實務考點第一章資產(chǎn)

《初級會計實務》第一章考點：資產(chǎn)

考情分析

資產(chǎn)是《初級會計實務》中最重要的一章。近幾年來每年考試所占的分值比重都比較大，但

分值比例是呈下降趨勢的，2011年僅為23分；各種題型均會涉及，特別是客觀題中綜合性

比較強的題目均出自本章。雖然本章的分值比例有所下降,但其仍然是會計要素中最重要的,

與其他章節(jié)的結合也非常緊密，因此本章在學習中仍然占有非常重要的地位。

基于對2011年考題的分析，客觀題也呈現(xiàn)出綜合性較強、多個知識點結合的特點，這就要

求考生在學習過程中，對于相對復雜的知識點，要注意與其他知識點結合起來學習。比如，

存貨與收入核算的結合，應收賬款與收入、增值稅的結合，固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)、長期

借款、應付債券的結合等。本章還涉及計算分析題，如應收款項計提壞賬準備，存貨發(fā)出的

計價，固定資產(chǎn)折舊的計算，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及處置等，均應熟練掌握。此外，本

章投資性房地產(chǎn)的核算應結合無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相關知識點一并學習。

最近三年本章考試題型、分值、考點分布

題型2011年2010年2009年考點

存貨發(fā)出毛利率法、月末一次加權平均法、計劃成本法、長期

6題6股權投資成本法與權益法、自建固定資產(chǎn)成本的確定、固定資

單選題9題9分8題8分

分產(chǎn)加速折舊法、委托加工物資成本的確定、存貨成本的確定、

出售交易性金融資產(chǎn)處理、原材料毀損的處理

存貨會計處理、應收賬款賬面價值的影響因素、長期股權投資

6題126題124題8

多選題權益法賬面價值的影響因素、長期股權投資成本法會計處理原

分分分

則、投資性房地產(chǎn)的判定、折舊計提范圍的判定

資產(chǎn)初始成本的確定（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、

5題5

判斷題2題2分3題3分存貨等）、應收賬款減值的判定、資產(chǎn)的確認條件、投資性房

分

地產(chǎn)后續(xù)計量原則

計算1題5交易性金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量、固定資產(chǎn)初始計量及后

-1題6分

分析題分續(xù)計量

1題12

綜合題--存貨初始計量、后續(xù)計量（發(fā)出、毀損、處置、領用、跌價）

分

17題2318題2917題36

合計—

分分分

考點一：貨幣資金

（-）現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬款不

符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢''科目核算。經(jīng)管理

權限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，

計入管理費用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，

計入營業(yè)外收入。

【例題?判斷題】（2008年考題）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應

計入營業(yè)外支出。（）

『正確答案』x

［答案解析』現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入管理費用。

【例題?判斷題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應沖減管

理費用。（）

［正確答案』X

『答案解析』屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

（二）銀行存款的清查

“銀行存款日記賬''應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款日記賬賬

面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表''調(diào)節(jié)相符，如沒有記

賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不?致的原因，是因為存在未達賬項。發(fā)生未

達賬項的具體情況有四種：

1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；

2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

【快速記憶】企業(yè)已登記增加或減少；銀行尚未登記增加或減少

3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；

4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

【快速記憶】銀行已登記增加或減少：企業(yè)尚未登記增加或減少

【例題?計算分析題】（2009年考題）甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關的業(yè)務如

下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項系

A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。

②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。

（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬

元。經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

①甲公司12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。

②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但

甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司發(fā)行借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款

通知。

要求：

（1）編制甲公司上述業(yè)務（1）的會計分錄。

（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表.（答案中的金額單位用萬元表示）

『正確答案』

(1)

①借:銀行存款480

貸：營業(yè)外收入480

②借:管理費用360

貸：銀行存款360

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2008年12月31日單位：萬元

項目金額項目金額

銀行存款日記賬余額432銀行對賬單余額664

力II:銀行己收、企業(yè)未收款③384力小企業(yè)一收、銀行未收款①480

減：銀行已付、企業(yè)未付款@32減：企業(yè)已付、銀行未付款②360

調(diào)節(jié)后的存款余額784調(diào)節(jié)后的存款余額784

【例題?多選題】（2008年考題）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導致企

業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票,銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票,銀行尚未入賬

C.銀行代收款項,企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代收款項,企'也尚未接到付款通知

『正確答案』AC

『答案解析』選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。

【例題?判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按

照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）

『正確答案』x

『答案解析』不能調(diào)整銀行存款日記賬。

（三）其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

銀行產(chǎn)款其他貨市資金材料采購

??

