稅務會計-第六章

第六章個人所得稅會計【學習目標】

了解個人所得稅的概念，熟悉我國個人所得稅的特點；理解個人所得稅居民納稅人和非居民納稅人應履行的納稅義務；掌握個人所得稅11大類應稅項目的計稅原理和應納稅額計算；掌握單位代扣代繳個人所得稅和個體工商戶繳納個人所得稅的會計科目設置，并能運用這些科目進行相關業(yè)務會計處理。個人所得稅的概念及特點

個人所得稅是對自然人取得的各類應稅所得為征稅對象課稅的一種稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人，還包括自然人性質的企業(yè)。

我國現(xiàn)行的個人所得稅主要有以下特點：實行分類征收制度采用定額和定率并用的費用扣除方式累進稅率與比例稅率并用自行申報和代扣代繳兩種征納方式第一節(jié)

個人所得稅的計稅原理個人所得稅的納稅人1.居民納稅人

居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。居民納稅人負有無限納稅義務。其取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。

2.非居民納稅人

非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。個人所得稅的扣繳義務人

稅法規(guī)定，凡是支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。包括企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、財政部門、機關事務管理部門、人事管理部門、社會團體，軍隊、駐華機構（不包括外國駐華使領館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權和豁免權的國際組織駐華機構）、個體工商戶等單位和個人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，是扣繳義務人的法定義務，必須依法履行。個人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得

對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：

1.獨生子女補貼。

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。

3.托兒補助費。（二）個體工商戶的生產、經營所得

個體工商戶的生產、經營所得是指：

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得。

2.個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

3.上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

4.個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

5.其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得。（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。（四）勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇用的各種勞務所取得的所得。包括個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。（五）稿酬所得

稿酬所得，指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權使用費所得

特許權使用費所得，指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財產租賃所得

財產租賃所得，指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（九）財產轉讓所得

財產轉讓所得，指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（十）偶然所得

偶然所得，指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅的稅率超額累進稅率

工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得使用超額累進稅率比例稅率減征和加成征收的規(guī)定(具體見書中)個人所得稅的稅收優(yōu)惠

個人所得稅法及其實施條例以及財政部、國家稅務總局的若干規(guī)定等，都對個人所得項目給予減稅、免稅的優(yōu)惠，主要有以下方面。（一）免稅項目（二）個人所得稅暫免征稅項目（三）個人所得稅的減稅項目個人所得稅的納稅方法1.自行申報納稅

自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得額納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應納稅額，據此繳納個人所得稅的一種方法。具體適用的情況如下：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（5）國務院規(guī)定的其他情形2.代扣代繳稅款

代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或者個人，在向個人支付應納稅所得是，應計算應納稅額從其所得中扣除并上繳國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。個人所得稅的納稅期限（一）扣繳義務人每月所扣稅款，自行申報納稅人每月應納稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表；（二）工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表；（三）采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)的工資、薪金所得的應納稅款，按月計征，自年度終了30日之內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。（四）個體工商業(yè)戶的生產、經營所得應納的稅款，由納稅義務人在年度終了30日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后7日內預繳，年度終了3個月內匯算清繳，多退少補。（五）從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了30日內，將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。工資、薪金所得應納稅額的計算工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用

稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)個人所得稅的計算【實例7.2】某在我國境內外商投資企業(yè)工作的美國專家M，2017年1月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資10000元人民幣。請計算其當月應納的個人所得稅。

應納稅所得額=10000-4800=5200（元）

應納稅額=5200×20%-555=485（元）個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)【實例7.3】某小型運輸公司系個體工商戶，賬證健全，2016年全年取得的營業(yè)額為20萬元，準許扣除的成本、費用及相關稅金共計12萬元。計算該個體工商戶應繳納的個人所得稅。

應納稅所得額=200000-120000=80000（元）

應納稅額=80000×30%-9750=14250（元）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-扣除費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)【實例7.4】某個人與事業(yè)單位甲簽訂承包合同經營食堂，承包期為2年，按合同規(guī)定承包人每年應從承包經營利潤中上繳20%的承包費。2016年食堂實現(xiàn)承包經營利潤30萬元（已扣除承包人工資報酬）。計算該承包人2016年應繳納的個人所得稅。

應納稅所得額=300000-300000×20%=240000（元）

應納稅額=240000×35%-14750=69250（元）勞務報酬所得應納稅額的計算（一）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（二）每次收入超過4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得應納稅額的計算稿酬所得應納稅額的計算公式為：（一）對于每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）（二）對于每次收入超過4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）特許權使用費所得應納稅額的計算特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：（一）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（二）每次收入在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%利息、股息、紅利所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%財產租賃所得應納稅額的計算

財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或者定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應該依次扣除的費用包括：財產租賃過程中繳納的稅費、由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用以及稅法規(guī)定的其他費用扣除標準。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。財產轉讓所得應納稅額的計算財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產原值-合理稅費）×20%偶然所得應納稅額的計算

偶然所得以每次取得該項收入為一次，偶然所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%單位代扣代繳個人所得稅的會計處理（一）支付工資、薪金所得代扣代繳的會計處理

支付工資、薪金所得的單位扣繳的工資、薪金所得應納的個人所得稅，實際上是個人工資、薪金所得的一部分。單位支付工資并代扣個人所得稅時，按應付工資總額，借記“應付職工薪酬”科目，按代扣的個人所得稅，貸記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目，按實際發(fā)放的工資，貸記“銀行存款”科目；實際繳納代扣稅款時，借記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié)

個人所得稅的會計處理（二）承包、承租經營所得代扣代繳個人所得稅的會計處理

如果由支付所得的單位代扣代繳的，支付單位應按支付的所得，借記“應付利潤”科目，按應代扣的個人所得稅，貸記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。實際繳納代扣稅款時，借記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）支付勞務報酬、特許權使用費、稿酬等所得代扣代繳個人所得稅的會計處理

單位支付勞務報酬、特許權使用費、稿酬所得等代扣代繳個人所得稅時，應按合同或協(xié)議約定的金額，借記“管理費用”、“無形資產”等科目，按應代扣的個人所得稅，貸記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。實際繳納代扣稅款時，借記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）支付利息、股息、紅利所得代扣代繳個人所得稅的會計處理

股份制公司向個人支付現(xiàn)金股利時，應代扣代繳個人所得稅。公司按應支付給個人的現(xiàn)金股利金額，應根據合同或者協(xié)議約定的金額，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目；當支付股利時，借記“應付股利”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應代扣的個人所得稅，貸記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目。實際繳納代扣稅款時，應借記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。個體工商戶生產、經營所得個人所得稅的會計處理（一）會計科目設置

個體工商戶應設置“本年應稅所得”科目，核算個體戶本年生產經營活動的應納稅所得(或應彌補的虧損)。本科目下設“本年經營所得”和“應彌補的虧損”兩個明細科目。在核算個人所得稅時，應設置“應交稅金——應交個人所得稅”科目，核算個體戶本年生產經營活動的應納稅額。個體戶代扣代繳從業(yè)人員的個人所得稅，應設置“應交稅金——代扣個人所得稅”科目。（二）本年應稅所得的會計處理

年末，個體工商戶應結轉收入、成本和費用，計算確定本年經營所得。結轉時，應將“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)稅金”、“營業(yè)外收支”等科目的余額轉入“本年利潤所得”科目。結轉時，借記“營業(yè)收入”科目，貸記“本年應稅所得——本年經營所得”科目；借記“本年應稅所得——本年經營所得”科目，貸記“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)稅金”科目；“營業(yè)外收支”科目如為借方余額，借記“本年應稅所得——本年經營所得”