【中級會計職稱考試】財務(wù)管理基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班講義(達(dá)江主講)08成本管理

第八章成本管理

第01講成本管理的主要內(nèi)容

考情分析

本章主要介紹了量本利分析與應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本以及責(zé)任成本的相關(guān)知識。考試中，重點

突出，主觀題的主要考點在于量本利分析、成本差異分析，屬于必得分?jǐn)?shù)，需要引起重視。

預(yù)計2016年考分在12分左右。

[u講義編號N0DE01187300080100000101：針對本講義提問]

最近三年本章考試題型、分值分布

題型2015年2014年2013年

單選題3題3分2題2分2題2分

多選題1題2分—1題2分

判斷題1題1分1題1分1題1分

計算分析題-1題5分1題5分

綜合題0.4題4分0.7題7分—

合計5.4題10分4.7題15分5題10分

[u講義編號N0DE01187300080100000102：針對本講義提問]

知識框架

第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容★【14單選】

一、成本管理的意義

（-）降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

（二）增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

（三）幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力

［＜,講義編號N0DE01187300080100000104：針對本講義提問］

二、成本管理的目標(biāo)

1.總體目標(biāo)

依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定：價廉物美

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；

差異化戰(zhàn)略：在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實

現(xiàn)成本的持續(xù)降低

講義編號N0DE01187300080100000105：針對本講義提問］

2.具體目標(biāo)

對總體目標(biāo)的細(xì)分：成本計算目標(biāo)、成本控制目標(biāo)

提供成本信息

外部，按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要；

內(nèi)部，通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識；通過成本差異分析，評價管理人

員的業(yè)績，促進(jìn)管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現(xiàn)

代經(jīng)營決策對成本信息的需求。

[?講義編號N0DE01187300080100000106：針對本講義提問]

成本控制目標(biāo)：降低成本水平

實施成本領(lǐng)在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為

先戰(zhàn)略對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用的控制

實施差異化

在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本

戰(zhàn)略

[”講義編號N0DE01187300080100000107：針對本講義提問]

三、成本管理的主要內(nèi)容

分為財務(wù)成本核算和管理成本核算，

前者是歷史成本計量，后者既可以用

歷史成本又可以用現(xiàn)在或未來成本。

[L?講義編號N0DE01187300080100000108：針對本講義提問]

成本考核

[a講義編號N0DE0U87300080100000109：針對本講義提問]

【2014考題?單選題】在企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作中，成本管理工作的

起點是（）。

A.成本規(guī)劃

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

A隱藏答案---------

『正確答案』A

『答案解析』成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的

戰(zhàn)略制定。

講義編號N0DE01187300080100000110：針對本講義提問］

第02講單一產(chǎn)品量本利分析

第二節(jié)量本利的分析與應(yīng)用

★★知識點一：量本利分析概述【15單選；14綜合】

在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤

三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財

務(wù)信息的一種定量分析方法。

假設(shè)：

（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；

（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；

（3）產(chǎn)銷平衡；

（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

［6講義編號N0DE01187300080200000101：針對本講義提問］

【2015考題?單選題】下列關(guān)于量本利分析基本假設(shè)的表述中，不正確

的是（）。

A.產(chǎn)銷平衡

B.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

C.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

D.總成本由營業(yè)成本和期間費用兩部分組成

會隱藏答案

『正確答案』D

『答案解析』量本利分析主要基于以下四個假設(shè)前提：（1）總成本由固

定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；

（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。所以選項D的表述不正確。

講義編號N0DE01187300080200000102；針對本講義提問］

量本利分析的基本關(guān)系式

利潤=銷售收入一總成本

=銷售收入一（變動成本+固定成本）

=銷售量X單價一銷售量X單位變動成本一固定成本

=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

講義編號N0DE01187300080200000103：針對本講義提問］

邊際貢獻(xiàn)

