ERP209第二部分財務(wù)與成本管理

企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)EnterpriseResourcesPlanning財務(wù)與成本管理Page2 財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì) 總賬 應(yīng)收賬 應(yīng)付賬 固定資產(chǎn)管理 成本管理責(zé)任會計(jì)

課程提綱Page3掌握財務(wù)管理的基礎(chǔ)知識掌握財務(wù)管理的主要流程及各環(huán)節(jié)的主要職能掌握財務(wù)管理子系統(tǒng)的基本功能掌握責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)知識教學(xué)目的Page4財務(wù)管理財務(wù)會計(jì)管理會計(jì)成本會計(jì)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會計(jì)財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)Page5服務(wù)對象企業(yè)外部的投資人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理部門債權(quán)人、財稅機(jī)關(guān)、及有關(guān)人員領(lǐng)導(dǎo)部門范圍目的生成企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)生成部分的或有特定目務(wù)的財務(wù)報表，高度的的財務(wù)報表，可以不綜合，真實(shí)，但詳細(xì)綜合，詳細(xì)到可供計(jì)劃、程度不能滿足決策需控制與決策用要時間性提供較長的、規(guī)定時提供的信息的時間范圍期(年、季、月)的信有伸縮性(小時—數(shù)年)

息財務(wù)會計(jì)管理會計(jì)財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的主要區(qū)別Page6特點(diǎn)報告已發(fā)生的情況歷史信息+預(yù)測信息約束條件遵照外部強(qiáng)制的標(biāo)準(zhǔn)，無強(qiáng)制和約束，以滿足會計(jì)原則、方法和程成本/效益分析要求為準(zhǔn)序技術(shù)方法只涉及初等數(shù)學(xué)，進(jìn)廣泛使用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法行簡單的數(shù)學(xué)運(yùn)算和和企業(yè)經(jīng)營活動數(shù)學(xué)模數(shù)據(jù)處理型財務(wù)會計(jì)管理會計(jì)財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的主要區(qū)別(續(xù))Page7管理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的原始資料基本上是同源的管理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的主要指標(biāo)相互滲透管理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的成本管理部分互相交叉管理會計(jì)的一些內(nèi)部報表有時也被財務(wù)會計(jì)列入對外公開發(fā)表的范圍管理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)同時作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它們所提供的財務(wù)報告和管理報告都可用來服務(wù)于有關(guān)方面的決策財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的聯(lián)系Page8電算化財務(wù)軟件ERP財務(wù)成本系統(tǒng)報表傳遞手工錄入登帳、帳務(wù)處理輸入記帳憑證管理業(yè)務(wù)事務(wù)處理系統(tǒng)自動生成憑證自動/確認(rèn)過帳定義科目及借貸項(xiàng)MRPII制造/供銷系統(tǒng)應(yīng)收帳、應(yīng)付帳總帳（集成）財務(wù)分析決策支持、指導(dǎo)業(yè)務(wù)方向ERP中財務(wù)管理與傳統(tǒng)管理的區(qū)別Page9總賬模塊實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)總帳的管理，是整個財務(wù)管理子系統(tǒng)的核心應(yīng)收帳模塊實(shí)現(xiàn)對企業(yè)應(yīng)收款帳的管理，與銷售、現(xiàn)金等模塊完全集成應(yīng)付帳模塊實(shí)現(xiàn)對企業(yè)應(yīng)付帳款的管理，與采購、庫存、現(xiàn)金等模塊完全集成資金模塊實(shí)現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)金帳和銀行帳的日常核算，與應(yīng)收帳、應(yīng)付帳、總賬等模塊完全集成固定資產(chǎn)模塊實(shí)現(xiàn)對企業(yè)固定資產(chǎn)帳的管理，與設(shè)備、總帳、成本等模塊完全集成工資核算模塊實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工的工資帳管理，與總帳、成本等模塊完全集成成本管理模塊實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算管理，與銷售、工程、采購、庫存、車間控制、總帳、工資等模塊完全集成。ERP中財務(wù)管理的基本業(yè)務(wù)流程Page10總賬即總分類賬，總分類賬戶是按照一級會計(jì)科目開設(shè)的，必須符合國家會計(jì)制度的規(guī)定，它是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等的總括核算業(yè)務(wù)。總賬是每個企業(yè)都不可缺少的會計(jì)業(yè)務(wù)?？傎~系統(tǒng)的任務(wù)就是利用建立的會計(jì)科目體系，輸入和處理各種記賬憑證，完成記賬、結(jié)賬以及對賬的工作，輸出各種總分類賬、日記賬、明細(xì)賬和有關(guān)輔助賬。主要提供憑證處理、賬簿處理、出納管理和期末轉(zhuǎn)賬等基本核算功能，并提供個人、部門、客戶、供應(yīng)商、項(xiàng)目核算等輔助處理。

總賬管理Page11基本常識日記賬：是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登錄的賬簿，它分為現(xiàn)金和銀行存款兩種日記賬。

明細(xì)分類賬：是根據(jù)記賬憑證或原始憑證逐筆登錄的一種賬簿。輔助賬：主要包括數(shù)量核算、外幣核算、個人往來核算、客戶與供應(yīng)商往來核算、部門核算和項(xiàng)目核算等。

總賬：是明細(xì)賬的總括反映。原始憑證：是有關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所取得或者填制的憑證，它是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生或完成的證明。

