【瑞幸咖啡內(nèi)部控制存在的問題及完善策略案例14000字（論文）】

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瑞幸咖啡內(nèi)部控制存在的問題及完善對(duì)策研究案例

摘要

中國企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，仍存在一些問題。比如：內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不全面、不合理，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不細(xì)致、不徹底，致使企業(yè)達(dá)成自己的經(jīng)營目標(biāo)變得困難。當(dāng)企業(yè)在不斷地追求發(fā)展、擴(kuò)大規(guī)模的時(shí)候，建設(shè)與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，幫助企業(yè)的內(nèi)部控制體系達(dá)到一個(gè)新的層次，提高企業(yè)的核心競爭力，成為一種不可或缺的需求。本文以瑞幸咖啡有限公司為研究的重點(diǎn)，分析瑞幸咖啡有限公司的目前經(jīng)營現(xiàn)狀和內(nèi)部控制體系所存在的問題,并運(yùn)用優(yōu)化措施，令內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)瑞幸咖啡有限公司戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮更好的協(xié)助和推進(jìn)作用。期望對(duì)處于新形勢(shì)下的瑞幸咖啡有限公司內(nèi)部控制的優(yōu)化及完善提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制，瑞幸咖啡，優(yōu)化

引言

這些年來，在資本市場(chǎng)的持續(xù)擴(kuò)展和各種規(guī)章制度的完善過程中，中國的上市公司越來越看重內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)的績效方面的影響。把現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)作公司戰(zhàn)略目標(biāo)。有效的內(nèi)部控制可以保障上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)行、現(xiàn)有資產(chǎn)的安全性和完整性、各項(xiàng)政策的實(shí)施,資源利用率的提高、財(cái)務(wù)績效的改善與企業(yè)價(jià)值的提升。然而，我國上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力薄弱，經(jīng)營管理水平低下，在一定程度上阻礙了財(cái)務(wù)績效的提高。因此，研究內(nèi)部控制對(duì)于中國上市公司的經(jīng)營管理有著極大的影響。

目錄

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引言

1

第一章緒論

3

1.1課題背景及開展研究的意義

3

1.1.1研究背景

3

1.1.2研究意義

3

1.2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

4

1.2.1本課題國外研究進(jìn)展

4

1.2.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

6

1.3研究思路、論文框架與研究方法

7

1.3.2研究思路

7

1.3.2論文框架

7

1.3.3研究方法

7

第二章內(nèi)部控制體系的相關(guān)概念及基礎(chǔ)理論

8

2.1內(nèi)部控制體系的相關(guān)概念界定

8

2.1.1內(nèi)部控制體系的概念

8

2.1.2企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容

8

2.2基礎(chǔ)理論

8

2.2.1委托代理理論

8

2.2.2信息不對(duì)稱理論

10

第三章瑞幸咖啡概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

12

3.1瑞幸咖啡概況

12

3.1.1瑞幸咖啡基本情況

12

3.1.2瑞幸咖啡主營業(yè)務(wù)

13

3.1.3瑞幸咖啡組織架構(gòu)

13

3.2內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

14

3.2.1控制環(huán)境

14

3.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

15

3.2.3控制活動(dòng)

15

3.2.5內(nèi)部監(jiān)督

16

3.3瑞幸咖啡內(nèi)部控制存在的問題

16

3.3.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不足

16

3.3.2內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷

17

3.3.3內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善

18

3.4瑞幸咖啡內(nèi)部控制成因分析

19

3.4.1營銷費(fèi)用過高，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

19

3.4.2會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不到位

19

3.4.3瑞幸咖啡內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制缺位

20

第四章瑞幸咖啡內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

21

4.1優(yōu)化目標(biāo)

21

4.2整體管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化建議

21

4.2.1完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

21

4.2.2構(gòu)建完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

21

4.2.3提升內(nèi)部審計(jì)崗位的獨(dú)立性

22

第五章結(jié)論與展望

23

5.1結(jié)論

23

5.2展望

23

第一章緒論

1.1課題背景及開展研究的意義

1.1.1研究背景

中小型上市公司作為促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)增長的原動(dòng)力，在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定的方面發(fā)揮著極其重要的作用。內(nèi)部控制已經(jīng)成為回避風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)有效的保護(hù)措施。在中國，內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和研究已經(jīng)持續(xù)發(fā)展了幾十年，長期以來，不僅僅是企業(yè)，其他機(jī)構(gòu)單位也感受到了內(nèi)部控制對(duì)于自身經(jīng)營發(fā)展的的重要性。有些人通過內(nèi)部控制來解決領(lǐng)導(dǎo)最初沒有考慮到的問題。通過建設(shè)內(nèi)部控制體系，來保證不同的經(jīng)營管理目標(biāo)的達(dá)成。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理的過程中，內(nèi)部控制往往出現(xiàn)了薄弱的環(huán)節(jié)，使公司經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大，資源浪費(fèi)成為了問題。許多公司破產(chǎn)的主要原因是自身的內(nèi)部控制體系存在很多致命的問題，從而給公司造成了極大的虧損。有效的內(nèi)部控制可以帶來源源不斷的效益，并且提高公司擴(kuò)張的速度。

1.1.2研究意義

第一，理論意義。結(jié)合我國上市公司，對(duì)于更好地發(fā)展本行業(yè)上市公司管理與內(nèi)部控制的相關(guān)理論，研究內(nèi)部控制對(duì)公司財(cái)務(wù)績效有著積極方面的作用，內(nèi)部控制體系是企業(yè)進(jìn)行有效管理的一個(gè)基本保證，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展和長遠(yuǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵。因此，了解內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的重要意義對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說是具有極其重要的意義。對(duì)于瑞幸咖啡的內(nèi)部控制制度的意義進(jìn)行了詳細(xì)的探討，并提出在內(nèi)部控制方面存在的問題，對(duì)于進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論具有一定的意義。

