會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（債務(wù)重組）模擬試卷1（共238題）

會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（債務(wù)重組）模擬試卷1（共9套）（共238題）會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（債務(wù)重組）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)1、2016年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款800萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)閑難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收同。甲公司已為陔項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的是()。A、減免200萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B、以公允價值為800萬元的長期股權(quán)投資償還C、以公允價值為800萬元的同定資產(chǎn)償還D、以銀行存款300萬元和公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)償還標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項B、C和D中債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。2、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。因甲公司無償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元：用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，陔債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為()萬元。A、100B、181C、281D、300標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=1000－(700+119)+(700－600)=281(萬元)。3、A公司因購貨原因于2017年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款2000萬元，貨款償還期限為3個月。2017年4月1日，A公司發(fā)生財務(wù)閑難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以A公司的一棟自用寫字樓抵償債務(wù)，該寫字樓賬面原價為2000萬元，已計提累計折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1600萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響，則債務(wù)人A公司計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A、100B、300C、0D、400標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：債務(wù)重組利得=2000－1600=400(萬元)，處置資產(chǎn)損失=(2000－200)－1600=200(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外支出。計入營業(yè)外收入的金額為400萬元。4、M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項未收到，因N公司發(fā)生資金困難，已無力償還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M公司同意N公司的300萬元延期收州。不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料賬面余額為250萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，公允價值為300萬元，長期股權(quán)投資賬面余額425萬元，已提減值準(zhǔn)備25萬元，公允價值400萬元。N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A、110B、119C、219D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：N公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=1170－300－(300×1．17+400)=119(萬元)。5、對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是()。A、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。6、下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是()。A、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。7、甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為()。A、甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元B、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元C、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元D、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司實際收到的款項500萬元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值480萬元的差額20萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失；乙公司實際支付的款項500萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額600萬元的差額100萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入。8、甲公司因購貨原因于2016年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司貨款100萬元，貨款償還期限為3個月。2016年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務(wù)，該專利賬面原價為100萬元，已累計攤銷20萬元，公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為()萬元。A、30．30B、10．30C、10，20D、20，20標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=(100－20)－70=10(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=100－70=30(萬元)。二、多項選擇題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)9、關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D知識點解析：債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價值為基礎(chǔ)入賬，選項B錯誤；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的財面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入，選項C錯誤。10、下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組中，不屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識點解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。11、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，選項A不正確，選項B正確；對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，選項C和D正確。12、關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則，下列說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點解析：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。13、2017年7月1日，甲公司因財務(wù)困難，以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進(jìn)行的下述會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=1200－(1000+170)=30(萬元)，選項A不正確：甲公司用于償債的存貨視同銷售處理，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本700萬元，同時終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1200萬元，選項B、C和D正確。