①取得-------------------------②支付

【例題?單選題】（2011年考題）企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務的會

計分錄時應當（）。

A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應收款“科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

［正確答案』B

［答案解析J企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款

【例題?多選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.信用證保證金存款B.備用金

C.銀行匯票存款D.商業(yè)匯票

［正確答案』BD

『答案解析』備用金應通過“其他應收款——備用金”科目或者"備用金''科目核算；商業(yè)匯票

應通過“應收票據(jù)”科目核算。

【例題?單選題】下列各項中，不應確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。

A.企業(yè)為購買準備隨時出售的債券

B.企業(yè)為建立信用卡存款劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金

［正確答案』A

『答案解析』選項A屬于交易性金融資產(chǎn)。

考點二：應收及預付款項

應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權,包括應收款項和預付款項。

應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付

的款項，如預付賬款等。

（-）應收票據(jù)

應收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商'也承

兌匯票。

1.取得和收回應收票據(jù)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記

“應收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、”應交稅費一應交增值稅（銷

項稅額）’'等科目。商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯

票的票面金額，貸記“應收票據(jù)''科目。

【例題?計算分析題】（1）甲公司2011年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100萬元，

尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。

借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）17

（2）9月末，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，抵

付產(chǎn)品貨款。

借：應收票據(jù)117

貸：應收賬款117

（3）12月末，收回應收票據(jù)

借：銀行存款117

貸：應收票據(jù)117

2.應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采

購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的

票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款''等科目。

【例題?計算分析題】假定甲公司于2011年12月末將上述應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進原材料，

價款為200萬元，增值稅率為17%,差額以銀行存款支付。

借：原材料200

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）34

貸：應收票據(jù)117

銀行存款117

3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款【應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財務費用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應收票據(jù)【票面金額，不附追索權利】

短期借款【票面金額，附追索權利】

（-）應收賬款

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的

款項，需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收

賬款''科目核算。

【例題?多選題】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（）。

A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費

C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

『正確答案』ABC

［答案解析』賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬

款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。

【例題?單選題】某企業(yè)銷售商品T比，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增

值稅稅率為17%,為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為

（）萬元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

『正確答案』D

『答案解析』應收賬款=60x1.17+2=72.2（萬元）

借：應收賬款72.2

貸：主營業(yè)務收入60

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）10.2

銀行存款2

（三）預付賬款

預付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，

將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在“預

付賬款”科目核算。

1.企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款''科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料''等科目，按應

支付的金額，貸記“預付賬款”科目?補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等

科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

【例題?計算分析題】（1）甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，每公斤單價10元，價款

為5000萬元，按照合同規(guī)定預付貨款的50%。

借：預付賬款2500

貸：銀行存款2500

（2）收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款5000萬元，增值稅為850萬元。

同時以銀行存款支付差額。

借：原材料5000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）850

貸：預付賬款2500

銀行存款3350

【思考問題】如果未支付貨款？

借：原材料5000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）850

貸：預付賬款2500

應付賬款3350

（四）其他應收款

其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。

其主要內(nèi)容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費

等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

【思考問題】購買股票時,支付價款中包含己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？

應記入“應收股利”科目。

（五）應收款項減值

會計準則規(guī)定企業(yè)應采用備抵法核算應收款項減值。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生

減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值

損失，計提壞賬準備。

【思考題】如何計算？

（1）單獨進行減值測試

（2）包括在具有類似信用風險特征的

金融資產(chǎn)組合中進行減值測試（短期

應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)

值相差很小，在確認相關減值損失時，

不需要折現(xiàn).）

應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等。

1.企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄。

【例題?判斷題】（2011年考題）企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預

計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（）

［正確答案』4

『答案解析』有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值時，應當將該應收賬款的賬面價值減記至預

計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

【例題?單選題】2011年末應收賬款的賬面余額為1000萬元，由于債務人發(fā)生嚴重財務困

難，預計3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過測算預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元，“壞賬

準備''期初余額為0。2011年末應收賬款計提壞賬準備（）萬元。

A.200B.0

C.800D.1000

［正確答案』A

『答案解析』2011年末應收賬款計提壞賬準備=1000-800=200（萬元）

2.企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的

壞賬準備。

借：壞賬準備

貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

【思考問題】應收款項的賬面價值是否發(fā)生變動？不變。

【例題?單選題】（2010年考題）企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限

報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應編制的會計分錄是（）。

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

［正確答案』C

3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余

額

借：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備''科目。

【思考問題】應收款項的賬面價值是否發(fā)生變動？減少。

【例題?多選題】（2010年考題）下列各項中，應計提壞賬準備的有（）。

A.應收賬款B.應收票據(jù)

