會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)實(shí)務(wù)教材精講-第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

【考情分析】

本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，在考試中各題型均可能出現(xiàn)，考核形式涉及準(zhǔn)則規(guī)范的判斷、

金額計(jì)算和會(huì)計(jì)處理等。同時(shí)，本章也是難度較大的一章，特別是長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，應(yīng)

特別注意掌握。在復(fù)習(xí)中也要特別注意本章與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容結(jié)合，以及本章與金融工具內(nèi)容

的結(jié)合。

【教師提示】為了更好的讓學(xué)員掌握相關(guān)知識(shí)，將本章涉及金融資產(chǎn)投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換

的內(nèi)容，調(diào)整至第九章進(jìn)行講解。敬請(qǐng)期待。

知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)投的初始計(jì)量

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（一）對(duì)子公司的股權(quán)投資

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施幽的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資

控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并

且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力遜其回報(bào)金額。

（二）對(duì)合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資

投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施蛔鯉且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性

投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。

共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享

控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

合營(yíng)企業(yè)是共同控制一項(xiàng)安排的參與方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。

（三）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資

投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有叁與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或

者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

實(shí)務(wù)中，較為常見(jiàn)的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,通過(guò)

在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。

投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投

資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不

形成重大影響。

【教師解讀】對(duì)被投資單位施加重大影響的判斷

?應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份。

?考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生

的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。

(四)不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益性投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體持有的、在

初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

和其他權(quán)益投資。

投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)一一金

融工具的確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定核算。

【教師解讀】企業(yè)合并的定義和范圍

1.企業(yè)合并的定義

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

企業(yè)合并

業(yè)務(wù)控制

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能

力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但一般不構(gòu)成一個(gè)企業(yè)、不具有獨(dú)立的法人資格。

有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的組合要形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具備以下要素：

(1)投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機(jī)器設(shè)備等其他

長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入；

(2)加工處理過(guò)程，指具有一定的管理能力、運(yùn)營(yíng)過(guò)程，能夠組織投入形成產(chǎn)出；

(3)產(chǎn)出，如生產(chǎn)出產(chǎn)成品，或是通過(guò)為其他部門(mén)提供服務(wù)來(lái)降低企業(yè)整體的運(yùn)行成本等其他

帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，該組合能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，直接為投資者等提供股利、

更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。

有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合要構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，不一定要同時(shí)具備上述三個(gè)要素，具備投入和

加工處理過(guò)程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

是否形成企業(yè)合并，除要看取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)之外,還要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，

是否引起報(bào)告主體的變化。報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化。

【教師提示】關(guān)于對(duì)控制的理解及判斷，請(qǐng)參見(jiàn)第十九章合并報(bào)告的講解內(nèi)容。

2.企業(yè)合并的類(lèi)型

(1)同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且

該控制并非暫時(shí)性的。

?通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。

同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受?chē)?guó)家控制而

將其作為同一控制下的企業(yè)合并。

(2)非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的

合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(-)同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

【核心詞】賬面價(jià)值/面值

【干擾詞】公允價(jià)值/市價(jià)

“三步法賬務(wù)處理”

「上喇3被合并方凈資y持股_長(zhǎng)投入

受上?產(chǎn)的賬面價(jià)值X比例一賬成本

【教師解讀】這里的賬面價(jià)值，是指合并日被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的

賬面價(jià)值。

?被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按雯確定，同時(shí)在備查簿

中予以登記。

?如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股

權(quán)投資的初始投資成本。

：步驟心結(jié)轉(zhuǎn)支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值

【教師解讀】支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，包括支付的現(xiàn)金的面值、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，承

擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，也包括發(fā)行股票的面值（股本）。

支二口長(zhǎng)投初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值

:步驟3、，

的差額處理

【教師解讀】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬

面價(jià)值或發(fā)行股票的面值（股本）之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本

公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

交易費(fèi)用的處理

交易費(fèi)用性質(zhì)具體內(nèi)容處理原則

審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（置

為投資交易發(fā)生的

用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用理費(fèi)用）

沖減資本公積（資本溢價(jià)

