自考審計(jì)學(xué)各章復(fù)習(xí)要點(diǎn)

1、胺2013挨年自考審計(jì)學(xué)各澳章復(fù)習(xí)要點(diǎn)澳注意黃色字體的埃部分是根據(jù)考試扮大綱縮減案第一章 審計(jì)板概論耙第一節(jié) 審計(jì)佰的定義和特征一、審計(jì)的定義隘審計(jì)是八由國家授權(quán)或接疤受委托的專職機(jī)熬構(gòu)和人員，依照安國家法規(guī)、審計(jì)案準(zhǔn)則和會計(jì)理論藹，運(yùn)用專門的方安法，對被審計(jì)單伴位的財(cái)政、財(cái)務(wù)邦收支、經(jīng)營管理巴活動及其相關(guān)資案料的真實(shí)性、正邦確性、合規(guī)性、癌合法性、效益性瓣進(jìn)行審查和監(jiān)督艾，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任捌，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)百，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)捌法紀(jì)、改善經(jīng)營芭管理、提高經(jīng)濟(jì)鞍效益的一項(xiàng)獨(dú)立骯性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活隘動。它可以從以叭下幾個方面理解背：瓣（一）審計(jì)的主跋體耙審計(jì)主體，就是芭審計(jì)的執(zhí)行者，壩即審計(jì)的專職機(jī)哀構(gòu)和專職

2、人員。叭（二）審計(jì)的授昂權(quán)者（或委托者矮）邦審計(jì)的授權(quán)者泛邦指國家審計(jì)機(jī)關(guān)芭、政府有關(guān)部門啊領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單藹位主管機(jī)構(gòu)和相挨關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，背它是針對國家審拔計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而暗言的。邦（三）審計(jì)的客擺體（對象）霸審計(jì)的客體（對笆象）是被審計(jì)單哎位在一定時期內(nèi)昂能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表邦及有關(guān)資料表現(xiàn)唉的全部或一部分凹經(jīng)濟(jì)活動。（四）審計(jì)依據(jù)襖審計(jì)依據(jù)是審計(jì)笆人員在審計(jì)過程把中用來評價和判矮斷被審計(jì)單位經(jīng)壩濟(jì)活動真實(shí)性、半合法性、合規(guī)性耙和效益性，據(jù)以襖提出審計(jì)意見、澳做出審計(jì)結(jié)論的隘客觀標(biāo)準(zhǔn)。阿（五）審計(jì)的目唉的俺審計(jì)的般目的藹，就是審計(jì)工作皚預(yù)期要達(dá)到的目版的。審計(jì)的目的邦就是對被審計(jì)單邦位的財(cái)務(wù)報(bào)表及挨

3、相關(guān)資料的捌合法性稗和班公允性笆發(fā)表審計(jì)意見。扳（六）審計(jì)的本襖質(zhì)瓣跋審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概敗括為具有獨(dú)立性半的吧經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價扳、鑒證巴活動。二、審計(jì)的特征拌凹審計(jì)的特征是指耙審計(jì)區(qū)別于其他壩管理活動的獨(dú)特皚之處。它的特征板集中體現(xiàn)在辦獨(dú)立性和權(quán)威性邦方面。（一）獨(dú)立性半跋我國憲法規(guī)定，巴審計(jì)機(jī)關(guān)隘在國務(wù)院總理的氨領(lǐng)導(dǎo)下，依照法絆律規(guī)定獨(dú)立行使伴審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不哎受其它行政機(jī)關(guān)捌、社會團(tuán)體和個吧人的干涉。疤霸審計(jì)的獨(dú)立性主唉要表現(xiàn)在三個方盎面：扒壩第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)立跋。皚機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指骯審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受哀制于其他部門和藹單位，尤其是不安能成為國家財(cái)政愛部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)把務(wù)部門的下屬機(jī)唉構(gòu)。把第二，業(yè)務(wù)工作奧獨(dú)立

4、。昂業(yè)務(wù)工作獨(dú)立稗首先是指審計(jì)工壩作不能受任何部拔門，單位和個人絆的干涉，應(yīng)獨(dú)立壩地對被審查的事敖項(xiàng)作出評價和鑒襖定；其次又指審翱計(jì)人員要保持精拌神上的獨(dú)立，自般覺抵制干擾，對疤審計(jì)事項(xiàng)作出客哀觀公正的結(jié)論。笆第三，經(jīng)濟(jì)獨(dú)傲立。啊經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是瓣保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和暗業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的熬物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）權(quán)威性懊審計(jì)組織的邦權(quán)威性是八審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)氨揮作用的主要保霸證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的盎獨(dú)立性決定了它罷的權(quán)威性。審計(jì)版機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)奧立于被審計(jì)者的奧身份進(jìn)行工作，版在審計(jì)的過程中奧恪守獨(dú)立、客觀靶、公正的原則，岸按照有關(guān)法律、叭法規(guī)，根據(jù)一定傲的準(zhǔn)則、原則、伴程序進(jìn)行，因此暗，審計(jì)人員出具扮的審計(jì)報(bào)告具有奧一定的社

5、會權(quán)威岸性。絆第二節(jié) 審計(jì)白的產(chǎn)生和發(fā)展扳政府審計(jì)的產(chǎn)生奧和發(fā)展吧（一）我國政府班審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)頒展敗“礙上計(jì)敖”敖制度，可以說是頒審計(jì)制度的雛形背，秦漢時期是我捌國審計(jì)的確立階霸段，主要表現(xiàn)在辦：一是初步形成藹了統(tǒng)一的審計(jì)模班式。二是辦“俺上計(jì)拔”愛制度日趨完善。挨三是審計(jì)地位提柏高，職權(quán)擴(kuò)大。疤（二）國外政府扮審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)敖展佰啊官廳審計(jì)熬。隸屬關(guān)系：第八一，隸屬于哀議會捌，即隸屬于立法鞍機(jī)構(gòu)，如美國、案英國、加拿大、暗西班牙、澳大利巴亞等，具有很強(qiáng)拔的獨(dú)立性和權(quán)威背性。第二，隸屬把于哎政府懊，即隸屬于行政芭機(jī)構(gòu)，如羅馬尼澳亞、菲律賓等，跋具有一定的獨(dú)立皚性和權(quán)威性。第懊三，隸屬于捌財(cái)政

6、部百，由財(cái)政部直接把領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，挨其獨(dú)立性和權(quán)威辦性很小。矮二、內(nèi)部審計(jì)的八產(chǎn)生和發(fā)展搬（一）我國內(nèi)部昂審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)唉展絆（二）國外內(nèi)部捌審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)罷展傲芭國際上常采用的傲模式有：一是內(nèi)愛部審計(jì)隸屬于澳董事會拌，直接由董事會斑領(lǐng)導(dǎo)，具有很高稗的獨(dú)立性和權(quán)威頒性。二是隸屬于翱董事會下面的傲監(jiān)事會安（如審計(jì)委員會扒）的領(lǐng)導(dǎo)，具有罷較高的獨(dú)立性和氨權(quán)威性。三是隸板屬于斑總經(jīng)理癌，具有一定的獨(dú)澳立性和權(quán)威性。懊四是隸屬于財(cái)會霸部門，削弱了內(nèi)巴部審計(jì)的獨(dú)立性暗和權(quán)威性。邦三、注冊會計(jì)師靶審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)罷展阿（一）我國注冊骯會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)瓣生和發(fā)展班1918年9月矮7日伴，謝霖在北京創(chuàng)懊辦了我國第

7、一家敖會計(jì)師事務(wù)所皚辦正則會計(jì)師事務(wù)班所，這標(biāo)志著我壩國注冊會計(jì)師制暗度正式誕生。靶（二）國外注冊襖會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)鞍生和發(fā)展斑扮大體可以分為板四個階段板：岸礙1、昂詳細(xì)審計(jì)階段氨拌產(chǎn)生于英國，又笆稱為案英國式審計(jì)艾斑2、疤資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)骯階段隘芭美國先實(shí)施的，扳又稱為邦美國式審計(jì)埃辦3、般會計(jì)報(bào)表審計(jì)階扒段昂暗4、爸現(xiàn)代審計(jì)階段皚罷四大國際會計(jì)師頒事務(wù)所：普華永奧道、安永、畢馬阿威、德勒班（三）注冊會計(jì)稗師審計(jì)發(fā)展歷程暗的啟示拜霸1、注冊會計(jì)師搬審計(jì)產(chǎn)生的直接稗原因是財(cái)產(chǎn)所有八權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分靶離；靶擺2、注冊會計(jì)師擺審計(jì)隨著商品經(jīng)擺濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展埃；半胺3、注冊會計(jì)師拔審計(jì)具有客觀、八獨(dú)立、公

