利益相關(guān)者主要內(nèi)容及其對財報的影響(財務(wù)會計理論)

利益相關(guān)者的主要內(nèi)容及其對財務(wù)報告的影響利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容21世紀(jì)將是利益相關(guān)者共同治理的世紀(jì)。在企業(yè)中，股東是資本的提供者，其他利益相關(guān)者是企業(yè)專用性資產(chǎn)的提供者，他們都在公司享有所有權(quán)并有權(quán)參與公司治理。利益利益相關(guān)者要素資源利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者要素貢獻(xiàn)利益要求股東權(quán)益資本股利、企業(yè)剩余經(jīng)營者管理才能工資、獎金、福利債權(quán)人借貸資本利息、本金雇員勞務(wù)與技能工資、獎金、福利政府產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公正等稅收主要利益相關(guān)者要素貢獻(xiàn)與利益要求利益相關(guān)者理論20世紀(jì)60年代左右在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步發(fā)展起來的。該理論有一條道德（倫理）的（也稱為描述性的）分支，和一條實證的（管理的）分支。本質(zhì)上講，利益相關(guān)者理論承認(rèn)：由于不同的利益相關(guān)者團(tuán)體對于組織如何進(jìn)行經(jīng)營持有不同觀點，它們會與不同的社會契約，而不是與整個社會的一份契約“做出協(xié)定”。利益相關(guān)者理論的道德分支該觀點認(rèn)為所有的利益相關(guān)者有權(quán)利受到組織的公平對待，并且不與利益相關(guān)者的權(quán)力問題直接相關(guān)。Hasnas，1998當(dāng)從一種規(guī)范（道德）理論的視角來看時，利益相關(guān)者理論認(rèn)為，無論對利益相關(guān)者的管理是否會提高財務(wù)業(yè)績，經(jīng)理們都應(yīng)該以利益相關(guān)者的利益為前提進(jìn)行經(jīng)營。規(guī)范形式的利益相關(guān)者理論暗示出企業(yè)負(fù)有真實的社會責(zé)任。利益相關(guān)者理論的道德分支對利益相關(guān)者權(quán)利的規(guī)范性討論需要對利益相關(guān)者下定義。Freeman&Reed，1983，提出的“任何能夠影響組織目標(biāo)達(dá)成或受到組織目標(biāo)達(dá)成影響的可辨認(rèn)的團(tuán)體或個人。”Clarkson，1995，試圖將利益相關(guān)者分為主要和次要的利益相關(guān)者。主要利益相關(guān)者“有了他的參與公司才能持續(xù)經(jīng)營”。次要利益相關(guān)者“那些對公司產(chǎn)生潛移默化或直接影響，或者是受到公司潛移默化或直接影響，但并不參與公司交易，對公司生存也不是必須的人或組織”。利益相關(guān)者理論的道德分支所有的利益相關(guān)者（包括主要和次要的）都有特定的最低限度的權(quán)力，這些權(quán)利不能受到侵犯。所有的利益相關(guān)者有權(quán)得到關(guān)于組織如何對他們施加影響的信息。即便他們選擇不適用且不能對組織的生存產(chǎn)生直接的影響。利益相關(guān)者理論的管理分支這一觀點試圖解釋公司管理層很可能會關(guān)注特定利益相關(guān)者（通常是強(qiáng)勢的）的期望。