第三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)（答案）

第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)實(shí)訓(xùn)【實(shí)訓(xùn)目的】通過(guò)本實(shí)驗(yàn)，利用檢查、分析性復(fù)核、截至測(cè)試等審計(jì)方法，對(duì)優(yōu)卡股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生的真實(shí)性、記錄的完整性、計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性和分類及表達(dá)披露的恰當(dāng)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，理解和掌握營(yíng)業(yè)收入主要工作底稿的編制方法，進(jìn)而掌握“利潤(rùn)表”項(xiàng)目中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和方法?！緦?shí)訓(xùn)內(nèi)容】針對(duì)本章第二節(jié)提供的優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份及本年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料和本節(jié)補(bǔ)充提供的審計(jì)資料，進(jìn)行以年度報(bào)表的合法性、公允性為一般目的的年報(bào)審計(jì)。【審計(jì)資料】為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)，完成有關(guān)審計(jì)內(nèi)容，在已有會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，需要補(bǔ)充以下審計(jì)資料：（1）2017年1月份部分銷售與收款情況匯總表為進(jìn)行審計(jì)截止測(cè)試，將優(yōu)卡股份有限公司2017年1月份部分銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)整理如下，見(jiàn)表3-73表3-73優(yōu)卡股份有限公司2017年1月銷售情況匯總表日期憑證編號(hào)商品名稱營(yíng)業(yè)收入增值稅發(fā)票內(nèi)容發(fā)貨記錄編號(hào)日期單價(jià)數(shù)量金額日期數(shù)量金額2轉(zhuǎn)1錨護(hù)設(shè)備50000085000N:16882016.12.2850000015000002016.12.2815000005收2儀表10000017000N:16882017.1.510000011000002017.1.5110000015轉(zhuǎn)2錨護(hù)設(shè)備50000085000N:16882017.1.1550000042017.1.204【實(shí)訓(xùn)要求】完成下列優(yōu)卡股份有限公司“營(yíng)業(yè)收入”相關(guān)審計(jì)工作底稿：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、月度毛利率分析表、營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性檢查表、營(yíng)業(yè)收入完整性檢查表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試表工作底稿、營(yíng)業(yè)收入審定表。編制完成“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表”審計(jì)工作底稿根據(jù)優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和表3-70、表3-71、表3-72，提供的資料，編制“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表”工作底稿，見(jiàn)表3-74。并檢查核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬及利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入是否相符。表1-74主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表編制：日期：索引號(hào)：SA2所審計(jì)會(huì)計(jì)期間：復(fù)核：日期：月份合計(jì)錨護(hù)設(shè)備儀表1月2月3月4月5月6月14740007月8月9月10月11月12月60000001380000合計(jì)62540680上期數(shù)變動(dòng)額+2028280+572080變動(dòng)比例+3.35%3.35%審計(jì)說(shuō)明：經(jīng)檢查核對(duì)：公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、總賬與利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入核對(duì)相符，未發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)。2.編制完成“產(chǎn)品銷售分析表”工作底稿產(chǎn)品銷售分析表可以通過(guò)比較分析本年度主要產(chǎn)品或勞務(wù)與上年度可比產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售數(shù)量、銷售收入、銷售成本、銷售毛利的變化情況，判斷可比產(chǎn)品銷售變動(dòng)是否存在異常，進(jìn)而幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)重點(diǎn)。本表根據(jù)3-70、3-71編制，見(jiàn)表3-75。表3-75業(yè)務(wù)/產(chǎn)品銷售分析表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：業(yè)務(wù)/產(chǎn)品銷售分析表編制：日期：索引號(hào)：SA3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：收入類別/產(chǎn)品名稱本期數(shù)上期數(shù)變動(dòng)幅度數(shù)量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率數(shù)量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率數(shù)量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率錨護(hù)設(shè)備46213280.94儀表15404426.98合計(jì)審計(jì)說(shuō)明：根據(jù)計(jì)算結(jié)果做出審計(jì)說(shuō)明，略3、編制完成“月度毛利率分析表”工作底稿月度毛利率分析表可以通過(guò)比較分析本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利的變化情況，判斷本年度各月份產(chǎn)品銷售收入、成本和毛利的變動(dòng)在各月之間的變動(dòng)是否存在異常，進(jìn)而幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定本年度重點(diǎn)審計(jì)的會(huì)計(jì)期間。