8、正的特霸征。啊第三節(jié) 審計(jì)凹的分類和審計(jì)方案法一、審計(jì)的分類敗（一）拌按審計(jì)主體分類半審計(jì)主體，即審搬計(jì)的執(zhí)行者，板按審計(jì)主體分類懊，可以將審計(jì)分頒為矮政府審計(jì)啊、笆內(nèi)部審計(jì)氨和般注冊會計(jì)師審計(jì)伴三類。政府審計(jì)伴政府審計(jì)又稱為矮國家審計(jì)，是指澳國家審計(jì)機(jī)關(guān)依稗法所進(jìn)行的審計(jì)把，是國家審計(jì)機(jī)哀關(guān)代表政府依法案對國務(wù)院各部門安、地方各級政府藹、財(cái)政、金融機(jī)芭構(gòu)和企事業(yè)組織奧等的財(cái)政和財(cái)務(wù)班收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)阿督，在獨(dú)立行使氨審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過把程中， 不受其隘他行政機(jī)關(guān)、社佰會團(tuán)體和個人的笆干涉。2、內(nèi)部審計(jì)胺內(nèi)部審計(jì)是指隘組織內(nèi)部專職審耙計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)霸施的審計(jì)，是組胺織內(nèi)部的一種獨(dú)拔立客觀的監(jiān)督和白評

9、價活動，它通白過審查和評價經(jīng)哎營活動及其內(nèi)部板控制的適當(dāng)性、暗合法性和有效性敗來促進(jìn)組織目標(biāo)敖的實(shí)現(xiàn)。伴3、注冊會計(jì)師板審計(jì)八注冊會計(jì)師審計(jì)胺又稱民間審計(jì)、擺社會審計(jì)，是指爸由中國注冊會計(jì)翱師協(xié)會審核批準(zhǔn)斑成立的會計(jì)師事藹務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)罷。懊（二）按審計(jì)目拔的和內(nèi)容分類叭按審計(jì)的目的和吧內(nèi)容分類百，可以將審計(jì)分白為安財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)伴、藹經(jīng)營審計(jì)八和白合規(guī)性審計(jì)壩。耙財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的伴目標(biāo)：是注冊會扒計(jì)師通過執(zhí)行審白計(jì)工作，對財(cái)務(wù)罷報(bào)表是否按照規(guī)爸定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審哎計(jì)意見。翱經(jīng)營審計(jì)是注冊凹會計(jì)師為了評價扳被審計(jì)單位經(jīng)營胺活動的效果和效班率，而對其經(jīng)營礙程序和方法進(jìn)行佰的評價。芭合規(guī)性審計(jì)的目唉的是確

10、定被審計(jì)邦單位是否遵循了扒特定的程序、規(guī)奧則或條例。哀（三）按審計(jì)實(shí)隘施的時間分類稗按審計(jì)與被審計(jì)芭單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)半生的時間之間的奧關(guān)系敖，可以將審計(jì)分澳為艾事前審計(jì)背、傲事中審計(jì)奧和白事后審計(jì)安。敗另外，扮按是否規(guī)定所審癌時間芭可以分為邦定期審計(jì)頒和敖不定期審計(jì)八（四）按審計(jì)執(zhí)癌行的地點(diǎn)分類柏按審計(jì)執(zhí)行的地礙點(diǎn)盎可以將審計(jì)分為班報(bào)送審計(jì)礙和稗就地審計(jì)熬。暗報(bào)送審計(jì)又稱送把達(dá)審計(jì)，是政府俺審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審懊計(jì)的重要方式；岸就地審計(jì)又稱現(xiàn)俺場審計(jì)，是國家背審計(jì)機(jī)關(guān)、民間般審計(jì)組織和內(nèi)部奧審計(jì)部門進(jìn)行審昂計(jì)的主要類型。愛（五）按照審計(jì)拜所依據(jù)的基礎(chǔ)和叭使用的技術(shù)分類笆按照審計(jì)所依據(jù)背的基礎(chǔ)和使用的哎

11、技術(shù)分類審計(jì)可搬以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)頒審計(jì)、制度基礎(chǔ)擺審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向翱審計(jì)。二、審計(jì)的方法岸拌審計(jì)方法是審計(jì)般人員檢查和分析八審計(jì)對象、收集哀審計(jì)證據(jù)，并依柏?fù)?jù)審計(jì)證據(jù)形成愛審計(jì)結(jié)論和意見版，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)埃目標(biāo)的各種專門懊手段的總稱。隘我國審計(jì)方法體瓣系由兩大部分組敗成，即審查書面背資料的方法和證霸實(shí)客觀事物的方把法。澳（一）鞍審查書面資料的昂方法扳俺1、按審查書面背資料的順序劃分啊，可分為順查法瓣和逆查法伴（1）霸順查法：是礙按照會計(jì)核算的瓣處理順序依次進(jìn)邦行檢查核對的一襖種方法。疤取得原始憑證澳敖填制記賬憑證傲暗登記會計(jì)賬簿耙凹登記會計(jì)賬簿敗盎編制會計(jì)報(bào)表罷其優(yōu)點(diǎn)在于方法絆簡單。由于從原哀始憑證

12、入手，審啊查的內(nèi)容系統(tǒng)全版面，不易造成重俺大疏漏；耙缺點(diǎn)在于工作量八大、煩瑣，不易八抓住重點(diǎn)。適用芭于規(guī)模較小，業(yè)奧務(wù)量較少或內(nèi)部稗控制制度較差的般單位。拜（2）哎逆查法：又稱倒斑查法，是指懊按照與會計(jì)核算吧程序相反的順序哎依次進(jìn)行審計(jì)的靶方法。翱優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約人礙力和時間，提高擺審計(jì)效率；扒缺點(diǎn)在于不夠系敖統(tǒng)、全面，容易骯遺漏問題。適用頒于規(guī)模較大，業(yè)瓣務(wù)量多或內(nèi)部控邦制制度較健全的隘單位。壩2、按審查書面版資料的數(shù)量和范扳圍劃分，可分為吧詳查法和抽查法吧（1）鞍詳查法：是巴通過對原始憑證礙、記賬憑證、賬岸簿、會計(jì)報(bào)表逐伴一進(jìn)行全面、詳啊細(xì)的審查而達(dá)到哎審計(jì)目的的一種氨方法。百優(yōu)點(diǎn)是能夠全面翱

13、查清被審計(jì)單位癌存在的問題，審柏計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?。话啡秉c(diǎn)是工作量大艾，審計(jì)成本高。搬（2）叭抽查法：是指哀從被審計(jì)單位一扳定時期內(nèi)的全部爸會計(jì)資料中，選案擇其中某一部分把或某段時期的會搬計(jì)資料進(jìn)行審查藹的一種方法。搬其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)成埃本低，審計(jì)效率皚高；半缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果瓣過分依賴所審查奧部分的情況，審笆計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。啊僅適用于規(guī)模較襖大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜邦、內(nèi)部控制健全霸和會計(jì)基礎(chǔ)好的百單位。氨3、按審查書面拌資料的技術(shù)內(nèi)容笆劃分，可分為審笆閱法、核對法、吧分析法、復(fù)算法巴（1）矮審閱法就是搬審計(jì)人員認(rèn)真閱氨讀和審查憑證、八賬簿、會計(jì)報(bào)表拌及計(jì)劃、預(yù)算、爸經(jīng)濟(jì)合同等書面按資料，借以查明埃財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)百經(jīng)濟(jì)活動的

14、合規(guī)氨性、合法性、真靶實(shí)性和正確性，哀是審計(jì)工作中常爸見的一種方法，霸也是最基本的取笆證方法。?。?）擺核對法是指佰對被審計(jì)單位的襖書面資料按照其拜內(nèi)在聯(lián)系相互對跋照檢查，從中獲稗取審計(jì)征集的方埃法，其主要內(nèi)容凹包括證證核對、俺賬證核對、賬表搬核對和賬實(shí)核對隘。搬（3）奧分析法是指案通過對會計(jì)資料芭有關(guān)指標(biāo)的觀察襖、推理、分解和哀綜合以揭示其本胺質(zhì)和了解其構(gòu)成靶要素的相互關(guān)系胺的審計(jì)方法。澳（4）隘復(fù)算法（又稱驗(yàn)埃算法），是按審計(jì)人員對被審愛計(jì)單位的書面資叭料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)皚行重新計(jì)算，用扳來驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)叭果是否正確的一佰種方法。澳（二）暗證實(shí)客觀事物的愛方法愛證實(shí)客觀事物的疤方法通常包括：案盤

15、點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法百、觀察法、查詢昂法和鑒定法。壩1、佰盤點(diǎn)法：又稱盤絆存法，是捌根據(jù)賬簿記錄對頒各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)白行實(shí)地清查盤點(diǎn)伴，以確定賬存與唉實(shí)存是否相符的佰一種方法。敗2、柏調(diào)節(jié)法：是指吧在審查某個項(xiàng)目佰時，通過調(diào)節(jié)有矮關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所搬需證明數(shù)據(jù)正確翱性的一種方法。盎3、靶觀察法：是指八審計(jì)人員通過對按被審計(jì)單位的實(shí)傲地觀察來取得書骯面資料以外的審澳計(jì)證據(jù)的方法。案4、般查詢法：是斑審計(jì)人員對審計(jì)拔過程中的疑點(diǎn)和胺問題，通過向有般關(guān)人員詢問和質(zhì)扒疑等方式來證實(shí)巴客觀事實(shí)或書面案資料，取得審計(jì)氨證據(jù)的一種審計(jì)擺方法。板5、八鑒定法：是指敗運(yùn)用化驗(yàn)分析、矮物理檢驗(yàn)等專門凹技術(shù)對書面資料壩的真?zhèn)?、?shí)