第二，現(xiàn)實(shí)意義。2020年4月，美股上市公司瑞幸咖啡公告其獨(dú)立特別委員會(huì)調(diào)查結(jié)果，并承認(rèn)2019年第二季度到第四季度期間存在大約22億元的偽造交易行為。瑞幸財(cái)務(wù)造假消息的釋放與確認(rèn)已導(dǎo)致其股價(jià)從1月17日高點(diǎn)51.38美元下跌至4月3日的5.38美元，市值從超過120億美元縮水至13.55億美元。中國大多數(shù)中小型上市公司具有內(nèi)部控制形式比實(shí)質(zhì)更重要的特點(diǎn)，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)理解不夠透徹。但是隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國外一些率先研究的國家不斷滲透先進(jìn)的管理理念，許多企業(yè)的管理者開始認(rèn)為良好的內(nèi)部控制體系，完善的監(jiān)督管理體制等管理制度是公司長期發(fā)展的根本命脈。本文在論述內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，著重分析瑞幸咖啡內(nèi)部控制的目前狀況和發(fā)現(xiàn)的缺陷，并以上述方式提出了優(yōu)化瑞幸咖啡內(nèi)部控制體系的辦法。

1.2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1本課題國外研究進(jìn)展

從國外學(xué)術(shù)研究的角度來看，以保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性為主要目標(biāo)，以服務(wù)資本市場(chǎng)為基本原則，美國建立了全面完整的內(nèi)部控制體系，從而有著更加完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。SOX法案的思考與借鑒世通和安然等財(cái)務(wù)丑聞事件的爆發(fā)，促使美國國會(huì)于2002年7月30日頒布SOX法案，內(nèi)部控制開始得到前所未有的關(guān)注和重視。國外的學(xué)者開始研究SOX法案的經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)現(xiàn)SOX導(dǎo)致上市公司信息披露成本的上升；不過也有學(xué)者研究得出相反的結(jié)論，即實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管會(huì)有效改善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，在開始研究內(nèi)部控制的這些年，美國帶頭完善法律和制定規(guī)則，COSO報(bào)告是有關(guān)內(nèi)部控制的第一份報(bào)告，隨后COSI委員會(huì)發(fā)表了SOX法案和ERM，現(xiàn)在普遍被認(rèn)定是作為規(guī)范內(nèi)部控制的高品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。

AyuOgiFazny，

HariSetiyawati

[1]通過阿瑪納·伊薩尼伊斯蘭社區(qū)融資銀行案例，認(rèn)為內(nèi)部控制制度的應(yīng)用通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息、通信和監(jiān)測(cè)、良好公司治理原則的應(yīng)用、透明度、問責(zé)制、責(zé)任、公平和公正來衡量，以及通過理解、相關(guān)、可靠和可比衡量的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量來衡量。

AnupamMehta，GangaBhavan[2]通過大安曼市案例研究，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)中基于COSO框架的獨(dú)立研究變量在透明地執(zhí)行任務(wù)以確保大安曼市的完整性、提高質(zhì)量和效率方面具有非常積極的影響。

DvoryadkinaE.B.,AnimitsaE.G.,ChepulyanisAnton,MokinaNatalia,VlasovaIrina[3]解釋了"財(cái)務(wù)狀況"定義的主要方向，認(rèn)為財(cái)務(wù)狀況作為會(huì)計(jì)和分析支持與內(nèi)部控制的對(duì)象。說明了會(huì)計(jì)和分析支持以及組織財(cái)務(wù)狀況內(nèi)部控制的理論、組織和方法方面。

Dr.MarusEton[4]使用了橫截面研究設(shè)計(jì)，以卡巴萊區(qū)地方政府為例，政府有管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度機(jī)制，但實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)和欺詐管理確實(shí)非常薄弱。地方政府一級(jí)的管理應(yīng)加強(qiáng)和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高各級(jí)地方政府工作人員的敏感程度，確保遵守現(xiàn)有控制措施，盡可能減少欺詐、腐敗和報(bào)告錯(cuò)誤。迫切需要評(píng)估地方政府工作人員并隔離他們的職責(zé)。

OwolabiSundayAjao,AmosunOlayemiOluwadamilola[5]通過對(duì)尼日尼亞保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，使用描述性和推斷性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)所收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。認(rèn)為公司財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)績和質(zhì)量取決于內(nèi)部控制制度的效率和效力。

1.2.2本課題國內(nèi)研究進(jìn)展

隨著法律制度的不斷出臺(tái)，政府對(duì)內(nèi)部控制日益重視，內(nèi)部控制的建設(shè)健全與落實(shí)成為了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵要素。在美國學(xué)者開始研究內(nèi)部控制幾十年后，國內(nèi)學(xué)者才慢慢發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的重要性，開始研究內(nèi)部控制的理論。20世紀(jì)70年代以后，國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究才緩緩起步，在獨(dú)立審計(jì)的客觀基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的研究逐漸發(fā)展起來，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)管理的影響，有了新的價(jià)值和意義。一些科學(xué)家認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)或經(jīng)濟(jì)治理系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上而言。還有一些科學(xué)家發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理制度具有相同的作用機(jī)制，認(rèn)為公司內(nèi)部控制就是公司的風(fēng)險(xiǎn)管控。另外還有一些科學(xué)家以管理理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為企業(yè)的管理手段、特殊職能、過程就是企業(yè)的內(nèi)部控制。

莊芳芳[6]簡要闡述汽車銷售企業(yè)的特征，并以A汽車銷售企業(yè)為例進(jìn)行案例探討，分析A汽車銷售企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理活動(dòng)，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)銷售份額。

李杰[7]認(rèn)為醫(yī)院建立完善的內(nèi)部控制體系；提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)；從內(nèi)增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，從外增強(qiáng)外部的監(jiān)督力是是醫(yī)療服務(wù)體系發(fā)展進(jìn)步的關(guān)鍵。

趙佳[8]認(rèn)為提高商業(yè)保理企業(yè)資金監(jiān)督制約機(jī)制的成熟度；提高商業(yè)保理財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善程度；改善商業(yè)保理資金需求管控活動(dòng)中的不足；提高商業(yè)保理資金活動(dòng)理念的創(chuàng)新水平，有利提高商業(yè)保理行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。

孟令巖[9]認(rèn)為科研事業(yè)單位需要采取有效的措施，構(gòu)建更加完善的內(nèi)部控制體系，創(chuàng)新內(nèi)控的手段和方法，不斷的加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)建設(shè)，提高內(nèi)部控制的水平，推動(dòng)其發(fā)展。

邱強(qiáng)，李心武[10]認(rèn)為電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過在投融資管理、內(nèi)部控制與預(yù)算管理、盈利模式與利潤分配等財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管理創(chuàng)新，以適應(yīng)外部商務(wù)環(huán)境的變化和電商企業(yè)發(fā)展的要求。

