1.5長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資主講人：孫文靜amandaswj@內(nèi)容介紹

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)處理權(quán)益法成本法核算范圍核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資①子公司（50%以上控制）②合營(yíng)企業(yè)（50%共同控制）③聯(lián)營(yíng)企業(yè)（20%-50%重大影響）④不控制，不共同控制，無(wú)重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20%50%權(quán)益法成本法成本法（重大影響）（共同控制）（控制）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【注意】：在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法權(quán)益法考點(diǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法及適用范圍①子公司④四“無(wú)”②合營(yíng)企業(yè)③聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算設(shè)置的科目

設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。在權(quán)益法核算下，還要在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。在成本法核算下，按照被投資單位在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)置明細(xì)科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本包括:支付的價(jià)款,相關(guān)稅費(fèi)不包括:實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算A公司2009年4月10日，購(gòu)買甲公司100萬(wàn)股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，從而持有甲公司10%股份，每股買入價(jià)10元其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10000元相關(guān)稅費(fèi)，A公司在取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為（）萬(wàn)元。

A.1010

B.1000C.981

D.980C長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利實(shí)際支付價(jià)款成本已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算甲公司2008年1月10日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司5%的股份。每股買入價(jià)為6元，另外購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。1.確認(rèn)初始投資成本=50000*6+5000=305000元借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----長(zhǎng)信305000貸:銀行存款305000被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)收股利投資收益①宣告②發(fā)放銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算宣告宣告取得應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)（采用成本法核算），2009年1月1日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值1300萬(wàn)元，2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元假設(shè)不考慮其它因素，該項(xiàng)投資確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.120

B.200

C.1200

D.2000A長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置①取得的價(jià)款②結(jié)轉(zhuǎn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值③取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（借或貸）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值處置價(jià)值差額計(jì)入投資收益①取得價(jià)款,確認(rèn)投資收益②結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：銀行存款149000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000

投資收益9000長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

權(quán)益法核算的特點(diǎn)思考：權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)做調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。①初始成本②成本調(diào)整取得（初始成本小于投資時(shí)享受被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)享有的份額）處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算比較:初始投資成本與公允價(jià)值份額長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于不調(diào)整小于按其差額視同接受捐贈(zèng)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算銀行存款營(yíng)業(yè)外收入長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本①初始成本入賬②初始成本小于占有份額部分長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈利的應(yīng)享有的份額①發(fā)生虧損應(yīng)承擔(dān)的份額②被投資單位宣告現(xiàn)金股利長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算業(yè)務(wù)類型二：持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損和分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整①實(shí)現(xiàn)凈利②發(fā)生虧損長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150萬(wàn)元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。（1）確認(rèn)對(duì)東方股份有限公司投資實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

貸：投資收益300

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150

（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)被投資單位資本公積增加，企業(yè)應(yīng)享有的份額長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算業(yè)務(wù)類型三:持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)資本公積—其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算2008年?yáng)|方股份有限公司可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積120萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

120

貸：資本公積——其他資本公積120長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算業(yè)務(wù)類型四:長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置①取得(處置)價(jià)款②結(jié)轉(zhuǎn)處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值③確認(rèn)投資收益④將其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的”資本公積”轉(zhuǎn)入”投資收益”銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資下全部明細(xì)賬減值準(zhǔn)備①-②長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)①取得處置價(jià)款②轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值③根據(jù)差額確認(rèn)投資收益投資收益資本公積—其他資本公積④其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算(2007年考題)2007年1月3日,購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股,占乙公司有表決權(quán)股份的25%,對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)核算.每股買入價(jià)8元,每股中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元,另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元.款項(xiàng)均以銀行存款支付.當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為18000萬(wàn)元.1.取得

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4502

應(yīng)收股利145

貸：銀行存款4647

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（2）2007年3月16日.收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利.借：銀行存款145

貸：應(yīng)收股利145

（3）2007年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整750

貸：投資收益750長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（4）2008年2月16日.乙公司宣告分派2007年度股利,每股分派現(xiàn)金股利0.20元

（5）2008年3月12日.甲上市公司收到乙公司分派的2007年度現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利116

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整116

借：銀行存款116

貸：應(yīng)收股利116

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（6）2009年1月4日.甲上市公司出售所持有的乙公司的股票,共取得價(jià)款5200萬(wàn)元(不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi))

借:銀行存款5200

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本4502—損益調(diào)整634

投資收益64長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回【單選】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公