本工作底稿根據(jù)表3-70、3-71編制，見(jiàn)表3-76。表3-76月度毛利率分析表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：月度毛利率分析表編制：日期：索引號(hào)：SA4財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：月份本期數(shù)上期數(shù)變動(dòng)幅度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利毛利率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利毛利率123456789101112合計(jì)審計(jì)說(shuō)明：編制結(jié)果略，編制完成“營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性檢查表”工作底稿本審計(jì)工作底稿是為了檢查已列入會(huì)計(jì)報(bào)表的收入項(xiàng)目是否確實(shí)真實(shí)發(fā)生，重點(diǎn)審查是否存在高估收入的問(wèn)題。審計(jì)路線應(yīng)按照由“會(huì)計(jì)報(bào)表明細(xì)賬會(huì)計(jì)憑證”的審計(jì)路線進(jìn)行審計(jì)。此工作底稿要求以優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份錨護(hù)設(shè)備的銷售業(yè)務(wù)為例編制，見(jiàn)表3-77。表3-77營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性檢查情況表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性檢查情況表編制：日期：索引號(hào)：SA3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：日期憑證編號(hào)單位名稱核對(duì)明細(xì)賬核對(duì)發(fā)貨單核對(duì)合同核對(duì)發(fā)貨票對(duì)應(yīng)索引備注品名數(shù)量單價(jià)金額①②③④⑤⑥⑦⑧科目號(hào)1、核對(duì)內(nèi)容說(shuō)明：（核對(duì)內(nèi)容用“√”、“×”表示，不適用標(biāo)“N/A”）核對(duì)發(fā)票與品名一致④核對(duì)合同品名一致⑦正確過(guò)入明細(xì)賬⑧核對(duì)發(fā)票規(guī)格一致⑤核對(duì)合同規(guī)格一致⑧……核對(duì)發(fā)票數(shù)量一致⑥核對(duì)合同單價(jià)與發(fā)票單價(jià)一致2、抽查樣本數(shù)量：收入總額：抽查比例：審計(jì)說(shuō)明：經(jīng)審計(jì)：未發(fā)現(xiàn)存在虛列收入情況5、編制完成“營(yíng)業(yè)收入完整性檢查表”工作底稿本審計(jì)工作底稿是為了檢查優(yōu)卡股份有限公司2016年度所發(fā)生的全部收入是否均已列入會(huì)計(jì)報(bào)表的收入項(xiàng)目，重點(diǎn)審查是否不存在遺漏和低估營(yíng)業(yè)收入問(wèn)題。審計(jì)路線應(yīng)按照由“會(huì)計(jì)憑證明細(xì)賬會(huì)計(jì)報(bào)表”的審計(jì)路線進(jìn)行審計(jì)。此工作底稿要求以優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份儀表銷售業(yè)務(wù)為例編制，見(jiàn)表3-78。表3-78營(yíng)業(yè)收入完整性檢查情況表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入完整性檢查情況表編制：日期：索引號(hào)：SA3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：序號(hào)摘要單位名稱發(fā)貨單核對(duì)核對(duì)發(fā)票核對(duì)合同核對(duì)明細(xì)賬對(duì)應(yīng)金額索引出庫(kù)日期品名規(guī)格數(shù)量①②③④⑤⑥⑦⑧科目號(hào)1、核對(duì)內(nèi)容說(shuō)明：（核對(duì)內(nèi)容用“√”、“×”表示，不適用標(biāo)“N/A”）核對(duì)發(fā)票與品名一致④核對(duì)合同品名一致⑦正確過(guò)入明細(xì)賬⑧核對(duì)發(fā)票規(guī)格一致⑤核對(duì)合同規(guī)格一致⑧……核對(duì)發(fā)票數(shù)量一致⑥核對(duì)合同單價(jià)與發(fā)票單價(jià)一致2、抽查樣本數(shù)量：收入總額：抽查比例：審計(jì)說(shuō)明及審計(jì)調(diào)整分錄：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：2016年12月20日，優(yōu)卡股份有限公司與濟(jì)南鋼鐵公司達(dá)成協(xié)議，優(yōu)卡股份有限公司用自產(chǎn)的2臺(tái)儀表償還對(duì)濟(jì)南鋼鐵公司的貨款，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入，而直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，致使收入漏記400000元，營(yíng)業(yè)成本少計(jì)323651.12元。應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本323651.12存貨76348.88貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000006、編制完成“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試表”工作底稿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試表是用于測(cè)試被審計(jì)單位是否存在跨期調(diào)節(jié)收入的工作底稿。以優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份全部錨護(hù)設(shè)備銷售及2017年1月份有關(guān)錨護(hù)設(shè)備銷售業(yè)務(wù)（見(jiàn)表3-73）進(jìn)行從發(fā)貨單到明細(xì)賬的截止測(cè)試，編制的工作底稿見(jiàn)表3-79。以優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份全部錨護(hù)設(shè)備銷售及2017年1月份有關(guān)儀表銷售業(yè)務(wù)（見(jiàn)表3-73）進(jìn)行從明細(xì)賬到發(fā)貨單的截止測(cè)試，編制完成的工作底稿見(jiàn)表3-80。