1.2.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化，外國的內(nèi)部控制理論越來越完整，自身的內(nèi)容也越來越豐富飽滿。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善、科學(xué)對(duì)國家、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)有著固不可測(cè)的影響。中國的上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展也受到了學(xué)術(shù)界和企業(yè)機(jī)構(gòu)單位的重視。自從1990年以后，中國陸陸續(xù)續(xù)地頒布和修改了有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，中國內(nèi)部控制的定義參考了COSO報(bào)告的核心觀點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)，豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)容，使內(nèi)部控制的定義更加符合中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

1.3研究思路、論文框架與研究方法

1.3.2研究思路

本文主要以瑞幸咖啡有限公司為研究對(duì)象，分析瑞幸咖啡有限公司的管理經(jīng)營現(xiàn)狀和內(nèi)部控制存在的問題，并提出優(yōu)化措施，使內(nèi)部控制在戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中，更好地協(xié)助和支持瑞幸咖啡有限公司發(fā)揮更好的輔助和促進(jìn)作用。本文對(duì)瑞幸咖啡有限公司的管理經(jīng)營現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、信息與溝通五個(gè)要素介紹了該企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

1.3.2論文框架

第一部分是緒論，提出關(guān)于內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)的管理有什么影響的問題，說明企業(yè)內(nèi)部控制制度研究的意義，并對(duì)國內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制制度的研究進(jìn)行了各個(gè)方面的討論，由此引申出來研究意義內(nèi)容。

第二部分是相關(guān)基礎(chǔ)理論，對(duì)瑞幸咖啡內(nèi)部控制制度的研究理論做科學(xué)總結(jié)，依據(jù)對(duì)公司的考察資料，歸納總結(jié)出瑞幸咖啡內(nèi)部控制制度的五大要素，分析出來公司內(nèi)部控制的目前的狀況和所存在的缺陷。

第三部分為瑞幸咖啡概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，瑞幸咖啡基本情況介紹，瑞幸咖啡內(nèi)部控制基本狀況。

第四部分為瑞幸咖啡內(nèi)部控制的優(yōu)化建議。

第五部分為結(jié)論與展望。

1.3.3研究方法

（1）文獻(xiàn)研究法。根據(jù)本文的研究問題和主要目的，通過在中國知網(wǎng)，讀秀等官方網(wǎng)站查閱、搜集大量國內(nèi)外學(xué)者的文獻(xiàn)和研究成果來獲得資料，自己進(jìn)行分析整理，從而全面的掌握瑞幸咖啡內(nèi)部控制研究方面存在的問題及采取的對(duì)策。

（2）定性分析法。通過對(duì)瑞幸咖啡內(nèi)部控制相關(guān)資料的收集，并分析資料，結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)，并運(yùn)用于實(shí)踐中，進(jìn)行“質(zhì)”的方面的分析，并對(duì)上述問題提出相應(yīng)的解決措施。

（3）理論分析法。通過內(nèi)部控制的理論知識(shí)對(duì)瑞幸咖啡進(jìn)行分析。

第二章內(nèi)部控制體系的相關(guān)概念及基礎(chǔ)理論

2.1內(nèi)部控制體系的相關(guān)概念界定

2.1.1內(nèi)部控制體系的概念

自21世紀(jì)以來，財(cái)政部和有關(guān)部門開始發(fā)布各種內(nèi)部控制規(guī)范文件，中國的內(nèi)部控制的定義由會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥暾膬?nèi)部控制概念。根據(jù)COSO委員會(huì)以及我國五部委共同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所做定義，內(nèi)部控制是指由企業(yè)所有者、監(jiān)事會(huì)、管理層和企業(yè)全體職工為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而實(shí)施的過程。它可以保障企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)安全，可以更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，避免在企業(yè)日常經(jīng)營過程中出現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的決策和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)自身的一種自律制度。通過規(guī)劃和制定規(guī)章制度與公司不同的經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)的制度和管理措施，它構(gòu)成了一個(gè)高效的管理過程，通過內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，使公司能夠獨(dú)立采取防范措施，規(guī)范自身在經(jīng)營管理中的運(yùn)作。許多科學(xué)家的研究表明，建立內(nèi)部控制制度的目的是為了確保日常生產(chǎn)的流程能夠持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制體系中獨(dú)特的一點(diǎn)就是在于其系統(tǒng)化的特性需要得到保障。內(nèi)部控制系統(tǒng)不是一個(gè)簡單的活動(dòng)，它包括企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程。它具有全面性、綜合性和全過程控制的特點(diǎn)。

2.2基礎(chǔ)理論

2.2.1委托代理理論

1930年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家貝里和米恩斯很清楚公司的所有者是經(jīng)營者這一實(shí)踐是一個(gè)非常嚴(yán)重的缺點(diǎn)，提出了主張所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的“委托代理理論”，讓企業(yè)所有權(quán)擁有者的權(quán)利分割，把日常經(jīng)營管理的權(quán)利分給實(shí)際企業(yè)的管理者，只自己保留總產(chǎn)品扣除所有簽約要素的報(bào)酬之后的剩余利益的占有權(quán)。該理論是在近40年來以非對(duì)稱信息游戲理論為基礎(chǔ)的最重要的一個(gè)合同理論之一，其中最關(guān)鍵的一點(diǎn)是在交易中個(gè)人所得到的信息不同的情況并且自己尋求的利益與其他人的利益發(fā)生沖突矛盾的時(shí)候，研究委托人是用怎樣的方式設(shè)計(jì)最好的合同激勵(lì)機(jī)制。

根據(jù)代理理論的解釋，委托然委托代理人執(zhí)行委托的時(shí)候，委托人和代理人的利益發(fā)生了沖突矛盾，各自所追求的利益的方向不同，并且沒有有效的監(jiān)管保險(xiǎn)措施來監(jiān)管代理人的舉動(dòng)。代理人從自身利益出發(fā)，成為一種機(jī)會(huì)主義行為，公司層面上，普遍發(fā)生的現(xiàn)象是由于公司的所有權(quán)和公司管理結(jié)構(gòu)的分離，企業(yè)所有權(quán)擁有者不直接參與公司的管理，而是聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)營者，特別是歐洲，美國等成熟的市場(chǎng)中，上市公司的所有權(quán)分散是普遍現(xiàn)象，幾乎沒有股東能決定公司的所有經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，因此需要雇傭職業(yè)經(jīng)營者來管理公司。這不僅是將職業(yè)事務(wù)轉(zhuǎn)移到專職人員的結(jié)果，也是股東之間妥協(xié)的結(jié)果，最后是股東們普遍接受的可能性。

