論我國(guó)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

論我國(guó)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建摘要】伴隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，針對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之關(guān)系的環(huán)境核算越來(lái)越重要。環(huán)境問(wèn)題不僅需要考慮其在資源管理和環(huán)境保護(hù)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)核算制度，環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本能較準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本，并且能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源維護(hù)生態(tài)平衡促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵字】環(huán)境污染，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，構(gòu)建

一、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究背景及現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國(guó)受霧霾影響的城市越來(lái)越多，有關(guān)環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)的話題也就引起人們?cè)絹?lái)越重視。隨著經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和人口不斷增加，水、土地、能源、礦產(chǎn)等資源不足的矛盾越來(lái)越突出，生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的形勢(shì)日益嚴(yán)峻。

在環(huán)境問(wèn)題的日益突出的背景下，針對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之關(guān)系的環(huán)境核算越來(lái)越重要。環(huán)境問(wèn)題不僅需要考慮其在資源管理和環(huán)境保護(hù)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)核算制度，在經(jīng)濟(jì)核算中充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的環(huán)境后果，也就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境成本進(jìn)行核算，環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本能較準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本，并且能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源維護(hù)生態(tài)平衡促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。目前世界上許多國(guó)家已將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算范圍而我國(guó)卻尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系這種現(xiàn)狀不能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，有礙于會(huì)計(jì)的國(guó)際間交流與合作。所以建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系適應(yīng)交易國(guó)的環(huán)保要求將有利于我國(guó)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)交流和貿(mào)易活動(dòng)。因此，無(wú)論是從國(guó)家層面來(lái)講，還是從企業(yè)自身角度來(lái)說(shuō)，都應(yīng)當(dāng)構(gòu)建并完善我國(guó)的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。

二、構(gòu)建環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則

（一）強(qiáng)制與主動(dòng)相結(jié)合

政府會(huì)計(jì)管理部門、環(huán)境保護(hù)部門必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)要體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策、法律和法規(guī)的要求。當(dāng)然如果企業(yè)主動(dòng)地披露盡可能多的環(huán)境信息政府及社會(huì)公眾應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。

（二）法律監(jiān)督與行業(yè)自主監(jiān)督相結(jié)合

政府部門和行業(yè)部門的自主監(jiān)督指導(dǎo)是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重要保證。我國(guó)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系實(shí)施的主要指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)是政府有關(guān)職能部門，包括財(cái)政部、國(guó)家環(huán)?？偩帧?guó)家統(tǒng)計(jì)局等，各部門協(xié)調(diào)合作，通過(guò)制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指南及有關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，可以為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施提供遵循依據(jù)。同時(shí)，還應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)的作用，通過(guò)深入進(jìn)行相關(guān)調(diào)查研究，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系實(shí)施的科學(xué)化。

（三）不斷加大企業(yè)信息披露范圍

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，可以逐步提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍和程度。比如從污染嚴(yán)重、核算體系健全的上市公司及大型企業(yè)開始，逐步過(guò)渡到全部企業(yè)；先在補(bǔ)充資料或附注中用文字說(shuō)明的方式，逐步過(guò)渡到量化環(huán)境信息并在正規(guī)報(bào)表中進(jìn)行披露；先在企業(yè)個(gè)別的重要環(huán)節(jié)上考慮環(huán)境因素影響，逐步過(guò)渡到企業(yè)建立健全的環(huán)境管理體系。

三、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

（一）環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義及會(huì)計(jì)目標(biāo)

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源的關(guān)系計(jì)量、記錄環(huán)境污染和環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告綜合放映環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，一是向有關(guān)單位提供相關(guān)的環(huán)境信息。二是向有關(guān)單位提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵擴(kuò)展將會(huì)計(jì)主體置于環(huán)境系統(tǒng)中而游離于核算系統(tǒng)之外的環(huán)境資源的價(jià)值損耗和補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以此來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)主體的空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行拓展將其建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略可指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)主體在自然資源使用不枯竭、生態(tài)資源損耗不降級(jí)的基礎(chǔ)上保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)、不間斷地協(xié)調(diào)發(fā)展。

多元計(jì)量假設(shè)。由于環(huán)境資源在計(jì)量上具有模糊性特征所以環(huán)境會(huì)計(jì)不能機(jī)械地套用傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)而應(yīng)采用多元計(jì)量。

（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是指判斷一項(xiàng)有關(guān)環(huán)境交易或事項(xiàng)的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)予以記錄并以何種要素多少金額何時(shí)予以記錄。確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素要圍繞和滿足環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的環(huán)境信息的需要來(lái)設(shè)立。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象分為六大要素環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境支出以及環(huán)境收益。其中環(huán)境資產(chǎn)可以分為環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)和環(huán)境資源兩類。環(huán)境支出又分為環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境成本兩部分其中環(huán)境成本是核心賒環(huán)境成本之外的支出就是環(huán)境費(fèi)用包括環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)、環(huán)境損失等。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要特點(diǎn)是定量與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)和自然量基礎(chǔ)相結(jié)合?，F(xiàn)行的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要有兩種模式獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和補(bǔ)充報(bào)告模式。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是獨(dú)立于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加新的報(bào)表來(lái)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)為了滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)在附注中披露一些內(nèi)容。非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息借助于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表等主要報(bào)表予以披露。

四、我國(guó)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的完善與發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)在西方會(huì)計(jì)界一直是積極探討的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)組織和機(jī)構(gòu)對(duì)此作了積極努力的研究。目前北美的環(huán)境會(huì)計(jì)研究在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和披露問(wèn)題已經(jīng)納入環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)環(huán)境保護(hù)署等機(jī)構(gòu)先后發(fā)布了一些調(diào)研報(bào)告和參考意見(jiàn)書，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。日本及歐洲諸國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)方面也進(jìn)行了大量研究和實(shí)踐，許多公司都加入到自愿披露環(huán)境信息的行列中來(lái)。世界上許多國(guó)家已經(jīng)在環(huán)