Gray、Owen&Adams，1996，“以組織為中心”。在此觀點下，組織辨別出的利益相關(guān)者，是參照組織與每個利益相關(guān)者團(tuán)體的相互關(guān)系。為了促進(jìn)組織的利益，組織要調(diào)控這些關(guān)系。對組織越重要，越要花更多的努力來調(diào)控與它的關(guān)系。為了獲得支持和贊同或分散反對和不贊成，信息傾向于特定需求。利益相關(guān)者理論的管理分支研究人員將利益相關(guān)者權(quán)力連同其他屬性一起加以考慮。Mitchell、Agle&Wood，1997，構(gòu)建起一個用于辨別利益相關(guān)者的框架，依據(jù)是每一類利益相關(guān)者對組織實現(xiàn)目標(biāo)的重要程度。利益相關(guān)者具有的三個特征：權(quán)力指利益相關(guān)者能夠向組織施加影響的程度。合理性利益相關(guān)者的需求符合廣大社會的觀念。緊迫性指組織對利益相關(guān)者的需求立即作出回應(yīng)的反應(yīng)速度。利益相關(guān)者理論的管理分支Ullman（1985）、Friedman&Miles（2002），利益相關(guān)者各自的資源、支持對組織越重要，公司會考慮其期望的可能性越大。組織開展的不同活動，包括公共報告，將直接與特定利益相關(guān)者團(tuán)體的期望相關(guān)。組織有動力披露一些用來明確并命他們正在遵從那些利益相關(guān)者的期望。Unerman&Bennett（2004），鑒于這些期望和權(quán)力會隨時間而改變，組織必須不斷地隨之調(diào)整其經(jīng)營和報告行為。利益相關(guān)者理論的經(jīng)驗檢驗檢驗利益相關(guān)者影響公司社會責(zé)任披露的能力Roberts（1992）發(fā)現(xiàn)利益相關(guān)者權(quán)利的衡量方式及其相關(guān)的信息需求可以用來解釋公司社會披露的程度和類型。Neu、Warsame&Pedwell（1998）發(fā)現(xiàn)比起其他團(tuán)體，特定的利益相關(guān)者團(tuán)體可以更有效地要求企業(yè)做出社會責(zé)任披露。加拿大的一些對環(huán)境敏感的行業(yè)中的上市公司自1982年至1991年的年報，結(jié)果顯示，比起環(huán)保主義者的關(guān)注，公司更積極的回應(yīng)財務(wù)利益相關(guān)者和政府監(jiān)管者的需求沖突或關(guān)注。利益相關(guān)者理論的經(jīng)驗檢驗調(diào)查利益相關(guān)者的權(quán)力如何影響公司的披露決策Islam&Deegan（2008）調(diào)查了孟加拉國服裝制造業(yè)聯(lián)合會（BGMEA）的社會和報告實務(wù)。被采訪的BGMEA高級主管表示，BGMEA的經(jīng)營和披露決策及其成員組織都受跨國買方企業(yè)（如Nike、Gap等）的需求和期望的影響。他們認(rèn)為，這些企業(yè)是最有權(quán)勢的利益相關(guān)者。公司治理模式與財報目標(biāo)的定位公司治理模式由于文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路和政治法律制度的不同，相同的利益相關(guān)者不同的國家形成了公司治理模式對財務(wù)報告產(chǎn)生了不同的影響。對財報的影響——英、美公司治理模式外部治理模式在公司制度框架內(nèi)主要依賴市場體系對相關(guān)利益主體進(jìn)行監(jiān)控。會計目標(biāo)

