成。申報完成后你再次打開開票會提醒你清卡完成。這就意味著你的申報工作完成了。完成后系統(tǒng)就是這樣。

這里，筆者以一個詳細的案例給大家展示一下是如何根據(jù)開票、抵扣數(shù)據(jù)填寫申報表的。

注意，這是我們最基本的增值稅一般納稅人申報流程，也是最常規(guī)的。A公司為增值稅一般納稅人。2020年9月發(fā)生有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務，開具4張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額合計1200000元，稅額合計156000元（銷項稅額）；銷售應稅貨物，開具1張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額80000元，稅額10400元（銷項稅額）。購進按規(guī)定允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務，取得1張9%增值稅專用發(fā)票，金額50000元，稅額4500元（進項稅）；取得1張注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價2000元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元（進項稅）；

取得5張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計2060元（進項稅）。購進一棟不動產(chǎn)，取得1張增值稅9%專用發(fā)票，金額1500000元，稅額135000元（進項稅）。企業(yè)符合加計抵減政策，并已通過電子稅務局提交《適用加計抵減政策的聲明》。

分析本期（銷項稅額）=156000+10400=166400（元）購進國內(nèi)旅客運輸服務取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，即4500元（勾選進項稅）；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%=（2000+120）÷（1+9%）×9%=175.05（元）（計算進項稅）需要注意，民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=2060÷（1+3%）×3%=60（元）（計算進項稅）購進國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額合計=4500+175.05+60=4735.05（元）購進不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，即135000元；（勾選進項稅）本期可抵扣進項稅額=4735.05+135000=139735.05（元）企業(yè)可計提的加計抵減額=139735.05×10%=13973.51（元）本期應納稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額-本期實際抵減額=166400-139735.05-13973.51=12691.44（元）上述僅僅是案例計算，具體開票就是筆者前面說的用開票軟件開，月度初要上報匯總，抵扣的具體分不同抵扣憑證或計算直接填列，或勾選后填寫申報表。具體填寫申報表按內(nèi)容分別填寫。

1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”：本行“開具其他發(fā)票”“銷售額”列=80000（元）本行“開具其他發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=10400（元）

《附列資料（一）》第2行“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=1200000（元）本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=156000（元）

本月銷項(應納)稅額合計=156000+10400=166400（元）該企業(yè)2020年9月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報如下所示：

2.《附列資料（二）》第2行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：本行“份數(shù)”列=2（份）本行“金額”列=50000+1500000=1550000（元）本行“稅額”列=4500+135000=139500（元）

《附列資料（二）》第8b行“其他”：本行“份數(shù)”列=6（份）本行“金額”列=（2000+120）÷（1+9%）+2060÷（1+3%）=3944.95（元）

本行“稅額”列=175.05+60=235.05（元），本行填寫企業(yè)取得的除增值稅專用發(fā)票以外的其他扣稅憑證允許抵扣的進項稅額。

《附列資料（二）》第9行“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”：本行“份數(shù)”列=1（份）本行“金額”列=1500000（元）本行“稅額”列=135000（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。

《附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”：本行“份數(shù)”列=7（份）本行“金額”列=50000+3944.95=53944.95（元）本行“稅額”列=4500+235.05=4735.05（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的所有國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額。

該企業(yè)2020年9月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報如下所示：

3.該企業(yè)2020年9月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：

4.該企業(yè)2020年9月（稅款所屬期）主表填報如下所示：

上面案例就是一個比較常規(guī)的日常案例，涉及開票、抵扣的具體數(shù)據(jù)的填寫，大部分企業(yè)日常就是類似業(yè)務，參考申報即可。

以上其實就是一個大概的一般計稅原理和申報流程，如果你是新手，你按照這個流程操作，其實報稅沒啥難的，一般小公司，新企業(yè)也沒有其他復雜的業(yè)務，甚至完全就是開票多少收入就是多少，勾選多少進項就是多少，沒有各種特殊情況，那么就更簡單了。

然后有特殊業(yè)務，比如免稅業(yè)務啊、簡易計稅業(yè)務，差額計稅業(yè)務，這種我們下面的部分給大家單獨說，這些特殊業(yè)務是獨立的。

二、一般納稅人免稅的納稅申報

增值稅免稅，是指某項應稅行為，本身屬于應稅范圍。因為國家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進項不允許抵扣，不退還。

