【我國個人所得稅制仍存在的公平性問題分析4300字（論文）】

我國個人所得稅制仍存在的公平性問題分析目錄TOC\o"1-2"\h\u5786一、納稅單位不合理 111549二、稅基設(shè)置不合理 25756三、稅率結(jié)構(gòu)不合理，邊際稅率過高 314232四、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理 420686五、征管制度較為落后 5一、納稅單位不合理自從個人所得稅建立以來，我們國家一直以個人為納稅單位，這種征收模式比較簡單，也曾被世界上大部分國家所使用，但是越來越多的國家開始向家庭申報制過渡，或者采用個人申報制和家庭申報制相結(jié)合的稅制。因為以個人為納稅單位不能很好的體現(xiàn)稅收的公平性原則，收入相同的家庭很有可能因為收入結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致實際稅負(fù)不同，我們通過一個例子來進(jìn)行說明：表4-1關(guān)于家庭納稅和個人納稅的對比家庭收入丈夫收入妻子收入適用稅率應(yīng)納稅額實際稅負(fù)A家庭1000050005000000B家庭10000600040003%18018‰現(xiàn)在有A和B兩個家庭，他們的月收入都為10000元，根據(jù)稅收的橫向公平原則，他們的實際稅負(fù)應(yīng)該一致。但是具體分析來看，A和B兩個家庭的收入結(jié)構(gòu)并不一樣，A家庭丈夫和妻子月收入都是5000元，扣除免征額5000元之后，夫妻二人都不用繳納個人所得稅，A家庭的實際稅負(fù)為0；B家庭丈夫月收入6000元，妻子月收入4000元，妻子月收入低于免征額，不用交稅，丈夫扣除免征額以后適用3%的稅率，繳納稅款180元，B家庭實際稅負(fù)為18‰。由此可見，收入相同的家庭很有可能會因為收入結(jié)構(gòu)的不同承擔(dān)不一樣的稅負(fù)。并且上述例子是建立在一個非常簡單的假設(shè)上，兩個家庭的收入來源都是綜合所得，如果夫妻雙方的收入來源當(dāng)中有適用于分類所得的項目，還會涉及到各種各樣的費(fèi)用扣除和不同的計征辦法，如果僅從個人層面來考慮，難免有失公平。社會的運(yùn)行是以家庭為單位的，人的本質(zhì)是社會性，沒有獨(dú)立存在的人，所以以家庭為單位更能體現(xiàn)稅收的公平原則。我們國家這次稅制改革所確立的六項專項附加扣除正是考慮到了家庭因素，但是本次個人所得稅改革并沒有提出向家庭申報制過度。二、稅基設(shè)置不合理稅基，也被稱為稅收的寬度，它規(guī)定了稅收的具體征收范圍，也就是哪些收入征稅哪些收入不征稅。在第七次個人所得稅修改之前，我們國家一直采取的是正向列舉的方式，將個人所得稅所得類型劃分為11類：工資、薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得，經(jīng)財政部確定征稅的其他所得。在過去傳統(tǒng)的分類稅制模式下，每一種所得都有著各自的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和征收模式，因此很難實現(xiàn)稅收的橫向公平。但是更為重要的問題是，我們國家的稅基界定邊界十分模糊，對于稅法明確規(guī)定的，毋庸置疑需要征稅，這是由稅法的剛性決定的，由國家強(qiáng)制力保證實施，但是，對于稅法沒有規(guī)定的收入或者稅法規(guī)定不清晰的，難道就不需要征稅嗎？我們一直強(qiáng)調(diào)稅收公平，稅收公平最簡單的概念就是要對盡可能多的人征稅，盡可能對多的收入來源征稅，除了一些特殊的收入以外，比如說國家頒發(fā)的獎金、個人獲得的法律賠償之類不需要納入征稅范圍，其余收入都應(yīng)該納入個人所得稅的調(diào)整范圍，這樣才可能真實地反映每一個人的收入情況，真正的做到對收入分配的調(diào)節(jié)。舉一個很簡單的例子，我們國家對于很多理財產(chǎn)品的界定并不清晰，對于其是否需要征收個人所得稅也并沒有進(jìn)行明確的說明。近幾年來特別火的比特幣不僅登上了各類報紙頭條，也吸引著越來越多的人加入“挖礦”大軍。比特幣之所以能引起這么高的關(guān)注，就在于它能夠帶來巨額的買賣收益，并且根據(jù)我們國家目前的個人所得稅，對于比特幣這一類的新型貨幣并沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。