16、物的挨質(zhì)量等進(jìn)行分析扮、鑒別，獲取審敖計(jì)證據(jù)的一種檢巴查方法。挨第四節(jié) 審計(jì)安的職能和作用一、審計(jì)的職能骯審計(jì)的職能：是扮指襖審計(jì)本身固有的版內(nèi)在功能。它是柏由審計(jì)本身的特巴征和地位所決定霸的，是審計(jì)本質(zhì)柏的客觀反映。伴審計(jì)具有巴經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能捌、鞍經(jīng)濟(jì)評價的職能擺和矮經(jīng)濟(jì)鑒證的職能壩。拌（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督捌職能唉稗監(jiān)督是監(jiān)察和督藹促的統(tǒng)稱。哎經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指罷有制約力的單位傲或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督頒促其他經(jīng)濟(jì)單位盎，使其全部或部辦分經(jīng)濟(jì)活動符合澳一定的標(biāo)準(zhǔn)和要案求，按照預(yù)定的埃方向合理運(yùn)行。班經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)敖最基本的職能。吧（二）經(jīng)濟(jì)評價芭職能隘頒經(jīng)濟(jì)評價就是霸通過審核檢查，懊評定被審計(jì)單位唉財(cái)政、財(cái)務(wù)收支

17、巴及其經(jīng)濟(jì)活動是柏否合理、合法；壩計(jì)劃、預(yù)算、決奧策、方案是否先罷進(jìn)、可行；內(nèi)部八控制制度是否健扮全、有效；經(jīng)濟(jì)愛效益是優(yōu)、是劣襖，并在此基礎(chǔ)上艾，有針對性地提瓣出意見和建議，伴促使被審計(jì)單位跋改善經(jīng)營管理，愛提高經(jīng)濟(jì)效益。隘（三）經(jīng)濟(jì)鑒證唉職能拜疤審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證背職能是指邦審計(jì)人員對被審骯計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)白濟(jì)活動及會計(jì)報(bào)岸表等相關(guān)資料進(jìn)唉行審查和驗(yàn)證后頒，取得確鑿的證隘據(jù)，客觀，公正扳地做出審計(jì)結(jié)論擺，并出具可以信捌賴的審計(jì)報(bào)告，般從而取得審計(jì)委安托人或授權(quán)人的柏信任。經(jīng)濟(jì)鑒證暗是注冊會計(jì)師審敗計(jì)的主要職能。二、審計(jì)的作用捌審計(jì)作用是指耙根據(jù)自身的功能靶去完成審計(jì)任務(wù)般所產(chǎn)生的客觀效艾果。審計(jì)

18、實(shí)踐證柏明，審計(jì)具有八制約斑、敗促進(jìn)矮和壩證明辦的作用。制約作用奧審計(jì)的制約作用安，就是哀通過被審計(jì)單位皚的財(cái)務(wù)收支活動懊及經(jīng)營管理活動皚的審核檢查，進(jìn)暗行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒阿證，揭發(fā)貪污舞敖弊、弄虛作假、凹損失浪費(fèi)的不良班行為，保證國家敖的各項(xiàng)方針、政哎策和法規(guī)貫徹執(zhí)懊行，保證被審計(jì)瓣單位報(bào)出的各種案信息資料正確、柏可靠，保護(hù)國家氨財(cái)產(chǎn)的安全與完盎整；制約被審計(jì)奧的經(jīng)濟(jì)活動向歧昂途發(fā)展，維護(hù)社襖會主義經(jīng)濟(jì)秩序扮、確保市場經(jīng)濟(jì)瓣正常運(yùn)轉(zhuǎn)。笆制約作用主要體愛現(xiàn)在：第一，揭芭示差錯和弊端；背第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)挨法紀(jì)。（二）促進(jìn)作用阿捌審計(jì)的促進(jìn)作用般，就是斑通過對被審計(jì)單壩位的審核檢查，版做出客觀、公正敖的

19、評價，指出合板理的方面，繼續(xù)隘實(shí)施和推廣，對瓣于不合理的方面柏，提出意見和切氨實(shí)可行的建議，矮促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)耙效益和社會效益柏。藹盎促進(jìn)作用主要體隘現(xiàn)在：第一，改背善經(jīng)營管理；第襖二，提高經(jīng)濟(jì)效唉益；第三，加強(qiáng)鞍宏觀調(diào)控。（三）證明作用懊岸證明作用是指絆通過審計(jì)，證明罷被審計(jì)單位提出般的各種信息資料翱的合法性、公允隘性，從而提高會叭計(jì)信息資料的真拔實(shí)性和可靠性。挨第二章 注冊板會計(jì)師職業(yè)道德骯第一節(jié) 注冊骯會計(jì)師職業(yè)道德跋規(guī)范及其基本原隘則霸一、注冊會計(jì)師頒職業(yè)道德規(guī)范叭（一）注冊會計(jì)愛師職業(yè)道德的含板義氨注冊會計(jì)師職業(yè)把道德：是指按注冊會計(jì)師職業(yè)霸品德、職業(yè)紀(jì)律澳、專業(yè)勝任能力翱及職業(yè)責(zé)任等

20、的霸總稱。絆（二）注冊會計(jì)俺師職業(yè)道德規(guī)范耙哎中國注冊會計(jì)拔師職業(yè)道德規(guī)范隘指導(dǎo)意見分為邦兩個層次，一是捌基本原則；二是跋具體要求。般基本原則包括啊注冊會計(jì)師藹履行社會責(zé)任佰，安恪守獨(dú)立、客觀扮、公正的原則百，保持應(yīng)有的版職業(yè)謹(jǐn)慎霸，保佰持和提高專業(yè)勝稗任能力澳，遵守審計(jì)等皚職業(yè)規(guī)范拌，履行吧對客戶的責(zé)任哀以及昂對同行的責(zé)任阿等。哎二、注冊會計(jì)師鞍職業(yè)道德規(guī)范的捌基本原則：俺（一）矮獨(dú)立、客觀、公八正阿背獨(dú)立、客觀、公哎正是注冊會計(jì)師襖職業(yè)道德中的三般個重要的概念，案也是注冊會計(jì)師擺職業(yè)道德的基本芭要求。1、獨(dú)立爸獨(dú)立性是注冊會半計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)巴務(wù)的靈魂，如果跋注冊會計(jì)師與客霸戶之間不能保持斑

21、獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)盎利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系般，或屈從外界壓爸力，就很難取信按于社會公眾。爸所謂獨(dú)立性，是翱實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和靶形式上的獨(dú)立。斑實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，愛是指哎注冊會計(jì)師在發(fā)般表意見時其職業(yè)鞍判斷不受影響，捌公正執(zhí)業(yè)，保持拔客觀和職業(yè)懷疑板；癌形式上的獨(dú)立，凹是指邦會計(jì)師事務(wù)所鑒敖證小組避免出現(xiàn)般這樣重大的情形敗，使得擁有充分凹相關(guān)信息的理性扒第三方推斷其公擺正性、客觀性或靶職業(yè)懷疑態(tài)度受伴到損害。暗美國注冊會計(jì)師拌協(xié)會，較早給出按獨(dú)立性的權(quán)威解凹釋：昂“傲獨(dú)立性的含義相翱當(dāng)于完全誠實(shí)、安公正無私、無偏芭見、客觀認(rèn)識事頒實(shí)、不偏袒。霸”2、客觀哀注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)埃力求公平，不因背成見或偏見、利疤益沖突和他人

22、影翱響而損害其客觀絆性。注冊會計(jì)師叭在許多領(lǐng)域提供八專業(yè)服務(wù)，在不耙同情況下均應(yīng)表翱現(xiàn)出其客觀性。3、公正半注冊會計(jì)師在提矮供服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)敖坦率、誠實(shí)、保皚證公正。公正不翱僅僅指誠實(shí)，還伴有公平交易和真霸實(shí)的含義。稗（二）傲專業(yè)勝任能力和靶應(yīng)有關(guān)注胺1、專業(yè)勝任能盎力頒注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)鞍具有專業(yè)知識、把技能或經(jīng)驗(yàn)，能鞍夠勝任承接的工皚作。耙專業(yè)勝任能力埃既懊要求熬注冊會計(jì)師具有藹專業(yè)知識、技能阿和經(jīng)驗(yàn)，又要求版其經(jīng)濟(jì)、有效地半完成客戶委托的俺業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注跋應(yīng)有關(guān)注要求注凹冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)靶過程中保持謹(jǐn)慎按，以質(zhì)疑的思維稗方式評價所獲取哀證據(jù)的有效性，凹并對產(chǎn)生懷疑的罷證據(jù)保持警覺。（三）保密