職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該以股東利益最大化為原則進(jìn)行決策，但事實(shí)并非如此。在考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的情況下，職業(yè)經(jīng)理應(yīng)該進(jìn)行企業(yè)所有權(quán)擁有者為先的利益最大化來進(jìn)行決策?？墒鞘聦?shí)并非如此。職業(yè)經(jīng)理人與股東所追求的利益方向是不同的。企業(yè)所有者對(duì)于公司是長時(shí)間幾乎不變的，但是職業(yè)經(jīng)理人對(duì)于公司確是可替換的，所以，企業(yè)所有者在公司的經(jīng)營管理方面，更注重公司長久持續(xù)的發(fā)展，而職業(yè)經(jīng)理人更注重眼前一段時(shí)間公司所經(jīng)營的發(fā)展情況，給自己帶來的名譽(yù)和未來的發(fā)展，注定他決策的目光不會(huì)放得非常長遠(yuǎn)。如果在股東利益和職業(yè)經(jīng)紀(jì)人利益發(fā)生沖突的時(shí)候，職業(yè)經(jīng)理人會(huì)選擇有利于自己利益的方向做出決策，這樣的決策通常會(huì)損害公司自身的價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)股東們的權(quán)益受到影響。

如何確保專業(yè)經(jīng)營者的行為符合股東利益？如何確保股東對(duì)專業(yè)經(jīng)營者的控制的作用，既能保證專業(yè)經(jīng)營者對(duì)公司的經(jīng)營管理的到位，又能保護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益。

股權(quán)激勵(lì)、獨(dú)立董事和兩職分離這三種解決方案對(duì)公司管理層的影響最大，如果職業(yè)經(jīng)理人擁有股權(quán)，那么他們也是股東，這不僅是一個(gè)專業(yè)的經(jīng)營者，也是許多公司的激勵(lì)制度理論基礎(chǔ)，在監(jiān)事會(huì)制度設(shè)計(jì)中，董事會(huì)既是公司的決策主體，又是公司的監(jiān)督職能。獨(dú)立董事最重要的任務(wù)就是監(jiān)督管理層的決策，董事和總裁應(yīng)該兩職分離，不能讓總裁紀(jì)擔(dān)任董事，又兼并著首席執(zhí)行官的職責(zé)。

2.2.2信息不對(duì)稱理論

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的設(shè)想中，交易應(yīng)該在市場(chǎng)信息公開完整對(duì)稱的背景下完成，交易買賣雙方所得到的信息都是相同的，然而，這樣的設(shè)想太過于理想，在現(xiàn)實(shí)生活中的情況并不完全是這樣，交易買賣雙方的信息渠道不同，所得到的消息也不對(duì)等。在真實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境中，交易買賣雙方所得到的信息通常是不對(duì)稱的，交易雙方通過一定程度的信息獲取信息的速度也不同。在1970年，美國有三名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫?斯格里茨，喬治·阿克洛夫和邁克爾?斯賓斯研究并提出了信息不對(duì)稱理論，他們發(fā)現(xiàn)在交易過程當(dāng)中，各方面的人得到信息以及對(duì)他的理解并不相同，在同樣情況下，信息得到的更全面，理解的更迅速的人更占優(yōu)勢(shì)。信息資源的差別化影響著企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)中的決定，市場(chǎng)參與者存在著明顯的信息不對(duì)稱，為了減少信息不對(duì)稱對(duì)經(jīng)濟(jì)的損害，政府在市場(chǎng)體系中發(fā)揮著強(qiáng)大的作用。

2.2.3系統(tǒng)理論

1968年，美籍奧地利的理論生物學(xué)家貝塔朗菲出版《一般系統(tǒng)論-基礎(chǔ)、發(fā)展和應(yīng)用》，標(biāo)志著系統(tǒng)論的影響越來越大，為人類在各行各業(yè)所廣泛使用，貝塔朗菲受到亞利士多德思想的影響。整體不是其部分的總和。這是系統(tǒng)論的一個(gè)重要基礎(chǔ)。當(dāng)系統(tǒng)作為一個(gè)整體的時(shí)候，當(dāng)它以合理的結(jié)構(gòu)來構(gòu)成一個(gè)整體，那么整體的功能應(yīng)該是大于所有部分結(jié)構(gòu)的功能的總和；當(dāng)他以不科學(xué)的結(jié)構(gòu)來構(gòu)成一個(gè)整體，那么整體的功能應(yīng)該是小于所有部分結(jié)構(gòu)的功能的總和；同理，一個(gè)整體的功能也可以等于所有部分結(jié)構(gòu)功能的總和。這種結(jié)果是因?yàn)橄到y(tǒng)的各個(gè)部分相互作用所造成的。

系統(tǒng)論的主要論點(diǎn)有以下幾個(gè)：

1.系統(tǒng)的整體性。系統(tǒng)是完整的，它有很多構(gòu)成要素，這些要素相互關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成整體。整體性是系統(tǒng)論的核心觀點(diǎn)。

2.系統(tǒng)的層次性。貝塔朗菲認(rèn)為，系統(tǒng)的整體無限可分。大系統(tǒng)可以分解為小系統(tǒng)，小系統(tǒng)又可以分為更小的系統(tǒng)。宏觀世界無窮大的，而微觀世界則無限可分。

3.系統(tǒng)的目的性。貝塔朗菲認(rèn)為,系統(tǒng)都是有特定目的的。因?yàn)樗膬?nèi)部會(huì)自動(dòng)朝向某個(gè)特定的方向運(yùn)動(dòng)，所以一定有目的。目的的朝向決定了系統(tǒng)存在的意義。

4.系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)開放性。貝塔朗菲主張系統(tǒng)和外部環(huán)境之間必須有物質(zhì)、能源和信息的交通互換。例如，新陳代謝是維持體內(nèi)平衡的重要基礎(chǔ)，貝爾塔朗比認(rèn)為系統(tǒng)本身就是開放系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)性是開放系統(tǒng)所應(yīng)該擁有的表現(xiàn)性質(zhì)。