甲公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司12000000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得300000借：主營業(yè)務(wù)成本7000000貸：庫存商品7000000三、判斷題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)14、以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。15、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，計入資本公積。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)計入營業(yè)外支出。16、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析四、綜合題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％(似定凡資料中涉及的其他企業(yè)，需繳納增值稅的，適用的增值稅稅率均為17％)。2015年和2016年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2015年1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2015年2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2015年3月2日，南方公司將材料運抵北方公司，同日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。(2)北方公司收到的上述材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。(3)2015年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：①用銀行存款歸還欠款100萬元：②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的市價為400萬元，該股票作為可供出售金融資產(chǎn)，其賬面余額為340萬元(取得時成本為300萬元，公允價值變動40萬元)。似設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。(4)2015年12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60％用于A產(chǎn)品生產(chǎn)(尚未完工)，結(jié)存40％。北方公司生產(chǎn)領(lǐng)用材料時，按材料賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為2萬元。(5)2016年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一項專利權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅額為69．7萬元，南方公司專利權(quán)的公允價值為479．7萬元。要求：17、確定北方公司與南方公司的債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會計分求。標(biāo)準(zhǔn)答案：債務(wù)重組日：2015年3月2日。債務(wù)重組日的會計分錄：借：原材料1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出230貸：應(yīng)收賬款1500知識點解析：暫無解析18、判斷2015年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1220－10=1210(萬元)，產(chǎn)成品的成本為1270萬元(1000+270)，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計量。材料可變現(xiàn)凈值=1220－270－10=940(萬元)，因材料的成本為1000萬元，所以該批材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=1000－940=60(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失60貸：存貨跌價準(zhǔn)備60知識點解析：暫無解析19、編制北方公司與東方公司債務(wù)重組的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：應(yīng)付賬款600貸：銀行存款100可供出售金融資產(chǎn)——成本300——公允價值變動40投資收益60營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100借：其他綜合收益40貸：投資收益40知識點解析：暫無解析20、編制北方公司2015年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：年末時，結(jié)存原材料的成本=1000×40％=400(萬元)，可變現(xiàn)凈值=410－2=408(萬元)，期末原材料按成本計量，因該部分材料原已計提存貨跌價準(zhǔn)備24萬元(60×40％)，故應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失24知識點解析：暫無解析21、編制2016年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：借：無形資產(chǎn)479．7貸：其他業(yè)務(wù)收入410．0應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)69．7借：其他業(yè)務(wù)成本400貨：原材料400知識點解析：暫無解析會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（債務(wù)重組）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)1、對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是()。A、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是()。A、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：選項A，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目；選項C，差額記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目；選項D，差額記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。3、下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是()。A、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。4、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為()。A、銷售費用B、其他業(yè)務(wù)收入C、資本公積D、營業(yè)外收入標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入。5、甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為()。A、甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元B、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元C、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元D、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司實際收到的款項500萬元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值480萬元的差額20萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失；乙公司實際支付的款項500萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額600萬元的差額100萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入。6、甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款1000萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以甲公司的一棟寫字樓抵償債務(wù)。該寫字樓賬面原價為1000萬元，已提累計折舊300萬元，公允價值為800萬元。不考慮相關(guān)稅費，則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A、100B、300C、0D、200標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：債務(wù)重組利得=1000-800=200(萬元)，處置資產(chǎn)損益=800-(1000-300)=100(萬元)，計入營業(yè)外收入的金額=200+100=300(萬元)。7、甲公司因購貨原因于2012年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司貨款100萬元，貨款償還期限為3個月。2012年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務(wù)，該專利賬面原價為100萬元，已累計攤銷20萬元，公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為()萬元。A、30，30B、10，30C、10，20D、20，20標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。8、A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬元。