三章應(yīng)收款項資料講解

第三章應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、概述：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。其特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。應(yīng)收票據(jù)概述種類

按承兌人分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否計息分：不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票備注：我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的計價

按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。

按票據(jù)面值入帳

適于期限較短的票據(jù)我國采用此法二、應(yīng)收票據(jù)的取得借：應(yīng)收票據(jù)70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000 應(yīng)交稅費10200借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：應(yīng)收帳款58500借：應(yīng)收票據(jù)120744貸：應(yīng)收票據(jù)117000 財務(wù)費用3744應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)到期值＝面值×（1＋票面利率×期限）期限：①以月數(shù)表示，按月計息。以次月對日為一個月；②以日數(shù)表示，按日計息。以實際日歷天數(shù)計算，到期日那天不計息，即“算頭不算尾”。每月按30天計算，全年按360天計算。票面利息的處理作為利息收入核算沖減“財務(wù)費用”

我國采用此法票據(jù)到期無力付款而退票（一般指商業(yè)承兌匯票）將面值與應(yīng)計未收利息之和轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”。三、持有期間的利息借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用四、應(yīng)收票據(jù)到期收到票款，借記“銀行存款”；未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款”；五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料應(yīng)交稅費貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息按差額借記或貸記“銀行存款”。六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額貼現(xiàn)折價=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期實得款項=到期值－貼現(xiàn)折價貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)面值的部分記作利息費用不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財務(wù)費用帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)單獨設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目使用“短期借款”科目，不單獨設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項應(yīng)收賬款金額的確定——實際金額商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計價應(yīng)收帳款的確認(rèn)與收入確認(rèn)一致。應(yīng)收帳款的計價一般包括：發(fā)票金額和代墊運費影響因素：（1）商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%、10%等；按扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額入帳，對折扣額不單獨反映。（2）現(xiàn)金折扣概念表示方法及含義：“

2/10，1/20，N/30”會計處理①總價法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款。賒銷實現(xiàn)：客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計為“財務(wù)費用”超過折扣期付款：②凈價法按扣除最高的現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款理論假設(shè)：假設(shè)客戶一般會得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財務(wù)費用”。有關(guān)業(yè)務(wù)：賒銷實現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款超過折扣期付款總價法與凈價法的比較（3）銷售退回或銷售折讓對已售出的商品，因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱“銷售退回”，或要求減讓部分價款，稱“銷售折讓”。

應(yīng)收帳款的會計處理

沒有折扣有商業(yè)折扣有現(xiàn)金折扣

總價法凈價法應(yīng)收帳款的會計處理

應(yīng)收帳款

借方貸方應(yīng)收貨款及增值稅收回帳款代購貨單位墊付費用或核銷壞帳

余額:余額:尚未收回的應(yīng)收帳款預(yù)收的帳款

應(yīng)收賬款壞賬

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法（一）直接轉(zhuǎn)銷法在實際發(fā)生壞帳時直接沖銷應(yīng)收帳款，并確認(rèn)壞帳損失。有關(guān)業(yè)務(wù)：①發(fā)生壞帳：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收帳款等②發(fā)生的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款等借：銀行存款等貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收帳款等（2）備抵法

按期估計壞帳損失，列為壞帳費用，形成壞帳準(zhǔn)備。有關(guān)壞帳的業(yè)務(wù)計提：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生：

借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款等已經(jīng)確認(rèn)的壞帳又收回：①借：應(yīng)收帳款等貸：壞帳準(zhǔn)備②借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款等也可以：借：銀行存款貸：壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備的核算

借方

壞帳準(zhǔn)備

貸方確認(rèn)壞帳損失按期計提壞帳準(zhǔn)備金沖銷壞帳準(zhǔn)備金余額:余額:提取的壞帳準(zhǔn)備用完后,已提,但未沖銷的壞帳多于準(zhǔn)備金的壞帳損失

備抵法的種類

（按估計壞帳損失的基礎(chǔ)不同）應(yīng)收帳款余額百分比法按應(yīng)收帳款余額的一定比例估計壞帳損失帳齡分析法按應(yīng)收帳款帳齡的長短確定壞帳損失百分比賒銷百分比法按賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率要點：根據(jù)過去的經(jīng)驗和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計壞帳損失占全部應(yīng)收帳款的一個綜合比率

帳齡分析法帳齡:顧客所欠帳款時間長短應(yīng)收帳款帳齡分析表

要點根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應(yīng)收帳款的余額，乘以相應(yīng)的壞帳損失率，來計算期末應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備。賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。

要點：估計壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額×壞帳損失率賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較

賒銷百分比法著眼于利潤表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費用的正確配比，通常又稱為“利潤表法”

應(yīng)收帳款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。應(yīng)收賬款的融通應(yīng)收賬款的抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)收賬款的讓售改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)第三節(jié)預(yù)付款項及其他應(yīng)收一、其他應(yīng)收款除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；2）應(yīng)收出租包裝物租金；3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6）其他各種應(yīng)收、暫付款項。零用現(xiàn)金制度（備用金制度）

定額備用金與非定額備用金帳戶設(shè)置：

“其他應(yīng)收款”、“備用金”有關(guān)業(yè)務(wù)：建立備用金報銷二、應(yīng)收股利是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實際收到的現(xiàn)金股利，以及應(yīng)收的利潤。三、應(yīng)收利息是指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期但尚未實際收到的利息。四、預(yù)付帳款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。帳戶：“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付帳款”的借方明細(xì)帳：按供貨單位名稱設(shè)置業(yè)務(wù)：預(yù)付貨款收到商品驗收入庫補(bǔ)付貨款五、預(yù)付費用指本期已經(jīng)發(fā)生支付，但應(yīng)在本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費用或支出，主要包括待攤費用（1年以內(nèi)）和