注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷5（共448題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷5（共9套）（共448題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第1套一、單項(xiàng)選擇題（含3小題）(本題共6題，每題1.0分，共6分。)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司(上市的企業(yè)集團(tuán)公司)2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮運(yùn)用函證技術(shù)時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1、下列有關(guān)函證的表述中，正確的是()。A、對(duì)應(yīng)收賬款的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以審計(jì)報(bào)告日為截止日，在審計(jì)報(bào)告日前適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證B、函證僅適用于銀行存款和應(yīng)收賬款項(xiàng)目C、詢證函應(yīng)該以被審計(jì)單位的名義發(fā)出D、如果應(yīng)收賬款回函結(jié)果表明不存在差異，說(shuō)明該事項(xiàng)不存在錯(cuò)報(bào)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)應(yīng)收賬款的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，所以選項(xiàng)A不正確；函證同樣適用于應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期借款等需要函證的項(xiàng)目，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果回函結(jié)果表明不存在差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理的推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的，但不能絕對(duì)的說(shuō)不存在錯(cuò)報(bào)，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2、下列關(guān)于消極式函證的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A、采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函B、采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)C、采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤D、在采用消極的函證方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對(duì)詢證函不加理睬等，選項(xiàng)C的結(jié)論過(guò)于絕對(duì)。3、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列做法中不正確的是()。A、以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函B、對(duì)A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序C、由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后直接發(fā)出并回收D、如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒(méi)有差異，就可認(rèn)定銀行存款余額是正確的標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計(jì)后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對(duì)賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來(lái)確認(rèn)銀行存款余額審計(jì)后的金額。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列與信息技術(shù)相關(guān)的問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。4、在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來(lái)越多地被自動(dòng)控制所替代。以下關(guān)于自動(dòng)控制與人工控制的說(shuō)法中，不正確的是()。A、企業(yè)采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著人工控制會(huì)被完全取代B、相對(duì)于傳統(tǒng)的人工控制來(lái)說(shuō)，自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò)C、自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)可以更加有效的實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離D、人工控制可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：D中的人工控制應(yīng)改為自動(dòng)控制。5、在測(cè)試信息技術(shù)一般控制時(shí)，需要對(duì)影響系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)組件持續(xù)有效運(yùn)行的各個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y(cè)試。在確定測(cè)試對(duì)象時(shí)，無(wú)需考慮()。A、程序變更控制B、計(jì)算機(jī)運(yùn)行控制C、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制D、錄入授權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：錄入數(shù)據(jù)屬于應(yīng)用控制，不涉及系統(tǒng)設(shè)置或系統(tǒng)內(nèi)部的控制程序，一般不影響系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)組件持續(xù)有效運(yùn)行。6、被審計(jì)單位通常會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施包括完整性控制、準(zhǔn)確性控制、授權(quán)控制和訪問(wèn)限制控制在內(nèi)的各種應(yīng)用控制。在以下應(yīng)用控制中，屬于授權(quán)控制的是()。A、編輯檢查以確保無(wú)重復(fù)交易錄入B、實(shí)施限制檢查、合理性檢查、存在性檢查和格式檢查等編輯檢查C、交易流程中必須包含恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)D、檢查對(duì)于某些特殊的會(huì)計(jì)記錄的訪問(wèn)是否經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)所有者的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：A為完整性控制，B為準(zhǔn)確性控制，C為授權(quán)控制，D為訪問(wèn)限制控制。二、單項(xiàng)選擇題（含5小題）(本題共5題，每題1.0分，共5分。)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托負(fù)責(zé)對(duì)甲公司(系上市公司)2008年中期財(cái)務(wù)報(bào)表和2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并派遣A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施具體審計(jì)工作。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定相應(yīng)的質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行復(fù)核。7、下列不屬于XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法的是()。A、與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論B、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)C、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)D、選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法通常包括：①與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；③選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。8、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別針對(duì)甲公司中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了不同的審計(jì)報(bào)告。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)()。A、將其視為同一個(gè)業(yè)務(wù)，但根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸檔工作B、將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸檔工作C、將其視為完整的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸檔工作D、將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)一同完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸檔工作標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作。9、XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅，下列不屬于為此目的而制定的政策和程序的是()。A、與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題B、進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核C、按照有關(guān)規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人D、請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅：①輪換鑒證小組的高級(jí)職員；②請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；③進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。10、XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)遵守業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膱?bào)告，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人包括()。A、負(fù)責(zé)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員B、在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師C、負(fù)責(zé)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理D、負(fù)責(zé)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。11、如果XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取維護(hù)獨(dú)立性的措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，應(yīng)當(dāng)()。A、以或有收費(fèi)形式收取審計(jì)費(fèi)用B、對(duì)該報(bào)表發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)C、將威脅獨(dú)立性的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組D、拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果不能消除對(duì)獨(dú)立性的影響或不能將其影響降低至可接受水平，必須拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。三、單項(xiàng)選擇題（含7小題）(本題共7題，每題1.0分，共7分。)丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)C公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。