5.系統(tǒng)的有序性。貝塔朗菲認(rèn)為，構(gòu)成系統(tǒng)這一個(gè)整體的各個(gè)構(gòu)造部分在相互之間有應(yīng)該是可以發(fā)覺的規(guī)律的作用，使系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化，這就是系統(tǒng)的自組織功能，貝塔朗菲認(rèn)為，正是由于系統(tǒng)具有自組織功能，系統(tǒng)才能達(dá)成整體大于部分之和的效果。一旦系統(tǒng)的有序性被破壞，系統(tǒng)就會(huì)內(nèi)部耗散并逐漸解體。

在實(shí)施會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制時(shí)，為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，必須合理科學(xué)。從會(huì)計(jì)憑證的編制到會(huì)計(jì)憑證的制作，從職務(wù)整理、任務(wù)分工到審計(jì)，后期審核都是從系統(tǒng)的角度考慮的。

第三章瑞幸咖啡概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

3.1瑞幸咖啡概況

3.1.1瑞幸咖啡基本情況

luckincoffee（瑞幸咖啡）是由前神州優(yōu)車集團(tuán)營運(yùn)長錢治亞創(chuàng)立，在2017年6月16日根據(jù)開曼群島法律注冊(cè)成立，注冊(cè)資金205000萬美元。

瑞幸咖啡（中國）有限公司是陸正耀家族信托持股30.53%為最大股東，創(chuàng)始人錢治亞家族信托占股19.68%，Sunyingwong占股12.34%，神州優(yōu)車的投資人；大鉦資本11.9%，神州優(yōu)車的投資人；愉悅資本6.75%。

2018年7月11日，瑞幸咖啡宣布自己又獲得了融資，這是A輪2億美元的融資，投資后評(píng)估價(jià)值為10億美元。5個(gè)月后，瑞幸咖啡進(jìn)行了B輪2億美元的融資，投資后價(jià)值22億美元。2019年5月17日，瑞幸咖啡在納斯達(dá)克敲鐘上市，公司增加了6.95億美元，公司市值約為42億美元。已成為中國概念股市場(chǎng)的領(lǐng)頭羊，創(chuàng)下全球IPO最快上市公司的世界紀(jì)錄，發(fā)行后融資規(guī)模超過11億美元。2020年1月31日，瑞幸咖啡內(nèi)部職工將瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)造假信息傳遞給知名做空機(jī)構(gòu)渾水，2020年2月3日，瑞幸咖啡否認(rèn)有財(cái)務(wù)造假嫌疑，2020年4月2日，瑞幸咖啡承認(rèn)財(cái)務(wù)造假，同時(shí)，瑞幸咖啡將面臨集體訴訟。瑞幸咖啡于2020年6月29日從納斯達(dá)克退市。

3.1.2瑞幸咖啡主營業(yè)務(wù)

瑞幸咖啡的產(chǎn)品品類從最初的咖啡到果汁和輕食，再到BOSS午餐、幸運(yùn)小食，以及茶飲系列。2019年一季度營業(yè)收入0.71億美元，二季度營業(yè)收入1.32億美元，三季度營業(yè)收入2.17億美元；一季度營業(yè)成本0.83億美元，二季度營業(yè)成本1.21億美元，三季度營業(yè)成本1.68億美元。

3.1.3瑞幸咖啡組織架構(gòu)

瑞幸咖啡現(xiàn)在的組織架構(gòu)是前中后臺(tái)組織架構(gòu)。前臺(tái)主要是營運(yùn)中心部和業(yè)務(wù)增長部，在瑞幸咖啡現(xiàn)在的處境狀況下，前臺(tái)最主要的任務(wù)是有針對(duì)性的擴(kuò)張，需要對(duì)業(yè)務(wù)情況十分敏感，對(duì)客戶和市場(chǎng)的需求摸索到位，前臺(tái)是瑞幸咖啡發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。瑞幸咖啡的中臺(tái)部門包括技術(shù)線、產(chǎn)品線、商業(yè)分析部。它配備著技術(shù)部門、營運(yùn)部門、數(shù)據(jù)分析部門這些傳統(tǒng)產(chǎn)品線需要的部門，這些功能是可以與前臺(tái)部門共享的。微型咖啡的后臺(tái)部門是職能部門，是為前中臺(tái)提供后勤保障和專業(yè)的技術(shù)支持，并且把控公司的整體經(jīng)營發(fā)展的情況。

瑞幸咖啡依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法人治理結(jié)構(gòu)，為了明確職務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的范圍，遵循不相容職責(zé)相分離的原則，實(shí)現(xiàn)合理的組織分工，使公司在相互關(guān)聯(lián)、均衡的過程中繼續(xù)成長。其中，股東大會(huì)是瑞幸咖啡的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，具有投票權(quán)、表決權(quán)，在投資融資戰(zhàn)略計(jì)劃等公司重大發(fā)展方向上投票表決，董事會(huì)的任務(wù)是代表股東大會(huì)行使決策權(quán)，監(jiān)督要對(duì)企業(yè)的股東們負(fù)責(zé)，監(jiān)督董事和管理層，管理層主要負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以及負(fù)責(zé)主持股東大會(huì)的召開與進(jìn)行、執(zhí)行董事會(huì)共同商討所做出了的決策，包括各部門工作計(jì)劃的制定、各部門工作活動(dòng)的管理、公司預(yù)算的確定、公司規(guī)章制度的制定和修改等。