總賬管理Page12基本常識記賬憑證：是財務(wù)部門根據(jù)原始憑證整理填制的憑證，它是用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄和記賬的直接依據(jù)。記賬憑證是總賬系統(tǒng)處理的起點(diǎn)，也是所有查詢數(shù)據(jù)的最主要一個來源。根據(jù)企業(yè)管理和核算的要求，將會計(jì)憑證進(jìn)行分類編制，以便于管理、記賬和匯總。通常采用三種記賬憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證和付款憑證適用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證適用于不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)。

總賬管理Page13記賬編制算賬原始憑證記賬憑證賬簿會計(jì)報表會計(jì)核算業(yè)務(wù)的基本流程Page14賬務(wù)處理流程編制分錄憑證審核登記賬簿即記賬期末處理編制報表總賬管理Page15總賬管理的功能

基礎(chǔ)設(shè)置：定義會計(jì)核算單位、會計(jì)科目、會計(jì)期間、貨幣類型、使用稅率、銀行賬號等信息。憑證管理：手工輸入或者自動方式制作各類記賬憑證，各種憑證的審核以及查詢等功能。出納管理：針對現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬的管理。賬表管理：建立日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬以及各種輔助賬。期末管理：計(jì)算費(fèi)用分?jǐn)?；進(jìn)行試算平衡，產(chǎn)生試算平衡表；計(jì)算匯兌損益；轉(zhuǎn)賬、對賬以及結(jié)賬。報表管理：編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表，具有自動制表功能?？傎~管理Page16當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品或者提供勞務(wù)的時候，企業(yè)就在這一交易過程中取得了收入。但這種收入在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來中通常都不是立即結(jié)算的，會出現(xiàn)一些應(yīng)收未收的賬款，即應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬可以按不同貨幣和不同客戶設(shè)立賬戶。應(yīng)收款管理系統(tǒng)主要實(shí)現(xiàn)企業(yè)與客戶之間業(yè)務(wù)往來賬款的核算與管理，在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中，以銷售發(fā)票、費(fèi)用單、其他應(yīng)收單等原始單據(jù)為依據(jù)，記錄銷售業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)所形成的往來款項(xiàng)，處理應(yīng)收款項(xiàng)的收回、壞賬、轉(zhuǎn)賬等情況，提供票據(jù)處理的功能，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收款管理。應(yīng)收賬管理Page17建立會計(jì)分錄：自動建立有關(guān)應(yīng)收賬的全部會計(jì)分錄，這些分錄可以自動過到總賬中去?？梢詾槊抗P應(yīng)收賬事務(wù)產(chǎn)生一個總賬賬務(wù)的明細(xì)方式表示，也可以以日期、類型等匯總方式表示?？蛻艄芾恚禾峁┯嘘P(guān)客戶的信息，如使用幣別、付款條件、折扣代號、付款方法、付款銀行、信用狀態(tài)等。發(fā)票管理：發(fā)票管理具有將訂單信息傳遞至發(fā)票，并按訂單查詢發(fā)票和信用證的功能，列出需要審核的發(fā)票和信用證，打印己審核的發(fā)票和信用證，提供發(fā)票調(diào)整的審計(jì)線索，查詢歷史資料。