12、如果C公司在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生()，丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議C公司調(diào)整其報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)金額。A、在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，C公司董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案B、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)C、在財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出前，發(fā)生了報(bào)告年度銷售的商品大額退回D、下一年度的某些會(huì)計(jì)政策將會(huì)有重大改變標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)AB屬于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況影響的期后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)披露，而不是調(diào)整；選項(xiàng)C屬于影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的期后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)D既無(wú)須調(diào)整，也無(wú)須披露。13、對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的重大或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)最先采取的是()。A、編制重要事項(xiàng)說(shuō)明，并作為審計(jì)報(bào)告附件B、提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以恰當(dāng)披露C、在審計(jì)報(bào)告中增加說(shuō)明段予以反映D、在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中反映標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的重大或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師再根據(jù)被審計(jì)單位重大或有損失是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露，決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。一般被審計(jì)單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露重大或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述重大或有損失。如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述重大或有損失。14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能針對(duì)下列()事項(xiàng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。A、如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改B、由于董事會(huì)未能達(dá)成一致，難以確定未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向和戰(zhàn)略C、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)D、以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B中的事項(xiàng)完全由被審計(jì)單位控制，不屬于不確定事項(xiàng)。15、丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20×9年3月5日完成了審計(jì)工作，被審計(jì)單位簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為20×9年3月8日，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的日期是20×9年3月15日，20×9年3月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了20×9年3月9日發(fā)生的需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議，被審計(jì)單位調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表，重新簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的日期是20×9年3月11日。關(guān)于上述事項(xiàng)，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是()。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師20×9年3月10日發(fā)現(xiàn)的20×9年3月9日發(fā)生的期后事項(xiàng)，屬于第二時(shí)段期后事項(xiàng)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告日為20×9年3月11日C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取新的管理層聲明書，新的管理層聲明書的日期為20×9年3月11日D、由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)針對(duì)20×9年3月9日發(fā)生的期后事項(xiàng)實(shí)施了專門的審計(jì)程序，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng)只具有被動(dòng)識(shí)別義務(wù)，所以無(wú)需再針對(duì)20×9年3月8日至20×9年3月11日之間是否存在其他重大期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：由于審計(jì)報(bào)告日的變化，此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日至20×9年3月11日變?yōu)槠诤笫马?xiàng)的第一階段，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)20×9年3月11日之前的所有可能的重大期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序，以避免重大遺漏。16、如果期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A、對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)B、對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)C、對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)D、對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的審計(jì)領(lǐng)域受到限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。17、為降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A、在審計(jì)報(bào)告的引言段中予以說(shuō)明B、出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C、出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D、出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析18、如果此次審計(jì)是首次接受委托，對(duì)被審計(jì)單位期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要分情況實(shí)施不同的審計(jì)程序；如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表是由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施最有效和常用的審計(jì)程序是()。A、要求安排三方會(huì)談進(jìn)行了解前任所審情況B、經(jīng)被審計(jì)單位同意后，用電話詢問(wèn)和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通C、經(jīng)被審計(jì)單位同意后，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿D、經(jīng)被審計(jì)單位同意后，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：這種情況下，經(jīng)被審計(jì)單位同意后，舉行會(huì)談、電話詢問(wèn)或發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷都是可以的，但是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿是最有效和常用的方法。四、多項(xiàng)選擇題（含3小題）(本題共12題，每題1.0分，共12分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受G公司委托，負(fù)責(zé)審計(jì)G公司2×10年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。19、庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮在審計(jì)完成階段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有關(guān)對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序的各種說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠?)。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析20、在審查應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定結(jié)合G公司的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。下列實(shí)質(zhì)性分析程序中，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇實(shí)施的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時(shí)點(diǎn)賬戶，其年末余額并不來(lái)自于各月月末余額，因此實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的合理性實(shí)施分析程序時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：在終結(jié)審計(jì)前，如果通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)未識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修改審計(jì)計(jì)劃、追加審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)貨幣資金時(shí)，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。22、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A屬于實(shí)質(zhì)性程序。23、下列有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的描述中，說(shuō)法正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C，指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次。24、2×11年1月21日實(shí)施現(xiàn)金監(jiān)盤，實(shí)有現(xiàn)金2000元，2×11年1月3日的白條1000元，1月21日賬上金額3000元(當(dāng)日收支均已登記入賬)，2×10年12月31日至2×11年1月21日現(xiàn)金收入為15000元、現(xiàn)金支出為14000元，下列列示的2×10年12月31日的實(shí)有現(xiàn)金不正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：白條是2×11年1月3日產(chǎn)生的，在2×10年12月31日并沒(méi)有白條，因而12月31日的實(shí)有現(xiàn)金=2000-15000+14000+1000=2000(元)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)存貨審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。