3.2內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

3.2.1控制環(huán)境

瑞幸咖啡管理層共同商討，制定了《公司職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范》管理員工。瑞幸咖啡要用績效評(píng)估方法加強(qiáng)員工對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守，努力提高員工對(duì)思想道德建設(shè)的重視度。但該準(zhǔn)則的內(nèi)容過于廣泛，沒有具體的規(guī)定，很多標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中無法實(shí)現(xiàn)，員工難以遵守，而且在現(xiàn)有的評(píng)價(jià)體系中有很多實(shí)際可以落實(shí)下來的內(nèi)容，很難量化道德標(biāo)準(zhǔn)。近幾年，瑞幸咖啡擴(kuò)張的非常厲害，有4507家瑞幸咖啡直營門店，旗下有三萬多名員工，但是，全職職工只有1.2萬名，剩下兩萬多名都是兼職員工。員工內(nèi)部控制意識(shí)不足，沒有相應(yīng)的培訓(xùn)，通過對(duì)問題的分析可知，瑞幸咖啡缺乏對(duì)職工關(guān)于管理方面的培訓(xùn)，管理人員依靠自己的工作和經(jīng)驗(yàn)來管理公司，瑞幸咖啡的職員的內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。公司擴(kuò)張迅速，但是對(duì)于職工職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)方面卻沒有下功夫，大量職工長期沒有接受過瑞幸咖啡關(guān)于員工職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)。由于缺乏科學(xué)系統(tǒng)的培訓(xùn)，員工的意識(shí)和職業(yè)素質(zhì)嚴(yán)重不足。

3.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

成本風(fēng)險(xiǎn)過高，資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)過高。瑞幸咖啡增加了所有產(chǎn)品的凈銷售價(jià)格，增加了銷售及管理費(fèi)用，但對(duì)咖啡的質(zhì)量和種類的研究和開發(fā)的關(guān)注較少，瑞幸咖啡業(yè)務(wù)模式從根本上就存在很多弊端，瑞幸咖啡的客戶對(duì)價(jià)格非常敏感，便宜的價(jià)格廣告是獲取客戶的動(dòng)力，瑞幸咖啡業(yè)務(wù)模式這種飲鳩止渴的方式不可能長久的進(jìn)行下去。瑞幸咖啡也嘗試過降低降價(jià)幅度，增加同店銷售額，不過僅僅單純這樣做并不能達(dá)到增加總銷售額的目的。每月將有超過2050萬杯咖啡免費(fèi)或低價(jià)供應(yīng)，耗費(fèi)了越來越多的資金。但是與此同時(shí)，兩年內(nèi)已開設(shè)4500家咖啡店。以免費(fèi)咖啡和優(yōu)惠券為核心的客戶獲取策略，創(chuàng)造了一個(gè)對(duì)價(jià)格敏感的客戶群。一般來說，在第一杯免費(fèi)咖啡之后，瑞幸咖啡的大多數(shù)新客戶都會(huì)流失。

3.2.3控制活動(dòng)

截至到2019年底，有4507家瑞幸咖啡直營門店，上市不到兩年，瑞幸咖啡的直營門店數(shù)量已經(jīng)超過了星巴克的直營門店數(shù)量。但2019年后第三季度總收入45.51億元-46.51億元，除開特許經(jīng)營收入22億元，實(shí)際收入23.51億元-24.51億元，虛增比例為89.76%-93.58%。如果瑞幸咖啡提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，只會(huì)增加銷售量。按照91.67%的虛增比例計(jì)算，2019年第二季度、第三季度實(shí)際租金分別為8.59元/件、6.89元/件，遠(yuǎn)高于公開數(shù)據(jù)計(jì)算的4.48元/件和3.59元。對(duì)瑞幸咖啡交易的利潤進(jìn)行了重新估算，并根據(jù)進(jìn)口增加的份額調(diào)整了主要收入和原材料成本。自2019年第二個(gè)季度之前，瑞幸咖啡的毛利率就一直都保持負(fù)數(shù)狀態(tài)，這證明瑞幸咖啡在此之前的經(jīng)營效果不良好。2019年第三季度，瑞幸咖啡將出現(xiàn)1.83億元的業(yè)務(wù)逆差；另一方面，瑞幸咖啡2018年第四季度的主要收入為438億元，而2019年的主營業(yè)務(wù)收入僅454億元（扣除虛增數(shù)后），考慮到2019年二季度新增門店890家，在這背景下，我們分析出來了瑞幸咖啡所承受的業(yè)績負(fù)擔(dān)應(yīng)該是非常重的。

3.2.5內(nèi)部監(jiān)督

瑞幸咖啡的董事會(huì)由十人組成。董事會(huì)包含四名執(zhí)行董事，兩名非執(zhí)行董事以及四名獨(dú)立董事。從人數(shù)的比例上來看，瑞幸咖啡的執(zhí)行董事比例是最大的，在董事會(huì)人數(shù)中。錢治亞兼并董事和總經(jīng)理這兩個(gè)重要職位，同樣的是，劉劍在認(rèn)知首行執(zhí)行官的同時(shí)，也兼任執(zhí)行董事。尤其需要關(guān)注的是這幾個(gè)職位是職責(zé)不相容的。

在瑞幸咖啡董事會(huì)中，共有四名獨(dú)立董事，按照我國上市公司的相關(guān)規(guī)定，獨(dú)立董事人數(shù)應(yīng)占董事會(huì)比例1/3，瑞幸咖啡剛剛達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但是由于他是在納斯達(dá)克上市的公司，我們可以參考比較一下美國的上市公司，獨(dú)立董事人數(shù)所占董事會(huì)比例很多，美國上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)比例都超過了2/3，其內(nèi)部控制控制環(huán)境的獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超于瑞幸咖啡。

3.3瑞幸咖啡內(nèi)部控制存在的問題

3.3.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不足

瑞幸咖啡忽視了重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制的建立，對(duì)公司可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)不制定應(yīng)急情況下應(yīng)對(duì)的方案。在理論上制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，我們要對(duì)管理層制定的方案和風(fēng)險(xiǎn)偏好進(jìn)行詳細(xì)、定量的評(píng)估。最重要的是，最近幾年，中國的咖啡需求量和消費(fèi)量逐年增加，但在瑞幸咖啡制定快速擴(kuò)張戰(zhàn)略計(jì)劃時(shí)，中國的咖啡消費(fèi)量在世界上所占比重僅為每年2.03%，人均供應(yīng)量僅為79mg/天。在這樣的中國咖啡消費(fèi)直線上升的情況下，瑞幸咖啡開始了自己直營門店的擴(kuò)張計(jì)劃。一年內(nèi)新開兩千家店鋪顯然風(fēng)險(xiǎn)很大。從更深層的角度來看，瑞幸咖啡之所以會(huì)有這樣的計(jì)劃，是因?yàn)楣芾韺酉胍屗佻F(xiàn)了之前神舟系企業(yè)的成功，因此在制定上述方案后，瑞幸咖啡也在宣傳方面耗費(fèi)了大量的資金。當(dāng)然，這筆支出有利于廣告營銷，但從2018年中國咖啡消費(fèi)數(shù)據(jù)來看，瑞幸咖啡的高投入營銷方式是不合理的，這意味著瑞幸咖啡的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有起到防范抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的作用。