發(fā)行權(quán)益性工具直接相關(guān)的交易費(fèi)用

為發(fā)行有價(jià)證券（作為支/股本溢價(jià)）*

付對(duì)價(jià)）發(fā)生的計(jì)入債務(wù)性工具的初始

發(fā)行債務(wù)性工具直接相關(guān)的交易費(fèi)用

確認(rèn)金額

*資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

【例1】2X18年6月30日，A公司購(gòu)入XYZ公司的70%的股權(quán)，為購(gòu)入該部分股權(quán)，A公司向

XYZ公司的股東甲公司支付銀行存款15800萬(wàn)元，假定在當(dāng)日已經(jīng)全部支付款項(xiàng)，并同時(shí)取得對(duì)的

XYZ公司的控制。合并后XYZ公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

A公司和甲公司隸屬于同一集團(tuán)，且XYZ公司成為甲公司的子公司已經(jīng)超過(guò)3年。

2X18年6月30日，XYZ公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為19500萬(wàn)元，在集團(tuán)母公司的合并

財(cái)務(wù)報(bào)表中的XYZ公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為21500萬(wàn)元。

在本次企業(yè)合并前各家公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，在本次合并前A公司的資本公

積（資本溢價(jià)）為200萬(wàn)，其他資本公積400萬(wàn)，盈余公積300萬(wàn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影

響。

2X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理為：

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為21500X70%=15050（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XYZ公司15050

資本公積一一資本溢價(jià)200

盈余公積300

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)250

貸：銀行存款15800

【接上例1】假定其他條件不變，但2X18年6月30日，在集團(tuán)母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的XYZ

公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為27500萬(wàn)元。

2義18年6月30日，A公司賬務(wù)處理為：

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為27500X70%=19250（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XYZ公司19250

貸：銀行存款15800

資本公積一一股本溢價(jià)3450

【接上例1】假定其他條件不變，A公司向XYZ公司的股東甲公司轉(zhuǎn)入部分固定資產(chǎn)，賬面余額

14800萬(wàn)元，己提折舊2800萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為13500萬(wàn)元。

在2X18年6月30日，在集團(tuán)母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的XYZ公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為21500

萬(wàn)元。

2X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本21500X70%=15050（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XYZ公司15050

累計(jì)折舊2800

貸：固定資產(chǎn)14800

資本公積---股本溢價(jià)3050

【例2】2義18年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行10000000股普通股（每股面值為

1元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)

公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2X18年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000000元。假定A

公司與S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其

他因素影響。

2X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為40000000元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司40000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)30000000

【接上例2】假定其他條件不變，在2X18年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資

產(chǎn)賬面價(jià)值為8000000元。同日，A公司賬面無(wú)資本公積，盈余公積為900000元。

2X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理為：

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為8000000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司8000000

盈余公積900000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1100000

貸：股本10000000

（二）非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

【核心詞】公允價(jià)值/市價(jià)

“三步法賬務(wù)處理”

支付對(duì)價(jià)的_長(zhǎng)投入

公允價(jià)值一賬成本

【教師解讀】非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)投成本為企業(yè)合并成本，具體包括購(gòu)買(mǎi)方為了取

得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的的公

允價(jià)值之和。

結(jié)轉(zhuǎn)支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值

各項(xiàng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與支付對(duì)價(jià)賬

面價(jià)值的差額處理

1.支付對(duì)價(jià)為非現(xiàn)金資產(chǎn)的，差額按照資產(chǎn)處置的規(guī)范進(jìn)行核算；

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益;

②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益;

③合并對(duì)價(jià)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本;

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

2.支付對(duì)價(jià)為發(fā)行股票的，差額調(diào)整資本公積（資本/股本溢價(jià)）。

資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

交易費(fèi)用的處理

交易費(fèi)用性質(zhì)具體內(nèi)容處理原則

審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（置

為投資交易發(fā)生的

用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用理費(fèi)用）

沖減資本公積（資本溢價(jià)

發(fā)行權(quán)益性工具直接相關(guān)的交易費(fèi)用

為發(fā)行有價(jià)證券（作為支/股本溢價(jià)）*

付對(duì)價(jià)）發(fā)生的計(jì)入債務(wù)性工具的初始

發(fā)行債務(wù)性工具直接相關(guān)的交易費(fèi)用

確認(rèn)金額

*資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

【教師提示】在相關(guān)交易費(fèi)用的處理中，同一控制下和非同一控制下合并的形成長(zhǎng)投，是完全

一致的。

【例3】2X18年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。

合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表12-1所示。

表12—1A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

2X18年3月31日單位：元

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

20000000

土地使用權(quán)（自用）32000000

（成本30000000,累計(jì)攤銷(xiāo)10000000）

8000000

專(zhuān)利技術(shù)10000000

（成本10000000,累計(jì)攤銷(xiāo)2000000）

銀行存款80000008000000

合計(jì)3600000050000000

合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，

支付評(píng)估費(fèi)用1000000元。

假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

【分析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成為為無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值42000000元（32000000+10000