單位邊際貢獻(xiàn)=單價一單位變動成本

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入一變動成本

單位邊際貢獻(xiàn)=單價一單位變動成本

單位邊際貢獻(xiàn)/單價=1-單位變動成本/單價

邊際貢獻(xiàn)率

［匕講義編號N0DE01187300080200000104：針對本講義提問］

單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額

邊際貢獻(xiàn)率=

銷售收入

單位變動成本變動成本總額和為1

變動成本率=

銷售收入

【例8—1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，

固定成本總額100000元，當(dāng)年產(chǎn)銷量20000件。試計算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際

貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率及利潤。

會隱藏答案1

『正確答案』單位邊際貢獻(xiàn)=60—24=36（元）

邊際貢獻(xiàn)總額=36X20000=720000（元）

邊際貢獻(xiàn)率=36+60X100%=60%

利潤=720000—100000=620000（元）

［。講義編號N0DE01187300080200000106：針對本講義提問］

★★★知識點二：單一產(chǎn)品量本利分析【13多選；13判斷；14綜合】

［―講義編號N0DE01187300080200000107：針對本講義提問］

一、保本分析

利潤=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

=銷售額一變動成本總額一固定成本

利潤=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

口，講義編號N0DE01187300080200000108：針對本講義提問］

1.保本點

利潤=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

1.保本點

保本銷售量保本銷售額

0=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

保本銷售量=固定成本/（單價一單位變動成本）

=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

保本銷售額=保本銷售量X單價

保本銷售量=固定成本/（單價一單位變動成本）

【結(jié)論】降低保本銷售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動成本；三是提高銷售單價。

保本銷售額=保本銷售量X單價

=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

［2講義編號N0DE01187300080200000109：針對本講義提問］

【例題?單選題】下列各項中，不屬于降低保本點途徑的是（）。

A.降低固定成本總額

B.降低單位變動成本

C.提高銷售單價

D.降低銷售單價

?除藏答案

『正確答案JD

『答案解析』從保本點的計算公式保本銷售量=固定成本/（單價一單

位變動成本）可以看出，降低保本點的途徑主要有三個：降低固定成本

總額、降低單位變動成本和提高銷售單價。

講義編號N0DE01187300080200000110：針對本講義提問］

【例題?多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，正常經(jīng)營條件下的銷售量

為5000件，單價為100元/件，單位變動成本為60元/件，固定成本為130000

元。下列說法中正確的有（）。

A.邊際貢獻(xiàn)總額為200000元

B.保本銷售額為325000元

C.保本作業(yè)率為60%

D,安全邊際率為40%

A隱藏答案--------

『正確答案』AB

『答案解析』單位邊際貢獻(xiàn)=100—'60=40（元），邊際貢獻(xiàn)總額=

5000X40=200000（元），邊際貢獻(xiàn)率=40/100X100%=40%保本銷售

額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=130000/40%=325000（元），保本銷售量=

325000/100=3250,保本作業(yè)率=3250/5000X100%=65%安全邊際率

=l~65%=35%o

講義編號N0DE01187300080200000111：針對本講義提問］

2.保本作業(yè)率

保本作業(yè)率=保本銷售量（額）/正常銷售量（額）

［。講義編號N0DE01187300080200000112：針對本講義提問］

【例8—3】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品6000件，單價為100元/件，單位變動成

本為50元，固定成本為130000元，假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為

5000件。要求計算甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率、保本銷售量、保本銷售額以及保本

作業(yè)率。

?隱藏答案

『正確答案』邊際貢獻(xiàn)率=（100-50）/100=50%

保本銷售量=130000/（100-50）=2600（件）

保本銷售額=130000/50%=260000（元）

保本作業(yè)率=2600/5000X100%=52%

［.講義編號N0DE01187300080200000113：針對本講義提問］

二、量本利分析圖

基本的量本利分析圖

講義編號N0DE01187300080200000114：針對本講義提問］

邊際貢獻(xiàn)式的量本利分析圖

講義編號N0DE01187300080200000115：針對本講義提問］

【例題?單選題】關(guān)于邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖，下列說法中不正確的