瑞幸咖啡最近六個(gè)季度的毛利率和營業(yè)利潤率指標(biāo)及其對(duì)比情況如下表所示：

表3-1瑞幸咖啡最近六個(gè)季度的毛利率和營業(yè)利潤率指標(biāo)及其對(duì)比情況表

年份

指標(biāo)

2018-06

2018-09

2018-12

2019-03

2019-06

2019-09

毛利率

-44.61%

-34.63%

-24.38%

-16.65%

7.9%

22.26%

營業(yè)利潤率

-282.65%

-201.67%

-138.32%

-110.15%

-75.87%

-38.33%

注：數(shù)據(jù)來源于瑞幸咖啡2018-2019年利潤表

自2019年第二個(gè)季度開始，瑞幸咖啡的毛利率就已經(jīng)是正數(shù)，并且毛利率不斷上升，這說明瑞幸咖啡的經(jīng)營效率效果逐漸變好，產(chǎn)品盈利能力增強(qiáng)，市場(chǎng)競爭力變強(qiáng)。瑞幸咖啡經(jīng)營情況已經(jīng)逐漸好轉(zhuǎn)，但是它的營業(yè)利潤率卻仍然是負(fù)數(shù)。截止2019年第三個(gè)季度末，瑞幸咖啡的管理及銷售費(fèi)用為1.13億。但是，2019年第三個(gè)季度總營業(yè)收入為2.17億。銷售及管理費(fèi)用竟然占到總營業(yè)收入的52%，銷售及管理費(fèi)用占比過高，使瑞幸咖啡沒有利潤空間，經(jīng)營效率效果直線下降。應(yīng)該提高經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)，瑞幸咖啡的內(nèi)部控制系統(tǒng)并沒有做到，關(guān)于銷售及管理費(fèi)用過于龐大的問題，瑞幸咖啡的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估卻并沒有發(fā)現(xiàn)并糾正。

3.3.2內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷

為了拓展咖啡的分銷渠道，瑞幸咖啡在分銷模式上采用了智能手機(jī)第三方應(yīng)用程序在線訂購的方式。但是在客戶下單后，程序后臺(tái)出單號(hào)的時(shí)候，有一個(gè)需要關(guān)注重要的一個(gè)細(xì)節(jié)，瑞幸咖啡的銷售單號(hào)并不是以阿拉伯?dāng)?shù)字的順序增加，而是單一無序的數(shù)字編制成銷售單號(hào)，換言之，一天的總成交量無法直接看到。瑞幸咖啡用“電子隨機(jī)單號(hào)”模糊銷量。2020年7月，瑞幸咖啡對(duì)外公布公司相關(guān)員工卷入了此次財(cái)務(wù)造假事件。接收貨物、確認(rèn)、參與轉(zhuǎn)賬等等，所有程序都可以使用相應(yīng)的電子記錄來跟蹤賬戶，追溯資金收入來源。

瑞幸咖啡直營門店的日銷售量被夸大了?，F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)89名全職員工和1398名兼職員工，在975個(gè)工作日的時(shí)間中，記錄了該店的經(jīng)營情況。根據(jù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2019年第三季度和第四季度，分別有68%和87%的銷售量是被人為故意夸大的，2019年個(gè)人訂單商品數(shù)量從2019年第二季度1.36件下降至2019年第四季度的1.16件，每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格虛增，共收集25763個(gè)客戶賬戶的消費(fèi)信息；經(jīng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)單件商品的凈售價(jià)虛增了11.6%，庫存層面的實(shí)際赤字為23.6%和25%。

根據(jù)渾水機(jī)構(gòu)調(diào)查，在瑞幸咖啡公布的2019年第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，虛增了大眾媒體的廣告成本超過150%。2019年三季度財(cái)務(wù)報(bào)告的宣傳費(fèi)用就達(dá)到3.82億。據(jù)渾水公司了解，2019年耗費(fèi)的宣傳費(fèi)用僅有4600萬元。

瑞幸咖啡最近四個(gè)季度的盈利能力各指標(biāo)及其對(duì)比情況如下表所示：

表3-2瑞幸咖啡最近四個(gè)季度的盈利能力各指標(biāo)及其對(duì)比情況表

年份

指標(biāo)

2018-12

2019-03

2019-06

2019-09

總資產(chǎn)凈利率

-19.17%

-18.98%

-8.37%

-8.42%

凈資產(chǎn)收益率

成本費(fèi)用利潤率

凈利潤率

-28.45%

-60.25%

-143.74%

-30.26%

-54.67%

-115.31%

-10.01%

-42.86

-74.94%

-8.29%

-25.08%

-34.5%

注：數(shù)據(jù)來源于瑞幸咖啡2018-2019年利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表

從所求的各項(xiàng)盈利能力指標(biāo)均為負(fù)數(shù)，說明瑞幸咖啡在經(jīng)營的季度中財(cái)務(wù)一直處于虧損狀態(tài)，瑞幸咖啡的盈利能力很弱，產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭力不行。在持續(xù)虧損經(jīng)營的過程中，瑞幸咖啡為了占領(lǐng)市場(chǎng)，在2019年第二季度又新增了近900家直營門店，瑞幸咖啡所承受的業(yè)績壓力變得越來越大，這是瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。自2019年第二個(gè)季度開始，瑞幸咖啡公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中產(chǎn)品的銷售量、銷售價(jià)格和廣告費(fèi)用虛增，這也可以解釋各項(xiàng)指標(biāo)在短短幾個(gè)月迅速提高。