23、熬注冊會計(jì)師與客胺戶溝通，必須建阿立在為客戶信息藹保密的基礎(chǔ)上，哀這里所說的客戶半信息通常是指商啊業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為暗注冊會計(jì)師的行半為應(yīng)當(dāng)符合本職耙業(yè)的良好聲譽(yù)，跋不得有任何損害翱職業(yè)形象的行為皚。這一義務(wù)要求伴注冊會計(jì)師履行藹對社會公眾、客扳戶和同行的責(zé)任敗。（五）技術(shù)準(zhǔn)則吧注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拌遵守的技術(shù)準(zhǔn)則拜有：第一，中國百注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)巴準(zhǔn)則；第二，企芭業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；第背三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)巴的其他法律、法愛規(guī)和規(guī)章。靶第二節(jié) 獨(dú)立捌性耙（一）吧獨(dú)立性的含義暗獨(dú)立性要求注冊板會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過霸程中做到實(shí)質(zhì)上艾的獨(dú)立和形式上敖的獨(dú)立。注冊會啊計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上半的獨(dú)立，這種心瓣態(tài)能使審計(jì)意見瓣不受有損

24、于職業(yè)壩判斷的任何因素半的影響，做到公擺正行事，保持客笆觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。笆實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，矮是指百注冊會計(jì)師在發(fā)唉表意見時其職業(yè)芭判斷不受影響，皚公正執(zhí)業(yè)，保持白客觀和職業(yè)懷疑唉；稗形式上的獨(dú)立，班是指吧會計(jì)師事務(wù)所鑒氨證小組避免出現(xiàn)骯這樣重大的情形安，使得擁有充分澳相關(guān)信息的理性矮第三方推斷其公凹正性、客觀性或埃職業(yè)懷疑態(tài)度受哀到損害。靶二、氨威脅獨(dú)立性的情按形白可能威脅獨(dú)立性罷的情形包括經(jīng)濟(jì)敗利益、自我評價礙、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外鞍界壓力等。三、防范措施搬威脅獨(dú)立性的防暗范措施啊：跋（一）職業(yè)、法凹律或規(guī)章產(chǎn)生的傲防范措施耙職業(yè)、法律或規(guī)柏章產(chǎn)生的防范措扒施包括五個方面叭：第一，進(jìn)入該跋職業(yè)的教育、培

25、白訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；澳第二，繼續(xù)教育癌與要求；第三，熬執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督扮、懲戒程序；第襖四，會計(jì)師事務(wù)挨所質(zhì)量控制制度搬的外部復(fù)核；第哀五，有關(guān)會計(jì)師壩事務(wù)所獨(dú)立性要案求的法律。般（二）鑒證客戶斑內(nèi)部的防范措施皚鑒證客戶內(nèi)部的板防范措施包括五扮個方面：第一，傲在鑒證客戶的管芭理層委托會計(jì)師襖事務(wù)所時，由管俺理層以外的人員跋批準(zhǔn)或同意這一艾委托；第二，鑒疤證客戶內(nèi)部有能啊夠勝任管理決策把的員工；第三，暗強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對暗財(cái)務(wù)報(bào)告公允性矮的承諾的政策和埃程序；第四，能傲夠確保在對非鑒百證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托半時作出客觀選擇叭的內(nèi)部程序；第捌五，為會計(jì)師事哎務(wù)所的服務(wù)提供耙適當(dāng)監(jiān)督與溝通版的公司治理結(jié)構(gòu)凹。叭（三）

26、會計(jì)師事艾務(wù)所防范措施芭會計(jì)師事務(wù)所自熬身制度和程序中邦的防范措施包括愛總體上的防范措按施和具體防范措巴施。盎總體上的防范措絆施有：第一，會敗計(jì)師事務(wù)所的高背級管理人員重視瓣獨(dú)立性，并要求翱鑒證小組成員保襖持獨(dú)立性。第二襖，制定有關(guān)獨(dú)立藹性的政策和程序盎，包括識別威脅辦獨(dú)立性的因素、跋評價威脅的嚴(yán)重唉程度以及采取相鞍應(yīng)的維護(hù)措施。頒第三，建立必要按的監(jiān)督及懲戒機(jī)頒制以促使有關(guān)政背策和程序得到遵盎循。第四，及時板向所有高級管理拔人員和員工傳達(dá)礙有關(guān)政策和程序俺及其變化。第五絆，制定能使員工芭向更高級別人員唉反映獨(dú)立性問題絆的政策和程序。跋在承辦具體鑒證唉業(yè)務(wù)時，會計(jì)師邦事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)板其獨(dú)立性，

27、具體般防范措施包括：案第一，安排鑒證絆小組以外的注冊奧會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核辦。第二，定期輪按換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及耙簽字注冊會計(jì)師埃。第三，與鑒證傲客戶的審計(jì)委員矮會或監(jiān)事會討論笆獨(dú)立性問題。第霸四，向鑒證客戶奧審計(jì)委員會或監(jiān)拌事會告知服務(wù)性跋質(zhì)和收費(fèi)范圍。八第五，制定確保疤鑒證小組成員不案代替鑒證客戶行斑使管理決策或承敗擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政挨策和程序。第六俺，將獨(dú)立性受到捌威脅的鑒證小組翱成員調(diào)離鑒證小啊組。板當(dāng)維護(hù)措施不足扒以消除威脅獨(dú)立拔性因素的影響或搬將其降至可接受岸水平時，會計(jì)師氨事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕捌承接業(yè)務(wù)或解除艾業(yè)務(wù)約定。扒四、搬業(yè)務(wù)期間（的含拜義與作用）翱會計(jì)師事務(wù)所和愛鑒證小組應(yīng)當(dāng)在傲鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)

28、跋立于鑒證客戶。翱業(yè)務(wù)期間自鑒證百小組開始執(zhí)行鑒矮證業(yè)務(wù)之日起，辦至出具鑒證報(bào)告吧之日止，除非預(yù)按期鑒證業(yè)務(wù)會再板度發(fā)生。如果鑒佰證業(yè)務(wù)會再度發(fā)白生，鑒證業(yè)務(wù)期奧間的結(jié)束應(yīng)以其敖中一方通知解除挨專業(yè)關(guān)系和出具笆最終鑒證報(bào)告二扮者之中時間孰晚哎為準(zhǔn)。擺五、稗特定情況下對獨(dú)隘立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益扮第一，在該人員哎成為鑒證小組成隘員之前，將直接矮的經(jīng)濟(jì)利益處置氨。第二，在該人霸員成為鑒證小組岸成員之前將間接挨的經(jīng)濟(jì)利益全部哀處置，或?qū)⑵渲邪训淖銐驍?shù)量處置壩，使剩余利益不翱在重大。第三，唉將該鑒證小組成傲員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)百。瓣（二）貸款和擔(dān)瓣保俺（三）與鑒證客愛戶存在密切的經(jīng)奧營關(guān)系盎（四）家庭

29、和個鞍人關(guān)系吧（五）與鑒證客耙戶發(fā)生雇傭關(guān)系疤（六）最近曾在哀鑒證客戶中工作哀（七）作為鑒證邦客戶的經(jīng)理或董懊事壩（八）高級職員熬與鑒證客戶之間白的長期聯(lián)系隘（九）向鑒證客昂戶提供非鑒證業(yè)百務(wù)邦第三節(jié) 專業(yè)藹勝任能力與保密斑一、邦專業(yè)勝任能力扳（一）霸專業(yè)勝任能力的哀兩個階段笆注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)背具有專業(yè)知識、敗技能或經(jīng)驗(yàn)，能板夠勝任承接工作邦。絆專業(yè)勝任能力可按分為兩個獨(dú)立的扒階段：一是專業(yè)白勝任能力的獲取盎。板注冊會計(jì)師不應(yīng)傲提供不能勝任的拔專業(yè)服務(wù)，除非胺獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh拔和幫助使其能夠辦滿意地提供這些皚服務(wù)。如果注冊隘會計(jì)師沒有能力哀提供專業(yè)服務(wù)的案某特定部分，可疤以向其他注冊會稗計(jì)師、律師

30、、精熬算師、工程師、八地質(zhì)專家、評估八師等專家尋求技啊術(shù)建議。拜對其他專家的監(jiān)敗督和指導(dǎo)包括：凹第一，要求這些敖人員閱讀適當(dāng)?shù)陌蔚赖乱?guī)范。第二皚，要求這些人員耙對道德規(guī)范的理辦解提供書面確認(rèn)半。第二，在出現(xiàn)拜潛在沖突時提供板咨詢。二、保密（一）保密義務(wù)拌注冊會計(jì)師有義百務(wù)對其在專業(yè)服爸務(wù)過程中獲得的懊有關(guān)客戶的信息盎予以保密。這一搬保密責(zé)任甚至在斑注冊會計(jì)師與客隘戶的關(guān)系終止后耙仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。襖因此，注冊會計(jì)澳師應(yīng)當(dāng)始終遵守跋保密原則，除非案有專門的信息披皚露授權(quán)，或具有埃法定或?qū)I(yè)的披哀露責(zé)任。板（二）巴保密義務(wù)的豁免氨稗注冊會計(jì)師在三阿種情況下可以披埃露客戶的有關(guān)信愛息：第一，取得絆客戶的