美國的稅法中就對比特幣進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，美國的稅制認(rèn)為比特幣由于其特殊性質(zhì)，并不能簡單的看成是一種新型的電子貨幣，它能夠給所有人帶來巨額的收益，因此在美國的稅法當(dāng)中比特幣被視為一種無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓比特幣時需要征收個人所得稅。但是在我們國家對于電子貨幣交易還沒有一個明確的規(guī)定，從稅收的公平角度來看這是不合理的，同樣的一筆收入，如果納稅人是通過勞動所得需要征稅，而如果是通過賣出比特幣所得則不需要征稅，況且比特幣所帶來的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的勞動收入所得。根據(jù)最新的個人所得稅法規(guī)定，我們國家目前的個人所得稅中規(guī)定的所得為9項，對于一些界定不清晰的或者是還沒有明確的收入一概用其他收入來進(jìn)行兜底。但是稅收它是由國家的強(qiáng)制力來進(jìn)行執(zhí)行，它的背后支撐是完備的法律體制，根據(jù)稅收法定原則只有國家明確規(guī)定的征稅項目我們國家才能夠進(jìn)行征稅，用其他收入這樣一個兜底政策很難將所有的收入囊括其中。尤其是隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科技手段的進(jìn)步，我們國家出現(xiàn)了越來越多的新興職業(yè)，產(chǎn)生了越來越多的新的收入手段，網(wǎng)絡(luò)直播打賞、比特幣的交易、以及各種新興理財產(chǎn)品的出現(xiàn)，都在考驗著我們國家個人稅體制的完備程度。同時由于稅收籌劃的存在，總有人想要鉆稅法的空子，隱瞞自己的收入渠道，少交納個人所得稅，并且通常來說越富有的人收入渠道也越多,收入來源也越復(fù)雜，如果個人所得稅對稅基不做一個明確的界定，在法律的界定上存在著一些模棱兩可的灰色空間，很有可能會導(dǎo)致個人所得稅的稅款流失，影響個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。三、稅率結(jié)構(gòu)不合理，邊際稅率過高目前世界上各個國家為了實現(xiàn)個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，個人所得稅改革的方向大多是朝著少級次低稅率的方向。經(jīng)過第7次個人所得稅改革我們國家雖然在稅率結(jié)構(gòu)上做了一些調(diào)整但是仍然實行的是7級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。我們國家目前的稅率結(jié)構(gòu)主要分為三個層次：第一檔低稅率:3%、10%、20%，第二檔中等稅率25%，第三檔高稅率30%、35%、45%。我們國家這次個人所得稅改革擴(kuò)大了低稅率級次的稅收級距，高稅率維持不變。我們國家真正適用最高邊際稅率45%的人很少，大部分人的收入都屬于第一檔低稅率，雖然這次個人所得稅改革擴(kuò)大了低稅率的適用范圍，但是仍然改變不了一個實際情況，我們國家的個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)主要在普通人群。所以，這樣的稅率級次明顯是不合理的，并且過多的稅率級次也會帶來另一個危害，加大稅收征管的難度，降低稅收的行政效率。從國際形勢來看，實行最高邊際稅率45%的國家非常少，除了德國、日本少數(shù)幾個國家之外，大部分國家的最高邊際稅率都要低于45%。經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出“拉弗曲線”（圖4-1），描述了稅收收入、稅率、稅基三者之間的關(guān)系。從圖4-1我們可以看出，稅收收入和稅率是一種倒U型的關(guān)系：一開始隨著稅率的提高，稅收收入明顯提高了，這是因為當(dāng)稅率維持在一個比較合理的低水平時并不會引起納稅人的反感，納稅人還是會如實繳納稅款，但是當(dāng)稅率上升到E’時，稅收收入達(dá)到最大，這時如果繼續(xù)提高稅率，稅收收入反而會隨著稅率的提高而減少。這是為什么呢？