是（）。

A.邊際貢獻(xiàn)在彌補固定成本后形成利潤

B.此圖的主要優(yōu)點是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值

C.邊際貢獻(xiàn)隨銷量增加而減少

D.當(dāng)邊際貢獻(xiàn)超過固定成本后企業(yè)進(jìn)入盈利狀態(tài)

會隱藏答案

『正確答案JC

『答案解析J邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖主要反映銷售收入減去變動成本

后形成的邊際貢獻(xiàn)，而邊際貢獻(xiàn)在彌補固定成本后形成利潤。此圖的主

要優(yōu)點是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值。邊際貢獻(xiàn)隨銷量增加而擴大，當(dāng)其

達(dá)到固定成本值時（即在保本點），企業(yè)處于保本狀態(tài)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)超

過固定成本后企業(yè)進(jìn)入盈利狀態(tài)。選項C不正確。

講義編號N0DE01187300080200000116：針對本講義提問］

三、安全邊際分析

1.安全邊際

保本作業(yè)率與安全邊際率

［J講義編號N0DE01187300080200000117；針對本講義提問］

安全邊際量=實際或預(yù)計銷售量一保本點銷售量

安全邊際額=實際或預(yù)計銷售額一保本點銷售額

=安全邊際量X單價

安全邊際率=安全邊際量/實際或預(yù)計銷售量

=安全邊際額/實際或預(yù)計銷售額

【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越小。

［u講義編號N0DE01187300080200000118：針對本講義提問］

【例8—4】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50

元，固定成本為130000元，若本期銷售該產(chǎn)品5000件，計算甲產(chǎn)品的安全

邊際及安全邊際率。

會隋藏答案］卜=

『正確答案』保本銷售量=130000/（100-50）=2600（件）

安全邊際量=5000—2600=2400（件）

安全邊際額=2400X100=240000（元）

安全邊際率=2400/5000X100%=48%

西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程序評價標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際率40%以上30%?40%20%?30%10%—20%10%以下

經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險

［3講義編號N0DE01187300080200000120：針對本講義提問］

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

保本銷售量+安全邊際量=正常銷售量

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

利潤=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率

銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻(xiàn)率

【提示】提高銷售利潤率的途徑：

一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；

二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。

［.講義編號N0DE01187300080200000121：針對本講義提問］

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本、

f=銷售量X（單價一單位變動成本）一J

僅定成本J

利潤=0k呆本銷售量=固定成本/（單價單位變動成本）41保本銷售額

I實際（預(yù)計T1安全邊際量=實際或預(yù)計銷售量-保本點銷售量

0［除以預(yù)計或?qū)嶋H

保本作業(yè)率伎全邊除=1

銷售利潤率=安全i廨x邊際貢踞

講義編號N0DE01187300080200000122：針對本講義提問］

【例題?單選題】已知某企業(yè)總成本是銷售額X的函數(shù)，兩者的函數(shù)關(guān)

系為：y=20000+0.6x,若產(chǎn)品的售價為10元/件。則該企業(yè)的保本銷售量

為（）件。

A.50000B.2127

C.5000D.無法確定

A隱藏答案--------

『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)題中給出的總成本與銷售額的函數(shù)關(guān)系，可以得出變

動成本率為60%,所以邊際貢獻(xiàn)率=1—60%=40%保本銷售量=20000/

（40%X10）=5000（件）。

［―講義編號N0DE01187300080200000123；針對本講義提問］

第03講多種產(chǎn)品量本利分析

★★知識點三：多種產(chǎn)品量本利分析【無】

----------------------------\01）

聯(lián)合單位法

--------------------------------

JI濕法

--------------------------------

［。講義編號N0DE01187300080300000101：針對本講義提問］

一、加權(quán)平均法

在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)