000）與支付的銀行存款8000000元之和，共計(jì)50000000元。

無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值42000000元與賬面價(jià)值28000000元的差額14000000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

“資產(chǎn)處置損益”。

支付的評(píng)估費(fèi)用I000000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”

A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000

累計(jì)攤銷(xiāo)12000000

貸：銀行存款8000000

無(wú)形資產(chǎn)40000000

資產(chǎn)處置損益14000000

借：管理費(fèi)用1000000

貸：銀行存款1000000

【接上例3】假定其他條件不變，但A公司是以發(fā)行股票1000萬(wàn)股獲得B公司70%的股權(quán)，A

公司股票在3月31日的面值為1元，公允價(jià)值為4.25元。

【分析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的得成本為發(fā)行股票的公允價(jià)值42500000元（4.25X10000000）。

股票公允價(jià)值與票面金額的差額計(jì)入資本公積。

支付的評(píng)估費(fèi)用1000000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”

A公司2X18年3月31日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資42500000

貸：股本10000000

資本公積32500000

借：管理費(fèi)用1000000

貸：銀行存款1000000

【教師提示】對(duì)于“通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并”的會(huì)計(jì)核算，分別

參見(jiàn)本章“成本法權(quán)益法的轉(zhuǎn)換”及第九章“權(quán)益投資的轉(zhuǎn)換”內(nèi)容的講解。

（三）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【教師解讀】企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：

1.投資后形成對(duì)聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

2.直接設(shè)立的子公司形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

3.對(duì)子公司追加投資時(shí)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

其他方式取得的長(zhǎng)投的初始投資成本

取得長(zhǎng)投的方式初始投資成本的確定

實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金+其他必

以支付現(xiàn)金取得

要支出

以發(fā)行權(quán)益證券（債務(wù)性證券）

發(fā)行權(quán)益性證券（債務(wù)性證券）的公允價(jià)值

取得

投資者投入投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值

1.實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

2.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的要求進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，在公平交易當(dāng)中，投資

者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，與所發(fā)行證券（工具）的公允價(jià)值不應(yīng)存在重大差異。如有確

鑿證據(jù)表明，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值比所發(fā)行證券（工具）的公允價(jià)值更加可靠的，以投資

者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。

【教師提示】對(duì)于以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，可參考“非同一控制下企業(yè)

合并取得長(zhǎng)投”的方法確認(rèn)投資成本。

交易費(fèi)用的處理

交易費(fèi)用性質(zhì)具體內(nèi)容處理原則

為購(gòu)入股權(quán)發(fā)生的直接相關(guān)

為購(gòu)入股權(quán)交易發(fā)生的發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)投成本

費(fèi)用及稅金

發(fā)行權(quán)益性工具直接相關(guān)的沖減資本公積（資本溢價(jià)/股

為發(fā)行有價(jià)證券（作為支付對(duì)交易費(fèi)用本溢價(jià)）*

價(jià)）發(fā)生的發(fā)行債務(wù)性工具直接相關(guān)的計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)

交易費(fèi)用金額

*資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

【教師解讀】對(duì)于投資時(shí)發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理

?企業(yè)合并（含同一和非同一）時(shí)合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其

他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

?企業(yè)合并以外方式形成長(zhǎng)投,支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)中包括的直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、稅金等，計(jì)入長(zhǎng)

期股權(quán)投資的入賬成本。

【2017年?多選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確

的有（）。

A.合并方發(fā)生的評(píng)估咨詢(xún)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積一

一股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D,合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之

間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積一一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【2018年?單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7000

萬(wàn)元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬(wàn)元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)

日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬

面價(jià)值為9000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為（）

萬(wàn)元。

A.7100

B.7000

C.5400

D.5500

『正確答案』C

『答案解析』本題屬于同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方相對(duì)于最

終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=9000X60%=5400（萬(wàn)元）。與合并直接相關(guān)的

中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

【2016年?單選題】2015年12月31日，甲公司以專(zhuān)利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方乙公司換入70%的股權(quán),

取得控制權(quán)，專(zhuān)利技術(shù)原值1200萬(wàn)元，攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，公允1500萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬

面價(jià)值800萬(wàn)元，公允價(jià)值1000萬(wàn)元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中當(dāng)期利潤(rùn)

總額的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.減少90

B.增加500

C,增加100

D.增加300

『正確答案』B

『答案解析』本題屬于非同一控制下合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，則投出的專(zhuān)利技術(shù)按出售處理，

公允價(jià)值1500萬(wàn)元與賬面價(jià)值1000萬(wàn)元（1200-200）的差額500萬(wàn)元，確認(rèn)資產(chǎn)處置損

益，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

[2017年?判斷題】增值稅一般納稅企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該

股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』X

『答案解析』以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)

計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

一、后續(xù)計(jì)量方法的選擇

【教師解讀】長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法

及權(quán)益法進(jìn)行核算。

成本.對(duì)子公司的長(zhǎng)投

（控制）

非同一控制同一控制下新設(shè)立的

長(zhǎng)期股權(quán)下控股合并控股合并子公司等

投資的后

續(xù)計(jì)量

控股合并形

成的長(zhǎng)投

一/權(quán)益~對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)的長(zhǎng)投

[牙（共同轉(zhuǎn)制、重大影響）

【教師解讀】

?對(duì)于長(zhǎng)投的形成來(lái)源，劃分標(biāo)準(zhǔn)為“企業(yè)合并”

?對(duì)于長(zhǎng)投的后續(xù)計(jì)量，劃分標(biāo)準(zhǔn)為“控制”

?從定義范圍上講，“控制”>“企業(yè)合并”

?關(guān)于“企業(yè)合并”的判斷，請(qǐng)參見(jiàn)知識(shí)點(diǎn)1的內(nèi)容講解。

?關(guān)于“控制”的判斷，參見(jiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容

【準(zhǔn)則規(guī)范】根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算,對(duì)合營(yíng)企

業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算,不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理。

1.投資方在迪對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和

通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。

2.在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位

擁有共同控制或重大影響：

?在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;

?在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。

3.值得注意的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)

的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額

時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

【教師解讀】定性判斷時(shí),考慮潛在影響;定量計(jì)量收益時(shí),不考慮潛在影響

4.如果被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否

宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積

優(yōu)先股股利予以扣除。

二、權(quán)益法下科目設(shè)置

企業(yè)對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在長(zhǎng)期股權(quán)投資下設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、

“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目。

長(zhǎng)期股權(quán)投資

借方貸方

投資成本

損益調(diào)整損益調(diào)整

其他綜合收益其他綜合收益

其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)

【教師提示】權(quán)益法下，考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮各個(gè)明細(xì)科目的余額

借貸方的余額之和。

三、權(quán)益法核算原則

權(quán)益法核算下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目體現(xiàn)了投資者對(duì)被投資方的所有者權(quán)益公允價(jià)值所享有

的份額。并隨著被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的變動(dòng)而按比例進(jìn)行變動(dòng)。

投資方被投資方

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)

一負(fù)債

長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益

（公允價(jià)值）

所有者權(quán)益--------爭(zhēng)權(quán)益

負(fù)債+所有負(fù)債+所有

資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額

者權(quán)益者權(quán)益

【核心詞】?jī)呻A段/四步法

Stagel：投資時(shí)享有權(quán)益的份額

兩階段I

Stage2：投資后享有權(quán)益變動(dòng)份額

Stepl：投資時(shí)享有權(quán)益的份額

Step2：投資后享有實(shí)現(xiàn)的損益

四步法

Step3:投資后享有其他綜合收益

Step4:投資后享有其他權(quán)益變動(dòng)

權(quán)益法核算四步法

投資時(shí)被投資方權(quán)益份額

長(zhǎng)投權(quán)益

法下享有投資

產(chǎn)

被投資方后

的

權(quán)益份額生

益

權(quán)

動(dòng)

變

【教師解讀】對(duì)于權(quán)益法核算時(shí)，不管是哪種情況下的權(quán)益變動(dòng)，均應(yīng)當(dāng)考慮以公允價(jià)值為基

礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

(-)“投資成本”的調(diào)整

享有投資時(shí)被投資方權(quán)益(公允價(jià)

第

值)份額

【核心詞】公允價(jià)值/孰高原則

初始投資成本/調(diào)整后投資成本

y支付對(duì)價(jià)的_長(zhǎng)投初始

L公允價(jià)值一投資成本

被投資方凈資乂持股一應(yīng)享有權(quán)

產(chǎn)的公允價(jià)值X比例一益的份額

;步驟比較步驟1和步驟2的計(jì)算結(jié)果

比較情形1：

調(diào)整后的-長(zhǎng)投初始

翔1>知2

投資成本一投資成本

用這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

國(guó)投資成本進(jìn)行調(diào)整.