25、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為助理人員對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)的理解不正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤在某些情況下，可以證實(shí)存貨的“完整性”、“估價(jià)”、“存在”等相關(guān)認(rèn)定，但對(duì)存貨監(jiān)盤是用來(lái)證實(shí)其“存在”認(rèn)定主要程序。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價(jià)格變動(dòng)頻繁的存貨項(xiàng)目。存貨的期初余額要通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，采取相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和分析性復(fù)核來(lái)確認(rèn)。26、如果通過(guò)監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)Y公司存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨發(fā)生重大差異，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的程序有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：分析性復(fù)核程序所取得的證據(jù)不可靠，無(wú)法確認(rèn)差異的真實(shí)存在。27、購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅蘭負(fù)責(zé)對(duì)C公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的貨幣資金項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在審計(jì)過(guò)程中，遇到了下列問(wèn)題，請(qǐng)給出正確的專業(yè)判斷。28、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金前，需要將現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付原始憑證相核對(duì)，核對(duì)的內(nèi)容包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識(shí)點(diǎn)解析：B、D均屬于盤點(diǎn)之后的工作內(nèi)容。29、追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的()未達(dá)賬項(xiàng)，有助于證實(shí)被審計(jì)單位管理當(dāng)局有關(guān)銀行存款項(xiàng)目的“存在或發(fā)生”認(rèn)定。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：只要企業(yè)銀行存款日記賬的余額高于銀行記錄的余額，理論上都有不真實(shí)的可能性。30、審查C公司的銀行存款業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)向C公司的開戶銀行發(fā)函詢證，可以證實(shí)C公司的()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：標(biāo)準(zhǔn)的銀行存款函證回函中并不包括存入日期。五、判斷題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)31、審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度的檢查評(píng)價(jià)可以獲取到環(huán)境證據(jù)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析32、如果被審計(jì)單位在賬簿中登記了未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),則其違反了完整性的認(rèn)定。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：違反了“存在或發(fā)生”認(rèn)定。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師葉俞等在執(zhí)行化工企業(yè)Z公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤工作期間，注意到Z公司因設(shè)備爆炸引起有毒原料大量泄漏，從而嚴(yán)重污染了當(dāng)?shù)鼐用褓囈陨娴暮恿?，?dǎo)致沿岸企業(yè)、居民的生產(chǎn)和生活均受到嚴(yán)重的危害。假定這一事項(xiàng)的進(jìn)展情況如下，請(qǐng)代葉俞作出正確的判斷決策。33、假定事發(fā)當(dāng)天國(guó)務(wù)院總理立即發(fā)表了談話，要求妥善解決當(dāng)?shù)鼐用竦纳钣盟枨?，徹查事?shí)真相。關(guān)注到這一情況后，葉俞認(rèn)為應(yīng)當(dāng)立即著手對(duì)事件的重要性進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定是否需要修改或追加審計(jì)程序。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：現(xiàn)有的證據(jù)和情況已表明事件是明顯重要的。34、假定事發(fā)第二天，國(guó)家化工部、能源部、水利部及國(guó)家環(huán)保局等相關(guān)部門組成了聯(lián)合調(diào)查組，展開調(diào)查取證和環(huán)境評(píng)估工作，預(yù)計(jì)需要兩周時(shí)間才能得出結(jié)論，而按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)項(xiàng)目組最遲應(yīng)在兩天內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告。葉俞認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：在調(diào)查組宣布結(jié)論之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以查清該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體影響，表明審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。35、假定事發(fā)第三天調(diào)查組得出了初步結(jié)論，公布了對(duì)沿岸企業(yè)、居民的救援措施及對(duì)河流的后續(xù)治理措施，并對(duì)Z公司處以100億元的巨額罰款，Z公司已于當(dāng)日繳納了罰款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此要求Z公司調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但Z公司拒絕調(diào)整建議，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。葉俞認(rèn)為，應(yīng)對(duì)Z公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：事件發(fā)生在2006年，且屬于突發(fā)性的，應(yīng)按非調(diào)整期后事項(xiàng)處理。要求企業(yè)調(diào)整上年報(bào)表的建議是不恰當(dāng)?shù)摹?6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)出具管理建議書，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的“可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的”被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷出具管理建議書，遺漏引號(hào)中條件，擴(kuò)大了出具管理建議書的范圍。此外，若內(nèi)部控制普遍不可信賴，有可能導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，從而可能導(dǎo)致保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。37、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公開發(fā)行股票公司已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)、是否已收到股款時(shí)，應(yīng)向主要股東函證。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：目前，我國(guó)股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，即，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制，因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。六、簡(jiǎn)答題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)38、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組了解到甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為96個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由出納員針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。假設(shè)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10％。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)甲公司一直以來(lái)都是出納員到各銀行網(wǎng)點(diǎn)獲取對(duì)賬單。同時(shí)編制各月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為這樣做可以提高效率，而且甲公司出納員從未發(fā)生過(guò)任何差錯(cuò)。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10％的情況，確定了預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率，并在此基礎(chǔ)上確定樣本規(guī)模。(3)在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。其中選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7％。樣本規(guī)模為55。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“5，3”。要求：(1)甲公司出納員編制各月銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否屬于控制偏差?是否屬于內(nèi)部控制缺陷?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此是否需要與管理層或治理層溝通?需要向甲公司提出怎樣的建議?(2)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)?？傮w規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。(3)針對(duì)事項(xiàng)(2)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(4)針對(duì)事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限，并且評(píng)價(jià)甲公司內(nèi)部控制是否有效，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司內(nèi)部控制有效性不能接受，需要對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行怎樣的調(diào)整?標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：屬于控制偏差。屬于內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要告知管理層，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將這一內(nèi)部控制缺陷直接與治理層溝通。建議甲公司每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員獲取對(duì)賬單，并針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。針對(duì)要求(2)：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模應(yīng)為1152個(gè)(96個(gè)賬戶×12月)。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng)；當(dāng)總體規(guī)模超過(guò)一定數(shù)量(5000)時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。針對(duì)要求(3)：針對(duì)事項(xiàng)(2)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法正確。針對(duì)事項(xiàng)(3)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。針對(duì)事項(xiàng)(4)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法正確。