31、授權(quán)。第伴二，根據(jù)法規(guī)要盎求，為法律訴訟胺準(zhǔn)備文件或提供八證據(jù)以及向監(jiān)管伴機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的芭違反法規(guī)行為。罷第三，接受同業(yè)拔復(fù)核以及注冊會愛計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管拔機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的傲質(zhì)量檢查。班第四節(jié) 收費(fèi)哀、傭金及業(yè)務(wù)招哎攬矮（一）熬收費(fèi)考慮的因素俺第一，專業(yè)服務(wù)半所需的知識和技版能；懊第二，所需專業(yè)哎人員的水平和經(jīng)唉驗(yàn)；伴第三，每一專業(yè)岸人員提供服務(wù)所吧需的時間；叭第四，提供專業(yè)阿服務(wù)所需承擔(dān)的鞍責(zé)任。稗收費(fèi)通常以每一耙專業(yè)人員適當(dāng)?shù)陌毙r費(fèi)用率或日百費(fèi)用率為基礎(chǔ)，唉按照實(shí)施專業(yè)服礙務(wù)的每個人員所挨耗用的時間來計(jì)熬算。這些費(fèi)用率耙的前提是，注冊敖會計(jì)師的組織行吧為以及為客戶提跋供的服務(wù)得到了隘良好的計(jì)

32、劃、控半制和管理。（二）或有收費(fèi)奧或有收費(fèi)是指阿收費(fèi)與否或收費(fèi)埃多少以鑒證工作扒結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定傲目的為條件。除跋法規(guī)允許外，會盎計(jì)師事務(wù)所不得安以或有收費(fèi)方式柏提供鑒證服務(wù)，岸收費(fèi)與否或多少叭不得以鑒證工作敗結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定搬目的為條件。按罷照百分比或其他捌類似基礎(chǔ)收取費(fèi)霸用應(yīng)被視為或有骯收費(fèi)。二、傭金邦會計(jì)師事務(wù)所和昂注冊會計(jì)師不得奧為招攬客戶而向澳推薦方支付傭金白，也不得因向第柏三方推薦客戶而鞍收取傭金。會計(jì)般師事務(wù)所和注冊皚會計(jì)師不得因宣爸傳他人的產(chǎn)品或半服務(wù)而收取傭金擺。三、業(yè)務(wù)招攬阿（一）廣告、業(yè)俺務(wù)招攬和宣傳的搬含義熬這里的廣告，是暗指為招攬業(yè)務(wù)，班會計(jì)師事務(wù)所將頒其服務(wù)和技能等藹方

33、面的信息向社岸會公眾進(jìn)行傳播澳；敖業(yè)務(wù)招攬，是指捌會計(jì)師事務(wù)所和罷注冊會計(jì)師與非背客戶接觸以爭取暗業(yè)務(wù)；矮宣傳，是指會計(jì)阿師事務(wù)所和注冊扮會計(jì)師向社會公安眾告知有關(guān)事實(shí)拜，其目的不是抬愛高自己。熬根據(jù)注冊會計(jì)絆師法的規(guī)定，拜我國會計(jì)師事務(wù)芭所和注冊會計(jì)師芭不得對其能力進(jìn)白行廣告宣傳以招半攬業(yè)務(wù)。會計(jì)師岸事務(wù)所和會計(jì)師邦不得刊登廣告，霸其原因是：扮第一，注冊會計(jì)案師的服務(wù)質(zhì)量及隘能力無法由廣告盎內(nèi)容加以評估；矮第二，廣告可能昂威脅專業(yè)服務(wù)的背精神；愛第三，廣告可能敖導(dǎo)致同行之間的艾不正當(dāng)競爭。（二）廣告八扳刊登設(shè)立、合并熬、分立、解散、懊遷址、名稱變更爸、招聘員工等信白息以及注冊會計(jì)敖師協(xié)會為會

34、員所礙作的統(tǒng)一宣傳不安在此限。（三）業(yè)務(wù)招攬俺禁止的業(yè)務(wù)招攬伴方式：礙第一，暗示有能般力影響法院、監(jiān)骯管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)八構(gòu)及其官員；跋第二，作出自我吧標(biāo)榜的陳述，且敗陳述無法予以證按實(shí)；挨第三，與其他注襖冊會計(jì)師進(jìn)行比霸較；搬第四，不恰當(dāng)?shù)匕曷暶髯约菏悄骋话√囟I(lǐng)域的專家案；熬第五，作出其他拔欺騙性的或可能敖誤解的聲明。四、宣傳擺在不允許做廣告芭的情況下，會計(jì)版師事務(wù)所和注冊班會計(jì)師所做的宣矮傳符合下列條件挨，則是可以接受安的：第一，其目壩的是向公眾或有皚關(guān)部門告知事實(shí)暗，且這種告知沒暗有采取錯誤、誤跋導(dǎo)或欺騙的方式耙。第二，具有高扒品位。第三，維伴護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；般第四，避免經(jīng)常笆重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)?/p>

35、哀突出執(zhí)行業(yè)務(wù)的壩注冊會計(jì)師的姓般名。澳1、委托和獎勵斑；2、尋求業(yè)務(wù)唉合作；3、名錄板；4、書籍、文敗章、演講、廣播敖和電視；5、培板訓(xùn)課程、研討會隘；6、含有技術(shù)稗信息的手冊和文百件；7、員工招巴聘；8、手冊和耙會計(jì)師事務(wù)所簡巴介；9、信紙和佰名片。胺第五節(jié) 其他白職業(yè)道德芭一、與執(zhí)行鑒證啊業(yè)務(wù)不相容的工礙作頒扮注冊會計(jì)師不得瓣從事與提供專業(yè)矮服務(wù)不相容的業(yè)板務(wù)、職業(yè)或活動按。如果注冊會計(jì)搬師正在或?qū)⒁岚莨┑姆?wù)與其提巴供鑒證服務(wù)所需昂要的獨(dú)立性發(fā)生按沖突，就產(chǎn)生了愛不相容的工作，把就會產(chǎn)生自我評爸價威脅，可能影伴響其獨(dú)立性。拜會計(jì)師事務(wù)所不笆能為上市公司同隘時提供編制財(cái)務(wù)案報(bào)表和審計(jì)服

36、務(wù)隘；會計(jì)師事務(wù)所襖的高級管理人員扳或員工不能擔(dān)任岸鑒證客戶的董事耙（包括獨(dú)立董事佰）、經(jīng)理以及其哎他關(guān)鍵管理職務(wù)搬；會計(jì)事務(wù)所不笆能為同一家上市啊公司同時提供資胺產(chǎn)評估和審計(jì)服耙務(wù)。傲二、接任前任注斑冊會計(jì)師的審計(jì)邦業(yè)務(wù)矮（一）哎前后注冊會計(jì)師八的含義半隘前任注冊會計(jì)師半，是指耙代表會計(jì)師事務(wù)扒所對最近期間財(cái)把務(wù)報(bào)表出具了審敖計(jì)報(bào)告或接受委啊托但未完成審計(jì)艾工作，已經(jīng)或可俺能與委托人接觸翱業(yè)務(wù)約定的注冊翱會計(jì)師。凹盎后任注冊會計(jì)師挨，是指隘代表會計(jì)師事務(wù)傲所正在考慮接受隘委托，接替前任壩注冊會計(jì)師執(zhí)行岸財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)傲務(wù)的注冊會計(jì)師扳。案（二）客戶更換跋會計(jì)師事務(wù)所暗的原因（艾變更的情形頒）

37、爸胺一是會計(jì)師事務(wù)耙所之間為爭攬業(yè)扮務(wù)而進(jìn)行惡性競叭爭；二是注冊會斑計(jì)師可能與客戶凹在重大會計(jì)、審笆計(jì)問題上存在分盎歧，客戶不認(rèn)可扮注冊會計(jì)師的立扒場。?。ㄈ┌窘邮芪星暗臏习ねò园屎笕巫詴?jì)師昂向前任注冊會計(jì)艾師詢問的內(nèi)容應(yīng)扳當(dāng)合理，具體包傲括：第一，是否案發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位靶管理層存在誠信矮方面的問題。第唉二，前任注冊會奧計(jì)師與管理層在扮重大會計(jì)、審計(jì)皚等問題上尋在的八意見分歧。第三挨，前任注冊會計(jì)斑師曾與被審計(jì)單啊位治理層（如監(jiān)凹事會、審計(jì)委員啊會或其它類似機(jī)把構(gòu)）溝通過的關(guān)盎于管理層舞弊、扒違反法規(guī)行為以癌及內(nèi)部控制的重敖大缺陷等問題。敖第四，前任注冊啊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致澳被審計(jì)單位變更鞍

38、會計(jì)師事務(wù)所的斑原因。敖（四）吧接受委托后的溝凹通艾疤1、查閱前任注挨冊會計(jì)師工作底搬稿的前提隘俺征求被審計(jì)單位拌同意，并與前任艾注冊會計(jì)師進(jìn)行襖溝通。百疤2、查閱相關(guān)工背作底稿及其內(nèi)容骯耙前任注冊會計(jì)師稗所在的會計(jì)師事鞍務(wù)所可自主決定皚是否允許后任會般計(jì)師獲取工作底百稿部分內(nèi)容。在稗收到被審計(jì)單位啊同意后，依然可吧以自主決定。拌第三章 注冊隘會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則版體系與法律責(zé)任氨第一節(jié) 中國愛注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)挨準(zhǔn)則體系矮注冊會計(jì)師的職拌業(yè)規(guī)范體系包括俺四個部分：執(zhí)業(yè)絆準(zhǔn)則、質(zhì)量控制八準(zhǔn)則、職業(yè)道德壩準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)癌教育準(zhǔn)則。職業(yè)邦準(zhǔn)則是中國注冊般會計(jì)師職業(yè)規(guī)范跋體系的核心部分埃。鞍一、審計(jì)準(zhǔn)則的邦含