應(yīng)收賬管理的功能Page18付款管理：付款管理提供多種處理方法，如自動處理付款條件、折扣、稅額和多幣種的轉(zhuǎn)換。能夠列出指定客戶的付款活動及指定時期內(nèi)的信用證的應(yīng)用情況。票據(jù)管理：主要對商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票進(jìn)行日常的業(yè)務(wù)處理，包括票據(jù)的收入、結(jié)算、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)出、計(jì)息等。應(yīng)收單據(jù)管理：包括應(yīng)收單據(jù)的錄入、修改、審核等。收款單據(jù)管理：主要對結(jié)算單據(jù)進(jìn)行管理，包括收款單、付款單的錄入以及結(jié)算單據(jù)的核銷等。應(yīng)收賬管理的功能Page19核銷管理：通過以收回客商款項(xiàng)核銷該客商應(yīng)收款款項(xiàng)，建立收款與應(yīng)收款的核銷記錄，監(jiān)督應(yīng)收款及時處理，加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理。轉(zhuǎn)賬管理：主要有應(yīng)收沖應(yīng)收、預(yù)收沖應(yīng)收、應(yīng)收沖應(yīng)付以及紅票對沖等四種方式。壞賬管理：壞賬管理指系統(tǒng)提供的計(jì)提應(yīng)收壞賬準(zhǔn)備處理、壞賬發(fā)生后的處理、壞賬收回后的處理等功能。統(tǒng)計(jì)分析：可以按用戶定義的賬齡區(qū)間，進(jìn)行一定期間內(nèi)應(yīng)收賬款賬齡分析、收款賬齡分析、往來賬齡分析，加強(qiáng)對往來款項(xiàng)的動態(tài)管理。應(yīng)收賬管理的功能Page20轉(zhuǎn)賬方式應(yīng)收沖應(yīng)收：指將一家客戶的應(yīng)收款轉(zhuǎn)到另一家客戶中。預(yù)收沖應(yīng)收：指通過預(yù)收沖應(yīng)收處理客戶的預(yù)收款和該客戶應(yīng)收欠款的轉(zhuǎn)賬核銷業(yè)務(wù)。應(yīng)收沖應(yīng)付：指用某客戶的應(yīng)收賬款，沖抵某供應(yīng)商的應(yīng)付款項(xiàng)。紅票對沖：可實(shí)現(xiàn)某客戶的紅字應(yīng)收單與其藍(lán)字應(yīng)收單、收款單與付款單中間進(jìn)行沖抵的操作。應(yīng)收賬管理的功能Page21損/益定單接收預(yù)測定單接收貨物發(fā)出銷售/分發(fā)控制監(jiān)督會計(jì)資金發(fā)票信用審評信用審評客戶/GL催款書現(xiàn)金預(yù)測GL現(xiàn)金預(yù)測電子銀行支付應(yīng)收賬管理的基本職能Page22企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)，必須向供應(yīng)商購買原材料，企業(yè)在購買原材料、或接受勞務(wù)的過程中就產(chǎn)生了向供應(yīng)商付款的債務(wù)。同應(yīng)收類似，但這種付款通常也不是立即結(jié)算的，會出現(xiàn)一些未付的賬款，即應(yīng)付賬款，處理這部分業(yè)務(wù)的會計(jì)工作即應(yīng)付業(yè)務(wù)。應(yīng)付款管理系統(tǒng)主要實(shí)現(xiàn)企業(yè)與供應(yīng)商之間業(yè)務(wù)往來賬款的核算與管理，在應(yīng)付賬款管理系統(tǒng)中，以采購發(fā)票、其他應(yīng)付單等原始單據(jù)為依據(jù)，記錄采購業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)所形成的往來款項(xiàng)，處理應(yīng)付款項(xiàng)的支付、轉(zhuǎn)賬等情況，提供票據(jù)處理的功能，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)付款管理。應(yīng)付賬管理的功能Page23建立會計(jì)分錄：自動建立有關(guān)應(yīng)付賬的全部會計(jì)分錄，這些分錄可以自動過到總賬中去?？梢詾槊抗P應(yīng)付賬事務(wù)產(chǎn)生一個總賬賬務(wù)的明細(xì)方式表示，也可以以日期、類型等匯總方式表示。供應(yīng)商管理：提供每個物料供應(yīng)商的信息，如使用的幣別、付款條件、折扣代號、付款方法、付款銀行和會計(jì)科目。發(fā)票管理：將發(fā)票輸入之后，可以驗(yàn)證發(fā)票上所列物料的入庫情況，核對采購訂單物料，計(jì)算采購單和發(fā)票的差異，查看指定發(fā)票的所有采購訂單的入庫情況，列出指定發(fā)票的有關(guān)支票付出情況和指定供應(yīng)商的所有發(fā)票和發(fā)票調(diào)整情況。應(yīng)付賬管理的功能Page24付款管理：可以處理多個付款銀行與多種付款方式，能夠進(jìn)行支票驗(yàn)證和重新編號，將開出的支票與銀行核對，查詢指定銀行開出的支票，作廢支票。票據(jù)管理：主要對商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票進(jìn)行日常的業(yè)務(wù)處理，包括票據(jù)的開具、結(jié)算、轉(zhuǎn)出、計(jì)息等。應(yīng)付單據(jù)管理：包括應(yīng)收單據(jù)的錄入、修改、審核等。付款單據(jù)管理：主要對結(jié)算單據(jù)進(jìn)行管理，包括付款單、收款單的錄入以及結(jié)算單據(jù)的核銷等。應(yīng)付賬管理的功能Page25核銷管理：通過付款核銷應(yīng)付款，建立付款與應(yīng)付款的核銷記錄，監(jiān)督應(yīng)付款及時支付，加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理。轉(zhuǎn)賬管理：主要有應(yīng)付沖應(yīng)付、預(yù)付沖應(yīng)付、應(yīng)付沖應(yīng)收以及紅票對沖等四種方式。6.應(yīng)付單據(jù)管理：包括應(yīng)收單據(jù)的錄入、修改、審核等。統(tǒng)計(jì)分析：通過統(tǒng)計(jì)分析，可以按用戶定義的賬齡區(qū)間，進(jìn)行一定期間內(nèi)應(yīng)付款賬齡分析、付款賬齡分析、往來賬齡分析，了解各個應(yīng)付款周轉(zhuǎn)天數(shù)，周轉(zhuǎn)率，了解各個賬齡區(qū)間內(nèi)應(yīng)付款、付款及往來情況、能及時發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)對往來款項(xiàng)動態(tài)的監(jiān)督管理。

應(yīng)付賬管理的功能Page26轉(zhuǎn)賬方式應(yīng)付沖應(yīng)付：指將一家供應(yīng)商的應(yīng)付款轉(zhuǎn)到另一家供應(yīng)商中。預(yù)付沖應(yīng)付：指通過預(yù)付沖應(yīng)付處理企業(yè)的預(yù)付款和應(yīng)付款之間轉(zhuǎn)賬核銷業(yè)務(wù)。應(yīng)付沖應(yīng)收：指用某客戶的應(yīng)收賬款，沖抵某供應(yīng)商的應(yīng)付款項(xiàng)。紅票對沖：可實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商的紅字應(yīng)付單與其藍(lán)字應(yīng)付單、收款單與付款單之間進(jìn)行沖抵的操作。

應(yīng)付賬管理的功能Page27采購請求采購定單貨物接收發(fā)票接收

(預(yù)過帳)GL釋放供應(yīng)商現(xiàn)金預(yù)測支付供應(yīng)鏈系統(tǒng)資金GL現(xiàn)金預(yù)測現(xiàn)金管理電子銀行會計(jì)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生