針對(duì)要求(4)：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)／樣本量=5，3÷55=9，64％：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果推斷的甲公司的總體偏差率上限(9，64％)高于可容忍偏差率(7％)，說(shuō)明實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加樣本量，或者需要調(diào)高計(jì)劃階段評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，從而調(diào)高評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析39、北京信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李小擔(dān)任天意股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱天意公司)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)‘的項(xiàng)日合伙人，注冊(cè)會(huì)汁師方敏的主要工作是協(xié)助李小復(fù)核工作底稿，在匯總各審計(jì)人員的審汁工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)大意公司存在以下事項(xiàng)：(1)2011年12月1日，天意股份有限公司將一項(xiàng)同定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)出售給乙公司，售價(jià)為1000萬(wàn)元(公允價(jià)值)，該項(xiàng)同定資產(chǎn)的賬面原值為1010萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)日，大意公司又將該項(xiàng)固定資產(chǎn)以融資租賃的方式租同，由于尚未收到款項(xiàng)，所以來(lái)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處琿。已知融資租賃最低付款額為1100萬(wàn)元，最低付款額的現(xiàn)值為l000萬(wàn)元。(2)2011年10月31日，天意公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)D產(chǎn)品短缺40萬(wàn)元。2012年1月，查清短缺原因，其中屬于正常的一般經(jīng)營(yíng)損失部分為35萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元)，屬于非常損失部分為5萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為0．6萬(wàn)元)，公司未在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中包含這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(3)2011年1月，天意公司購(gòu)買價(jià)格為24萬(wàn)元的轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％)(4)12月15日，天意公司與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬(wàn)元(含增值稅)。該合同規(guī)定，合同簽汀日收取預(yù)付款4萬(wàn)元(其中包含增值稅3．4萬(wàn)元)，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，天意公司收到F公司的預(yù)付款。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。天意公司在1231日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元。(不考慮勞務(wù)成本)(5)天意公司2011年12月31日末審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注反映的應(yīng)收賬款的借方余額為10000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目貸方余額為10萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額2000萬(wàn)元。(天意公司根據(jù)債務(wù)人信用狀況決定按應(yīng)收賬款期末余額的0．5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。)(6)天意公司有一棟辦公大樓，于2010年12月已交付使用，但由于工程的決算沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，2011年天意公司仍把此辦公大樓掛存在建工程中，2011年發(fā)生的借款利息資本化8萬(wàn)元仍增加到辦公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為508萬(wàn)元。(對(duì)該同定資產(chǎn)采用平均年限法計(jì)提折舊，辦公大樓的預(yù)計(jì)使用年限為38年，凈殘值率為5％。)要求：根據(jù)資料，假如不考慮財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)日的重要性水平，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議天意公司對(duì)上述6個(gè)事項(xiàng)如何調(diào)整(不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和利潤(rùn)分配的影響)。標(biāo)準(zhǔn)答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議的調(diào)整分錄為：①A借：應(yīng)收賬款10000000貸：固定資產(chǎn)9600000遞延收益400000B借：固定資產(chǎn)——融資租賃資產(chǎn)10000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10000000【提示】企業(yè)售后租回正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理9600000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)10100000借：應(yīng)收賬款10000000貸：固定資產(chǎn)清理9600000遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)400000借：融資租賃資lO000000未確認(rèn)融資費(fèi)用1000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款11000000②注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用350000營(yíng)業(yè)外支出——非常損失56000貸：存貨400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6000③注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：[240000×(1—5％)×11÷(5×12)]=41800借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)41800貸：固定資產(chǎn)41800④注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入800000貸：應(yīng)收賬款800000⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：(120000000×0．5％一100000)=500000A借：應(yīng)收賬款20000000貸：預(yù)收款項(xiàng)20000000B借：資產(chǎn)減值損失——提取的壞賬準(zhǔn)備500000貸：應(yīng)收賬款500000⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：[5000000×(1—5％)÷38]=125000A借：固定資產(chǎn)5000000財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸：在建工程5080000B借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)125000貸：固定資產(chǎn)125000【提示】所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作原值的調(diào)整，但不調(diào)整累計(jì)折舊。本題中，因?yàn)檗k公樓已經(jīng)于2010年12月交付使用，因此應(yīng)當(dāng)將其從在建工程賬戶中轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析40、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2)會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交給會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章，丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(6)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣和資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬(wàn)元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任著甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2005年根據(jù)總經(jīng)理的批示，向工商銀行借入了1億元貸款。(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。A和B獲取了2005年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。(9)甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取、送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(10)員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。要求：(一)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷并提出改進(jìn)建議。(二)根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(一)：就(1)中所述甲公司的內(nèi)部控制：會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。就(3)、(4)中所述的甲公司內(nèi)部控制：驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)均已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部將無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交給會(huì)計(jì)部；會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)在材料采購(gòu)和債務(wù)登賬后按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。就(6)中所述的甲公司內(nèi)部控制：由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)末得到分離，不易使款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核記錄、由證券部辦理；與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查，會(huì)使有關(guān)條款未能全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部的審查；證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行詳細(xì)核算。就(7)中所述甲公司的內(nèi)部控制：借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在有關(guān)章程或決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就(9)中所述甲公司的內(nèi)部控制：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未予控制。應(yīng)建議甲公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。(二)：與上述內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的認(rèn)定：在情況(1)中，會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，與產(chǎn)成品的“完整性”認(rèn)定和“估價(jià)與分?jǐn)偂?、“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。