39、義、目標(biāo)和作辦用靶熬審計(jì)準(zhǔn)則：是用扳來規(guī)范審計(jì)人員扮執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，拔獲取審計(jì)證據(jù)，哎形成審計(jì)結(jié)論，艾出具審計(jì)報(bào)告的扮專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。佰審計(jì)準(zhǔn)則包括政擺府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)礙部審計(jì)準(zhǔn)則和注巴冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)爸則。熬注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)礙準(zhǔn)則的含義和目吧標(biāo)敖1、注冊會計(jì)師俺執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義矮注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)擺準(zhǔn)則：是傲用來規(guī)范注冊會奧計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)斑務(wù)，獲取審計(jì)證按據(jù)，形成審計(jì)結(jié)辦論，出具審計(jì)報(bào)半告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。扒它是注冊會計(jì)師班職業(yè)規(guī)范體系的芭重要組成部分，版是注冊會計(jì)師在把執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)巴務(wù)過程中必須遵礙循的行為準(zhǔn)則，跋也是衡量注冊會鞍計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)白量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)絆。艾2、注冊會計(jì)師盎執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)伴我國制定的注冊奧

40、會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則般，應(yīng)該達(dá)到的目凹標(biāo)有：頒第一，建立執(zhí)行耙獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的安權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)拌范注冊會計(jì)師的按執(zhí)業(yè)行為，促使懊注冊會計(jì)師恪守皚獨(dú)立、客觀、公骯正的基本原則，瓣有效地發(fā)揮注冊伴會計(jì)師的鑒證、把和服務(wù)作用。第擺二，促使各會計(jì)藹師事務(wù)所和注冊巴會計(jì)師按照統(tǒng)一敖執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審阿計(jì)業(yè)務(wù)，提高審絆計(jì)工作質(zhì)量，提叭高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)邦業(yè)水平。第三，骯明確注冊會計(jì)師啊的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維案護(hù)社會公眾利益邦，保護(hù)投資者和稗其他利害關(guān)系人罷的合法權(quán)益，促頒進(jìn)社會主義市場班經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展埃。第四，建立與拌國際審計(jì)準(zhǔn)則相熬銜接的中國注冊扳會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則岸。版（二）注冊會計(jì)罷師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作拜用傲注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)叭準(zhǔn)則的實(shí)

41、施，使暗注冊會計(jì)師及其愛他從業(yè)人員在執(zhí)岸行審計(jì)業(yè)務(wù)時有耙了規(guī)范和指南，背便于考核審計(jì)工懊作質(zhì)量，對推動絆審計(jì)事業(yè)的發(fā)展俺起著重要的作用擺。熬具體表現(xiàn)在以下半幾個方面：第一跋， 可以指導(dǎo)注澳冊會計(jì)師的工作伴，使審計(jì)工作規(guī)罷范化；第二， 隘可以提高注冊會骯計(jì)師的審計(jì)工作岸質(zhì)量；第三， 邦可以維護(hù)會計(jì)師藹事務(wù)所和注冊會熬計(jì)師的合法權(quán)益耙；第四， 可以敗促進(jìn)國際間審計(jì)癌經(jīng)驗(yàn)的交流。巴二、中國注冊會敗計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體把系的演進(jìn)壩（一）制定執(zhí)業(yè)按規(guī)則階段（19懊911993敖）哎（二）建立準(zhǔn)則擺體系階段（19拜942003癌）叭（三）完善與提巴高階段（200瓣4年以后）霸三、中國注冊會懊計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體澳系的

42、框架結(jié)構(gòu)拌（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則奧體系的框架結(jié)構(gòu)氨中國注冊會計(jì)師捌執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊芭會計(jì)師職業(yè)道德拔準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)壩準(zhǔn)則體系包括注皚冊會計(jì)師鑒證業(yè)八務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服把務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師爸事務(wù)所質(zhì)量控制邦準(zhǔn)則。熬（二）注冊會計(jì)斑師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主搬要內(nèi)容百我國注冊會計(jì)師哎執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用哎來規(guī)范注冊會計(jì)壩師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)板，獲取審計(jì)證據(jù)壩，形成審計(jì)結(jié)論捌，出具審計(jì)報(bào)告愛的專業(yè)準(zhǔn)則，哎2007年1月拌1日起把實(shí)施。主要包括吧注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)阿準(zhǔn)則和會計(jì)師事耙務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)扒則。佰1、注冊會計(jì)師搬執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則白注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)阿準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)岸務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服俺務(wù)準(zhǔn)則半（1）鑒證業(yè)務(wù)扮準(zhǔn)則是為確定審愛計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)稗則、其他鑒證業(yè)板

43、務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)擺務(wù)類型而做的規(guī)芭范。它由鑒證業(yè)安務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)背，審計(jì)準(zhǔn)則是整白個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系辦的核心。爸2、會計(jì)師事務(wù)瓣所質(zhì)量控制準(zhǔn)則挨會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)叭量控制準(zhǔn)則是用擺以規(guī)范會計(jì)師事熬務(wù)所在執(zhí)行各類佰業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守扳的質(zhì)量控制政策瓣和程序，是對會扒計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量半控制提出的制度懊要求。扮第二節(jié) 注冊佰會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)愛鑒證業(yè)務(wù)是指注艾冊會計(jì)師對鑒證案對象信息提出結(jié)阿論，以增強(qiáng)除責(zé)瓣任方之外的預(yù)期笆使用者對鑒證對白象信息信任程度稗的業(yè)務(wù)。它疤主要包括審計(jì)業(yè)邦務(wù)佰、霸審閱業(yè)務(wù)板與拔其他鑒證業(yè)務(wù)埃。翱（一）鑒證業(yè)務(wù)鞍的要素絆鑒證業(yè)務(wù)要素是霸指笆鑒證業(yè)務(wù)的傲三方關(guān)系班、昂鑒證對象拜、把標(biāo)準(zhǔn)

44、翱、百證據(jù)伴和佰鑒證報(bào)骯告五要素。1、三方關(guān)系昂三方關(guān)系分別是暗注冊會計(jì)師、責(zé)霸任方和預(yù)期使用芭者。艾2、鑒證對象與奧鑒證對象信息隘鑒證對象信息：扳是指按照標(biāo)準(zhǔn)對案鑒證對象進(jìn)行評鞍價和計(jì)量的結(jié)果盎；鑒證對象是鑒愛證對象信息所反巴映的內(nèi)容。比如爸年報(bào)審計(jì)中年報(bào)壩反映的捌“阿財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營拌成果和現(xiàn)金流量背”艾就是年報(bào)審計(jì)中襖的伴“奧鑒證對象矮”背。3、標(biāo)準(zhǔn)半標(biāo)準(zhǔn)是指用于評昂價或計(jì)量鑒證對皚象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉辦及列報(bào)時，還包霸括列報(bào)的基準(zhǔn)。唉適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)百具備如下特征：矮相關(guān)性；完整性埃；可靠性；中立巴性；可理解性。4、證據(jù)搬注冊會計(jì)師從事版鑒證業(yè)務(wù)，提出暗鑒證結(jié)論，必須鞍以充分、適當(dāng)?shù)陌ＷC據(jù)為基礎(chǔ)

45、。獲百取充分、適當(dāng)?shù)陌钭C據(jù)是注冊會計(jì)拜師提出鑒證結(jié)論岸的基礎(chǔ)。5、鑒證報(bào)告捌注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)辦以書面形式提出擺鑒證報(bào)告，在鑒礙證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清頒楚地表達(dá)其鑒證敗結(jié)論，對鑒證對百象信息是否不存襖在重大錯報(bào)提供巴一定程度的保證笆。艾常見的保證程度奧有敖合理保證暗與壩有限保證扳合理保證要求岸注冊會計(jì)師通過阿不斷修正的、系熬統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，凹獲取充分、適當(dāng)扒的證據(jù)，對鑒證搬對象信息整體提拌出結(jié)論，提供一鞍種高水平但非百稗分之百的保證。昂有限保證哀在證據(jù)收集程序絆的性質(zhì)、時間、八范圍等方面受到辦有意識的限制，霸它提供的是一種柏適度水平的保證敗。把（二）骯鑒證業(yè)務(wù)的基本捌分類哀鑒證業(yè)務(wù)分為般審計(jì)業(yè)務(wù)稗、芭審閱業(yè)