(預(yù)過帳)采購預(yù)留款

(成本中心,內(nèi)部定單)采購請求預(yù)留款(成本中心,內(nèi)部定單)控制監(jiān)督已兌現(xiàn)支票應(yīng)付賬管理的基本職能Page28工資模塊主要有工資核算和工資管理功能。工資核算：以職工個人的工資原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)發(fā)工資、扣款小計(jì)和實(shí)發(fā)工資等，編制工資結(jié)算單；按部門和人員類別進(jìn)行匯總，進(jìn)行個人所得稅計(jì)算；提供多種方式的查詢、打印工資發(fā)放表、各種匯總表及個人工資條；進(jìn)行工資費(fèi)用分配與計(jì)提，并實(shí)現(xiàn)自動轉(zhuǎn)賬處理。工資管理：主要制訂單位的工資計(jì)劃、工資標(biāo)準(zhǔn)以及編制工資預(yù)算等管理功能。工資管理Page29

現(xiàn)金管理是對硬幣、紙幣、支票、匯票和銀行存款的管理的統(tǒng)稱，主要是對現(xiàn)金流入流出的控制以及零用現(xiàn)金及銀行存款的管理?，F(xiàn)金管理模塊應(yīng)具有以下功能：現(xiàn)金收入管理現(xiàn)金支出管理零用現(xiàn)金及銀行存款的核算其他管理：如票據(jù)維護(hù)、票據(jù)打印、付款維護(hù)、銀行清單打印、付款查詢、銀行查詢和支票管理等?，F(xiàn)金管理Page30貨物接收銷售定單貨物發(fā)出發(fā)票發(fā)票現(xiàn)金接收支付對賬單對賬單

資金交付日期+支付條款支付歷史更新現(xiàn)金管理/預(yù)測現(xiàn)金管理狀態(tài)采購定單銷售帳戶應(yīng)收賬帳戶應(yīng)付帳采購支付清算按協(xié)商或計(jì)劃日期按銀行科目日期現(xiàn)金管理Page31固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年或兩年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用中保持原有形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具儀器等。固定資產(chǎn)屬于勞動資料，它可以連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，固定資產(chǎn)的價值將折舊的方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中。固定資產(chǎn)的增減核算一般要設(shè)立：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理等賬戶。固定資產(chǎn)管理Page32固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)處理

固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)處理固定資產(chǎn)修理

例：自建固定資產(chǎn)自行建造完成后，將其過程發(fā)生的全部支出費(fèi)用等數(shù)據(jù)應(yīng)做分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)管理Page33固定資產(chǎn)的折舊方法平均年限法：指固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)的折舊年限內(nèi)，根據(jù)原始價值與預(yù)計(jì)凈殘值，按每年平均地計(jì)提折舊的方法。

工作量法：是以固定資產(chǎn)的各個會計(jì)期間已完成的工作量為依據(jù)，計(jì)算其各期折舊額的方法，

雙倍余額遞減法：是用直線折舊率的2倍作為固定的折舊率，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊的方法。

年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，按遞減的折舊率計(jì)算折舊的方法。

固定資產(chǎn)管理Page34初始設(shè)置：包括對部門、類別、使用狀況、增減方式、折舊方法、卡片項(xiàng)目以及卡片樣式等參數(shù)的設(shè)置?？ㄆ芾恚簩?shí)現(xiàn)原始卡片錄入、卡片修改、卡片刪除、資產(chǎn)增加及資產(chǎn)減少等功能。折舊管理：計(jì)提折舊形成折舊清單和折舊分配表，并按分配表制作記賬憑證。租金管理：包括對固定資產(chǎn)的租入和租出的租賃合同管理及租金計(jì)劃管理。固定資產(chǎn)管理Page35職能成本管理模塊實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算管理，支持作業(yè)成本法（ABC法)、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本計(jì)算方法，提供成本分析、規(guī)劃和實(shí)時控制，降低成本，提高企業(yè)效益。與銷售管理、采購管理、庫存管理、車間控制、工資管理等模塊完全集成。作用成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償?shù)某叨瘸杀臼侵朴啴a(chǎn)品價格的必需信息成本是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)成本是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志成本管理Page36直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)變動制造間接費(fèi)固定制造間接費(fèi)管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用直接成本間接成本產(chǎn)品成本經(jīng)營費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用（總成本）（期間費(fèi)用）（生產(chǎn)成本）（制造費(fèi)用）成本管理Page37標(biāo)準(zhǔn)成本：是在正常條件下的平均先進(jìn)成本，有其科學(xué)性和客觀性。它是成本管理中的計(jì)劃成本，是經(jīng)營的目標(biāo)和評價的尺度。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本：也稱為現(xiàn)行成本，類似于常說的定額成本，是一種當(dāng)前使用的標(biāo)準(zhǔn)成本，或者將其看作是標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行成本。現(xiàn)行成本反映的是生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)某一時期的成本標(biāo)準(zhǔn)。

模擬成本：通過模擬BOM計(jì)算的成本。用于計(jì)劃和預(yù)算。實(shí)際成本：生產(chǎn)制造過程中實(shí)際發(fā)生的成本。用于成本核算、分析與控制。成本管理Page38完全成本計(jì)算：亦稱為吸收成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把所消耗的直接材料、直接工資、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等全部包括在內(nèi)的計(jì)算方法，它是財務(wù)會計(jì)一般的做法，也是我國傳統(tǒng)所采用的成本計(jì)算方法。