免稅就是銷項稅沒有，對應進項稅也沒有，要轉(zhuǎn)出，這就和我們一般計稅填報方式有所差異。

免稅的項目還是比較多的，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、銷售避孕藥品和用具等，國家會經(jīng)常根據(jù)經(jīng)濟情況發(fā)布一些新政策，比如2020年疫情防控的免征增值稅的優(yōu)惠政策。

當然，你如果想了解自己的行業(yè)或者自己的應稅行為是否有免稅政策，可以直接看看減免稅代碼（大概有接近200種），這個里面還是特別全的。01國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告國家稅務總局公告2020年第9號第七條規(guī)定，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應的進項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。自發(fā)布之日起施行。

A公司是一家生活服務公司，2020年4月取得銷售收入35萬，由于面對的是個人消費者，所以收入均未開具發(fā)票。

2020年5月在辦理納稅申報時候，應該如何填寫申報表？下面是最新的填法。

附表一

填寫第四版塊。具體是第19欄免稅項目“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”未開具發(fā)票欄次。

增值稅減免稅申報明細表

主表

注意，5月申報時候和之前申報的重大變化就在于減免稅明細表的填寫，減免稅明細表中，免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應的進項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫，如下圖：

其實這個第4列、第5列之前就很多朋友不知道如何填寫？所以這個欄次在填寫的時候也比較混亂不清。這次直接取消填寫也算是給納稅人減輕申報負擔。

正常情況下，這兩個欄次如何填寫？

第4列“免稅銷售額對應的進項稅額”：本期用于增值稅免稅項目的進項稅額。小規(guī)模納稅人不填寫本列，一般納稅人按下列情況填寫：（1）一般納稅人兼營應稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應的進項稅額填寫；（2）一般納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；（3）當期未取得合法扣稅憑證的，一般納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。

第5列“免稅額”：一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別按下列公式計算填寫，且本列各行數(shù)應大于或等于0。一般納稅人公式：第5列“免稅額”≤第3列“扣除后免稅銷售額”×適用稅率-第4列“免稅銷售額對應的進項稅額”。小規(guī)模納稅人公式：第5列“免稅額”＝第3列“扣除后免稅銷售額”×征收率。

免征增值稅的賬務處理如何做？這里筆者再和大家探討一下，主要是因為免稅賬務處理在實踐中還是存在爭議。

最大的爭議就是有部分觀點認為，收到的免稅收入因為增值稅免稅了，會計核算先要做價稅分離，依據(jù)也有。

財會2016.22號文有個規(guī)定。

當然22號文并未指出貸的損益類科目是指得那個科目，主營業(yè)務收入、其他收益、營業(yè)外收入都是損益類科目，很多人形成慣性思維，都計入營業(yè)外收入，其實這是不一定的。本著從哪里來回哪里去的原則，既然是從收入中分離的一塊稅金，這會減免了，那么回到收入去是更為合理的。

所以，做價稅分離的觀點是這樣核算。

借：應收賬款350000貸：主營業(yè)務收入330188.68貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）19811.32

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅額）19811.32貸：主營業(yè)務收入19811.32當然，銷項稅額和減免稅額同屬應交增值稅的專欄。

最終實際結(jié)果是一樣的。

不做價稅分離的情況

借：應收賬款350000貸：主營業(yè)務收入350000

我個人觀點是偏向不做價稅分離的賬務處理，一步到位，簡單方便，更實操。

這里還需要重點提醒一下。

如果你有免稅收入，你進項稅卻沒有轉(zhuǎn)出的填寫，這點是非常異常的，會引起稅務的指標預警。

D熱力有限公司是2015年11月份成立的私營有限責任公司，注冊資本500萬元，主要從事電力、熱力生產(chǎn)和供應業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人。2018年7月，當?shù)囟悇諜C關對該企業(yè)2016—2017年度實施了稅務檢查。該企業(yè)2016年自行申報收入總額為3996萬元，其中自行申報增值稅免稅收入829萬元，期末留抵稅額98萬元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅64萬元；2017年自行申報收入總額為3879萬元，其中自行申報增值稅免稅收入775萬元，期末留抵稅額154萬元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅58萬元。