46、務(wù)凹與按其他鑒證業(yè)務(wù)暗。1、審計(jì)業(yè)務(wù)捌審計(jì)業(yè)務(wù)：是由襖獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)懊人員接受委托或案根據(jù)授權(quán)，對國般家行政、事業(yè)單半位和企業(yè)單位及般其他經(jīng)濟(jì)組織的盎財(cái)務(wù)報(bào)表和其他拌資料及其所反映搬的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行哀審查并發(fā)表意見霸。阿審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)隘是：第一，審計(jì)敖對象是歷史財(cái)務(wù)案信息。第二，為吧了獲取充分、適柏當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，敖注冊會計(jì)師單獨(dú)疤或綜合地運(yùn)用各半種程序，包括檢吧查記錄或文件、笆檢查實(shí)物資產(chǎn)、藹觀察、函證、重扮新計(jì)算、重新執(zhí)半行等。第三，得疤出的結(jié)論是合理叭保證，即提供審傲計(jì)服務(wù)時，注冊拜會計(jì)師對所審計(jì)吧信息是否不存在艾重大錯報(bào)提供合背理保證。第四，版表達(dá)意見與結(jié)論藹的方式是肯定式疤的，如審計(jì)報(bào)告

47、艾的表述。2、審閱業(yè)務(wù)骯審閱業(yè)務(wù)：是注凹冊會計(jì)師在實(shí)施敖審閱程序的基礎(chǔ)矮上，說明是否注哎意到某些事項(xiàng)，礙使其相信財(cái)務(wù)報(bào)啊表沒有按照適用伴的會計(jì)準(zhǔn)則和相壩關(guān)會計(jì)制度的規(guī)爸定編制，未能在柏所有重大方面公啊允反映被審閱單搬位的財(cái)務(wù)狀況、熬經(jīng)營成果和現(xiàn)金般流量。扮審閱業(yè)務(wù)的特點(diǎn)懊是：第一，針對骯歷史財(cái)務(wù)信息。氨第二，使用的程阿序是有限的，主版要使用詢問與分笆析程序。第三，礙得出的結(jié)論是有罷限保證的。第四唉，提出結(jié)論的方岸式是消極的。扳一般審閱報(bào)告的柏結(jié)論段是這樣表敗述的：根據(jù)我們白的審閱，我們沒稗有注意到（或發(fā)礙現(xiàn)）財(cái)務(wù)報(bào)表沒板有按照企業(yè)會計(jì)半準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)鞍制度的規(guī)范編制頒，未能在所有重辦大方面公允

48、地反白映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀哀況、經(jīng)營成果和佰現(xiàn)金流量。其他鑒證業(yè)務(wù)捌其他鑒證業(yè)務(wù)：絆是指除歷史財(cái)務(wù)版信息審計(jì)及審閱阿業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)伴務(wù)。搬其他鑒證業(yè)務(wù)的拔特點(diǎn)是：第一，吧針對非歷史財(cái)務(wù)愛信息。第二，其搬他鑒證業(yè)務(wù)使用矮的程序根據(jù)準(zhǔn)則霸的制定情況、客氨戶的要求不同而耙不同。第三，保懊證程度也因準(zhǔn)則懊、與客戶約定不挨同而不同。第四氨，表達(dá)方式依保跋證程度不同而不翱同。巴（三）鑒證業(yè)務(wù)瓣的其他分類拔1、八按鑒證業(yè)務(wù)的目隘標(biāo)扒分為鞍合理保證的鑒證頒業(yè)務(wù)骯和挨有限保證的鑒證俺業(yè)務(wù)昂合理保證的鑒證辦業(yè)務(wù)主要指審計(jì)骯業(yè)務(wù)；案有限保證的鑒證挨業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)般報(bào)表審閱；注冊按會計(jì)師執(zhí)行其他艾鑒證業(yè)務(wù)則可以頒提供有限保

49、證或把合理保證。把2、凹按照責(zé)任方認(rèn)定擺能否為預(yù)期使用胺者直接獲取背，可以把鑒證業(yè)安務(wù)分為兩類：笆基于責(zé)任方認(rèn)定按的業(yè)務(wù)埃和八直接報(bào)告業(yè)務(wù)吧3、阿按照提供的保證皚程度和提出結(jié)論鞍的對象分為三類把：霸歷史財(cái)務(wù)信息審般計(jì)業(yè)務(wù)斑；敖歷史財(cái)務(wù)信息審拌閱業(yè)務(wù)扮；隘其他鑒證業(yè)務(wù)隘。二、相關(guān)服務(wù)伴爸相關(guān)服務(wù)主要包胺括代編財(cái)務(wù)信息挨、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)版行商定程序、對罷客戶提供稅務(wù)咨藹詢、管理咨詢等頒。笆第三節(jié) 審計(jì)爸質(zhì)量控制準(zhǔn)則笆審計(jì)質(zhì)量是指審翱計(jì)工作及其結(jié)果吧的優(yōu)劣程度。笆審計(jì)質(zhì)量控制是鞍指會計(jì)師事務(wù)所頒為了確保審計(jì)工安作質(zhì)量符合注冊跋會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則案的要求對審計(jì)的唉各種業(yè)務(wù)活動或按行為進(jìn)行有計(jì)劃奧的監(jiān)督、綜合

50、和唉協(xié)調(diào)的一種活動矮或行為。它是會襖計(jì)師事務(wù)所管理瓣活動的重要組成般部分，也是會計(jì)敗師事務(wù)所內(nèi)部控拌制的核心，其根板本目的在于保證哀審計(jì)質(zhì)量符合注笆冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)邦則的要求。襖一、質(zhì)量控制制笆度的目的和要素疤（一）質(zhì)量控制襖制度的目的愛會計(jì)師事務(wù)所制盎定質(zhì)量控制制度案的目的在于：第佰一，合理保證會拔計(jì)師事務(wù)所及其昂人員遵守法律法班規(guī)、職業(yè)道德規(guī)般范以及審計(jì)準(zhǔn)則吧、審閱準(zhǔn)則、其熬他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則霸和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則吧的規(guī)定；第二，白合理保證會計(jì)師罷事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)澳責(zé)人根據(jù)具體情按況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)癌告。芭（二）質(zhì)量控制跋制度的要素：扒會計(jì)師事務(wù)所的扮質(zhì)量控制制度應(yīng)俺當(dāng)包括隘七項(xiàng)要素骯：霸對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)拜的

51、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任笆；藹職業(yè)道德規(guī)范跋；背客戶關(guān)系和具體板業(yè)務(wù)的接受與保骯持爸；澳人力資源昂；熬業(yè)務(wù)執(zhí)行氨；斑業(yè)務(wù)工作底稿芭；靶監(jiān)控邦。傲簡答對業(yè)務(wù)伴質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)白責(zé)任：邦（1）對主任會暗計(jì)師的總體要求霸會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)辦當(dāng)制定政策和程傲序，培育以質(zhì)量瓣為導(dǎo)向的內(nèi)部文半化。這些政策和凹程序應(yīng)當(dāng)要求會板計(jì)師事務(wù)所主任巴會計(jì)師對質(zhì)量控捌制制度承擔(dān)最終阿責(zé)任。俺（2）行動示范芭和信息傳達(dá)背會計(jì)師事務(wù)所各埃級管理層應(yīng)當(dāng)通壩過清晰、一致及邦經(jīng)常的行動示范挨和信息傳達(dá)，強(qiáng)鞍調(diào)質(zhì)量控制政策安和程序的重要性般及下列要求：按壩照法律法規(guī)、職哎業(yè)道德規(guī)范和業(yè)邦務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)哎行工作；根據(jù)具敖體情況出具恰當(dāng)胺的報(bào)告。巴（3）

52、樹立質(zhì)量凹至上的意識隘會計(jì)師事務(wù)所為藹實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的拔目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取柏的措施有：第一霸，合理確定管理哎責(zé)任，以避免重吧商業(yè)利益、輕業(yè)澳務(wù)質(zhì)量；第二，癌建立以質(zhì)量為導(dǎo)絆向的業(yè)績評價、骯薪酬及晉升的政襖策和程序；第三辦，投入足夠的資熬源以制定和執(zhí)行疤質(zhì)量控制政策和拌程序，并形成相叭關(guān)文件記錄。扮三、唉職業(yè)道德規(guī)范拔會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)岸當(dāng)制定政策和程壩序，以合理保證吧會計(jì)師事務(wù)所及扳其人員遵守職業(yè)板道德規(guī)范。絆遵守職業(yè)道德規(guī)稗范包括如下措施挨：扳（一）會計(jì)師事伴務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示叭范皚領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計(jì)皚師事務(wù)所內(nèi)形成挨重視職業(yè)道德規(guī)伴范的氛圍，并將熬相關(guān)政策和程序跋傳達(dá)給會計(jì)師事敖務(wù)所員工。扮（二）教育和培胺

53、訓(xùn)岸會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)岸當(dāng)向所有人員提背供適用的專業(yè)文擺獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，扒并告知希望他們皚熟悉這些文獻(xiàn)。辦會計(jì)師事務(wù)所還澳應(yīng)要求所有人員板定期接受職業(yè)道芭德培訓(xùn)，這種培叭訓(xùn)既可涵蓋會計(jì)巴師事務(wù)所有關(guān)職稗業(yè)道德規(guī)范的政矮策和程序，也可把涵蓋所有適用的板法律法規(guī)中有關(guān)哀職業(yè)道德的要求挨。（三）監(jiān)控斑會計(jì)師事務(wù)所可胺以通過定期檢查捌，監(jiān)督會計(jì)師事艾務(wù)所有關(guān)職業(yè)道耙德規(guī)范的政策和鞍程序設(shè)計(jì)是否合捌理、運(yùn)行是否有凹效，并采取適當(dāng)把行動，改進(jìn)其設(shè)拌計(jì)和解決運(yùn)行中斑存在的問題。皚（四）對違反職阿業(yè)道德規(guī)范行為八的處理艾會計(jì)師事務(wù)所可埃以為每位員工建霸立職業(yè)道德檔案佰，記錄個人違反搬職業(yè)道德規(guī)范的啊行為及處理結(jié)果斑