變動成本計(jì)算：亦稱為直接成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的變動費(fèi)用（如直接材料、直接工資、變動的制造費(fèi)用等）。而把固定制造費(fèi)用全數(shù)以“期間成本”計(jì)入本期損益，作為產(chǎn)品銷售利潤的減除項(xiàng)目。制造成本計(jì)算：在制造成本計(jì)算法下，計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，而把管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，在發(fā)生期內(nèi)全數(shù)列入當(dāng)期損益，作為產(chǎn)品銷售利潤的扣除。成本管理Page39成本計(jì)算步驟確定計(jì)算對象確定計(jì)算期核算材料實(shí)際成本歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品與在制品之間分配成本成本計(jì)算方法直接材料費(fèi)計(jì)算——標(biāo)準(zhǔn)價格、單獨(dú)計(jì)價、FIFO、LIFO等方法計(jì)算直接人工費(fèi)計(jì)算——定額法計(jì)算間接費(fèi)用的分配——品種法、分批法、分步法（加工中心法）、作業(yè)成本法（ABC法）成本管理Page40計(jì)算思路按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次結(jié)構(gòu)、需求關(guān)系和制造過程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始，逐層累加計(jì)算出產(chǎn)品的成本。計(jì)算依據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和物料清單（BOM）工藝路線和工時定額材料定額成本工作中心消耗定額產(chǎn)品完工和入庫信息成本管理Page41低層人工費(fèi)低層間接費(fèi)低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計(jì)成本材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)ACDX材料費(fèi)采購間接費(fèi)B本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)增加成本低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計(jì)成本EROP增加成本本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)低層人工費(fèi)低層間接費(fèi)低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計(jì)成本成本管理Page42

材料的實(shí)際費(fèi)用是由采購價格與采購間接費(fèi)用組成，但因?yàn)槠髽I(yè)所采取的材料價格的計(jì)價方法不同，采購價格的計(jì)算方式也不同，所以先了解幾種材料采購價格的計(jì)價方法。先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法移動平均法全月平均法個別計(jì)價法售價法計(jì)劃價格法成本管理Page43

在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中，各層制造件的加工與組裝會產(chǎn)生加工成本。加工成本主要是直接人工費(fèi)。直接人工費(fèi)的計(jì)算過程是利用產(chǎn)品的工藝路線文件及物料清單（BOM）從底層向高層累加，直到產(chǎn)品的頂層直接人工費(fèi)。計(jì)算公式如下：成本管理Page44

產(chǎn)品間接成本（制造費(fèi)用）的計(jì)算采用制造成本法，間接費(fèi)用只核算到車間一級，不再把企業(yè)管理費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。由于加工成本是在工作中心發(fā)生，所以間接費(fèi)用要分配到工作中心。間接費(fèi)用的分配方法一般按以下步驟進(jìn)行：第1步：確定分配依據(jù)。

第2步：計(jì)算工作中心的間接費(fèi)率第3步：分配產(chǎn)品的間接費(fèi)用

成本管理Page45作業(yè)成本法以價值鏈分析為基礎(chǔ)，選擇工作中心的作業(yè)成本項(xiàng)目，確定引起成本、費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生的成本動因，依據(jù)成本中心或作業(yè)集，在產(chǎn)品歸納模型的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本的一種方法。前提非產(chǎn)量相關(guān)制造費(fèi)用比重加大時產(chǎn)品多樣性程度提高時原則作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生成本管理——作業(yè)成本法Page46計(jì)算步驟定義用ABC法計(jì)算成本的作業(yè)（工作點(diǎn)、工作中心）確定工作中心對應(yīng)的作業(yè)成本庫的元素，并定義該成本元素的計(jì)算方法定義成本動因計(jì)算成本動因率，并分配到產(chǎn)品間接費(fèi)用ACB分配率A分配率B分配率C作業(yè)基礎(chǔ)成本庫作業(yè)成本動因率產(chǎn)品或產(chǎn)品線成本管理——作業(yè)成本法Page47作業(yè)成本元素成本金額來源生產(chǎn)準(zhǔn)備1500自動生產(chǎn)監(jiān)督2300自動機(jī)器消耗5000自動動力2350手工成本動因產(chǎn)品A產(chǎn)品B合計(jì)準(zhǔn)備時間（H）101525監(jiān)督時間（H）122032單位機(jī)器（H）152035作業(yè)成本庫元素成本動因成本管理——作業(yè)成本法Page48作業(yè)成本元素成本動因率產(chǎn)品A產(chǎn)品B生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備成本/準(zhǔn)備時間=1500/25=6060x10=60060x15=900生產(chǎn)監(jiān)督2300/32=71.875862.51437.5機(jī)器消耗5000/35=142.857142142.8572857.143動力2300/35=67.1428571007.1431342.857成本動因率成本管理——作業(yè)成本法Page49間接費(fèi)用搬運(yùn)考勤維修作業(yè)基礎(chǔ)成本庫作業(yè)成本動因率產(chǎn)品或產(chǎn)品線元/次元/天元/次間接費(fèi)用間接費(fèi)用工作中心1工作中心3工作中心2工作中心間接費(fèi)率產(chǎn)品或產(chǎn)品線費(fèi)率費(fèi)率費(fèi)率間接費(fèi)用分步法ABC法成本管理——作業(yè)成本法Page50材料成本人工成本附加成本生產(chǎn)成本采購成本、制造成本差異調(diào)整銷售成本標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本現(xiàn)行成本計(jì)劃成本實(shí)際成本成本管理Page51SAP的財務(wù)管理功能總攬EIS企業(yè)管理報表合并預(yù)算ECTRCOFI資本預(yù)算準(zhǔn)備IM贏利中心現(xiàn)金管理金庫管理市場風(fēng)險管理基金管理總賬法人報表合并應(yīng)收賬應(yīng)付賬資產(chǎn)管理預(yù)算管理成本控制基于活動的成本產(chǎn)品成本贏利分析預(yù)算釋放執(zhí)行FI主要由總賬、法人報表合并、應(yīng)收款、應(yīng)付賬、資產(chǎn)管理、預(yù)算組成。