通過對該企業(yè)財務數(shù)據(jù)進行詳細分析后，檢查人員認為該企業(yè)的增值稅稅種存在較大的疑點，該企業(yè)所檢查年度存在大額期末留抵稅額未繳納增值稅，全年增值稅免稅收入占全部營業(yè)收入比例約20%，而進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)很小，那么這是否意味著企業(yè)計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)錯誤？此外，企業(yè)增值稅免稅收入額確認是否準確呢？

圍繞上述兩方面檢查人員展開了核實。

經(jīng)了解，該企業(yè)主要供熱對象為企業(yè)和居民，其中向居民供熱而取得的采暖費收入占總收入的比例約為20%。企業(yè)根據(jù)《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕94號)第一條規(guī)定“自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅”，將取得的居民供熱收入作為增值稅免稅收入處理。檢查人員通過比對企業(yè)記載的居民供熱銷售收入明細賬、向居民開具的增值稅發(fā)票等賬簿資料，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅免稅收入額確認有誤。

那么，企業(yè)在取得免稅收入時涉及的增值稅進項稅額是如何處理的呢？

經(jīng)詢問財務人員得知，該企業(yè)供熱的燃料主要為煤炭，企業(yè)在取得對方開具的增值稅專用發(fā)票后，全部予以認證抵扣，財務人員并不知曉需要將無法劃分的用于居民供熱取得的免稅收入涉及的進項稅額應做轉(zhuǎn)出處理的規(guī)定。那么，稅法是如何具體規(guī)定的呢？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定：

“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計”。

以2016年1月為例，該企業(yè)當月取得不含稅供熱收入560萬元，其中向居民個人收取免稅供熱收入115萬元，當月外購燃料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額45萬元，所購燃料既用于居民供熱也用于企業(yè)供熱，而且企業(yè)無法劃分各自的進項稅額。

根據(jù)公式，2016年1月不得抵扣的進項稅額=45*115/560=9.24萬元。經(jīng)過逐月計算后，當?shù)囟悇諜C關最終對該企業(yè)不得抵扣的進項稅額予以做進項稅額轉(zhuǎn)出。

02

免稅不需要先備案了。

免稅備案，這個在很多人心里都是固有印象，如下圖：

而最新納稅服務規(guī)范3.0關于稅收優(yōu)惠事項清單也明確了一批免征增值稅無需單獨報送資料，直接申報填寫即可享受減免。

所以，如果你有免稅，你直接按規(guī)定開免稅發(fā)票，然后按規(guī)定申報即可享受。

03

免稅發(fā)票請按規(guī)定開具，切勿胡亂開具，避免不必要的納稅風險。

金稅盤1.點擊系統(tǒng)設置進入，點擊商品編碼

2.點擊增加，按圖片顯示填寫，注意，一定要選擇享受免稅優(yōu)惠政策。

3.增加完成后，就可以到開票界面開具發(fā)票了。

稅控盤

想免稅，先學會開票吧，不要亂開，嚴格按照規(guī)定開具，以避免不必要的納稅風險。

免稅和一般計稅申報差異免稅銷項沒有，附表1填免稅欄次，進項不能抵扣，附表2要么沒有，抵扣了的要轉(zhuǎn)出交稅。

三、一般納稅人簡易計稅納稅申報

一般納稅人簡易計稅不同于一般計稅，它沒有銷項沒有進項，算法簡單，直接用銷售額乘以征收率計算，當然沒有銷項，進項用于簡易計稅也不得抵扣。

筆者第一次在實踐中接觸簡易計稅是公司銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)。

當時是2009年，公司要處置一批固定資產(chǎn)，剛好這批資產(chǎn)是2008年之前購買的。

大家都知道，我國之前實行的是生產(chǎn)型增值稅，最早在2004年7月在東北開展了轉(zhuǎn)型試點，也就是允許企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項抵扣，在2009年1月1日開始才擴展到全國，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。

按照當時增值稅政策，銷售貨物是需要按照17%繳納增值稅的，但是公司2008年之前購進的固定資產(chǎn)，本身是沒有抵扣過進項稅的，也就是說，如果我按照17%的方式計稅，對企業(yè)來說是不利的。