表3-79主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試被審計(jì)單位：項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試編制：日期：索引號(hào)：SA5-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：從發(fā)貨單到明細(xì)賬編號(hào)發(fā)貨單發(fā)票內(nèi)容明細(xì)賬是否跨期√(×)日期號(hào)碼日期客戶名稱貨物名稱銷售額稅額日期憑證號(hào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金16.12.2816.12.28錨護(hù)設(shè)備5000008500017.1.2轉(zhuǎn)150000085000跨期攤銷截止日前---------------------------------------------------------------截止日期：20年月日---------------------------------------------------------------截止日后審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄：經(jīng)檢查：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：公司2016年12月28日發(fā)貨，并開(kāi)具銷貨發(fā)票，但在2017年1月2日才計(jì)入有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。致使2016年少計(jì)收入500000萬(wàn)元，少結(jié)轉(zhuǎn)成本347939.82，應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款585000同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本347939.82貸：營(yíng)業(yè)收入500000貸：存貨347939.82應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅85000其他未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。另：表3-73應(yīng)按要求修改完善

表3-80主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試被審計(jì)單位：項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試編制：日期：索引號(hào)：SA5-2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：從明細(xì)賬到發(fā)貨單編號(hào)明細(xì)賬發(fā)票內(nèi)容發(fā)貨單是否跨期√(×)日期憑證號(hào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金日期客戶名稱貨物名稱銷售額稅額日期號(hào)碼截止日前---------------------------------------------------------------截止日期：20×7年×月×日---------------------------------------------------------------截止日后審計(jì)說(shuō)明：經(jīng)審查：未發(fā)現(xiàn)已計(jì)入收入明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，但發(fā)貨在下一年度的情況，即：未發(fā)現(xiàn)將應(yīng)列入下年銷售的銷售收入提前到本期確認(rèn)的情況編制完成“營(yíng)業(yè)收入審定表”工作底稿營(yíng)業(yè)收入審定表是在被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)報(bào)表所列營(yíng)業(yè)收入的基礎(chǔ)上，匯總審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入存在的錯(cuò)弊，編制完成的工作底稿，見(jiàn)表3-81表3-81營(yíng)業(yè)收入審定表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入編制：日期：索引號(hào)：SA1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目類別本期未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整本期審定數(shù)上期審定數(shù)索引號(hào)借方貸方一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80180000會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，表3-77截止錯(cuò)誤，見(jiàn)表3-78小計(jì)二、其他業(yè)務(wù)收入小計(jì)營(yíng)業(yè)收入合計(jì)80180000審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：優(yōu)卡股份有限公司2016年度少計(jì)收入900000元第四節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)【實(shí)訓(xùn)目的】通過(guò)本實(shí)驗(yàn)，利用檢查、函證、重新計(jì)算等審計(jì)方法，對(duì)優(yōu)卡股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表所列“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目金額存在的真實(shí)性、記錄的完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性以及分類與表達(dá)披露的恰當(dāng)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，理解和掌握“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的主要工作底稿的編制方法，進(jìn)而掌握“資產(chǎn)負(fù)債表”中應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等債權(quán)類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和方法?！