維護(hù)設(shè)備歷史定單報告投資控制清算模擬預(yù)算/計(jì)劃在建工程資產(chǎn)管理維護(hù)設(shè)備歷史定單報告投資控制清算模擬預(yù)算/計(jì)劃在建工程資產(chǎn)會計(jì)折舊資產(chǎn)值保險策略資本投資許諾資產(chǎn)管理多達(dá)99種用戶可定義折舊表

所有國際通行折舊方法.直線法,余額遞減法...與采購集成折舊和利息數(shù)據(jù)直接傳遞至成本控制系統(tǒng)強(qiáng)化的資產(chǎn)文檔:保險,資產(chǎn)值,坐落位置,土地注冊,租用等

資產(chǎn)管理特點(diǎn)分配用戶自定義分部區(qū)域法人集團(tuán)集團(tuán)集團(tuán)集團(tuán)子集團(tuán)公司區(qū)域國家地點(diǎn)分部產(chǎn)品線.產(chǎn)品.........分配合并最詳盡資料匯總變換+轉(zhuǎn)換靈活合并層標(biāo)準(zhǔn)化關(guān)鍵系統(tǒng)轉(zhuǎn)換本地信息調(diào)整重歸類分組聚合,報告雙重計(jì)數(shù)內(nèi)部利潤公司間銷售沖銷標(biāo)準(zhǔn)貨幣

合并步驟合并過程高度自動化，節(jié)省了人力，縮短了關(guān)賬時間TRBasis財務(wù)預(yù)算清償預(yù)測現(xiàn)金管理與供應(yīng)鏈系統(tǒng)集成自動現(xiàn)金分配電子銀行存款清單檢查資金管理貨物接收銷售定單貨物發(fā)出發(fā)票發(fā)票現(xiàn)金接收支付對賬單對賬單

資金交付日期+支付條款支付歷史更新現(xiàn)金管理/預(yù)測現(xiàn)金管理狀態(tài)采購定單銷售賬戶應(yīng)收賬賬戶應(yīng)付賬采購支付清算按協(xié)商或計(jì)劃日期按銀行科目日期集成于會計(jì)系統(tǒng)Page60

責(zé)任會計(jì)是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計(jì)制度。它是管理會計(jì)中“控制與業(yè)績評價會計(jì)”的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也可以說是管理會計(jì)的一個分支。

責(zé)任會計(jì)的涵義Page61責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容按其工作程序來說，主要包括以下幾個方面。

(一)設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍實(shí)行責(zé)任會計(jì)，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的管理需要，合理設(shè)置責(zé)任中心。也就是將企業(yè)所屬的各部門、各單位劃分為若干個責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心經(jīng)營活動的特點(diǎn)，明確規(guī)定其權(quán)責(zé)范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨(dú)立自主地履行職責(zé)。(二)編制責(zé)任預(yù)算，確定考核指標(biāo)責(zé)任預(yù)算是各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任會計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)地分解企業(yè)的總體目標(biāo)，將企業(yè)的全面預(yù)算層層分解，具體落實(shí)到每個責(zé)任中心編制成責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任中心開展經(jīng)營活動、評價工作業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)和主要依據(jù)。

責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容Page62

(三)、建立跟蹤系統(tǒng)、進(jìn)行反饋控制責(zé)任中心及其責(zé)任預(yù)算一經(jīng)確定，就要按責(zé)任中心建立相應(yīng)的一套完整的日常記錄、計(jì)算和積累有關(guān)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的信息跟蹤系統(tǒng)，對實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤反映，并定期編制“業(yè)績報告”，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，據(jù)以找出差異，分析原因，并通過信息反饋控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動以保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)分析評價業(yè)績，落實(shí)獎懲制度企業(yè)管理當(dāng)局，通過各責(zé)任中心定期編制報送的業(yè)績報告，對各個責(zé)任中心的工作業(yè)績進(jìn)行全面的分析和評價，考核各責(zé)任中心的工作實(shí)績和經(jīng)營效果。然后根據(jù)事先制定的獎懲制度，按各責(zé)任中心完成業(yè)績的好壞、進(jìn)行獎優(yōu)罰劣、獎勤罰懶、力求做到公正合理、獎罰有據(jù)。

責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容Page63實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：第一，各責(zé)任中心應(yīng)具有明確的權(quán)責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件；第二，科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自的目標(biāo)和任務(wù)、實(shí)施局部與整體的統(tǒng)一；第三，各個責(zé)任中心工作業(yè)績的評價僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目，因此必須分清可控項(xiàng)目與不可控項(xiàng)目；第四，為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，各個責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)都應(yīng)進(jìn)行結(jié)算，這就需要對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品和勞務(wù)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行計(jì)價和結(jié)算；第五，制定合理而有效的獎懲辦法，按各責(zé)任中心的工作業(yè)績進(jìn)行獎懲，鼓勵先進(jìn)、鞭策落后；第六，建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，包括原始憑證的設(shè)計(jì)、填制及傳遞、按責(zé)任中心設(shè)置賬簿等，使之滿足責(zé)任會計(jì)核算的要求。