在情況(3)中，驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)(或原材料，或存貨，下同)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)；付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在或發(fā)生”認(rèn)定、“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其它憑單的付款憑單登記有關(guān)賬簿，與材料采購(gòu)的“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定、“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。在情況(6)中，由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資項(xiàng)目(或長(zhǎng)期投資，下同)的“完整性”認(rèn)定有關(guān)；與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其它部門審核，與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總投資，與投資的“估價(jià)與分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。在情況(7)中，未在公司章程、或有關(guān)決議中載明籌資權(quán)限和批準(zhǔn)程序，與長(zhǎng)期(或短期)借款的“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；在情況(9)中，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與銀行存款項(xiàng)目的“估價(jià)與分?jǐn)偂?、“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析41、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭明注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托負(fù)責(zé)對(duì)X有限責(zé)任公司200×年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。依據(jù)對(duì)X公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，鄭明決定將存貨的存在認(rèn)定作為具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)領(lǐng)域，并決定將針對(duì)購(gòu)入存貨的截止測(cè)試程序作為主要應(yīng)對(duì)程序之一。要求：(1)請(qǐng)指出對(duì)購(gòu)入存貨實(shí)施截止測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)將截止日確定哪一天?簡(jiǎn)要說(shuō)明原因；(2)指明與購(gòu)入存貨截止測(cè)試有密切關(guān)系的三個(gè)重要的日期，并據(jù)以設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)X公司高估或低估購(gòu)入存貨的截止測(cè)試路線；(3)分別針對(duì)截止日期前、后驗(yàn)收入庫(kù)及裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，已銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，分別指出鄭明應(yīng)通過(guò)監(jiān)盤和檢查賬簿記錄程序核實(shí)與截止相關(guān)的哪些情況。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)購(gòu)入存貨截止的日期應(yīng)為200×年12月31日。因?yàn)?2月31日是會(huì)計(jì)期間的截止日，而截止測(cè)試是為了確定購(gòu)入存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移到W公司的時(shí)間與購(gòu)入存貨入賬時(shí)間是否處于同一個(gè)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。(2)與購(gòu)入存貨截止測(cè)試有密切關(guān)系的三個(gè)重要日期應(yīng)為驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的日期、應(yīng)付憑單的日期和登記入賬的日期。在截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以記入材料明細(xì)賬的日期為起點(diǎn)，追查到應(yīng)付憑單和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的日期。(3)對(duì)截止日期之前就已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，截止日期之后才裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，應(yīng)證實(shí)其實(shí)物已納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)，價(jià)值已反映在當(dāng)年的賬簿記錄中；對(duì)截止日期之前已裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，截止日期之后才驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，應(yīng)證實(shí)其實(shí)物沒(méi)有納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)，價(jià)值沒(méi)有反映在當(dāng)年的賬簿記錄中。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析42、在何種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)?期初余額的審計(jì)目的是什么?標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)在下列情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)。①首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額;②在需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的目的在于:①證實(shí)期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);②證實(shí)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?③證實(shí)上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,并與本期一致。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析七、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)43、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)如何應(yīng)對(duì)?標(biāo)準(zhǔn)答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施抽盤程序時(shí)如果發(fā)現(xiàn)差異，則應(yīng)考慮以下事項(xiàng)：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；(2)由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和鶯大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析44、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B正在對(duì)Q公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)制訂了對(duì)該公司的存貨監(jiān)盤計(jì)劃；最后助理認(rèn)為提供了相關(guān)的工作底稿由注冊(cè)會(huì)汁師A、B做出判斷；請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出相關(guān)的判斷。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定對(duì)Q公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無(wú)不妥當(dāng)之處?若有，請(qǐng)予以更正?(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與Q公司溝通，確定抽查的重點(diǎn)。(2)對(duì)外單位存放于Q公司的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。(3)在抽查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。(4)Q公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過(guò)電話詢問(wèn)了其真實(shí)性。(5)對(duì)存放在露天的廢鋼料，助理人員認(rèn)為全部過(guò)磅工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場(chǎng)請(qǐng)一位資深的收購(gòu)員代為估算。資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核審計(jì)工作底稿后，發(fā)現(xiàn)以下需要注意的事項(xiàng)：(1)Q公司于2005年1月1日將所有電子設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，變動(dòng)的原因及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響已在報(bào)表附注5中作了說(shuō)明；(2)雙馬公司于2005年8月投訴Q公司產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，提出的索賠金額為500萬(wàn)元。法院曾對(duì)該質(zhì)量糾紛案進(jìn)行調(diào)解，但由于雙方對(duì)賠償金額意見(jiàn)相差過(guò)大而未果。法院于2006年2月開始審理此案，尚未裁決；(3)Q公司于2005年12月向昆山公司投資1000萬(wàn)元。董事會(huì)的投資決議規(guī)定，須至2005年12月31日后，若有投資利潤(rùn)，方可支付現(xiàn)金股利。該公司不愿在報(bào)表附注中說(shuō)明。(4)應(yīng)收賬款項(xiàng)目采用了肯定式函證，但回函不多，金額只有30萬(wàn)元，占全部應(yīng)收賬款余額的20%，也無(wú)法實(shí)施其他替代程序。應(yīng)付賬款項(xiàng)目采用了否定式函證，均未回函，也無(wú)法實(shí)施其他替代程序，該應(yīng)付帳款占總負(fù)債的25%；(5)Q公司董事會(huì)于2005年3月20日作出決議，出資2000萬(wàn)元收購(gòu)長(zhǎng)興公司60%的股權(quán)，3月22日雙方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年3月23日對(duì)該事項(xiàng)查驗(yàn)無(wú)誤，該長(zhǎng)期投資占總資產(chǎn)25%。要求：根據(jù)資料一：有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無(wú)不妥當(dāng)之處?若有，請(qǐng)予以更正?根據(jù)資料二：(1)分別針對(duì)上述各種情況說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種審計(jì)對(duì)策；(2)假定只考慮(4)、(5)二種情況，且被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫審計(jì)報(bào)告，2006年3月26日完成審計(jì)工作。標(biāo)準(zhǔn)答案：(一)(1)不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。(2)不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。(3)妥當(dāng)。在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。(4)不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。(5)妥當(dāng)。此“收購(gòu)人員”是專家，不過(guò)在聘請(qǐng)前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)，是否與Q公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系等，如認(rèn)為必要時(shí)，可另請(qǐng)“專家”復(fù)核，或通過(guò)分析性程序驗(yàn)證其估算的合理性。(二)(1)審計(jì)對(duì)策①折舊方法改變符合國(guó)家規(guī)定，且已在報(bào)表附注作了說(shuō)明，處理正確。②報(bào)告年度發(fā)生的訴訟案至今仍未裁決，屬或有事項(xiàng)，且涉及金額巨大，應(yīng)要求被審計(jì)單位在報(bào)表附注中揭示。③未來(lái)的利潤(rùn)分配，可不在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，處理正確。