后因B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)磋商，雙方同意按1600萬元結(jié)清該筆貨款。A公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了600萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項對A公司和B公司的影響，表述正確的為()。A、A公司資本公積增加400萬元，B公司資本公積增加400萬元B、A公司沖回資產(chǎn)減值損失200萬元，B公司營業(yè)外收入增加400萬元C、A公司沖回資產(chǎn)減值損失400萬元，B公司營業(yè)外收入增加400萬元D、A公司營業(yè)外收入增加200萬元，B公司資本公積增加400萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：A公司應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失=1600-(2000-600)=200(萬元)，B公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=2000-1600=400(萬元)。二、多項選擇題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)9、2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識點解析：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B，以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務(wù)重組。10、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C，D知識點解析：債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，選項A不正確，選項B正確；對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，選項C和D正確。11、下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，D知識點解析：選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時計入財務(wù)費用，不應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值。12、關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則，下列說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識點解析：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。13、關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識點解析：若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實際收到的款項大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，差額沖減資產(chǎn)減值損失，選項C正確，選項D錯誤。三、判斷題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)14、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，計入資本公積。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)計入營業(yè)外支出。15、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，應(yīng)將該差額沖減資產(chǎn)減值損失。16、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析17、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析四、計算分析題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司于2011年9月30日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為2340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8％的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。2012年年末，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。由于乙公司財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：(1)乙公司用一批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下：(2)甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30％，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后滿2年付清，并按年利率3％收取利息，假定實際利率為3％；但若乙公司2013年實現(xiàn)盈利，則2014年按5％收取利息，估計乙公司2013年很可能實現(xiàn)盈利。2013年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司股票后作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得土地使用權(quán)后作為無形資產(chǎn)核算并按50年平均攤銷，預(yù)計凈殘值為零。2013年7月1日，甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日該土地使用權(quán)公允價值為1000萬元。假設(shè)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：18、計算甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值=[2340×(1+8％×6／12)-500×(1+17％)-600-800)×(1-30％)=314．02(萬元)。知識點解析：暫無解析19、計算債務(wù)重組日該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響甲公司當(dāng)年利潤總額的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司取得資產(chǎn)公允價值與增值稅的合計金額=500×(1+17％)+600+800=1985(萬元)，重組后應(yīng)收賬款的入賬價值為314．02萬元，沖減的應(yīng)收賬款賬面價值=2340×(1+8％×6／12)-300=2133．6(萬元)，應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失=(1985+314．02)-2133．6=165．42(萬元)，即該項債務(wù)重組使甲公司當(dāng)年利潤總額增加165．42萬元。會計分錄為：借：庫存商品500．00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)85．00交易性金融資產(chǎn)600．00無形資產(chǎn)800．00壞賬準(zhǔn)備300．00應(yīng)收賬款——債務(wù)重組314．02貸：應(yīng)收賬款(2340+2340×8％×6／12)2433．60資產(chǎn)減值損失165．42知識點解析：暫無解析20、計算債務(wù)重組日該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響乙公司當(dāng)年利潤總額的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司或有應(yīng)付金額應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=314．02×(5％-3％)=6．28(萬元)。參考會計分錄為：借：應(yīng)付賬款2433．60累計攤銷120．00貸：主營業(yè)務(wù)收入500．00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85．00可供出售金融資產(chǎn)——成本500．00——公允價值變動80．00無形資產(chǎn)720．00投資收益20．00營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得200．00應(yīng)付賬款——債務(wù)重組314．02預(yù)計負(fù)債6．28營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得128．30借：主營業(yè)務(wù)成本520存貨跌價準(zhǔn)備20貸：庫存商品540借：其他綜合收益80貸：投資收益80根據(jù)上述分錄，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當(dāng)年利潤總額的影響金額：500+20+200+128．3-520+80=408．3(萬元)。知識點解析：暫無解析21、計算2013年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)計入資本公積的金額。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時應(yīng)計入資本公積的金額=1000-(800-800／50×1／2)=208(萬元)。知識點解析：暫無解析五、綜合題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲公司為上市公司，和乙公司同為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。于2011年1月1日銷售給乙公司(股份有限公司)產(chǎn)品一批，價款為2000萬元(不含稅)。