平均的邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下保本點銷售額的一種方法。

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=工（某種產(chǎn)品銷售額一某種產(chǎn)品變動成本）/工各種產(chǎn)品銷售額X100%

綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

［”講義編號N0DE01187300080300000102：針對本講義提問］

【例8一5】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售

量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)

計固定成本總額為180000元。要求：按加權(quán)平均法進(jìn)行多種產(chǎn)品的量本利分析。

講義編號N0DE01187300080300000103：針對本講義提問］

數(shù)據(jù)資料表

單價單位變

項銷售量/銷售收入/元各產(chǎn)品的銷售比邊際貢獻(xiàn)/元⑥二邊際貢獻(xiàn)率

/元動成本

目件①④二①乂②重⑤二④/工④①義（②—③）⑦二⑥/④

②元③

A產(chǎn)

30000201260000037.5%24000040%

品

B產(chǎn)

20000302460000037.5%12000020%

品

C產(chǎn)

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

計

A、B、C三種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率分別為40隊20%和30%。

A產(chǎn)品的銷售比重=600000/1600000X100%=37.5%

B產(chǎn)品的銷售比重=600000/1600000X100%=37.5%

C產(chǎn)品的銷售比重=400000/1600000義100%=25%

綜合邊際貢獻(xiàn)率=40%X37.5%+20%X37.5%+30%X25%=30%

綜合保本銷售額=180000/30%=600000（元）

A產(chǎn)品保本銷售額=600000X37.5%=225000（元）

B產(chǎn)品保本銷售額=600000X37.5%=225000（元）

C產(chǎn)品保本銷售額=600000X25%=150000（元）

用每種產(chǎn)品的保本銷售額分別除以該產(chǎn)品的單價，就可以求出它們的保本銷售量:

A產(chǎn)品保本銷售量=225000+20=11250（件）

B產(chǎn)品保本銷售量=225000+30=7500（件）

C產(chǎn)品保本銷售量=150000+40=3750（件）

［L講義編號N0DE01187300080300000104：針對本講義提問］

二、聯(lián)合單位法

所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。

例如，企業(yè)同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷量長期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷

量比為1：2：3。那么，1件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。

［。講義編號N0DE01187300080300000105：針對本講義提問］

【例8一5】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售

量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)

計固定成本總額為180000元。要求：按聯(lián)合單位法進(jìn)行多種產(chǎn)品的量本利分析。

數(shù)據(jù)資料表

單價單位變

項銷售量/銷售收入/元各產(chǎn)品的銷售比邊際貢獻(xiàn)/元⑥二邊際貢獻(xiàn)率

/元動成本

目件①④二①乂②重⑤二④/2④①X（②一③）⑦二⑥/④

②元③

A產(chǎn)30000201260000037.5%24000040%

品

B產(chǎn)

20000302460000037.5%12000020%

品

C產(chǎn)

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

計

產(chǎn)品銷量比=A：B：C=3：2：1

聯(lián)合單價=20X3+30X2+40X1=160（元）

聯(lián)合單位變動成本=12X3+24X2+28X1=112（元）

聯(lián)合保本量=180000/（160-112）=3750（件）

各種產(chǎn)品保本銷售量計算：

A產(chǎn)品保本銷售量=3750X3=11250（件）

B產(chǎn)品保本銷售量=3750X2=7500（件）

C產(chǎn)品保本銷售量=3750X1=3750（件）

［，講義編號N0DE01187300080300000106：針對本講義提問］

三、分算法

將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，

然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本；

對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻(xiàn)、

工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來補償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常

見。

［u講義編號N0DE01187300080300000107：針對本講義提問］

【例8—5】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、

30元、40元；預(yù)計銷售量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)