④應(yīng)收賬款只有小部分查實(shí)，絕大部分沒(méi)有查實(shí)，屬審計(jì)范圍受到局部限制，但不影響對(duì)整體會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；應(yīng)付賬款盡管采用了否定式函證，但這不是必要的審計(jì)程序，而必要的審計(jì)程序—審查原始憑證卻未能實(shí)施，說(shuō)明對(duì)應(yīng)付賬款的審計(jì)程序并不充分，也應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。⑤2005年3月20日董事會(huì)決定收購(gòu)長(zhǎng)興公司，并已達(dá)成協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審查無(wú)誤，屬在會(huì)計(jì)報(bào)表日后發(fā)生的重大期后事項(xiàng)，應(yīng)建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。(2)編制審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告Q股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的Q股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Q公司)2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些報(bào)表的編制是Q公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目采用了肯定式函證，但回函不多，金額30萬(wàn)元，占全部應(yīng)收賬款余額的20%，也無(wú)法實(shí)施其他替代程序。應(yīng)付賬款項(xiàng)目采用了否定式函證，均未回函，也無(wú)法實(shí)施其他替代程序。由于以上原因，我們無(wú)法對(duì)應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，貴公司董事會(huì)于2005年3月20日作出決議，出資2000萬(wàn)元收購(gòu)長(zhǎng)興公司60%的股權(quán)，3月22日雙方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，本注冊(cè)會(huì)計(jì)師已于3月23日對(duì)該事項(xiàng)查驗(yàn)無(wú)誤。我們提請(qǐng)Q公司披露該投資事項(xiàng)，但Q公司未予接受。除了上述應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目無(wú)法證實(shí)及投資事項(xiàng)未予披露造成的影響以外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2005年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和2005年度的經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A(簽名、蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B(簽名、蓋章)地址：中國(guó)2006年3月25日知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析八、單項(xiàng)選擇題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。45、在未對(duì)總體進(jìn)行分層的情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用的抽樣方法是()。A、均值估計(jì)抽樣B、比率估計(jì)抽樣C、差額估計(jì)抽樣D、概率比例規(guī)模抽樣標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴螅灾劣趯?duì)一般的審計(jì)而言不符合成本效益原則。46、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證號(hào)的第35號(hào)，則抽取的第5張憑證的編號(hào)應(yīng)為()號(hào)。A、155B、195C、200D、235標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：抽樣間隔=8000÷200=40，第5張憑證的編號(hào)=35+40×(5-1)=195。47、以下關(guān)于概率比例規(guī)模抽樣(PPS抽樣)的說(shuō)法中，不正確的是()。A、總體中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額成比率B、零余額的賬戶在概率比例規(guī)模抽樣中不會(huì)被選取C、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，概率比例規(guī)模抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大D、概率比例規(guī)模抽樣適合于查找高估錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，概率比例規(guī)模抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小，這也是概率比例規(guī)模抽樣的優(yōu)點(diǎn)之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第2套一、判斷題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)1、如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),無(wú)論被審計(jì)單位同意與否,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系,以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析2、凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料,均應(yīng)屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)構(gòu)成了決定審計(jì)范圍的兩大要素。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行總體合理性測(cè)試的目的在于,幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額審計(jì)時(shí),若前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中反映。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：若前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響尚未消除,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中反映。5、只有在已經(jīng)審計(jì)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)依據(jù)其已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析6、實(shí)施1999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn),以檢查是否高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)來(lái)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試,的確屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的三條路線之一,但采用這種截止測(cè)試路線主要是為了防止被審計(jì)單位存在低估(而非高估)營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題。防止高估的恰當(dāng)?shù)慕刂箿y(cè)試路線應(yīng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理時(shí),若股票溢價(jià)發(fā)行,被審計(jì)單位應(yīng)將各種發(fā)行費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：各種發(fā)行費(fèi)用應(yīng)先從股票溢價(jià)中抵消,溢價(jià)不足以支付的部分,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。8、如果被審計(jì)單位的內(nèi)控不太健全,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào),否則就可以認(rèn)為是重大過(guò)失。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位在實(shí)收資本(股本)及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議,且無(wú)法協(xié)商一致時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析10、為幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確、全面理解相關(guān)信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)報(bào)表。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后不應(yīng)附送整體報(bào)表,以免報(bào)表使用者的誤解。二、簡(jiǎn)答題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)11、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。在2002年度承辦的5項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中,存在以下事項(xiàng)。(1)甲公司為有限責(zé)任公司,擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元,審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6500萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為3500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊(cè)資本合計(jì)為3000萬(wàn)元,資本公積為500萬(wàn)元。(2)乙公司為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤(rùn)1000萬(wàn)元出資設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資,并在對(duì)乙公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無(wú)誤后,驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。(3)丙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股,其原注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元,審計(jì)后的資產(chǎn)總額為11100萬(wàn)元,負(fù)債總額為8000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為3100萬(wàn)元(其中資本公積為50萬(wàn)元),評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬(wàn)元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定:債權(quán)人將債權(quán)1000萬(wàn)元中的40萬(wàn)元給予豁免,960萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán),債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2∶1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為3800萬(wàn)元,資本公積為750萬(wàn)元。(4)丁公司為有限責(zé)任公司,原注冊(cè)資本為600萬(wàn)元,資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元,負(fù)債總額為300萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元。經(jīng)股東會(huì)決議,丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本200萬(wàn)元。在對(duì)與減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和與支付300萬(wàn)元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無(wú)誤后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬(wàn)元,其中注冊(cè)資本為400萬(wàn)元。(5)中方戊公司擬與外方己公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元出資,己公司以貨幣資金美元500萬(wàn)元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1∶8.23,出資當(dāng)月1日匯率為1∶8.21,出資當(dāng)日匯率為1∶8.24。