實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)和條件Page64責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并有專人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，其基本特征是責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。根據(jù)責(zé)任中心控制的區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，一般可分為收入中心，成本中心、利潤中心和投資中心四種類型。責(zé)任中心Page65收入中心是只對銷售收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)品銷售的競爭日趨激烈，推銷工作越來越重要，因此以推銷產(chǎn)品為主要職能的責(zé)任中心將不斷增多。銷售部門的責(zé)任主要是對產(chǎn)品銷售負(fù)責(zé)，所以銷售部門就是收入中心。盡管銷售部門也發(fā)生銷售費(fèi)用，但由于其主要職能是產(chǎn)品銷售和取得收入，因此以收入來確定其責(zé)任比以利潤確定其責(zé)任更為恰當(dāng)。責(zé)任中心－收入中心Page66對于收入中心，為了評價其工作業(yè)績，在編制責(zé)任預(yù)算時，應(yīng)首先為其確定目標(biāo)銷售額作為奮斗的標(biāo)準(zhǔn)和考核的依據(jù)。收入中心的職責(zé)除了將產(chǎn)品銷售出去還應(yīng)包括及時收回貨款和控制壞賬。因此對收入中心的控制：一是要控制企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要檢查其分目標(biāo)與企業(yè)整體銷售目標(biāo)是否協(xié)調(diào)一致，是否為實(shí)現(xiàn)其銷售目標(biāo)采取了切實(shí)可行的推銷措施；二是控制銷售收入的貨款回收，主要檢查其貨款的回收是否都建立有完善的控制制度，各推銷人員的個人利益與貨款的回收情況是否相聯(lián)系；三是控制壞賬的發(fā)生，主要檢查每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否簽訂有銷貨合同，在合同中對付款的條款是否作了明確闡述，對不熟悉的客戶初次發(fā)生重要交易時，對客戶的信用狀況、付款能力等是否進(jìn)行了詳細(xì)的了解。

責(zé)任中心－收入中心Page67根據(jù)收入中心的職責(zé)、對收人中心考核的指標(biāo)主要有銷售收入目標(biāo)完成百分比、銷貨款回收平均天數(shù)和壞賬發(fā)生率三項(xiàng)：

1.銷售收入目標(biāo)完成百分比。是將實(shí)際實(shí)現(xiàn)的銷售收入與目標(biāo)銷售收入相比較，以考核銷售收入的目標(biāo)完成情況，其計(jì)算公式如下：銷售收入目標(biāo)完成百分比=(實(shí)際實(shí)現(xiàn)的銷售收入÷目標(biāo)銷售收入)×100%2．銷貨款回收平均天數(shù)。是將每筆銷售收入分別乘以各該貨款的回收天數(shù)，加總以后除以全部銷售收入。目的是考核收入中心是否及時收回銷貨款。其計(jì)算公式如下：責(zé)任中心－收入中心Page68

3．壞賬發(fā)生率?！菍⒛衬甑膲馁~發(fā)生數(shù)與全部銷售收人相比較。這一指標(biāo)主要用于考核收入中心在履行其職責(zé)過程中所發(fā)生的失誤情況，促進(jìn)收入中心在銷售過程中保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的作風(fēng)。其計(jì)算公式如下：壞賬發(fā)生率=(某年的壞賬發(fā)生數(shù)÷某年的全部銷售收入)×100%

除上述三項(xiàng)指標(biāo)外，對收人中心還可進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用考核?？蓪l(fā)生的銷售費(fèi)用分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用兩部分來考核；或者簡單地以銷售費(fèi)用與銷售收入之間的比率指標(biāo)來考核。Page69

成本中心是對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即只考核發(fā)生的成本和費(fèi)用，而不考核其收入或沒有收入的責(zé)任單位。成本中心的應(yīng)用范圍最廣，凡是企業(yè)內(nèi)部有成本發(fā)生的，需要對成本負(fù)責(zé)，并能進(jìn)行控制的單位都是成本中心，這類責(zé)任中心大多是指只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的企業(yè)管理科室。責(zé)任中心－成本中心Page70

1．成本中心只考核其成本費(fèi)用，不考核收益。因?yàn)槌杀局行囊话阒挥猩a(chǎn)權(quán)沒有經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，不會有銷售收入或很少有收入，沒有必要計(jì)算和考核收入，因此對成本中心來說，目標(biāo)就是在保質(zhì)保量完成生產(chǎn)任務(wù)、搞好管理工作的前提下控制和降低成本與費(fèi)用。

2．成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。凡是責(zé)任中心能控制的各種耗費(fèi)稱為可控成本；凡責(zé)任中心不能控制的各種耗費(fèi)，稱為不可控成本。通?？煽爻杀緫?yīng)符合下列三個條件：(1)成本中心有辦法知道發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費(fèi)；(2)成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；(3)成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)。責(zé)任中心－成本中心Page71凡是不能同時具備上述三個條件的成本，即為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。由于責(zé)任中心無法對不可控成本加以控制，所以不可控成本發(fā)生數(shù)額的多少并不能讓成本中心去負(fù)責(zé)，成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀九c不可控成本是相對的，不是絕對的。它不是就某項(xiàng)成本而盲，而是針對具體的責(zé)任中心而言的。其相對性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)某項(xiàng)成本對某一成本中心來說是不可控成本，而對另一個成本中心來說則是可控成本。例如，在材料供應(yīng)正常情況下，由于材料質(zhì)量不好或材料價格過高引起的超過消耗定額的材料成本，對生產(chǎn)部門的成本中心來說是不可控的，但對于供應(yīng)部門來說則是可控的。(2)某項(xiàng)成本對下一級成本中心來說是不可控成本，而對上一級成本中心來說則是可控成本。例如，生產(chǎn)車間發(fā)生的折舊費(fèi)用，對于生產(chǎn)車間這個成本中心而言屬于可控成本，但對于其下屬的班組這一層次的成本中心而言則屬于不可控成本。另外，某些成本項(xiàng)目是否屬于可控成本，還由其分配方法來決定，并非一成不變。例如，企業(yè)內(nèi)的維修勞務(wù)部門的成本，屬于輔助生產(chǎn)成本，如果按固定比例分配給勞務(wù)受益部門，就屬于受益部門的不可控成本；如果按受益部門的耗用數(shù)量分配，則屬于受益部門的可控成本。綜上所述，某項(xiàng)成本是否屬于可控成本，是同一定的成本中心相聯(lián)系，不能離開有關(guān)的成本中心抽象地說這項(xiàng)成本是可控的，那項(xiàng)成本是不可控的。責(zé)任中心－成本中心Page72