比較情形2：

調(diào)整后的二應(yīng)享有權(quán)

步驟1<步驟2

投資成本—益的份額

這種情況下調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，

B并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入”.

調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)做如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例4】A公司于2X18年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30000000元。取得投

資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允

價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）：

所有者權(quán)益情況表單位：元

所有者權(quán)益項(xiàng)目金額

實(shí)收資本30000000

資本公積24000000

盈余公積6000000

未分配利潤(rùn)15000000

所有者權(quán)益總額75000000

假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股

權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A

公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本30000000

貸：銀行存款30000000

【權(quán)益法調(diào)整分析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30000000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22500000元（75000000X30%）,不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

［接上例4］假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120000000元，A公司按

持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36000000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值份額之間的差額6000000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益

（1）取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本30000000

貸：銀行存款30000000

（2）同時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整投資成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本6000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入6000000

【教師解讀】本題中存在兩個(gè)投資成本

初始投資成本：30000000元

調(diào)整后投資成本：36000000元

（二）“損益調(diào)整”的確認(rèn)

享有投資后被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

（公允價(jià)值調(diào)整后）的份額

對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）

時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

調(diào)整公抵消內(nèi)

允價(jià)值部交易

被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

1.調(diào)整公允價(jià)值

以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額,以

及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。

按公允價(jià)按賬面價(jià)

確認(rèn)投_賬面已實(shí)持股

值應(yīng)確認(rèn)-值已確認(rèn)Y

資收益一現(xiàn)凈利潤(rùn)一x比例

成本費(fèi)用成本費(fèi)用

調(diào)整成一按公允價(jià)值應(yīng)按賬面價(jià)值已

本費(fèi)用一確認(rèn)成本費(fèi)用"確認(rèn)成本費(fèi)用

【教師解讀】調(diào)整成本費(fèi)用常見(jiàn)情況

1.已售商品成本的調(diào)整：（投資時(shí)公允價(jià)值一賬面價(jià)值）義出售商品的比例

2.固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整：

投資時(shí)固定資*公允價(jià)值為基賬面價(jià)值計(jì)算

產(chǎn)公允價(jià)值*礎(chǔ)的折舊率一的原折舊額

【提示】投資時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算折舊時(shí)，折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法，可能與被投

資企業(yè)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法不同。

通常中級(jí)考試中，會(huì)假定固定資產(chǎn)折舊年限、方法及凈殘值投資雙方一致，因此計(jì)算較為簡(jiǎn)單。

但如果題目條件中（或?qū)崉?wù)工作中）投資方的折舊政策與被投資方不同，則必須采用上述的思路來(lái)

計(jì)算（即統(tǒng)一政策的規(guī)定）。

3.無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整

參照固定資產(chǎn)調(diào)整的原理進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整后賬面實(shí)現(xiàn)調(diào)整成

步驟2

的利潤(rùn)的凈利潤(rùn)-本費(fèi)用

調(diào)整后*持股—確認(rèn)投

步驟3的利潤(rùn)X比例一資收益

【例5】甲公司于2X18年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20000000元，自取

得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000

000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

單位：萬(wàn)元

賬面成已提折舊或已乙公司預(yù)計(jì)使乙公司已使公允價(jià)甲公司取得投資后剩

項(xiàng)目

本攤銷(xiāo)用年限用年限值余使用年限

存貨500700

固定資

1000200204120016

產(chǎn)

無(wú)形資

6001201028008

產(chǎn)

假定乙公司2X18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000

元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

均按直線(xiàn)法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司

在確定其應(yīng)享有乙公司2X18年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)

有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響）：

【權(quán)益法調(diào)整分析】

1.按投資日公允價(jià)值調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售存貨的成本：

（7000000-5000000）X8O%=1600000（元）

2.按投資日公允價(jià)值調(diào)整已提固定資產(chǎn)折舊：

120000004-16-10000000+20=250000（元）

3.按投資日公允價(jià)值調(diào)整已提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：

80000004-8-60000004-10=400000（元）

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6000000-1600000-250000-400000=3750000（元）