品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成本總額為180000

元。要求：按分算法進(jìn)行多種產(chǎn)品的量本利分析。

數(shù)據(jù)資料表

單價單位變動

項銷售量/銷售收入/元各產(chǎn)品的銷售比邊際貢獻(xiàn)/元⑥二邊際貢獻(xiàn)率

/元成本/元

目件①④—X②重⑤二④/工④①X（②—③）⑦二⑥/④

②③

A產(chǎn)

30000201260000037.5%24000040%

品

B產(chǎn)

20000302460000037.5%12000020%

品

C產(chǎn)

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

計

A隱藏答案

『正確答案』假設(shè)固定成本按邊際貢獻(xiàn)的比重分配：

固定成本分配率=180000/480000=0.375

分配給A產(chǎn)品的固定成本=240000X0.375=90000（元）

分配給B產(chǎn)品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

分配給C產(chǎn)品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

A產(chǎn)品的保本量=90000/（20-12）=11250（件）

A產(chǎn)品的保本額=11250X20=225000（元）

同理，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的保本量分別為7500件、3750件，它們的

保本額分別為225000元、150000元。

[Q講義編號N0DE01187300080300000108：針對本講義提問]

四、順序法

按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補償整個企業(yè)的全部固定成本,

直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

樂觀排按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率由高到低排列，邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品先銷售、先補償，邊

序際貢獻(xiàn)率低的后出售、后補償

悲觀排

假定各品種銷售順序與樂觀排列相反

序

[.講義編號N0DE01187300080300000109：針對本講義提問]

【例8—5】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售

量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)

計固定成本總額為180000元。要求：按順序法進(jìn)行多種產(chǎn)品的量本利分析。

數(shù)據(jù)資料表

單價單位變動

項銷售量/銷售收入/元各產(chǎn)品的銷售比邊際貢獻(xiàn)/元⑥二邊際貢獻(xiàn)率

/元成本/元

目件①④/X②重⑤二④/工④①X（②一③）⑦二⑥/④

②③

A產(chǎn)30000201260000037.5%24000040%

品

B產(chǎn)

20000302460000037.5%12000020%

品

C產(chǎn)

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

計

順品邊際貢銷售收累計銷售邊際貢累計邊際固定成本補累計固定成本累計損

序種獻(xiàn)率入收入獻(xiàn)貝獻(xiàn)償額補償額益

1A40%60000060000024000024000018000018000060000

2C30%40000010000001200003600000180000180000

3B20%60000016000001200004800000180000300000

要想達(dá)到保本狀態(tài)，A產(chǎn)品的銷售額（量）需達(dá)到：

銷售額=180000+40%=450000（元）

銷售量=450000+20=22500（件）

當(dāng)A產(chǎn)品銷售額達(dá)到450000元，即銷售22500件時，企業(yè)保本。

企業(yè)的保本狀態(tài)與B、C產(chǎn)品無關(guān)。

順品邊際貢銷售收累計銷售邊際貢累計邊際固定成本補累計固定成本累計損

序種獻(xiàn)率入收入獻(xiàn)貝■=E.獻(xiàn)-Ph償額補償額益

1B20%600000600000120000120000120000120000-60000

2C30%40000010000001200002400006000018000060000

3A40%60000016000002400004800000180000300000

企業(yè)要想達(dá)到保本狀態(tài)，B產(chǎn)品的銷售量需達(dá)到20000件，此時銷售額為600000元。C產(chǎn)品的銷售

額（量）需達(dá)到：

銷售額=60000+30%=200000（元）

銷售量=200000+40=5000（件）

當(dāng)B產(chǎn)品銷售額達(dá)到600000元，即銷售20000件，同時，C產(chǎn)品銷售額達(dá)到200000元，即銷售5000

件時，企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與A產(chǎn)品無關(guān)。

[G講義編號N0DE01187300080300000110：針對本講義提問]

五、主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)