緦?shí)訓(xùn)內(nèi)容】針對(duì)本章第二節(jié)提供的優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份及本年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料和本節(jié)補(bǔ)充提供的審計(jì)資料，進(jìn)行以年度報(bào)表的合法性、公允性為一般目的的年報(bào)審計(jì)?！緦?shí)訓(xùn)資料】應(yīng)收賬款審計(jì)相關(guān)資料：應(yīng)收賬款賬戶資料應(yīng)收賬款總賬賬戶余額為借方余額593000元，其中：應(yīng)收廣州礦業(yè)公司賬款234000，已逾期13個(gè)月，應(yīng)收義螞礦業(yè)公司賬款359000，已逾期6個(gè)月。公司壞賬計(jì)提政策優(yōu)卡公司對(duì)應(yīng)收賬款采用“應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，確定的壞賬計(jì)提率為2%，2016年初壞賬準(zhǔn)備余額為4680元,2016年度未發(fā)生壞賬損失，2016年末也未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后認(rèn)為：按證券法對(duì)上市公司的有關(guān)規(guī)定，該公司應(yīng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，重新估計(jì)后認(rèn)為：應(yīng)收賬款超期3年以上的壞賬計(jì)提率應(yīng)為10%，超期2—3年的計(jì)提率5%，超期1—2年的計(jì)提率為3%，超期1年以內(nèi)的計(jì)提率為1%，未到期應(yīng)收款計(jì)提率0.5%。（3）應(yīng)收賬款函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)優(yōu)卡股份有限公司的應(yīng)收賬款的所有客戶進(jìn)行了函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位的客戶發(fā)函及回函記錄見(jiàn)表3-82?？蛻魪V州礦業(yè)公司義螞礦業(yè)公司兗州礦業(yè)公司第1次第2次第3次第1次第2次第3次第1次第2次第3次發(fā)函時(shí)間17.2.117.2.1017.2.117.2.117.2.1017.2.15發(fā)函人初楚初楚初楚初楚由于客戶比較集中，數(shù)量不多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用肯定式函證方式，并在于約定時(shí)間收回客戶蓋章確認(rèn)的回函，函證詢證函的回函工作底稿見(jiàn)表3-83、表3-84、表3-85。表3-83企業(yè)詢證函編號(hào)：1601廣東礦業(yè)公司(公司)本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。通信地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：1．本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2016年12月31日234000200000可改為3000002．其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。(公司簽章)2017年2月10日結(jié)論：1．?dāng)?shù)據(jù)證明無(wú)誤。經(jīng)辦人：(公司簽章)年月日數(shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況：截止2016年12月31日，我公司欠貴公司234000元，存在合同糾紛，正協(xié)商解決，貴公司欠我公司300000萬(wàn)元，為我公司分2次支付給貴公司的預(yù)付商品款。，經(jīng)辦人：(公司簽章)2017年2月15日表3-84企業(yè)詢證函編號(hào)：1602兗州礦業(yè)公司(公司)本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。通信地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：1．本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2016年12月31日002．其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。(公司簽章)2017年2月1日結(jié)論：1．?dāng)?shù)據(jù)證明無(wú)誤。(公司簽章)經(jīng)辦人：2017年2月7日2．?dāng)?shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況：(公司簽章)年月日表3-85企業(yè)詢證函編號(hào)：1603義螞礦業(yè)公司(公司)本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。通信地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：1．本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2016年12月31日35900002．其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。(公司簽章)2017年2月1日結(jié)論：1．?dāng)?shù)據(jù)證明無(wú)誤。經(jīng)辦人：(公司簽章)2017年2月8日2．?dāng)?shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況：經(jīng)辦人：(公司簽章)年月日【實(shí)訓(xùn)要求】完成下列優(yōu)卡股份有限公司“應(yīng)收賬款”相關(guān)工作底稿：應(yīng)收賬款明細(xì)表、應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表、應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)整表、應(yīng)收賬款替代測(cè)試表、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表及應(yīng)收賬款審定表。1、編制完成“應(yīng)收賬款明細(xì)表”工作底稿審計(jì)人員應(yīng)編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，并與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)收賬款總賬及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額核對(duì)，檢查其是否相符。根據(jù)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬及補(bǔ)充審計(jì)資料填制表3-86。