54、。吧四、胺客戶關(guān)系和具體捌業(yè)務(wù)的接受與保班持敖會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)頒當(dāng)制定有關(guān)客戶伴關(guān)系和具體業(yè)務(wù)柏接受與保持的政胺策和程序，以合案理保證只有在下邦列情況下，才能邦接受或保持客戶罷關(guān)系和具體業(yè)務(wù)把：柏已考慮客戶的誠胺信熬，沒有信息表明案客戶缺乏誠信；搬具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必拜要的素質(zhì)、專業(yè)瓣勝任能力、時間壩和資源（必要條皚件）岸；板能夠遵守職業(yè)道芭德規(guī)范耙。（一）五、人力資源擺會計(jì)師事務(wù)所制傲定的人力資源政斑策和程序鞍應(yīng)當(dāng)解決的人事稗問題頒主要包括：霸招聘（首要環(huán)節(jié)熬）版；敗業(yè)績評價擺；般人員素質(zhì)扳；昂專業(yè)勝任能力懊；背職業(yè)發(fā)展矮；按晉升盎；邦薪酬罷；皚人員需求預(yù)測愛。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行隘業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包柏括癌四個

55、環(huán)節(jié)稗：對業(yè)務(wù)執(zhí)行情跋況的指導(dǎo)、監(jiān)督拔與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)鞍行中的咨詢；叭意見分歧的處理礙與解決挨；邦項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)矮核癌。霸（一）指導(dǎo)、監(jiān)懊督與復(fù)核1、指導(dǎo)瓣會計(jì)師事務(wù)所在骯制定指導(dǎo)、監(jiān)督白與復(fù)核政策和程吧序時，應(yīng)當(dāng)考慮跋的事項(xiàng)包括：絆如何將業(yè)務(wù)情況氨簡要告知項(xiàng)目組敖，使項(xiàng)目組了解頒工作目標(biāo)；保證疤適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則熬得以遵守的程序?。粯I(yè)務(wù)監(jiān)督、員巴工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的霸程序；對已實(shí)施艾的工作、作出的般重大判斷以及擬壩出具的報(bào)告進(jìn)行伴復(fù)核的方法；對癌已實(shí)施的工作及俺其復(fù)核的時間和半范圍作出適當(dāng)?shù)陌抻涗?；保證所有板的政策和程序是辦合適有效的。2、監(jiān)督3、復(fù)核（二）咨詢背項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)半行中時常會遇到白各種各樣

56、的疑難哎問題或者爭議事耙項(xiàng)，當(dāng)這些問題哎和事項(xiàng)在項(xiàng)目組按內(nèi)不能得到解決佰時，有必要向項(xiàng)按目組之外的適當(dāng)扒人員咨詢。吧對咨詢的具體要暗求包括五個方面岸：擺第一，形成良好疤的咨詢文化。第跋二，合理確定咨哎詢事項(xiàng)，適當(dāng)確班定被咨詢者。第挨三，充分提供相敖關(guān)事實(shí)。第四，按考慮利用外部咨拜詢。第五，完整捌記錄咨詢情況并扒得到認(rèn)可。（三）意見分歧矮（四）項(xiàng)目質(zhì)量懊控制復(fù)核百項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)骯核：是指在出具俺報(bào)告前，對項(xiàng)目斑組作出的重大判版斷和準(zhǔn)備報(bào)告時搬形成的結(jié)論作出半客觀評價的過程疤。氨政策和程序應(yīng)當(dāng)白包括三個方面要扳求：伴第一，對所有上傲市公司財(cái)務(wù)報(bào)表骯審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)叭量控制復(fù)核。第骯二，規(guī)定適當(dāng)?shù)陌袠?biāo)

57、準(zhǔn)，據(jù)此評價胺上市公司財(cái)務(wù)報(bào)唉表審計(jì)以外的歷艾史財(cái)務(wù)信息審計(jì)扮和審閱、其他鑒拔證業(yè)務(wù)及相關(guān)服壩務(wù)業(yè)務(wù)，以確定絆是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)傲目質(zhì)量控制復(fù)核隘。第三，對符合骯適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有百業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)耙量控制復(fù)核。白七、扮業(yè)務(wù)工作底稿瓣（一）業(yè)務(wù)工作搬底稿的歸檔要求啊與保存期限耙會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)巴當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具斑體情況，確定適罷當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底斑稿歸檔期限。對半歷史財(cái)務(wù)信息審挨計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和鞍其他鑒定業(yè)務(wù)，唉業(yè)務(wù)工作底稿的版歸檔期限為業(yè)務(wù)癌報(bào)告日后60天唉內(nèi)。邦對鑒定業(yè)務(wù)包括八歷史財(cái)務(wù)信息審礙計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、伴其他鑒證業(yè)務(wù)，把會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)壩當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日耙起，對業(yè)務(wù)工作擺底稿至少保存1壩0年。氨（二）業(yè)務(wù)工作

58、霸底稿的管理要求捌：唉會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)俺當(dāng)制定政策和程斑序，以安全保管搬業(yè)務(wù)工作底稿并鞍對業(yè)務(wù)工作底稿啊保密；保證業(yè)務(wù)瓣工作底稿的完整斑性；便于使用和拌檢索業(yè)務(wù)底稿；伴按照規(guī)定的期限案保存業(yè)務(wù)工作底拔稿。拜除下列情況外，胺會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)岸當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稗稿包含的信息予跋以保密；取得客板戶的授權(quán)；根據(jù)白法律的規(guī)定，會埃計(jì)師事務(wù)所為法叭律訴訟準(zhǔn)備文件傲或提供證據(jù)，以凹及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)半告發(fā)現(xiàn)的違反法笆規(guī)行為；接受注懊冊會計(jì)師協(xié)會和拌監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)笆行質(zhì)量檢查。岸（三）業(yè)務(wù)工作頒底稿的所有權(quán)澳業(yè)務(wù)工作底稿的靶所有權(quán)屬于會計(jì)辦師事務(wù)所八、監(jiān)控扒柏會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)癌當(dāng)制定監(jiān)控政策疤和程序，以合理扒保證質(zhì)量控制

59、制頒度中的政策和程搬序是相關(guān)、適當(dāng)熬的，并正在有效稗運(yùn)行。這些監(jiān)控?cái)[政策和程序應(yīng)當(dāng)啊包括持續(xù)考慮和挨評價會計(jì)師事務(wù)藹所的質(zhì)量控制制拌度，如定期選取扒已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)罷行檢查。耙第四節(jié) 注冊靶會計(jì)師的法律責(zé)耙任盎注冊會計(jì)師的法俺律責(zé)任，是指霸社會審計(jì)人員因吧違約、過失或欺藹詐對審計(jì)委托人盎、被審計(jì)單位或懊其他有利益關(guān)系版的第三人造成損隘害，按照相關(guān)法礙律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)哎的法律后果。般注冊會計(jì)師的法八律責(zé)任概述頒（一）注冊會計(jì)把師法律責(zé)任的表壩現(xiàn)形式八訴訟爆炸；保險(xiǎn)傲危機(jī)。凹（二）注冊會計(jì)拌師法律責(zé)任的成傲因：扒注冊會計(jì)師涉及案法律訴訟的數(shù)量八和金額呈上升趨昂勢，其原因是多罷方面的，有被審安計(jì)單位方面

60、的責(zé)胺任，也有注冊會拔計(jì)師方面的責(zé)任礙，有的是雙方的俺責(zé)任，還有的是皚因?yàn)槭褂谜叩恼`啊解。其中，被審版計(jì)單位方面的責(zé)罷任和注冊會計(jì)師百方面的責(zé)任是最白重要的。斑1、捌被審計(jì)單位方面把的責(zé)任胺（1）按錯誤、舞弊與違瓣法行為頒。阿被審計(jì)單位存在岸錯誤、舞弊與違埃法行為疤是形成注冊會計(jì)哀師法律責(zé)任的扒前提條件瓣。凹對于被審計(jì)單位版的錯誤、舞弊與按違法行為，被審?qiáng)W計(jì)單位理應(yīng)承擔(dān)啊直接的吧會計(jì)責(zé)任澳，而注冊會計(jì)師熬對由此而帶來的胺法律責(zé)任主要是柏指承擔(dān)安審計(jì)責(zé)任半。（2）經(jīng)營失敗笆經(jīng)營失敗是指被板審計(jì)單位發(fā)生債藹務(wù)危機(jī)、甚至破半產(chǎn)清算，無法持唉續(xù)經(jīng)營的情況。絆審計(jì)失敗是指注把冊會計(jì)師在審計(jì)哎過程中有過失