調(diào)研報(bào)告：基層單位財(cái)會(huì)工作存在的問題及建議

調(diào)研報(bào)告：基層單位財(cái)會(huì)工作存在的問題及建議一、新制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作面臨的問題(一)新舊會(huì)計(jì)制度切換不夠緊密基層行政事業(yè)單位的新舊會(huì)計(jì)制度在2019年的第一天交接更替。比較而言，之前的會(huì)計(jì)制度以財(cái)政預(yù)算管理為側(cè)重點(diǎn)，核算內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、支出，側(cè)重于預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況。核算方法主要是與收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。主要報(bào)表有：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等，報(bào)告重點(diǎn)在于年末的決算報(bào)表。新的政府會(huì)計(jì)制度核算采用雙軌制，使用雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告模式，分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系和預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系，按不同核算基礎(chǔ)和核算范圍平行記賬，分別生成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。新的政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則主要吸收采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目的是建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。新舊制度的過渡是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性強(qiáng)的工作，如前期準(zhǔn)備不足，在以下幾個(gè)方面容易造成斷層：1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、庫存物品、各種應(yīng)收賬項(xiàng)、對(duì)外投資等資產(chǎn)實(shí)際盤點(diǎn)、核查走過場，有關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值和數(shù)量無法做到真實(shí)、精確。2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大類原核算基礎(chǔ)屬于粗放型，以往是否提取折舊或攤銷并沒有強(qiáng)制要求，視單位自主選擇；選擇提取的折舊、攤銷的年限等也沒有嚴(yán)格統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此在過渡到新賬時(shí)，資產(chǎn)的價(jià)值無法真實(shí)反映。3.舊制度對(duì)于在建工程沒有并入單位大賬核算，核算標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，不少應(yīng)該資產(chǎn)化的前期支出和期間相關(guān)開支往往直接費(fèi)用化，沒有歸集到在建工程對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。4.不少在建工程項(xiàng)目往往在竣工驗(yàn)收、甚至投入使用多年也沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。以上方面新舊賬轉(zhuǎn)換時(shí)如果銜接不緊密，將無法確保國有資產(chǎn)信息全面完整，嚴(yán)重的還有可能造成國有資產(chǎn)流失。(二)新舊會(huì)計(jì)制度雖已完成過渡，但財(cái)務(wù)管理思維未過渡按照財(cái)政部門的統(tǒng)一部署，各級(jí)各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)化工作業(yè)已完成。但是，基層單位離財(cái)政部提出的“業(yè)財(cái)融合”的要求還有較大差距：一些基層單位財(cái)務(wù)管理模式老舊固化，領(lǐng)導(dǎo)及管理人員還沒有意識(shí)到專業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作的重要性。不少基層單位領(lǐng)導(dǎo)持有“會(huì)計(jì)就是舊時(shí)的賬房先生，會(huì)計(jì)工作沒有什么專業(yè)技術(shù)含量”觀點(diǎn)，認(rèn)為只要盡快付款，完成當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行率，付出款項(xiàng)沒有大漏洞就算是圓滿完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。單位中有這種自上而下的財(cái)務(wù)管理理念，基層的財(cái)務(wù)人員具體業(yè)務(wù)素養(yǎng)也就難以達(dá)到新制度下“業(yè)財(cái)融合”管理會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，良莠不齊的財(cái)會(huì)人員難以承擔(dān)政府會(huì)計(jì)改革的重任。將新舊會(huì)計(jì)制度比作軌道切換，財(cái)務(wù)管理理念比作列車操作系統(tǒng)，列車運(yùn)行效果就是政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。即使列車已經(jīng)切換到新軌道上，但還依舊使用不合時(shí)宜的舊版操作系統(tǒng)，列車的運(yùn)行效果也就不容樂觀。(三)單位會(huì)計(jì)核算、績效考核、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等環(huán)節(jié)脫節(jié)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效能低由于上文提到的單位財(cái)務(wù)管理理念沒有跟上改革的步伐，基層財(cái)會(huì)人員技術(shù)力量不足等原因，導(dǎo)致上述幾個(gè)環(huán)節(jié)形成各管一片，各自為政，工作缺乏聯(lián)動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重疊，工作效能造成極大的浪費(fèi)。實(shí)踐中，尤其是擔(dān)負(fù)全面綜合職能的基層單位，業(yè)務(wù)繁雜，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位又多。工作中往往片面為完成某項(xiàng)工作而工作，如為求加速完成預(yù)算進(jìn)度支付率，不按內(nèi)控制度的審核流程執(zhí)行，出現(xiàn)先付款后審批的情況；同樣一筆業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員往往需要重復(fù)審核多次；不按內(nèi)控流程執(zhí)行又因此而觸及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，出現(xiàn)錯(cuò)誤支付或重復(fù)支付等問題。而且同樣的問題周而復(fù)始，形成不良循環(huán)。同時(shí)，由于上述各環(huán)節(jié)脫鉤，為應(yīng)付上級(jí)相關(guān)部門的各項(xiàng)審計(jì)，耗費(fèi)時(shí)間重復(fù)干同樣的事情?；鶎迂?cái)務(wù)人員疲于應(yīng)付，工作時(shí)間長但效能低，難以再抽身提高業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)。二、新制度實(shí)施后行政事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)之策(一)對(duì)新舊會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行梳理，做到無縫對(duì)接根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息；進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理，全面開展往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)工作；進(jìn)一步清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，及時(shí)將已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，為將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位會(huì)計(jì)“大賬”做好準(zhǔn)備；進(jìn)一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護(hù)管理的責(zé)任主體，按規(guī)定將單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房等資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬，確保國有資產(chǎn)信息全面完整；進(jìn)一步梳理和分析各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)，按規(guī)定確定新賬中各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余科目及資金結(jié)存科目的金額，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告打好基礎(chǔ)[1][2]。