怎么辦？

還好當時有個政策專門來解決這個問題。

財稅[2008]170號第四條規(guī)定自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果是2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

國稅函[2009]90號規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

所以政策上，就是采用簡易計稅的優(yōu)惠政策，在如何計稅和開票都有政策規(guī)定，按照執(zhí)行就是了。

當然政策要落地，涉及的就是開票、記賬和納稅申報。

當時筆者也就直接在系統(tǒng)開了4%的增值稅普通發(fā)票，記得也能直接開具，系統(tǒng)沒做什么限制。

結(jié)果后面做賬又出現(xiàn)問題了，簡易計稅怎么做賬呢？

其實財會2016年22號出臺之前，一般納稅人簡易計稅的賬務處理沒有明確規(guī)定，所以實踐中是有不同的做法，相對比較合理的做法就是計入應交稅費-未交增值稅科目，

為什么呢？

采用簡易計稅方法，其進項稅不得抵扣，當期計提當期單獨繳納，計入未交增值稅單獨核算，核算結(jié)果和增值稅納稅申報表的結(jié)果也能匹配上。

如果計入銷項稅額，期末在計算應納稅額或留抵稅額時候，這部分就會參合進來抵扣進項稅，不僅賬務上很不清晰，增值稅申報表的結(jié)果也不對，它會和一般計稅混淆。

所以，這個事情最終就是這樣做了。

公司為一般納稅人，2009年12月處置一批2009年之前購入的電腦，取得變賣收入20000元。

01清理發(fā)生收入及應納稅額

借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理［20000÷（1+4%）］

應交稅費—未交增值稅［20000÷（1+4%）×4%］

02減按2%征收增值稅

借：應交稅費—未交增值稅［20000÷（1+4%）×2%］

貸：銀行存款［20000÷（1+4%）×2%］

032%的減免稅額

借：應交稅費—未交增值稅［20000÷（1+4%）×2%］

貸：營業(yè)外收入［20000÷（1+4%）×2%］

在填寫申報表時候

附表1直接按照開票填寫簡易征收4%征收率的欄次減半的優(yōu)惠部分就在主表23欄填寫。最終申報表和賬務處理也比較吻合。當然，上面的做法是基于當時的政策，所以你還看到了4%的征收率，看到了按4%減半征收的說法。

后來的故事就是財稅[2014]57簡并了增值稅征收率，“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

財會2016年22號文也新增“簡易計稅”二級明細科目，用來核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

當然增值稅申報表格式也隨著政策變化更新了。

現(xiàn)在一般納稅人簡易計稅申報和賬務處理都非常明確了。但是這個過程還是挺有意思的。

營改增后，一般納稅人簡易計稅的項目還有嗎？當然有，不僅有，而且還挺多的。

雖然說簡易計稅的項目挺多，但是并不是所有的你都能用上，但是我們得熟悉自己公司的業(yè)務，如果有符合簡易計稅的，我們要知道。

某公司是生產(chǎn)型一般納稅人企業(yè)，本月購進原材料30萬元，進項稅額5.10萬元。本月發(fā)生一筆出租廠房業(yè)務，適用簡易計稅方法，租金10萬元，稅金0.5萬元，并已開具增值稅專用發(fā)票。本月無其他銷售業(yè)務發(fā)生。那么本月這家公司應納稅額為多少呢？相信很大一部分人都會認為是銷項減進項0.5-5.1=-4.6元，留抵稅額為4.6萬元，其實這樣就做錯了。為什么錯了呢？先來學習一下相關文件：