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付貨款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2011年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。(2)乙公司以一項專利權(quán)和一批A產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，專利權(quán)賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價值為280萬元。A產(chǎn)品賬而成本為l80萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元。產(chǎn)品已于2011年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日辦理完相關(guān)手續(xù)。(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2011年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40％，將剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并從2012年1月1日起按年利率4％計算利息。但如果乙公司從2012年起，年實現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6％。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4％計算利息(與實際利率相同)。乙公司2011年年末預(yù)計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。(5)乙公司2012年度實現(xiàn)利潤總額120萬元，2013年度實現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮貨幣時間價值的影響，或有應(yīng)收金額實際收到時沖減財務(wù)費用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時計入營業(yè)外收入。(答案中的金額單位用萬元表示)要求：22、編制甲公司2011年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2011年12月31日，甲公司重組債權(quán)的公允價值未來應(yīng)收本金為=(2000×1．17-100-280-200×1．17-100×5)×(1-40％)=735．6(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2000×1．17-100-280-200×1．17-100×5-735．6-234=256．4(萬元)。會計處理為：借：銀行存款100．0無形資產(chǎn)280．0庫存商品200．0應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34．0長期股權(quán)投資——乙公司500．0應(yīng)收賬款——債務(wù)重組735．6營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失256．4壞賬準(zhǔn)備234．0貸：應(yīng)收賬款2340．0知識點解析：暫無解析23、編制乙公司2011年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2011年12月31日，乙公司重組債務(wù)的公允價值(未來應(yīng)付本金)=(2000×1．17-100-280-200×1．17-500)×(1-40％)=735．6(萬元)；應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=735．6×(6％-4％)×2=29-42(萬元)；乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2000×1．17-100-280-200×1．17-500-735．6-29．42=460．98(萬元)。會計分錄為：借：應(yīng)付賬款2340．00累計攤銷100．00無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10．00貸：銀行存款100．00無形資產(chǎn)350．00主營業(yè)務(wù)收入200．00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34．00股本100．00資本公積——股本溢價400．00應(yīng)付賬款——債務(wù)重組735．60預(yù)計負(fù)債29．42營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得40．00——債務(wù)重組利得460．98借：主營業(yè)務(wù)成本180貸：庫存商品180知識點解析：暫無解析24、編制甲公司2012年12月31日和2013年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2012年12月31日收取利息=735．6×6％=44．14(萬元)。借：銀行存款44．14貸：財務(wù)費用44．142013年12月31日應(yīng)收取利息=735．6×4％=29．42(萬元)。借：銀行存款765．02貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組735．60財務(wù)費用29．42知識點解析：暫無解析25、編制乙公司2012年12月31日和2013年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2012年12月31日支付利息=735．6×6％=44．14(萬元)。借：財務(wù)費用29．43預(yù)計負(fù)債14．71貸：銀行存款44．142013年12月31日支付利息=735．6×4％=29．42(萬元)。借：財務(wù)費用29．42應(yīng)付賬款——債務(wù)重組735．60貸：銀行存款765．02借：預(yù)計負(fù)債14．71貸：營業(yè)外收入14．71知識點解析：暫無解析會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（債務(wù)重組）模擬試卷第3套一、單項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)1、甲公司銷售一批商品給丙公司，含稅價款為750萬元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同意丙公司將其擁有的一項無形資產(chǎn)用于抵償債務(wù)。丙公司無形資產(chǎn)的成本700萬元，已累計攤銷100萬元，已提減值準(zhǔn)備75萬元，公允價值為500萬元；甲公司為該項應(yīng)收賬款計提120萬元壞賬準(zhǔn)備。不考慮相關(guān)稅費，下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是()。A、甲公司接受該無形資產(chǎn)的入賬價值為500萬元B、甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為130萬元C、丙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得為250萬元D、丙公司確認(rèn)無彤資產(chǎn)的處置損益為0標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：選項A，甲公司接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值500萬元入賬；選項B，甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面價值(750－120)－受讓資產(chǎn)公允價值500=130(萬元)；選項C，丙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面價值750－抵債資產(chǎn)公允價值500=250(萬元)；選項D，丙公司確認(rèn)無形資產(chǎn)的處置損益=抵債資產(chǎn)公允價值500－抵債資產(chǎn)賬面價值(700－100－75)=－25(萬元)。2、甲公司應(yīng)收乙公司賬款2250萬元，由于乙公司無力償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意。乙公司以普通股450萬股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，每股市價(即收盤價格)4．50元，甲公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，甲公司收到的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用20萬元。下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是()。A、甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2025萬元B、甲公司支付的交易費用20萬元計入投資收益C、甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失125萬元D、乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得125萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：選項D，乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2250－450×4．5=225(萬元)3、2015年1月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款2500萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，2015年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以投資性房地產(chǎn)作為對價支付給乙公司用以償還該債務(wù)。