根據(jù)拉弗的分析，當(dāng)稅率上升到一定高度時，繼續(xù)提高稅率會引起納稅人的反感，降低稅收的遵從度，導(dǎo)致稅基的流失，甚至嚴(yán)重的時候還會影響到社會治安，不管是中國還是世界范圍來說，歷史上都曾發(fā)生過由于政府課稅過多而引起人民反抗的例子。圖4-1洛倫茲曲線所以從拉弗曲線中我們可以得到如下幾個啟示：1.高稅率與高稅收收入之間不一定存在著必然的聯(lián)系，當(dāng)稅率低于一定程度時，提高稅率可以增加稅收收入，而當(dāng)稅率超過一定程度時，反而會降低稅收收入，因為過高的稅率超過了納稅人所能承受的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人會想方設(shè)法逃避過高的稅收，造成稅基的流失。2.將稅率維持在一個比較合理的水平，既能夠籌措足夠多的財政收入，又能夠?qū)崿F(xiàn)稅收的公平性，可謂一舉多得。四、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理首先我們得承認(rèn)，在第7次個人所得稅改革中，我們國家針對費(fèi)用扣除進(jìn)行了力度比較大的改革，首先我們國家將基本費(fèi)用扣除3500元/月提升到了5000元/月，首次確立了六項專項附加扣除，這在我國的個人所得稅制改革中是一個偉大的創(chuàng)舉。但是，我們國家的經(jīng)濟(jì)水平這幾年是飛速增長，雖然現(xiàn)在我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增速放緩，但是3500元/月的標(biāo)準(zhǔn)是2011年第六次個人所得稅改革確立的，如今過去了10年，僅僅將基本費(fèi)用扣除提高1500元是否合理，這一點(diǎn)值得商榷。其次，本次個人所得稅改革所確立的六項專項附加扣除無疑是個人所得稅改革歷程中的一個偉大創(chuàng)舉，專項附加扣除主要是全面考慮到家庭生活的因素，對生計費(fèi)用這部分進(jìn)行了扣除，但是僅僅靠著六項能否將所有的生計費(fèi)用全部包含在內(nèi)，專項附加扣除的范圍能否進(jìn)一步擴(kuò)大？最后，我們國家的專項附加扣除最大的問題在于沒有考慮到地區(qū)之間的差異。我國地區(qū)幅員遼闊，東西部之間資源分布不均衡，多年的歷史積淀導(dǎo)致我國不同地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距比較大，尤其體現(xiàn)在生活成本上，同樣的工資水平，在一線城市和三四線城市生活壓力完全不同。專項附加扣除扣除的主要就是生計費(fèi)用，生計費(fèi)用又和當(dāng)?shù)氐纳畛杀鞠⑾⑾嚓P(guān)，目前我們國家的專項費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是固定的，例如子女接受的普通全日制學(xué)歷教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月，唯一考慮了地區(qū)差異的就是住房租金扣除，分為1500元，1100元，800元三個檔次。正如前文所述，我們國家不同地區(qū)之間生活成本相差比較大，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的時候，能不能充分考慮到這一因素呢？五、征管制度較為落后稅收征管制度與稅收體制是相輔相成的，好的稅收體制絕對離不開稅收征管制度的配合，換而言之，再好的稅收體制，若果不能行之有效那也只是一紙空談。我們國家的稅收征管制度還存在著很多不完善的地方。首先，我們國家主要實行的是源泉扣繳和自行申報兩種方式。自行申報主要有以下三種情況：1.年所得超過12萬元；2.在中國兩處及兩處以上獲得收入；3.從國外獲得收入。除此以外，大部分都是由用人單位代扣代繳的，但是代扣代繳有時不能真實反映納稅人的收入情況。用人單位和納稅人之間是一種比較特殊的關(guān)系，雖然是雇傭與被雇傭的關(guān)系，但是納稅人也有自主選擇工作的權(quán)利，隨著社會的進(jìn)步，自我的實現(xiàn)需求也越來越被年輕人所推崇。用人單位為了激勵員工，經(jīng)常會給員工提供各種福利，用以規(guī)避稅收，例如各種購物卡、會員卡等，或者直接給一筆現(xiàn)金獎勵，而不計入年終獎，這樣就可以逃避個人所得稅的征繳，對于用人單位來說，把錢給員工和上繳國家是一碼事，可對于員工來說，自然是希望能夠獲得更多的收入，這樣工作才有積極性。正是因為用人單位和勞動者之間這樣特殊的關(guān)系，使得用人