【說(shuō)明】上面的計(jì)算分析過(guò)程，可直接計(jì)算如下：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6000000—（7000000-5000000）X80%-（120000004-16-10000000

4-20）-（80000004-8-60000004-10）=3750000（元）

甲公司應(yīng)享有份額=3750000X30%=l125000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1125000

貸：投資收益1125000

【補(bǔ)充】假定考慮所得稅影響

調(diào)整后凈利潤(rùn)=6000000-（1600000+250000+400000）X（1-25%）=4312500（元）

甲公司應(yīng)享有份額=43125OOX3O%=1293750（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1293750

貸：投資收益1293750

【接上例5】假定其他條件不變，乙公司2X18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)一6000000元，其中在甲公司取

得投資時(shí)的賬面存貨5000000元中有80%對(duì)外出售。

甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等均按直線(xiàn)法提取折

舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0,但年限不同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債

的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

單位：萬(wàn)元

賬面成已提折舊或已乙公司預(yù)計(jì)使乙公司已使公允價(jià)甲公司取得投資后剩

項(xiàng)目

本攤銷(xiāo)用年限用年限值余使用年限

存貨500700

固定資

1000200204120012

產(chǎn)

無(wú)形資

6001201028004

產(chǎn)

貝!I調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-6000000—(7000000-5000000)X80%-(120000004-12-10000

0004-20)-(80000004-4-60000004-10)=~9500000(元)

甲公司應(yīng)享有（調(diào)整后）份額=—9500000X30%=-2850000（元）

借：投資收益2850000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整2850000

【接上】（即折舊攤銷(xiāo)年限不同的情況）假定乙公司2X19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000000元，其中

在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000元中余下的20%對(duì)外出售。

貝!I,2X19年乙調(diào)整后的凈利潤(rùn)=7000000-（7000000-5000000）X20%-（12000000

4-12-100000004-20）—（80000004-4-60000004-10）=4700000（元）

甲公司2X19年應(yīng)享有（調(diào)整后）份額=4700000X30%=l410000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1410000

貸：投資收益1410000

2.抵銷(xiāo)內(nèi)部交易

對(duì)于投資方（或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司）與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。

如果投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別按照順流交易和逆流交易，對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易

損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。即，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)

予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

【教師解讀】對(duì)于“業(yè)務(wù)”的概念，請(qǐng)參閱知識(shí)點(diǎn)1的內(nèi)容講解。

?順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)；

?逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)

【教師解讀】權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益，屬于會(huì)計(jì)理論中“單行合并”的內(nèi)容。即將投資方與

被投資方視為一體，則其內(nèi)部之間發(fā)生的交易，如果相關(guān)資產(chǎn)未轉(zhuǎn)移到第三方或未在內(nèi)部消耗,則

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

【內(nèi)部交易示例】

投資方A將其成本為400萬(wàn)的產(chǎn)品以600萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給其合營(yíng)企業(yè)B,B企業(yè)將該批產(chǎn)品作

為存貨核算。

對(duì)于“內(nèi)部交易損益”的部分，如果購(gòu)入方未對(duì)外部第三方銷(xiāo)售，或未在內(nèi)部消耗使用，則形

成“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”。

確認(rèn)投_「實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交,已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部Y持股

資收益一凈利潤(rùn)-易損益+交易損益x比例

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部_內(nèi)部交已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

交易損益一易損益-交易損益

已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的計(jì)算

內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易結(jié)果已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益計(jì)算

形成存貨內(nèi)部交易損益X當(dāng)期對(duì)外部第三方銷(xiāo)售的比例

形成固定資產(chǎn)內(nèi)部交易損益影響當(dāng)期折舊金額

購(gòu)入方日常使用內(nèi)部交易損益X當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)方內(nèi)部耗用的比例

年B）調(diào)整后_實(shí)現(xiàn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

的利潤(rùn)一凈利潤(rùn)-交易損益

【教師提示】步驟2中“實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”，應(yīng)當(dāng)考慮公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)。如果題目中給

出投資時(shí)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，則可以直接使用“賬面的凈利潤(rùn)”。

步驟2的計(jì)算公式，也可變形如下（重點(diǎn)推薦）：

調(diào)整后一實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交,已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

的利潤(rùn)一凈利潤(rùn)-易損益+交易損益

調(diào)整后_實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交,已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

步驟2的利潤(rùn)一凈利潤(rùn)-易損益十交易損益

調(diào)整后乂持