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況,驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民幣6120萬(wàn)元。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不正確。有關(guān)法律規(guī)定,有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí),折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額,即3500萬(wàn)元。(2)不正確。外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)出資的,還須取得利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的同意。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)驗(yàn)證利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。(3)不正確。國(guó)家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí),只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份。債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為250萬(wàn)元。(4)不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊(cè)資本,審計(jì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后,才能驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。(5)不正確。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,合同有約定匯率的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定匯率將繳納的外幣折合為人民幣。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)確認(rèn)的注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣6115萬(wàn)元。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析12、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在對(duì)X股份有限公司(簡(jiǎn)稱X公司)2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn):X公司擁有Y公司60%的股份,Y公司已納入X公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。當(dāng)年X公司向Y公司銷售商品500萬(wàn)元,占X公司全部銷售收入的5%。X公司管理當(dāng)局認(rèn)為,由于Y公司已納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表,內(nèi)部銷售已經(jīng)抵消,因此,未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行任何披露。要求:(1)請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,說(shuō)明X公司的做法是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由。(2)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)的審計(jì)程序。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)X公司的做法不恰當(dāng)。X公司與Y公司屬于關(guān)聯(lián)方,銷售交易屬于關(guān)聯(lián)方交易。內(nèi)部銷售在X公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了抵消,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露與Y公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,關(guān)聯(lián)方交易則無(wú)須披露。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序詳見(jiàn)教材。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),取得下列書面審計(jì)證據(jù)。請(qǐng)分析下列審計(jì)證據(jù)的可靠性,按照審計(jì)證據(jù)的可靠程度從高到低排列,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(1)ABC股份有限公司采購(gòu)設(shè)備所簽訂的合同原件;(2)ABC股份有限公司銷售貨物簽發(fā)的銷售發(fā)票;(3)ABC股份有限公司的律師對(duì)該公司或有負(fù)債的證明函件;(4)ABC股份有限公司簽發(fā)的管理當(dāng)局說(shuō)明書。標(biāo)準(zhǔn)答案：按照審計(jì)證據(jù)的可靠程度從高到低排列:(3)、(1)、(2)、(4)。說(shuō)明理由如下。ABC股份有限公司的律師對(duì)該公司或有負(fù)債的證明函件屬于由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制,并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部書面證據(jù),可靠程度最高。ABC股份有限公司采購(gòu)設(shè)備所簽訂的合同原件屬于由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制,但為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部書面證據(jù),可靠性次之。ABC股份有限公司銷售貨物簽發(fā)的銷售發(fā)票屬于被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的內(nèi)部書面證據(jù),不如外部書面證據(jù)可靠。但是由于該內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn),并得到其他單位或個(gè)人承認(rèn),因此也具有一定的可靠性。ABC股份有限公司簽發(fā)的管理當(dāng)局說(shuō)明書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位獲取的書面證明,屬于可靠程度較低的內(nèi)部證據(jù)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析三、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)14、華興公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告均于次年的4月對(duì)外公布,2001—2003年度發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下。(1)2001年5月,華興公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)清償積欠F公司的240萬(wàn)元貸款,該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元,已計(jì)提了減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。在清償過(guò)程中,華興公司支付了相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元,并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。華興公司于2001年5月作了借記應(yīng)付款項(xiàng)240萬(wàn)元和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元,貸記無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元、銀行存款25萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)外收入———出售無(wú)形資產(chǎn)收益20萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。(2)2001年1月10日,華興公司出資600萬(wàn)元,參股組建E公司,E公司注冊(cè)資本4000萬(wàn)元,華興公司持有其15%的股權(quán)。2001年度和2002年度,華興公司以E公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不佳為由,分別計(jì)提了100萬(wàn)元和150萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。2003年1月1日,經(jīng)E公司股東會(huì)同意,華興公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以720萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其在E公司的全部股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓日E公司凈資產(chǎn)的賬面合計(jì)金額為4400萬(wàn)元,評(píng)估值為4800萬(wàn)元。華興公司于2003年1月10日收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律手續(xù),作了借記銀行存款720萬(wàn)元和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備250萬(wàn)元,貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬(wàn)元和投資收益370萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。而事實(shí)上E公司2001年度和2002年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)分別為150萬(wàn)元和250萬(wàn)元。(3)華興公司與Z公司均系X公司的子公司,但華興公司與Z公司之間并無(wú)投資關(guān)系,也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn),華興公司與Z公司于2003年8月1日簽訂協(xié)議,Z公司同意華興公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬(wàn)元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。華興公司短期股票投資的賬面余額為500萬(wàn)元,當(dāng)日市價(jià)為400萬(wàn)元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),華興公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理:借記應(yīng)付賬款———Z公司800萬(wàn)元、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元,貸記短期投資500萬(wàn)元、貸記資本公積———其他資本公積360萬(wàn)元。(4)2003年3月1日,華興公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券,債券票面月利率4‰,其中的9000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房(2003年12月31日尚未完工),6000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。華興公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,但未計(jì)提2003年度的債券利息。(5)2003年12月1日,華興公司經(jīng)批準(zhǔn),將短期閑置的10000萬(wàn)元的資金通過(guò)銀行委托貸款貸出,月利率0.8%,華興公司作了借記其他應(yīng)收款———銀行委托貸款科目10000萬(wàn)元、貸記銀行存款科目10000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理,但對(duì)2004年1月5日收到的2003年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會(huì)計(jì)處理。(6)2003年1月1日,華興公司出售了在A公司中的部分股權(quán),股權(quán)比例從40%降至15%,對(duì)A公司改按成本法核算,并沖回2003年之前3年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于25%的部分,共計(jì)1000萬(wàn)元,相應(yīng)調(diào)整為2003年度的投資收益。(7)華興公司2003年7月1日出資300萬(wàn)元,與其他企業(yè)合資設(shè)立注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元的甲公司,并擁有甲公司30%的股權(quán)。甲公司未經(jīng)審計(jì)的2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,所有者權(quán)益為1500萬(wàn)元,所得稅為0(甲公司所得稅稅率為33%,2003年尚未計(jì)提所得稅)。