總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同

于單一品種。

【提示】

①確定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

②主要產(chǎn)品法計算方法與單一品種的量本利分析相同。

講義編號N0DE01187300080300000111：針對本講義提問］

【例題?單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，已知甲產(chǎn)品銷售收

入100萬元，乙產(chǎn)品銷售收入400萬元，固定成本100萬元，實現(xiàn)利潤200

萬元，則該企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率為（）。

A.40%

B.50%

C.60%

D.無法確定

A隱藏答案

『正確答案』C

『答案解析』邊際貢獻(xiàn)總額=100+200=300（萬元），加權(quán)平均邊際貢

獻(xiàn)率=300/（100+400）=60虬

［。講義編號N0DE01187300080300000112：針對本講義提問］

第04講目標(biāo)利潤分析及應(yīng)用

★★知識點四：目標(biāo)利潤分析及應(yīng)用【14綜合】

一、目標(biāo)利潤分析

L分析

目標(biāo)利潤=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

［G講義編號N0DE01187300080400000101：針對本講義提問］

【例8—6】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本

為50000元。如果將目標(biāo)利潤定為40000元,則有：

目標(biāo)利潤銷售量=（50000+40000）/（50-25）=3600（件）

目標(biāo)利潤銷售額=3600X50=180000（元）

【提示】目標(biāo)利潤銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制；而目標(biāo)利潤銷售額既可用于單

種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制。

［《講義編號N0DE01187300080400000102：針對本講義提問］

【拓展】如果企業(yè)預(yù)測的目標(biāo)利潤是稅后利潤。

稅后目標(biāo)利潤=［（單價一單位變動成本）義銷售量一固定成本一利息］X（1一所得稅稅率）

順田淵潤

固定成本++利息

算見目標(biāo)利潤的銷售量1-所得稅稅率

單位邊際貢獻(xiàn)

獺目標(biāo)利潤的雌額=吧嘴攀+利息

[&講義編號N0DE01187300080400000103：針對本講義提問]

2.措施

目標(biāo)利潤=（單價一單位變動成本）X銷售量一固定成本

通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本

或單位變動成本則應(yīng)下降。

【例8—7】沿用上例的資料（某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價

為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元），現(xiàn)在假定該公司

將目標(biāo)利潤定為58000元，問：從單個因素來看，影響目標(biāo)利潤的四個基本

要素該做怎樣的調(diào)整？

會隱藏答案

『正確答案』

（1）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

=（50000+58000）/（50-25）=4320（件）

（2）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單位變動成本

=單價一[（固定成本+目標(biāo)利潤）/銷售量]

=50-[（50000+58000）/3600]=20（元）

（3）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本

=邊際貢獻(xiàn)一目標(biāo)利潤=（50-25）X3600-58000=32000（元）

（4）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單價

=單位變動成本+[（固定成本+目標(biāo)利潤）/銷售量]

=25+[（50000+58000）/3600]=55（元）

[J講義編號N0DE01187300080400000104：針對本講義提問]