C.預付賬款D.其他應收款

『正確答案』ABCD

【例題?計算分析題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。有關資料如下：

（1）2009年期初應收賬款余額4000萬元，壞賬準備貸方余額20萬元：2009年8月銷售

商品一批，含稅增值稅價款4030萬元，尚未收到貨款，2009年12月實際發(fā)生壞賬損失30

萬元。

【正確答案】

①銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元，尚未收到貨款

借：應收賬款4030

貸：主營業(yè)務收入3444.44（4030-1.17）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）585.56

②實際發(fā)生壞賬損失30萬元

借：壞賬準備30

貸：應收賬款30

③年末應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7960萬元，年末計提壞賬準備金額為多少？

應收賬款的賬面余額=4000+4030-30=8000（萬元）

年末“壞賬準備”科目貸方余額=8000—7960=40（萬元）

壞賬準備

年初：20

確認壞賬損失30

計提？

年末:40

本年應補提壞賬準備的數(shù)額=40—20+30=50（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：壞賬準備50

或.

年末應收賬款的賬面價值=8000—（20-30）=8010（萬元）

年末現(xiàn)值為7960萬元

本年應補提壞賬準備的數(shù)額=8010-7960=50（萬元）

（2）2010年4月收回以前年度的應收賬款2000萬元存入銀行,2010年6月銷售商品一批,

含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款，2010年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元。

【正確答案】

①收回以前年度的應收賬款2000萬元

借：銀行存款2000

貸：應收賬款2000

②6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款

借：應收賬款4010

貸：主營業(yè)務收入3427.35（4010-1.17）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）582.65

③12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元

借：壞賬準備30

貸：應收賬款30

④年末應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9930.1萬元，年末計提壞賬準備時

應收賬款賬面余額=8000-2000+4010-30=9980（萬元）

年末“壞賬準備”科目貸方余額=9980-9930]=49.90（萬元）

_______________壞賬準備

年初：40

確認壞賬損失30

計提？

年末:49.9

本年應補提壞賬準備的數(shù)額=49.9—40+30=39.90（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失39.9

貸：壞賬準備39.9

或.

年末應收賬款的賬面價值=9980—（40-30）=9970（萬元）

年末現(xiàn)值為9930.1萬元

本年應補提壞賬準備的數(shù)額=9970—9930.1=39.9（萬元）

（3）2011年3月收回以前年度的應收賬款5000萬元存入銀行,2011年7月銷售商品一批,

含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款，2011年9月收回已確認的壞賬損失25萬元。

【正確答案】

①收回以前年度的應收賬款5000萬元

借:銀行存款5000

貸：應收賬款5000

②7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款

借：應收賬款8000

貸：主營業(yè)務收入6837.61（8000-1.17）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1162.39

③9月收回已確認的壞賬損失25萬元

借：銀行存款25

貸：壞賬準備25

④年末應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12915.1萬元，2011年末計提壞賬準備時

應收賬款賬面余額=9980-5000+8000=12980（萬元）

年末壞賬準備科目貸方余額=12980-12915.1=64.9（萬元）

壞賬準備

一年初：49.9

收回：25

計提？

年末:64.9

本年計提壞賬準備的數(shù)額=64.9—49.9-25=-10（萬元）（轉(zhuǎn)回）

借：壞賬準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

【例題?多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準備B.收回應收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

『正確答案』ABD

『答案解析』應收賬款的賬面價值=賬面余額一壞賬準備

選項A

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

壞賬準備增加導致應收賬款賬面價值減少。

選項B

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收賬款收回減少其賬面價值。

選項C

借：壞賬準備

貸：應收賬款

此時壞賬準備減少，應收賬款賬面價值余額減少，對應收賬款的賬面價值沒有影響。

選項D

借：銀行存款

貸：壞賬準備

壞賬準備增加導致應收賬款賬面價值減少。

考點三：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目

的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算

借：交易性金融資產(chǎn)一成本【按其公允價值】

投資收益【發(fā)生的交易費用】

應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】

應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

【例題?判斷題】（2009年考題）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金

融資產(chǎn)初始確認金額。（）

『正確答案』X

［答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應記入到投資收益科目。

【例題?單選題】（2007年考題）某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金

融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外,

支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

『正確答案』B

『答案解析』該業(yè)務的會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2704（2830—126）