華興公司據(jù)此按權(quán)益法確認(rèn)了150萬(wàn)元投資收益。經(jīng)審計(jì),發(fā)現(xiàn)甲公司2003年度實(shí)際凈利潤(rùn)-500萬(wàn)元,甲公司2003年12月31日實(shí)際所有者權(quán)益為500萬(wàn)元。要求:如果凈化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年3月對(duì)華興公司2001—2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并出具2001—2003年度的審計(jì)報(bào)告,假定不考慮華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平,針對(duì)上述交易事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按年度分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議作出審計(jì)調(diào)整的,請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄(包括重分類調(diào)整分錄)。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí),不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)2001年度,就第(1)項(xiàng)交易和事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:營(yíng)業(yè)外收入———出售無(wú)形資產(chǎn)收益20貸:資本公積———其他資本公積202002年度,就第(1)項(xiàng)交易和事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)20貸:資本公積———其他資本公積202003年度,就第(1)項(xiàng)交易和事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)20貸:資本公積———其他資本公積20(2)2001年度,就第(2)項(xiàng)交易和事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100貸:投資收益———計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1002002年度,就第(2)項(xiàng)交易和事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備250貸:投資收益———計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備150利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)1002003年度,就第(2)項(xiàng)交易和事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:投資收益———股權(quán)投資收益250貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)250(3)這既是一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)交易,又是一項(xiàng)重大的債務(wù)重組事項(xiàng),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分披露。(4)2003年,就事項(xiàng)(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:在建工程———生產(chǎn)廠房360財(cái)務(wù)費(fèi)用———利息支出240貸:應(yīng)付債券———應(yīng)計(jì)利息600(5)2003年,就事項(xiàng)(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華興公司作如下調(diào)整分錄。借:短期投資———銀行委托貸款10000貸:其他應(yīng)收款———銀行委托貸款10000借:應(yīng)收利息80貸:投資收益80(6)2003年度,就事項(xiàng)(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:投資收益1000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———A公司1000(7)2003年度,就事項(xiàng)(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄。借:投資收益———股權(quán)投資收益300貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———甲公司300知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析15、ABC有限責(zé)任公司經(jīng)批準(zhǔn),由甲公司(合資中方,下同)和乙公司(合資外方,下同)共同出資組建。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程規(guī)定,ABC公司注冊(cè)資本3000萬(wàn)美元,由出資雙方分兩期于2003年6月30日前繳足,其中第一期應(yīng)于2002年12月31日前繳足,甲公司應(yīng)出資1800萬(wàn)美元,其中,貨幣出資200萬(wàn)美元(應(yīng)于第一期出資到位),房屋、建筑物等出資1150萬(wàn)美元(第一期應(yīng)出資400萬(wàn)美元),土地使用權(quán)出資450萬(wàn)美元(應(yīng)于第一期出資到位)。乙公司的出資按1美元兌換8.30元人民幣折算,乙公司應(yīng)出資1200萬(wàn)美元,其中,貨幣出資600萬(wàn)美元(應(yīng)于第一期出資到位),機(jī)器設(shè)備出資400萬(wàn)美元(第一期出資150萬(wàn)美元),無(wú)形資產(chǎn)出資200萬(wàn)美元。甲、乙公司已在2002年12月31日前辦理了第一期出資,并請(qǐng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師X、Y進(jìn)行驗(yàn)資。X、Y于2003年1月18日出具了編號(hào)為“審驗(yàn)字006號(hào)”的驗(yàn)資報(bào)告及ABC有限責(zé)任公司第一期注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表如下。甲公司于2003年1月18日第二期出資,其中繳存ABC公司開戶銀行407萬(wàn)元人民幣,出資的房屋、建筑物的會(huì)計(jì)賬面記錄為6300萬(wàn)元人民幣,評(píng)估并經(jīng)確認(rèn)的價(jià)值為6210萬(wàn)元人民幣,乙公司于2003年5月25日投入ABC公司的機(jī)械設(shè)備,原始發(fā)票價(jià)格為249萬(wàn)美元,商品檢驗(yàn)部門出具的商品價(jià)值鑒定證書鑒定為232萬(wàn)美元,所提供ABC公司的專利技術(shù)經(jīng)評(píng)估為205萬(wàn)美元。假定:(1)經(jīng)出資雙方同意,并報(bào)經(jīng)國(guó)家資產(chǎn)管理部門和外經(jīng)貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn),雙方實(shí)際出資超出注冊(cè)資本部分作資本公積處理。(2)經(jīng)乙公司同意,并由ABC有限公司出具確認(rèn)函,甲公司繳存的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在2003年12月31日前辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。(3)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師X、Y于2003年7月1日進(jìn)駐ABC有限責(zé)任公司進(jìn)行驗(yàn)資,7月8日完成驗(yàn)資工作,7月10日提交驗(yàn)資報(bào)告。(4)截至2003年7月8日,ABC有限責(zé)任公司尚未對(duì)收到的資本及其相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求:(1)根據(jù)上述資料編制第二期注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表及累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表;(2)根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)———驗(yàn)資》,編制驗(yàn)資報(bào)告和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明(組建審批情況略)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)編制本期注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表及累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表(2)驗(yàn)資報(bào)告及驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告ABC有限責(zé)任公司:我們接受委托,審驗(yàn)了貴公司截至2003年6月30日申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資,提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司注冊(cè)資本第二期的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)———驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中,我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況,實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定,貴公司申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為美元3000萬(wàn)元,由甲公司和乙公司分兩期于2003年6月30日前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn),截至2003年6月30日,貴公司已收到甲公司、乙公司第二期繳納的注冊(cè)資本合計(jì)美元壹仟叁佰柒拾壹萬(wàn)叁仟柒佰元整,各股東以貨幣資金出資美元198.19萬(wàn)元,實(shí)物出資美元973.18萬(wàn)元,專利技術(shù)出資美元204萬(wàn)元。專利技術(shù)出資金額占注冊(cè)資本的比例為6.67%。同時(shí)我們注意到,第一期出資美元1628.63萬(wàn)元,其中甲公司出資美元1006.63萬(wàn)元,乙公司出資美元622萬(wàn)元,已經(jīng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn),并由該所于2002年1月18日出具了審驗(yàn)字006與驗(yàn)資報(bào)告。截至2003年6月30日,連同第一期出資貴公司共收到全體股東繳納的注冊(cè)資本美元3000萬(wàn)元。此外,經(jīng)甲、乙公司同意,并由ABC有限責(zé)任公司出具了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函,甲公司繳付的實(shí)物資產(chǎn)和土地使用權(quán)在2003年12月31日前辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。另外,截至2003年7月8日,貴公司尚未對(duì)收到的股東投入的資本進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請(qǐng)注冊(cè)資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用,不應(yīng)將其視為對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果,與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。附件:①本期注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表②累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表③驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師X(簽名蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y(簽名蓋章)地址:中國(guó)北京報(bào)告日期:2003年7月8日驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明一、組建及審批情況(略)二、申請(qǐng)的注冊(cè)資本及出資規(guī)定根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同、章程的規(guī)定,貴公司申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為美元3000萬(wàn)元,由全體股東分兩期于2003年6月30日之前繳足,其中,甲公司應(yīng)出資750萬(wàn)元,占注冊(cè)資本的25%,出資方式為實(shí)物美元750萬(wàn)元,乙公司應(yīng)出資450美元,占注冊(cè)資本的15%,出資方式為實(shí)物美元250萬(wàn)元,專利技術(shù)美元200萬(wàn)元。三、驗(yàn)資結(jié)果