【例題?多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位變動成本

為6元，固定成本5000元，銷量1000件。欲實現(xiàn)目標(biāo)息稅前利潤2000元，

可以采取的措施不包括（）。

A.單價提高到12元，其他條件不變

B.單位變動成本降低至3元，其他條件不變

C.固定成本降低至4000元，其他條件不變

D.銷量增加至1500件，其他條件不變

?隱藏答案

『正確答案』ACD

『答案解析』利潤=銷量X（單價一單位變動成本）一固定成本

①設(shè)單價為P，則2000=（P-6）X1000-5000,P=13（元），

故選項A是答案；

②設(shè)單位變動成本為V,則2000=（10-V）X1000-5000,V=3

（元），故選項B不是答案；

③設(shè)固定成本為F,則2000=（10-6）X1000-F,F=2000（元），

故選項C是答案；

④設(shè)銷量為Q,則2000=（10-6）XQ-5000,Q=1750（件），

故選項D是答案。

［J講義編號N0DE01187300080400000105：針對本講義提問］

二、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

1.生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

利潤=收入一變動成本一固定成本

=邊際貢獻(xiàn)一固定成本

［，講義編號N0DE01187300080400000106：針對本講義提問］

【例8—9】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與

原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價格為150000元，而新

的生產(chǎn)線的價格為300000元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品

型號、質(zhì)量相同，市場售價為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。

項目原來生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料1515

直接人工1210

變動制造費用1010

固定制造費用（假設(shè)只包括折舊）3000060000

固定部分10000

年銷售費用

變動部分5

年管理費用（假設(shè)全部為固定費用）10000

［u講義編號N0DE01187300080400000107：針對本講義提問］

計算分析過程

項目原來生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

單位產(chǎn)品售價5050

單位變動成本15+12+10+5=4215+10+10+5=40

單位邊際貢獻(xiàn)810

年固定成本30000+10000+10000=5000060000+10000+10000=80000

保本點62508000

假設(shè)年產(chǎn)銷量為X,則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為：

原生產(chǎn)線利潤=8X-50000

新生產(chǎn)線利潤=10X-80000

由8X-50000=10X-80000,得到X=15000?

這說明當(dāng)年產(chǎn)銷量為15000件時，使用兩種生產(chǎn)線時的年利潤相等；當(dāng)年產(chǎn)銷量低于15000件時，

采用原來的生產(chǎn)線所獲得利潤較多；當(dāng)年產(chǎn)銷量高于15000件時，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。

雖然采用新的生產(chǎn)線后，保本點變大了，風(fēng)險增加了，但是如果年產(chǎn)銷量能夠超過15000件的話，采用

新的生產(chǎn)線會比使用原來的生產(chǎn)線創(chuàng)造更多的利潤。因此，如何選擇取決于對產(chǎn)銷量的估計。

講義編號N0DE01187300080400000108：針對本講義提問］

2.新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

【例8—10】沿用上例的資料，假設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新的生產(chǎn)線。并對原有的

產(chǎn)品進(jìn)行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有

以下三種方案可供選擇：

方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A,A產(chǎn)品將達(dá)到9000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少20%；

方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B,B產(chǎn)品將達(dá)到4000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少15%；

方案三：A、B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響，產(chǎn)銷量將分別為10000件和2000件，

并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少50%o

另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加10000元。其

他相關(guān)資料如下表所示。

［”講義編號N0DE01187300080400000109：針對本講義提問］

項目原有產(chǎn)品新產(chǎn)品A新產(chǎn)品B

年銷售量2000090004000

售價506075

單位變動成本404550

單位邊際貢獻(xiàn)101525

年固定成本80000—10000

因為新產(chǎn)品的投產(chǎn)減少了原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻(xiàn)為投產(chǎn)新產(chǎn)品的

機會成本，在決策時應(yīng)予以考慮。

方案一：若投產(chǎn)A產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000X10X20%=40000（元）

方案二：若投產(chǎn)B產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000X10X15%=30000（元）

方案三：若兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000X10X50%=100000（元）

講義編號N0DE01187300080400000110：針對本講義提問］

計算分析過程

投產(chǎn)新產(chǎn)品投產(chǎn)新產(chǎn)品投產(chǎn)新產(chǎn)品A和B視為聯(lián)合單位，A和B的

項目

AB比為5:1

年銷售量900040002000

單位邊際貢獻(xiàn)1525100

邊際貢獻(xiàn)總額135000100000200000

原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失4000030000100000

增加的固定成本01000010000

投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的息稅

950006000090000

前利潤

只投產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品帶來的利潤較多，因此，該公司應(yīng)選擇投產(chǎn)A產(chǎn)品。

講義編號N0DE0U87300080400000ni：針對本講義提問］

［2012考題?計算分析題】A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2011年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量均為