該房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動為500萬元，原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益100萬元)。2015年6月1日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為2300萬元。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備為10萬元，乙公司收到房地產(chǎn)后繼續(xù)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費，下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是()。A、乙公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2300萬元B、乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失190萬元C、甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元D、甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益為300萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：選項B，乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=(2500－10)－2300=190(萬元)；選項C，甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=2500－2300=200(萬元)；選項D，甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益=2300－2000+100=400(萬元)。4、甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為()。A、甲公司其他綜合收益減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元B、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元C、甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元D、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：債權(quán)人甲公司，債務(wù)重組差額200(800－600)萬元扣除壞賬準(zhǔn)備100萬元后的余額100萬元記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目；債務(wù)人乙公司，債務(wù)重組差額200(800－600)萬元記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。5、甲、乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17％。甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一臺設(shè)備(2009年以后購入)抵償債務(wù)，乙公司設(shè)備的賬面原值為200萬元，已累計計提折舊80萬元，不含稅公允價值為160萬元；甲公司為該項應(yīng)收賬款計提20萬元壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)債務(wù)重組時，增值稅不單獨收付，乙公司債務(wù)重組利得、處置非流動資產(chǎn)利得分別為()萬元。A、46．8、40B、40、0C、114、0D、74、40標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：債務(wù)重組利得=(200+34)－160×(1+17％)=46．8(萬元)，處置非流動資產(chǎn)利得=160－(200－80)=40(萬元)。6、由于A公司發(fā)生財務(wù)困難無力償還貨款，甲公司就到期應(yīng)收A公司賬款250萬元與A公司進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意免除A公司50萬元債務(wù)，剩余債務(wù)延期兩年償還，按年利率5％計息；同時約定，如果A公司一年后有盈利，每年按8％計息。似定甲公司未對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司就該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為()萬元。A、30B、24C、50D、18標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=應(yīng)收債權(quán)賬面價值－將來應(yīng)收金額=250－(250－50)=50(萬元)。7、對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失的是()。A、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以選項C是正確的。8、甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項長期股權(quán)投資償付所欠部分賬款。長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為1100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為()萬元。A、0B、100C、30D、80標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：甲公司債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面價值(1400－20)－受讓資產(chǎn)公允價值(200+1100)=80(萬元)9、A、B公司均為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率均為17％；A公司銷售給B公司一批庫存商品，B公司應(yīng)付賬款550萬元，款項尚未支付。到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用存貨抵償該項債務(wù)，B公司該產(chǎn)品公允價值為450萬元(不含增值稅)，成本為300萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，假設(shè)A公司為該應(yīng)收賬款計提了15萬元的壞賬準(zhǔn)備，增值稅不單獨支付。債務(wù)重組時B公司的債務(wù)重組利得為()萬元。A、32．5B、23．5C、173．50D、150標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：債務(wù)重組利得=550(債務(wù)賬面價值)－450×1．17(抵債資產(chǎn)含稅公允價值)=23．5(萬元)10、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是()。A、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：選項A，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目；選項C。差額記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目；選項D，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。二、多項選擇題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)11、2015年7月1日，A公司應(yīng)收B公司的一筆貨款500萬元到期，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難．該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，A公司就該債權(quán)與B公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，不屬于債務(wù)重組的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D知識點解析：選項C、D債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。12、下列關(guān)于以修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)收(應(yīng)付)金額的債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益；對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。13、債務(wù)重組中對于債務(wù)人而言，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，處理正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D知識點解析：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，故選項B不正確；抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，故選項C不正確。14、下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D知識點解析：選項B，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額；選項C，債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。