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。

所以出租廠房的增值稅額0.5萬元不得抵扣進項稅額，必須繳納。

部分房租發(fā)票展示

本月的應納稅額為0.5萬元，期末留抵稅額為5.1萬元。

學完文件，再來看一下增值稅納稅申報表，表中按簡易計稅方法計稅的都是單獨列示的。見下圖：

那么本月的增值稅申報表應如何填列呢？

首先在附表一9b欄填列出租不動產(chǎn)銷售額10萬元，應納稅額0.5萬元；附表二填列認證相符的進項發(fā)票數(shù)據(jù)。

主表第5欄填寫按簡易方法計稅銷售額10000，12欄填寫進項稅額51000，21欄填寫簡易計稅的5000，這樣期末留抵稅額為51000，本期應納稅額為5000。

申報表填好了，那么這家公司的賬務處理應該是這樣的：

購進材料借：原材料―**材料300000借：應交稅費―應交增值稅(進項稅額)51000貸：應付賬款―**公司351000

出租廠房借：銀行存款105000貸：其他業(yè)務收入―出租廠房100000貸：應交稅費―簡易計稅5000

實際繳納稅款

借：應交稅費―簡易計稅5000貸：銀行存款5000

四、一般納稅人差額計稅的納稅申報

差額征稅是原來營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。根據(jù)增值稅的計稅原理，營改增后，支付給其他納稅人的支出應按照規(guī)定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進項憑證等原因，差額征稅在營改增后在多個行業(yè)中有所保留。差額征稅的開票方式除了文件明確規(guī)定差額部分（指扣除部分，下同）不得開具增值稅專用發(fā)票以外，都可以全額開具，根據(jù)這個標準劃分為兩種類型，第一種是差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票，另一種是差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票。

差額征稅的申報問題一直都還困惑著一些朋友，經(jīng)常也有朋友微信問筆者，差額征稅如何申報？

今天筆者就以勞務派遣、安保服務的案例給大家系統(tǒng)說一說，差額征稅在一般納稅人增值稅申報表中的具體應用，其他差額計算填法類似。

財稅【2016】第47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》對勞務派遣服務的定義，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動合同關系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務費就行了。

財稅【2016】36號文《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1中關于銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋對勞務派遣稅目是這樣規(guī)定的：

我們可以看出，勞務派遣屬于現(xiàn)代服務業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，但是我們知道，對于勞務派遣公司來說，最主要的成本就是勞務人員的工資、社保，這部分是無法取得進項抵扣的，所以如果全額對其征收增值稅，對這類公司來說就是巨大負擔。

所以，財稅【2016】第47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》中關于勞務派遣有了差額征稅的規(guī)定，筆者用圖給大家歸納一下。

也就是說，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務派遣服務，你既可以選擇差額計稅，也可以選擇全額征稅。差額計稅就是有你取得的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

但是扣除這部分你就不能開專用發(fā)票了，只能開增值稅普通發(fā)票。

對于安保服務，財稅[2016]68號規(guī)定納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。

下面我們就以具體案例來看看如何做賬和申報？

A公司是一家安保公司，2018年10月公司從A公司取得安保費用21000，其中保安人員的工資計社保等費用18240。我公司選擇差額征收，簡易計稅。就這筆業(yè)務，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43開票

對于勞務派遣、安保服務的差額征稅，只能差額開票，不能全額開具增值稅專用發(fā)票。開具發(fā)票樣式如下：

其中扣除部分18240不能開具增值稅專用發(fā)票，所以不得全額按照21000開具一張增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定開一張21000的差額發(fā)票。

財稅〔2016〕47號規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。賬務處理

1.確認公司安保服務收入借：銀行存款21000貸：主營業(yè)務收入-安保服務收入20000貸：應交稅費—簡易計稅（計提）1000

2.確認安保服務成本借：主營業(yè)務成本-安保服務成本18240貸：應付職工薪酬-工資、社保等18240

3.取得相關工資、社保繳納憑證時候扣稅借：應交稅費—簡易計稅（扣除）868.57貸：主營業(yè)務成本868.57

《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

4.申報稅款借：應交稅費—簡易計稅（繳納）1000-868.57=131.43貸：銀行存款131.43

可以看到，實際繳納的稅款和發(fā)票的稅款是一致的，這就是在分錄上實現(xiàn)了差額納稅。

納稅申報

1、填寫附表1?？煽鄢墓べY社保價稅合計18240填寫在9b行12列

續(xù)：

2、填寫附表三

3、主表自動生成

客戶拿到我的專用發(fā)票，只能按票面的稅額抵扣進項稅131.43，當然金額部分客戶是直接計入勞務成本了。

五、一般納稅人未開票收入的納稅申報

不管你是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，你要明確這些內(nèi)容。

1、你是按照納稅義務時間來申報增值稅，開票并不是唯一標準，如果達到納稅義務時間，就算沒有開票也要申報，這就是我們說的未開票收入申報。2、進行未開票收入申報后，納稅人需要做好未開票申報的明細臺賬，這