10000件，單位售價為300元/件，全年變動成本為1500000元，固定成本為500000元。預(yù)計2012年

產(chǎn)銷量將會增加到12000件，總成本將會達(dá)到2300000元。假定單位售價與成本性態(tài)不變。

要求：（1）計算A企業(yè)2012年下列指標(biāo)：①目標(biāo)利潤；②單位變動成

本；③變動成本率；④固定成本。

（2）若目標(biāo)利潤為1750000元，計算A企業(yè)2012年實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷

售額。

A隱藏答案L

『正確答案』

（1）

①目標(biāo)利潤=12000X300-2300000=1300000（元）

②單位變動成本=1500000/10000=150（元/件）

③變動成本率=150/300X100%=50%

④固定成本=500000（元）

（2）

目標(biāo)利潤銷售額=（500000+1750000）/（1-50%）=4500000（元）

講義編號N0DE01187300080400000112：針對本講義提問］

第05講利潤敏感性分析

★★知識點五：利潤敏感性分析【15單選；14綜合】

一、各因素對利潤的影響程度

利潤=銷售量X單價一銷售量X單位變動成本一固定成本

利叫動百分比

敏感系數(shù)=

因素變動百分比

［.講義編號N0DE01187300080500000101：針對本講義提問］

【例8—8】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下:

銷售量100000件，單價30元，單位變動成本為20元，固定成本為200000

元。假設(shè)銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了10%,要求：

計算各因素的敏感系數(shù)。

A隱藏答案J

『正確答案』預(yù)計的目標(biāo)利潤=(30-20)X100000-200000=800000

(元)

銷售量=100000X(1+10%)=110000(件)

息稅前利潤=(30-20)X110000-200000=900000(元)

利潤變動百分比=(900000-800000)/800000=12.5%

銷售量的敏感系數(shù)=12.5%/10%=1.25

單價=30X(1+10%)=33(元)

利潤=(33-20)X100000-200000=1100000(元)

利潤變化的百分比=(1100000-800000)/800000=37.5%

單價的敏感系數(shù)=37.5%/10%=3.75

單位變動成本=20X(1+10%)=22(元)

利潤=(30-22)X100000-200000=600000(元)

利潤變化的百分比=(600000-800000)/800000=-25%

單位變動成本的敏感系數(shù)=—25%/10%=-2.5

固定成本=200000X(1+10%)=220000(元)

利潤=(30-20)X100000-220000=780000(元)

利潤變化的百分比=(780000-800000)/800000=-2.5%

固定成本的敏感系數(shù)=-2.5%/10%=-0.25

講義編號N0DE01187300080500000102：針對本講義提問］

【例題?單選題】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價50元，邊際貢

獻(xiàn)率40%,每年固定成本300萬元，預(yù)計下年產(chǎn)銷量20萬件，則價格對利潤

影響的敏感系數(shù)為()。

A.10

B.8

C.4

D.40%

?隱藏答案

『正確答案』A

『答案解析』預(yù)計下年利潤=收入一變動成本一固定成本=20X50—

20X50X（1-40%）-300=100（萬元）

假設(shè)價格增長10%,達(dá)到55元：

預(yù)計利潤=20X55—20X50X60%—300=200（萬元）利潤變動率=

（200-100）/100X100%=100%

單價的敏感系數(shù)=100%/10%=10

［J講義編號N0DE01187300080500000103：針對本講義提問］

【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系；反之亦然。

利潤=銷售量X單價一銷售量X單位變動成本一固定成本

【結(jié)論2】判斷敏感性因素的依據(jù)是敏感系數(shù)的絕對值，絕對值越大，分析指標(biāo)對該因素越敏感。

［講義編號N0DE01187300080500000104：針對本講義提問］

二、允許各因素的升降幅度

L各因素變動率

2.利潤變動率

【例】已知銷售量的敏感系數(shù)為2,如果企業(yè)要求目標(biāo)利潤上升10%,則銷售量需要上升5虬

講義編號N0DE01187300080500000105：針