15、債務(wù)重組中，下列有關(guān)債權(quán)人的會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識點解析：選項C，債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以公允價值入賬。16、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識點解析：選項C，債權(quán)人取得的公允價值高于債務(wù)的價值，說明債權(quán)人沒有發(fā)生損失，沒有對債務(wù)人作出讓步，所以不應(yīng)選。17、2015年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進(jìn)行的下述會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：甲公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款1200貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品700三、判斷題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)18、債務(wù)重組日指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析19、債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析20、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。21、債務(wù)人以將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股份的面值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。22、以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是在實際收取時才予以確認(rèn)。23、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及的或有應(yīng)付金額在以后期間沒有發(fā)生的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時沖減營業(yè)外支出。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。四、計算分析題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17％。A公司應(yīng)收B公司的貨款為750萬元(含增值稅)。由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2014年11月30日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于2015年1月1日達(dá)成以下協(xié)議：(1)以銀行存款償還50萬元。(2)以一批庫存商品償還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為420萬元，公允價值(即計稅價值)為400萬元，B公司已對該庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備45萬元。(3)以B公司持有C公司的一項股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方余額)，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為150萬元(包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利7萬元)。假定2015年1月1日B公司已將銀行存款50萬元支付給A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品已經(jīng)出庫，并開具了增值稅專用發(fā)票。A公司取得C公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算；取得的庫存商品仍然作為庫存商品核算。A公司應(yīng)收B公司的賬款已計提壞賬準(zhǔn)備80萬元。要求：24、計算債務(wù)重組日A公司債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：A公司(債權(quán)人)債務(wù)重組損失=(750－80)－(50+400×1．17+150)=2(萬元)借：銀行存款50庫存商品400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68交易性金融資產(chǎn)143應(yīng)收股利7壞賬準(zhǔn)備80營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款750知識點解析：A公司是債權(quán)人，債務(wù)重組損失=債務(wù)重組時的應(yīng)收賬款賬面價值－抵債資產(chǎn)的含稅公允價值=(750－80)－(50+400×1．17+150)=2(萬元)，其中750－80即是應(yīng)收賬款的賬面價值，50是收到的銀行存款，400×1．17是收到庫存商品的含稅公允價值，150是金融資產(chǎn)抵債的債務(wù)。25、分別計算債務(wù)重組日B公司債務(wù)重組利得、影響投資收益、營業(yè)利潤、利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：B公司(債務(wù)人)債務(wù)重組日債務(wù)重組利得=750－(50+400×1．17+150)=82(萬元)影響投資收益的金額=150－7－100=43(萬元)影響營業(yè)利潤的金額=43+[400－(420－45)]=68(萬元)影響利潤總額=82+68=150(萬元)借：應(yīng)付賬款750其他綜合收益35貸：銀行存款50主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動35應(yīng)收股利7投資收益43(150－100－7)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得82借：主營業(yè)務(wù)成本375存貨跌價準(zhǔn)備45貸：庫存商品420知識點解析：B公司是債務(wù)人，首先要明確一點，A公司計提的壞賬準(zhǔn)備與B公司是無關(guān)的，所以B公司的核算中不用考慮A公司計提的壞賬準(zhǔn)備；然后就是計算B公司的債務(wù)重組利得，用重組前應(yīng)付賬款750－抵債資產(chǎn)的含稅公允價值(50+400×1．17+150)，差額即是債務(wù)重組利得。對于B公司用于抵債的庫存商品，要按正常的銷售處理，按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按商品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。對用于抵債的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，是金融資產(chǎn)的處置損益，計入投資收益。同時，要注意將可供出售金融資產(chǎn)持有期間累計公允價值變動金額，即其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益科目。2015年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙公司購貨款合計7000萬元，由于甲公司到期無法償付應(yīng)付賬款，2015年9月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，甲公司以2000萬股償還該項債務(wù)。2015年10月2日辦理完畢增資手續(xù)，當(dāng)日股票收盤價格為每股3元。乙公司對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100萬元。乙公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后取得甲公司20％的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2015年10月2日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為31000萬元。乙公司取得投資時甲公司僅有一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值均相等。該無形資產(chǎn)成本為600萬元，甲公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；乙公司估計該無形資產(chǎn)公允價值為800萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2015年11月，乙公司將其成本為700萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨，至2015年年末，甲公司仍未對外出售該存貨，甲公司2015年10月至12月實現(xiàn)凈利潤1000萬元。不考慮所得稅影響。要求：26、計算甲公司(債務(wù)人)確認(rèn)的股本溢價和債務(wù)重組利得，并編制債務(wù)重組日的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：股本溢價=2000X(3－1)=4000(萬元)債務(wù)重組利得=7000－2000×3=1000(萬元)借：應(yīng)付賬款——乙公司7000貸：股本2000資本公積——股本溢價4000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1000知識點解析：對債務(wù)人來說，債權(quán)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人要按債權(quán)人所取得股票的面值計入股本，股票的公允價值與面值的差額計入資本公積——股本溢價。