應收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應收股利

貸：投資收益

2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面

利率計算的利息

借：應收利息【面值x票面利率】

貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計

入當期損益。

1.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額

確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本【賬面余額】

—公允價值變動【賬面余額】

投資收益【差額】

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【例題?計算題】甲公司按季對外提供財務報表。

（1）2011年1月2日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票

100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的

現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2011年2月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2011年3月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2011年4月21日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元。

(5)2011年4月27日,收到現(xiàn)金股利。

(6)2011年6月30日，該股票公允價值為每股5.3元。

(7)2011年9月16日，將該股票全部處置，每股6.1元，交易費用為5萬元。

要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。(答案中以萬元為單位)

【正確答案】

(1)借：交易性金融資產(chǎn)一成本500[100x(5.2-0.2)]

應收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

(2)借:銀行存款20

貸：應收股利20

(3)借：公允價值變動損益50(4.5x100-500=-50)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50

【思考問題】2011年3月31日資產(chǎn)負債表交易性金融資產(chǎn)列報？

“交易性金融資產(chǎn)”=450萬元

(4)借：應收股利30(100x0.3)

貸：投資收益30

(5)借：銀行存款30

貸：應收股利30

(6)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動80

貸：公允價值變動損益80[(53-4.5)xlOO]

【思考問題】2011年6月30日資產(chǎn)負債表交易性金融資產(chǎn)列報？

“交易性金融資產(chǎn)”=530萬元

(7)借：銀行存款605(610-5)

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30

投資收益75

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

【歸納總結工

(1)出售時計入投資收益的金額=出售取得的價款605—初始投資成本500=105(萬元)

(2)因出售而影響損益的金額=出售取得的價款605—賬面價值530=75(萬元)

(3)確認全部投資收益的金額=105-5+30=130(萬元)

【例題?計算題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2011年

有關業(yè)務如下：

(1)1月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，

面值總額為100萬元，利率為6%,3年期，每半年付息一次，該債券為2010年1月1日發(fā)

行。取得時實際支付價款為115萬元，含已到付息期但尚未領取的2010年下半年的利息3

萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。

(2)1月16日甲公司收到2010年下半年的利息3萬元。

(3)3月31日，該債券公允價值為122萬元。

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息。

(5)6月30II,該債券公允價值為96萬元。

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息。

（7）7月16日收到2011年上半年的利息3萬元。

（8）8月1日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元（包含1個月的利息）。

要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。（答案中以萬元為單位）

【正確答案】

（I）借：交易性金融資產(chǎn)一成本112（115-3）

應收利息3

投資收益2

貸：銀行存款117

(2)借：銀行存款3

貸：應收利息3

(3)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動10(122-112)

貸：公允價值變動損益10

(4)借：應收利息1.5(100x6%x3/12)

貸：投資收益1.5

【思考問題】2011年3月31日資產(chǎn)負債表交易性金融資產(chǎn)列報？

“交易性金融資產(chǎn)”=122萬元

（5）借：公允價值變動損益26（96-122=-26）

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動26

(6)，借：應收利息1.5(100x6%x3/12)

貸：投資收益1.5

(7)1借：銀行存款3

貸：應收利息3

(8)，借：應收利息0.5(100x6%xl/12)

貸：投資收益0.5

借：銀行存款120

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動16(10-26=-16)

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本112

應收利息0.5(100x6%xl/12)

投資收益23.5

借：投資收益16

貸：公允價值變動損益16

【思考問題】：

（1）出售時影響2011年8月的投資收益的金額？

出售取得的價款120—初始投資成本112=8（萬元）

（2）出售時影響2011年8月的損益金額？

出售取得的價款120—賬面價值96=24（萬元）

（3）影響2011年投資收益的金額=8-初始投資的費用2+利息15x2=9（萬元）

【例題?單選題】甲公司對外提供中期財務會計報告，2011年5月16日以每股6元的價格購

進某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，

另付相關交易費用04萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5

元，7月15II以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月

營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.54B.36

C.24D.30

【正確答案】D

【答案解析】出售而影響損益的金額=出售取得的價款60x5.5—賬面價值60x5=30（萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本354[60x(6-0.1)]

應收股利6(60x0.1)

投資收益0.4

貸：銀行存款360.4

借：銀行存款6

貸：應收股利6

借：公允價值變動損益54(354-60x5)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動54

借：銀行存款330(60x5.5)