3.3.3內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善

發(fā)生了財(cái)務(wù)造假事件的公司，通常獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)人數(shù)的比例都會(huì)低于內(nèi)部董事人數(shù)所占比例。在發(fā)生過財(cái)務(wù)造假的公司中，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的可能性遠(yuǎn)低于沒有發(fā)生財(cái)務(wù)造假的公司。在內(nèi)部控制體系中，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制起到了極大積極性的作用。ThomasMeier、邵孝恒、劉二海之前是WesternCoffee瑞幸咖啡審計(jì)委員會(huì)的成員，于2020年3月底瑞幸咖啡的執(zhí)行合伙人劉二海離開審計(jì)委員會(huì)之前的時(shí)間里。劉二海在瑞幸咖啡審計(jì)委員會(huì)的成員中所占股份份額是最大，為62.5%。原本設(shè)置審計(jì)委員會(huì)其目的是在獨(dú)立董事在董事會(huì)中發(fā)揮均衡作用的前提下，保護(hù)中小股東的權(quán)益，如果瑞幸咖啡的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，審計(jì)委員會(huì)很難發(fā)揮原本設(shè)置審計(jì)委員會(huì)時(shí)所預(yù)計(jì)的作用。審計(jì)委員會(huì)沒有對(duì)于控股股東的話語權(quán)和影響力，甚至沒有辦法改變了控股股東的決定，審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性。

3.4瑞幸咖啡內(nèi)部控制成因分析

3.4.1營銷費(fèi)用過高，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

瑞幸咖啡的管理層為了在最短時(shí)間內(nèi)獲得最大的流量和交易量，在進(jìn)行品牌宣傳的過程中，向新用戶投入大量資金。在短時(shí)間內(nèi)，瑞幸咖啡的名氣被消費(fèi)者們所熟悉，并且瑞幸咖啡通過消費(fèi)者的人際關(guān)系獲得了大量新用戶的信息，瑞幸咖啡28億9000萬元的銷售及管理費(fèi)用占據(jù)著2019年?duì)I業(yè)收入的25%，著名做空機(jī)構(gòu)——渾水發(fā)布的報(bào)告顯示，2019年第三季度，瑞幸咖啡通過低廉的價(jià)格、非常大的折扣力度來吸引消費(fèi)者購買產(chǎn)品，從而促進(jìn)生產(chǎn)。

在國內(nèi)咖啡需求增加的環(huán)境下，在新興的咖啡餐飲業(yè)里，對(duì)于瑞幸咖啡來說，其主要收入來源是咖啡業(yè)務(wù)，如果大量投入廣告費(fèi)和優(yōu)惠券，短期內(nèi)會(huì)迅速提高公司的營業(yè)收入，從而并不過多關(guān)注產(chǎn)品銷售的風(fēng)險(xiǎn)。瑞幸咖啡想模仿曾經(jīng)成功的神州優(yōu)車，在短時(shí)間內(nèi)，迅速開拓市場(chǎng)，獲得消費(fèi)者的流量，但是卻忽略了研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。過多的銷售及管理費(fèi)用不僅影響了瑞幸咖啡在自身產(chǎn)品的質(zhì)量研發(fā)、庫存管理等方面的投資，也影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，消費(fèi)者對(duì)瑞幸咖啡品牌的價(jià)格更加敏感，降低了顧客的忠誠度。因此，瑞幸咖啡的營銷策略雖然可以在短期內(nèi)增加大量的消費(fèi)者，但從長遠(yuǎn)來看，客戶流失率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他競爭對(duì)手，為公司自身的經(jīng)營發(fā)展帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4.2會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不到位

瑞幸咖啡2019年三季度財(cái)報(bào)中，前三季度的銷售收入為29億元,而瑞幸在公告中承認(rèn)的涉及2019年4-12月期間虛假的銷售收入就高達(dá)21億元，兩個(gè)數(shù)據(jù)對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)造假的廣度和深度。不僅僅是銷售收入虛增，廣告費(fèi)用也夸大了。然而，在收入、費(fèi)用虛增那么多的情況下，瑞幸咖啡的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒有提出任何問題，相關(guān)信息也沒有公示披露。再者，進(jìn)行虛假交易是高層管理人員的操縱相關(guān)人員的行為，反映瑞幸咖啡內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重的弊端，在會(huì)計(jì)制度的控制、資金協(xié)議的授予審核、項(xiàng)目庫存預(yù)算等各種控制活動(dòng)中也存在重大缺陷，為瑞幸咖啡的高層管理人員在財(cái)務(wù)造假運(yùn)方面作提供了充足的操縱空間。

迫于外部輿論以及監(jiān)管部門壓力,從瑞幸咖啡內(nèi)部員工舉報(bào)財(cái)務(wù)造假到瑞幸咖啡公布事實(shí)，耗時(shí)9個(gè)月，數(shù)額21億元的偽造業(yè)務(wù)才被揭露出來。這說明瑞幸咖啡對(duì)高層管理人員缺乏適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，間接顯露出企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不到位。

3.4.3瑞幸咖啡內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制缺位

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一系列規(guī)范的監(jiān)督流程，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的舉報(bào)機(jī)制，瑞幸咖啡內(nèi)部人員向做空機(jī)構(gòu)渾水提供瑞幸造假證據(jù)，體現(xiàn)了瑞幸咖啡沒有建立良好的內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制，并且其內(nèi)部監(jiān)督部門沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的造假行為，沒有在事前從源頭上防范舞弊屯欺詐行為的產(chǎn)生，約束管理層的不理性和違法行為，以至于企業(yè)造成了巨大損失。這也警示了我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該制定長期的規(guī)劃，嚴(yán)格事前、事中、事后監(jiān)督。規(guī)范管理層和員工的行為。

瑞幸咖啡應(yīng)該引入一系列標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管程序，并對(duì)每一部分都引入嚴(yán)格的報(bào)告機(jī)制。瑞幸咖啡內(nèi)部職工向外界舉報(bào)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假并且提供證據(jù)，但是內(nèi)部監(jiān)管部門在公司財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營管理過程中沒有發(fā)現(xiàn)任何異常行為，監(jiān)管中沒有事先防范管理層腐敗和欺詐行為的措施，對(duì)高層管理人員違法行為的限制，給瑞幸咖啡造成了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假事故。這警示中國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要制定長遠(yuǎn)周密的管理制度，要提前完善監(jiān)控工作，約束管理層和職工們的舉止。

第四章瑞幸咖啡內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

4.1優(yōu)化目標(biāo)

完善瑞幸咖啡內(nèi)部控制制度，使瑞幸咖啡內(nèi)部控制制度更加健全，確保瑞幸咖啡財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)。企業(yè)競爭力的提高和風(fēng)險(xiǎn)的下降是決定內(nèi)部控制運(yùn)行和方向的關(guān)鍵，是內(nèi)部控