3．成本中心計(jì)算和考核的內(nèi)容是責(zé)任成本。就最基層的成本中心來說，它們的各項(xiàng)可控成本之和即為責(zé)任成本。對最基層以上的成本中心來說，其責(zé)任成本則包括兩部分，一是該中心本身的各項(xiàng)可控成本之和，二是其下屬成本中心轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別有三點(diǎn)：一是計(jì)算對象不同，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)；責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象歸集各項(xiàng)耗費(fèi)。二是計(jì)算原則不同，產(chǎn)品成本的計(jì)算原則是“誰受益、誰承擔(dān)”；責(zé)任成本的計(jì)算原則是“誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)”。三是計(jì)算的目的和用途不同，產(chǎn)品成本是為了反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；而責(zé)任成本則是為評價和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)和貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段。

責(zé)任中心－成本中心Page73由于成本中心的職責(zé)比較單一，因此成本中心的考核也比較簡單，對其考核的內(nèi)容主要是責(zé)任成本，即將成本中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本同預(yù)算的責(zé)任成本或目標(biāo)成本進(jìn)行比較，包括責(zé)任成本(費(fèi)用)降低額和降低率，其計(jì)算公式如下：

責(zé)任成本(費(fèi)用)降低額=責(zé)任成本(費(fèi)用)的預(yù)算數(shù)額—責(zé)任成本(費(fèi)用)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額責(zé)任成本降低率=【責(zé)任成本(費(fèi)用)降低額÷責(zé)任成本(費(fèi)用)的預(yù)算數(shù)額】×100％

需要注意的是，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法首先調(diào)整預(yù)算數(shù)，然后再計(jì)算上述指標(biāo)。責(zé)任中心－成本中心Page74

利潤中心是對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，由于利潤等于收入減去成本和費(fèi)用，所以利潤中心實(shí)際上既要對收入負(fù)責(zé)．又要對成本和費(fèi)用負(fù)責(zé)。這類責(zé)任中心一般是有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的部門。它與成本中心相比，權(quán)力更大，責(zé)任也更大。利潤中心一般有兩種形式：一種是自然利潤中心，一種是人為的利潤中心。自然利潤中心雖然是企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心，但它可以像一個獨(dú)立的企業(yè)那樣，直接在市場上銷售它的產(chǎn)品或勞務(wù)，獲得收入并賺取利潤。人為利潤中心只是在企業(yè)內(nèi)部“出售’’它的產(chǎn)品或勞務(wù)，其售價一般采用企業(yè)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。由于人為利潤中心可以進(jìn)行收支對比，使責(zé)任中心顯而易見地看出責(zé)任履行情況和效益大小，特別是把市場競爭機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，因此它比成本中心、收入中心更有利于調(diào)動各部門的積極性。責(zé)任中心－利潤中心Page75任何一個利潤中心都必須進(jìn)行成本計(jì)算，以便正確地計(jì)算損益，作為進(jìn)行業(yè)績評價與考核的可靠依據(jù)。對于利潤中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：一種是利潤中心只計(jì)算其可控成本，不分擔(dān)其不可控的共同成本。按這種方式計(jì)算出來的盈利，實(shí)際上是“貢獻(xiàn)毛益總額”。企業(yè)的各利潤中心的“貢獻(xiàn)毛益總額’’之和，減去未分配的共同成本就是企業(yè)的稅前利潤總額。這種方式一般適用于人為的利潤中心。另一種是利潤中心不僅要計(jì)算其可控成本，還要計(jì)算其不可控成本。若采用變動成本法，利潤中心先計(jì)算出貢獻(xiàn)毛益，再減去固定成本才是稅前凈利；若采用完全成本法，利潤中心就可直接計(jì)算出稅前凈利。然后把各利潤中心的稅前凈利相加，就是企業(yè)的稅前凈利總額。它一般適用于自然利潤中心責(zé)任中心－利潤中心Page76由于利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)，因而對利潤中心進(jìn)行評價與考核時應(yīng)以銷售收入、貢獻(xiàn)毛益與稅前凈利等指標(biāo)為重點(diǎn)。也就是衡量實(shí)際的銷售收入、銷售成本和稅前凈利是否達(dá)到目標(biāo)銷售額、目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤的水平。其中目標(biāo)利潤的完成情況是考核的關(guān)鍵，考核時應(yīng)注意，凡不屬于某一利潤中心的收入和成本，盡管已有該中心收進(jìn)和支付，也應(yīng)予以剔除，轉(zhuǎn)給其他責(zé)任中心。另外，如果對共同固定成本全數(shù)留在企業(yè)高層管理部門、不分配給各利潤中心。在這種情況下，各利潤中心的貢獻(xiàn)毛益減除自身直接發(fā)生的固定成本以后應(yīng)是“貢獻(xiàn)凈益”，而不是“稅前凈利”。如果對利潤中