債務(wù)的金額與股票的公允價值的差額屬于債務(wù)人的債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。27、編制乙公司(債權(quán)人)債務(wù)重組日的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：長期股權(quán)投資——投資成本6000(2000×3)壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失900貸：應(yīng)收賬款——甲公司7000借：長期股權(quán)投資——投資成本200(31000×20％－6000)貸：營業(yè)外收入200知識點解析：對債權(quán)人來說，要按放棄債權(quán)取得投資的公允價值計算長期股權(quán)投資的入賬價值，分錄倒擠差額在借方，屬于債權(quán)人的債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出中。乙公司取得長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，所以要考慮長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整，初始投資成本6000萬元小于31000×20％的差額200萬元，屬于產(chǎn)生的負(fù)商譽，要調(diào)整增加長期股權(quán)投資，同時計入營業(yè)外收入。28、編制乙公司2015年12月31日確認(rèn)投資收益的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：調(diào)整后的凈利潤=1000－(800／5－600／10)×3／12－(1000－700)=675(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整135(675×20％)貸：投資收益135知識點解析：本題調(diào)整甲公司實現(xiàn)的凈利潤時，涉及兩個調(diào)整，一是投資時點甲公司賬上無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值不同帶來的損益影響，對于此項無形資產(chǎn)，是從投資當(dāng)月就調(diào)整公允價值與賬面價值的不同帶來的攤銷影響，即調(diào)整3個月攤銷影響；二是當(dāng)年內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益影響，本題因內(nèi)部交易存貨至年末未對外銷售，所以1000－700=300(萬元)全是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，要調(diào)減凈利潤。五、綜合題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，有關(guān)資料如下：(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商．甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1000萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價200萬元。(2)2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60％。(4)2013年5月31日．乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)．現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。要求：29、分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。標(biāo)準(zhǔn)答案：對于貨幣性資產(chǎn)收取方(甲公司)：收到的貨幣性資產(chǎn)／換出資產(chǎn)公允價值=200／(1000+400)=14．29％＜25％，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；或者：對于貨幣性資產(chǎn)支付方(丙公司)：支付的貨幣性資產(chǎn)／(換出資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn))=200／(1200+200)=14．29＜25％，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。知識點解析：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換時，是根據(jù)下面標(biāo)準(zhǔn)判斷的：公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換：對于貨幣性資產(chǎn)支付方：支付的貨幣性資產(chǎn)／換入資產(chǎn)公允價值((或換出資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn)))＜25％；對于貨幣性資產(chǎn)收取方：收到的貨幣性資產(chǎn)／換出資產(chǎn)公允價值((或換入資產(chǎn)公允價值+收到的貨幣性資產(chǎn)))＜25％。以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，判斷時以賬面價值為基礎(chǔ)。30、計算甲公司換出土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000－(1200－200－100)=100(萬元)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：借：長期股權(quán)投資1200累計攤銷200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100其他綜合收益50銀行存款200貸：無形資產(chǎn)1200營業(yè)外收入100可供出售金融資產(chǎn)——成本350——公允價值變動50投資收益50知識點解析：換出非專利技術(shù)，實質(zhì)就是無形資產(chǎn)的處置，因此處置損益=公允價值－處置時無形資產(chǎn)的賬面價值－處置費用，即應(yīng)確認(rèn)的損益=1000－(1200－200－100)=100(萬元)。對非貨幣性資產(chǎn)交換做會計分錄時，換入的資產(chǎn)記借方，換出的是在貸方轉(zhuǎn)銷的。注意特殊的處理，可供出售金融資產(chǎn)處置時，要將持有期間累計產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。31、編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備280知識點解析：暫無解析32、計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340－400=1940(萬元)甲公司重組損失=(2340－280)－1940=120(萬元)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1940壞賬準(zhǔn)備280營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失120貸：應(yīng)收賬款2340知識點解析：甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=債務(wù)重組前債權(quán)原值2340－豁免的債務(wù)400=1940(萬元)，甲公司的債務(wù)重組損失=債務(wù)重組前的債權(quán)賬面價值(2340－280)－債務(wù)重組后的應(yīng)收賬款1940=120(萬元)。也就是說，豁免的債務(wù)大于原計提的壞賬準(zhǔn)備，所以產(chǎn)生差額在借方，即債務(wù)重組時債權(quán)人有損失，計入營業(yè)外支出；若是貸方差額，說明原來債權(quán)人多計提了壞賬準(zhǔn)備，要沖減資產(chǎn)減值損失。33、計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340－400=1940(萬元)乙公司重組收益=2340－1940－100=300(萬元)借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1940預(yù)計負(fù)債100營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得300知識點解析：乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=重組前應(yīng)付賬款2340－豁免的債務(wù)400=1940(萬元)，乙公司重組收益=重組前應(yīng)付賬款2340－重組后應(yīng)付賬款1940－或有應(yīng)付金額確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債100=300(萬元)。這里對債務(wù)人來說，或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債是抵減債務(wù)重組利得的，如果未來不發(fā)生，則再將轉(zhuǎn)銷的預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。34、分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：2013年5月31日甲公司：借：銀行存款2040貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1940營業(yè)外支出100乙公司：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1940預(yù)計負(fù)債100貸：銀行存款2040知識點解析：對債權(quán)人來說，未來期間，債權(quán)人實際收到或有應(yīng)收金額時，若在債務(wù)重組時債權(quán)人確認(rèn)了營業(yè)外支出，則在實際收到時要沖減營業(yè)外支出；對債務(wù)人來說，未來期間實際發(fā)生或有應(yīng)付金額時，直接轉(zhuǎn)銷預(yù)計負(fù)債就可以了。