對(duì)于暫時(shí)無法及時(shí)理清的資產(chǎn)等事項(xiàng)，如固定資產(chǎn)入賬價(jià)值無法核實(shí)等情況，可按規(guī)定暫估價(jià)入賬，同時(shí)做好備查賬登記，并將其作為日后重點(diǎn)處理事項(xiàng)列上議程。(二)更新管理觀念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)1.基層行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要高度重視新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施工作，把它作為一件嚴(yán)肅的政治任務(wù)抓緊抓好。組織相關(guān)人員學(xué)懂弄通新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，做到工作開展起來心中有數(shù)。要有專人負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，制定實(shí)施工作方案，并在實(shí)施過程中時(shí)刻加以指導(dǎo)督促。2.基層單位實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵是專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。為此，必須對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)提出高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，從事財(cái)會(huì)工作人員不僅必須經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，具備從事會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)技能[3]，還要不斷地接受繼續(xù)教育，更新知識(shí)面，做到與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代前進(jìn)的步伐。要將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)常態(tài)化，把政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容，組織會(huì)計(jì)人員開展形式多樣的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流活動(dòng)，豐富會(huì)計(jì)人員知識(shí)體系，不斷提高職業(yè)判斷能力。3.植入“業(yè)財(cái)融合”的理念，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的深度融合發(fā)展。具體綜合職能的基層單位，涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜，更要重視加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員與各業(yè)務(wù)職能部門的溝通了解。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要更多接觸各業(yè)務(wù)層面，深入了解，在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度前，須做好充分的溝通調(diào)研，使所制定的制度辦法既要堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)原則，又要支持業(yè)務(wù)過程和決策運(yùn)作，為單位財(cái)務(wù)精細(xì)化管理和政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)現(xiàn)提供現(xiàn)實(shí)的解決方案。(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)改革的平臺(tái)建設(shè)，暢通上下級(jí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的溝通渠道各級(jí)財(cái)政部門要高度重視政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的貫徹實(shí)施工作，建立健全工作機(jī)制，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)。建議在全國范圍建立一個(gè)縱向管理和橫向協(xié)調(diào)的管理平臺(tái)，對(duì)各單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行業(yè)務(wù)指引，及時(shí)收集整理政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度貫徹實(shí)施中遇到的問題。同時(shí)，財(cái)政主管部門要加快發(fā)布各項(xiàng)會(huì)計(jì)細(xì)則，對(duì)出現(xiàn)的疑難問題統(tǒng)一發(fā)布解釋文件。(四)加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效對(duì)接1.對(duì)會(huì)計(jì)核算、績效考核、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等環(huán)節(jié)做到聯(lián)動(dòng)與平衡。建立以上各環(huán)節(jié)平衡考核的內(nèi)部管理系統(tǒng)，單位的主要職能業(yè)務(wù)全流程全方位全盤綜合平衡考量。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)算測算、事中執(zhí)行支付及核算以及事后的考核與內(nèi)部稽核都能在一個(gè)完整的系統(tǒng)中呈現(xiàn)。設(shè)計(jì)邏輯是：每各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的前置條件不滿足，就不能再流轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣。如遇到特殊情況，可啟動(dòng)線下應(yīng)急程序，通過集體決策或授權(quán)先執(zhí)行，但系統(tǒng)中必有記錄，事后限期內(nèi)必須補(bǔ)充規(guī)定程序。否則，系統(tǒng)回路會(huì)出現(xiàn)預(yù)警，預(yù)警期滿仍未處理的，凍結(jié)其他事項(xiàng)流程運(yùn)轉(zhuǎn)(如圖1所示)。INCLUDEPICTURE\d"/mmbiz_png/geQOqcFVjVajPB9DfFh8xxbkculI3quwnVFnRdNpOh7FicO1PCPbkBMRicco4I5JUvcI4OvaVnZZlKCJgtMNJaUw/640?wx_fmt=png&tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1&wx_co=1"\*MERGEFORMATINET2.運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析并篩選高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(如工程支付、大額采購、扶貧項(xiàng)目等)，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，設(shè)計(jì)特別的審批流程并在流程處理過程中自動(dòng)采擷數(shù)據(jù)自動(dòng)匯入內(nèi)部審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫。(五)建設(shè)審計(jì)結(jié)果共享平臺(tái)，切實(shí)為基層單位節(jié)能減負(fù)由市級(jí)審計(jì)部門牽頭，聯(lián)合各級(jí)財(cái)政部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門共同建立一個(gè)互聯(lián)互通平