強(qiáng)調(diào)“決策有用觀”，向會計信息的使用者提供對他們決策有用的信息。會計信息披露由于股東主要是依靠公司提供的信息來進(jìn)行決策，因而強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東利益，提倡對信息披露的透明度，在信息披露的廣度和深度上都有較高要求。對財報的影響——德、日公司治理模式內(nèi)部治理模式由于股權(quán)相對集中，法人之間持股穩(wěn)定，銀行對公司持股的干預(yù)，使立足于企業(yè)內(nèi)部的各利益相關(guān)者監(jiān)控公司成為可能。會計目標(biāo)

強(qiáng)調(diào)“受托責(zé)任觀”，所有者提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息。會計信息披露由于主要的利益相關(guān)者能夠參與公司決策或進(jìn)行有效監(jiān)督，其獲取信息比較容易，因此，允許公司對外提供較少的信息而以內(nèi)部披露為主。對財報的影響——我國公司治理模式以“受托責(zé)任觀”為主，“決策有用觀”為輔我國公司治理模式中大股東占主導(dǎo)地位，股權(quán)高度集中，資本市場不發(fā)達(dá)，對經(jīng)營者的約束非常有限，會計信息主要應(yīng)用于設(shè)計企業(yè)報酬契約的需要。以“契約觀”為主，以“決策有用觀”為輔隨著融資制度的創(chuàng)新，銀行和企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的約束力加強(qiáng)，人力資本和非人力資本的沖突在可預(yù)見的未來表現(xiàn)的會更強(qiáng)烈，債權(quán)人、政府、員工、社會公眾等構(gòu)成了企業(yè)的利益相關(guān)者，要求參與企業(yè)治理。發(fā)展方向利益相關(guān)者理論對財報的影響1970年APB（美國會計原則委員會）《企業(yè)財務(wù)報表所依賴的基本概念和會計原則》描述會計所賴以存在的環(huán)境框架；提出財務(wù)會計和財務(wù)報告的日的以及財務(wù)計的從本特征和要素；對現(xiàn)存的會計慣例進(jìn)行描述。利益相關(guān)者理論對財報的影響1973年AICP（美國注冊會計師協(xié)會）《特獸伯羅德報告》提出了財務(wù)報告的目標(biāo)；提出了財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。利益相關(guān)者理論對財報的影響1975年ASSC（英國會計準(zhǔn)則委員會）《公司報告》根據(jù)現(xiàn)行條件與需要，重新考察對外報告的范圍和目的；面向具有社會管理責(zé)任的所有經(jīng)濟(jì)主體，但重放在商業(yè)企業(yè);試圖建立套切實可行的概念，以構(gòu)成財務(wù)報告的基礎(chǔ)，其目的在于確定財務(wù)報告的使用者及其信息需要;為實現(xiàn)上述日標(biāo)而需要對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)狀況、實際和前景進(jìn)行計量與報告的最佳方法。利益相關(guān)者理論對財報的影響1980年CICA（加拿大特許會計師協(xié)會）《公司報告：未來發(fā)展》研究范圍；會計準(zhǔn)則制定者面臨的問題；會計準(zhǔn)則存在的原因；公司財務(wù)報告目標(biāo)；公司報告的使用者及其信息需要；評估會計準(zhǔn)則和公司報告的標(biāo)準(zhǔn)；輔助性信息；加拿大式概念結(jié)構(gòu)。利益相關(guān)者理論對財報的影響1978-1985年FASB(美國會計準(zhǔn)則委員會）《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公告》財務(wù)報告目標(biāo)；會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表要素；企業(yè)財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量。利益相關(guān)者理論對財報的影響1989年IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）《編制和提供財務(wù)報表的框架結(jié)構(gòu)》財務(wù)報表的使用者；財務(wù)報表的質(zhì)量特征；財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量。利益相關(guān)者理論對財報的影響1991年ICAEW（英格蘭和威爾士注冊會計師協(xié)會）《財務(wù)報告的未來模式》財務(wù)報告的使用者及其信息需要；現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性；改進(jìn)后的財務(wù)報告模式；財務(wù)報告的計量；財務(wù)報告的內(nèi)容包括內(nèi)部管理使用的信息；改進(jìn)財務(wù)報告步驟。利益相關(guān)者理論對財報的影響1999年國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織《OEDC公司治理結(jié)構(gòu)原則》該原則指出：公司治理結(jié)構(gòu)的框架應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)利，并鼓勵公司和利益相關(guān)者為創(chuàng)造財富和工作機(jī)會以及保持企業(yè)財務(wù)及安全而積極合作利益相關(guān)者理論對財報的影響我國《上市公司治理準(zhǔn)則》第六章“利益相關(guān)者”的第81條規(guī)定“上市公司應(yīng)尊重銀行及其他債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利?！崩嫦嚓P(guān)者理論對財報的影響

縱觀財務(wù)報告演進(jìn)的歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)，是利益相關(guān)者的出現(xiàn)推動了財務(wù)報告的發(fā)展。會計環(huán)境的變化影響了利益相關(guān)者的利益需求，從而誘致了他們新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，財務(wù)報告得以產(chǎn)生和不斷向前發(fā)展。利益相關(guān)者理論對財報的影響

雖然利益相關(guān)者共同治理理論還未成為一種主流理論，卻為我們提供了一個充分反映產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟(jì)利益的視角來看待財務(wù)報告體系。隨著利益相關(guān)者的決策越來越復(fù)雜，對會計信息質(zhì)量要求越來越高，財務(wù)報告所承載的會計信息作為公司治理的信息傳輸系統(tǒng)，對利益相關(guān)者的權(quán)益維護(hù)將會發(fā)揮越來越重要的作用，財務(wù)報告也會隨著會計環(huán)境的變化而不斷地發(fā)展和完善。謝謝樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識。1月-251月-25Wednesday,January8,2025人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。18:41:5818:41:5818:411/8/20256:41:58PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。1月-2518:41:5818:41Jan-2508-Jan-25加強(qiáng)交通建設(shè)管理，確保工程建設(shè)質(zhì)量。18:41:5818:41:5818:41Wednesday,January8,2025安全在于心細(xì)，事故出在麻痹。1月-251月-2518:41:5818:41:58January8,2025踏實肯干，努力奮斗。2025年1月8日6:41下午1月-251月-25追求至善憑技術(shù)開拓市場，憑管理增創(chuàng)效益，憑服務(wù)樹立形象。08一月20256:41:58下午18:41:581月-25按章操作莫亂改，合理建議提出來。一月256:41下午1月-2518:41January8,2025作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)記得牢，駕輕就熟除煩惱。2025/1/818:41:5818:41:5808Janu