會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（債務(wù)重組）模擬試卷第4套一、單項選擇題(本題共16題，每題1.0分，共16分。)1、2014年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是()。A、A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元B、A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元C、A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元D、A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15—2)－3×4=1(萬元)；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15—3×4=3(萬元)。2、M公司和N公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。M公司銷售給N公司一批商品，價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項未收到。到期時因N公司發(fā)生資金困難，已無力償還M公司的全部款項，經(jīng)協(xié)商，M公司同意貨款中的20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元。已提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值30萬元，長期股權(quán)投資賬面余額42．5萬元，已提減值準(zhǔn)備2．5萬元，公允價值45萬元。對于上述債務(wù)重組，N公司應(yīng)計入營業(yè)外收入A、16B、16．9C、26．9D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117—20－(30×1．17+45)=16．9(萬元)。3、2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70％。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為()萬元。(2014年)A、4B、5．8C、610．6標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的10萬元，對于或有應(yīng)收金額6萬元，債務(wù)重組日不確認(rèn)。4、甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬元。(2012年)A、0B、12C、18D、30標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失=(120－12)－90=18(萬元)。5、因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為()。A、資本公積B、財務(wù)費用C、營業(yè)外支出D、營業(yè)外收入標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項D正確。6、2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款600萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的是()。A、減免乙公司100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B、乙公司以公允價值為600萬元的長期股權(quán)投資償還C、乙公司以公允價值為600萬元的固定資產(chǎn)償還D、乙公司以銀行存款300萬元和公允價值為300萬元的無形資產(chǎn)償還標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項B、C和D債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2015年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，市場價格(不含增值稅稅額)為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅額不單獨結(jié)算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()萬元。A、150B、100C、15D、200標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值600－付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額(500×1．17)=15(萬元)。8、.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項尚未收到，因乙公司發(fā)生資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，乙公司分別用一批材料和一臺設(shè)備予以抵償。已知，原材料的賬面余額為110萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅額17萬元；固定資產(chǎn)原價為300萬元，已提折舊110萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值200萬元，增值稅稅額34萬元。不考慮其他因素，乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為(A、117B、127C、10D、468標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：乙公司計入營業(yè)外收入的金額由兩部分構(gòu)成，一是債務(wù)重組利得，二是處置非流動資產(chǎn)利得。債務(wù)重組利得=(400+68)－[(100+17)+(200+34)]=117(萬元)，處置非流動資產(chǎn)利得=200一(300—110)=10(萬元)，乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117+10=127(萬元)。9、甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為()。A、甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元B、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元C、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元D、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司實際收到的款項500萬元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值480萬元(600—120)的差額20萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失；乙公司實際支付的款項500萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額600萬元的差額100萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入。10、M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。M公司銷售給N公司一批商品，價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知：原材料的賬面余額為25萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值為30萬元(計稅價格)；長期股權(quán)投資賬面余額42．5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價值為45萬元。不考慮其他因素，N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A、19．9B、5C、36．9D、42標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：應(yīng)付賬款余額為117萬元，抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額合計=30×1．17+45=80．1(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117—80．1=36．9(萬元)。11、甲公司因購貨原因于2015年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款1000萬元，貨款償還期限為3個月。2015年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的一棟自用寫字樓抵償債務(wù)，該寫字樓賬面原價為1000萬元，已提累計折舊100萬元，未計提減值，公允價值為800萬元。不考慮相關(guān)稅費，則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A、100B、300C、0D、200標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：債務(wù)重組利得=1000—800=200(萬元)，處置資產(chǎn)損失=(1000－100)－800=100(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外支出。計入營業(yè)外收入的金額為200萬元。12、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為()萬元。A、100B、281C、181D、300標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：該債務(wù)重組對