表3-86應(yīng)收賬款明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：應(yīng)收賬款明細(xì)表編制：日期：索引號(hào)：ZD2所審計(jì)會(huì)計(jì)期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)合計(jì)1年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上借方貸方借方貸方合計(jì)1年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上一、關(guān)聯(lián)方二、非關(guān)聯(lián)方廣州礦業(yè)公司2340002340000000234000234000義螞礦業(yè)公司359000359000359000359000合計(jì)593000359000234000593000359000234000編制說(shuō)明：外幣應(yīng)收賬款應(yīng)列明原幣金額及折合匯率。審計(jì)說(shuō)明：經(jīng)審計(jì)：應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額相符，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。2、編制完成“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”工作底稿將上述應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果進(jìn)行匯總，并分析應(yīng)收賬款函證是否存在差異及差異的原因，編制完成“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”審計(jì)工作底稿，見(jiàn)表3-87。表3-87應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表編制：日期：索引號(hào)：ZD4財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：一、應(yīng)收賬款函證情況列表項(xiàng)目單位名稱詢證函編號(hào)函證方式函證日期回函日期賬面金額回函金額調(diào)節(jié)后是否存在差異調(diào)節(jié)表索引號(hào)第一次第二次廣州礦業(yè)公司1601肯定17.2.117.2.1017.2.15234000234000否兗州礦業(yè)公司1602肯定17.2.117.2.10均未回函0義螞礦業(yè)公司1603肯定17.2.117.2.8359000359000否二、對(duì)誤差的分析金額1．已識(shí)別的誤差2．推斷出的總體誤差（扣除已識(shí)別的誤差）審計(jì)說(shuō)明：通過(guò)對(duì)函證結(jié)果的匯總分析，未發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在差異和不符。3、編制完成“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)整表”工作底稿經(jīng)檢查預(yù)收廣州礦業(yè)公司預(yù)收款項(xiàng)目，優(yōu)卡股份公司賬面金額為200000萬(wàn)元，詢證函所列金額為300000萬(wàn)元，其不符的原因?yàn)閺V州礦業(yè)公司于2016年12月30日按合同支付第二批貨款，優(yōu)卡股份有限公司尚未收到銀行到賬通知，未記賬。根據(jù)檢查的結(jié)果編制預(yù)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表工作底稿見(jiàn)表3-88表3-88應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位：優(yōu)卡股份有限公司項(xiàng)目：預(yù)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表編制：日期：索引號(hào)：ZD5財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：被詢證單位：廣州礦業(yè)公司回函日期：2017.2.125金額1．被詢證單位回函余額2．減：被詢證單位已記錄項(xiàng)目序號(hào)日期摘要（運(yùn)輸途中、存在爭(zhēng)議的項(xiàng)目等）憑證號(hào)金額12016.12.30預(yù)付第2期貨款付5610000023……合計(jì)3．加：被審計(jì)單位已記錄項(xiàng)目序號(hào)日期摘要（運(yùn)輸途中、存在爭(zhēng)議的項(xiàng)目等）憑證號(hào)金額12000002……合計(jì)4．調(diào)節(jié)后金額：3000005．被審計(jì)單位賬面金額：2000006．調(diào)節(jié)后是否存在差異，差異金額：100000審計(jì)說(shuō)明：預(yù)收賬款存在差異的原因是企業(yè)存在未達(dá)賬項(xiàng)，不存在錯(cuò)誤或舞弊。

4、編制完成“應(yīng)收賬款替代測(cè)試表”審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師向兗州礦業(yè)公司發(fā)出3次肯定式詢證函，均未得到回復(fù)，而兗州礦業(yè)公司為優(yōu)卡股份有限公司的重要客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用替代程序予以審計(jì)，編制完成應(yīng)收賬款替代測(cè)試表工作底稿見(jiàn)表3-89。表3-89應(yīng)收賬款替代測(cè)試表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：應(yīng)收賬款——(單位名稱)替代測(cè)試編制：日期：索引號(hào)：ZD6所審計(jì)會(huì)計(jì)期間：復(fù)核：日期：一、期初余額二、借方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容（用“√”、“×”表示）序號(hào)日期憑證號(hào)金額①②③……123小計(jì)全年借方發(fā)生額合計(jì)測(cè)試金額占全年借方發(fā)生額的比例三、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容（用“√”、“×”表示）序號(hào)日期憑證號(hào)金額①②③……123……小計(jì)全年貸方發(fā)生額合計(jì)測(cè)試金額占全年貸方發(fā)生額的比例四、期末余額五、期后收款檢查檢查內(nèi)容說(shuō)明：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；3.賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；⑤……審計(jì)說(shuō)明：經(jīng)審計(jì)：優(yōu)卡股份有限公司應(yīng)收賬款期末余額為零，與明細(xì)賬相符，不存在異常

5、編制完成“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”計(jì)算表工作底本審計(jì)工作底稿應(yīng)根據(jù)