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動54

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本354

投資收益30

借：投資收益54

貸：公允價值變動損益54

【拓展】

（1）出售時影響投資收益的金額=出售取得的價款330—初始投資成本354=—24（萬元）

（2）確認全部投資收益的金額=出售取得的價款330—初始投資成本354—初始投資的費用

0.4=-24.4（萬元）

【例題?多選題】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法

有（）。

A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應當按

照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

B.支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益

D.資產(chǎn)負債表日，公允價值變動計入當期損益

［正確答案』BCD

r答案解析』選項A，交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相

關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。

【例題?單選題】（2009年考題）甲公司2008年7月1II購入乙公司2008年1月1卜|發(fā)行的

債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易

費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每

半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)

應確認的投資收益為（）萬元。

A.25B.40

C.65D.80

『正確答案』A

［答案解析』確認的投資收益=一交易費用15+利息收入2000x4%x6/12=25（萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn)2060

應收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應收利息40

借：應收利息40（2000x4%x6/12）

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應收利息40

【例題?單選題】（2011年考題）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000

萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300

萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為（）萬元。

A.200B.-200C.500D.-500

『正確答案』C

『答案解析』處置交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=售價3000—成本2500=500（萬元）。

考點四：存貨

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)

成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應當按照成本進行初始計量。

（-）取得存貨成本的確定

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

貨采購成本的費用。

注意問題：

（1）存貨的相關稅費：包括進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額和相

應的教育費附加等。

（2）其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前

的挑選整理費用等。

（3）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購

商品的存銷情況進行分攤。

【例題?單選題】A公司為增值稅?般納稅企業(yè)。本月購進原材料210噸,貨款為6000萬元，

增值稅為1020萬元；發(fā)生的保險費為350萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元；驗收

入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺7.5噸，實際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批

原材料實際單位成本為每噸（）萬元。

A.32.4B.32

C.35.28D.36

『正確答案』B

［答案解析』購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（萬元）

該批原材料實際單位成本=6480/202.5=32（萬元/噸）。

【例題?單選題】（2008年考題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公

斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60

公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

『正確答案』D

［答案解析』小規(guī)模納稅人購買原材料時支付的增值稅是要計入到原材料的成本中，所以原

材料的成本=2060x50+3500+620=107120（元），單位成本=107120/（2060-60）=

53.56（元/公斤）。

【例題?單選題】（2007年考題）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料-批，增值稅專用

發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押

金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27B.29

C.29.25D.31.25

『正確答案』A

『答案解析』材料的采購成本=25+2=27（萬元）；包裝物押金2萬元計入其他應收款。

借：原材料27

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）4.25

其他應收款2

貸：銀行存款33.25

【例題?單選題】（2011年考題）下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅

B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅

［正確答案』B

『答案解析J一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進

原材料支付的增值稅計入存貨成本。

【例題?多選題】（2009年考題）下列各項中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.委托加工物資B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)

［正確答案』ABD

［答案解析』C選項，受托代銷商品不屬于受托方的資產(chǎn)，進行核算的目的是為了加強受托

方對受托代銷商品的管理,但是核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，所以這個關系要弄清楚。

2.加工取得的存貨的成本

「直接材料

存貨的成本4傳接人工

I加工成本千

〔制造費

3.下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入

存貨成本。

思考問題：計入什么科目？營業(yè)外支出、管理費用。

（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但

是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

思考問題：如酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲

費用？計入到酒的成本中。

（3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付

賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)

的服務比照該原則進行處理。

【歸納】

①進口原材料支付的關稅

②自然災害造成的原材料凈損益X;計入營業(yè)外支出

③為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用《【注：一般產(chǎn)品設計費用計入損益】

④生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用7

⑤運輸途中合理損耗4

⑥材料采購過程中發(fā)生的保險費q

⑦材料入庫前發(fā)生的挑選整理費

⑧材料入庫后發(fā)生的儲存費用X；計入管理費用

⑨材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用q

⑩材料采購過程中發(fā)生的運輸費用

?企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品X；計入銷售費用

（-）發(fā)出存貨成本的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先

出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

1.個別計價法

個別計價法，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入

或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)

出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計

價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。

【例題?計算分析題】

收入發(fā)出結存

摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

期初結

150101500

存

1501()1500

購入100121200

100121200

100101000

銷售

1001212005010500

本期合

100—1200200—22005010500

發(fā)出存貨成木=2200

期末結存存貨的成本=500

2.先進先出法

是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存