《納稅基礎(chǔ)與實務(wù)》課件-經(jīng)營所得個稅計算與申報

個人所得稅經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算與申報1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得征稅范圍1.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按“工資、薪金所得”征稅；2.承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“經(jīng)營所得”征稅。3個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“經(jīng)營所得”征稅.征稅范圍經(jīng)營所得與工資薪金所得的區(qū)別A個體工商戶對外投資取得的股息所得B出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包的方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的所得C經(jīng)有關(guān)部門批準，取得營業(yè)執(zhí)照，從事醫(yī)療活動而取得所得的個體工商戶D個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得隨堂練習下列所得應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅的有（

）。

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)年度收入總額成本費用損失應(yīng)納稅額計算工資薪金個體工商戶、個人投資者、合伙人實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。三項經(jīng)費員工：向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的

的標準內(nèi)據(jù)實扣除。業(yè)主、投資者、合伙人：以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在2%、14%、2.5%的標準內(nèi)扣除?？鄢椖恳?guī)定1個體工商戶業(yè)主、獨資企業(yè)投資者、合伙人的工資薪金支出不得稅前扣除。2%、14%、2.5%廣告和業(yè)務(wù)宣傳費每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除項目規(guī)定1業(yè)務(wù)招待費發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰實際發(fā)生額的60%?當年銷售（營業(yè)）收入的5‰孰低者利息支出向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。捐贈支出個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，發(fā)生的公益捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?？鄢椖恳?guī)定1扣除項目特殊規(guī)定2專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。（一）個人所得稅稅款；（二）稅收滯納金；（三）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（五）贊助支出；（六）用于個人和家庭的支出；（七）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；（八）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出不可扣除項目3哪些人需要辦理經(jīng)營所得匯算清繳？個體工商戶業(yè)主

個人獨資企業(yè)投資者合伙企業(yè)個人合伙人承包承租經(jīng)營者其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人經(jīng)營所得匯算清繳

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得查賬征收??如何辦理經(jīng)營所得匯算清繳？預(yù)繳納稅申報01月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理，填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》經(jīng)營所得匯算清繳投資者信息姓

名身份證件類型身份證件號碼國籍（地區(qū)）納稅人識別號被投資單位

信息名

稱納稅人識別號類

型□個體工商戶□承包、承租經(jīng)營單位□個人獨資企業(yè)□合伙企業(yè)征收方式□查賬征收（據(jù)實預(yù)繳）□查賬征收（按上年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳）□核定應(yīng)稅所得率征收

□核定應(yīng)納稅所得額征收□稅務(wù)機關(guān)認可的其他方式

行次項

目金

額1一、收入總額2二、成本費用3三、利潤總額4四、彌補以前年度虧損5五、合伙企業(yè)合伙人分配比例（%）6六、投資者減除費用7七、應(yīng)稅所得率（%）8八、應(yīng)納稅所得額9九、稅率（%）10十、速算扣除數(shù)11十一、應(yīng)納稅額（8×9-10）12十二、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》）13十三、已預(yù)繳稅額14十四、應(yīng)補（退）稅額（）個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）如何辦理經(jīng)營所得匯算清繳？經(jīng)營所得匯算清繳匯算清繳申報02取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》，有兩處及以上經(jīng)營所得的，還需要填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》投資者信息姓

名身份證件類型身份證件號碼國籍（地區(qū)）納稅人識別號被投資單位信息名

稱納稅人識別號類

型□個體工商戶□承包、承租經(jīng)營單位□個人獨資企業(yè)□合伙企業(yè)行次項

目金

額1一、收入總額2

其中：國債利息收入3二、成本費用（4+5+6+7+8+9+10）4

（一）營業(yè)成本5

（二）營業(yè)費用6

（三）管理費用7

（四）財務(wù)費用8

（五）稅金9

（六）損失10

（七）其他支出11三、利潤總額（）12四、納稅調(diào)整增加額（13+27）13

（一）超過規(guī)定標準的扣除項目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）14(1)職工福利費15(2)職工教育經(jīng)費16(3)工會經(jīng)費17(4)利息支出18(5)業(yè)務(wù)招待費19(6)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20(7)教育和公益事業(yè)捐贈21(8)住房公積金22(9)社會保險費23(10)折舊費用24(11)無形資產(chǎn)攤銷25(12)資產(chǎn)損失26(13)其他27

（二）不允許扣除的項目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）28(1)個人所得稅稅款29(2)稅收滯納金30(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失31(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出32(5)贊助支出33(6)用于個人和家庭的支出個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）稅款所屬期：年月日至年月日金額單位：人民幣元（列至角分）匯算清繳與匯總申報經(jīng)營所得匯算清繳匯算清繳每一處查賬征收所得匯總申報兩處及以上所得報送報送經(jīng)營所得匯算清繳與合并申報期限取得經(jīng)營所得的次年1月1日至3月31日之間1月2月3月4月5月6月……6月7月8月9月10月11月12月2020年2021年經(jīng)營所得匯算清繳與合并申報的報送渠道本人本人網(wǎng)上自行報送（自然人電子稅務(wù)局）稅務(wù)辦稅大廳報送單位單位代為報送（自然人電子稅務(wù)局）如何計算經(jīng)營所得匯算清繳應(yīng)補（退）稅額？申報類型是否有綜合所得應(yīng)納稅所得額計算公式匯算清繳申報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》是（收入總額-成本費用＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補的以前年度虧損）×合伙企業(yè)個人合伙人分配比例－投資抵扣－準予扣除的個人捐贈支出否（收入總額－成本費用＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補的以前年度虧損）×合伙企業(yè)個人合伙人分配比例－6萬元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除－投資抵扣－準予扣除的個人捐贈支出年度匯總申報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》∑各投資單位取得的年度應(yīng)納稅所得額±應(yīng)調(diào)整的個人費用及其他扣除±應(yīng)調(diào)整的其他項目1-計算應(yīng)納稅所得額如何計算經(jīng)營所得匯算清繳應(yīng)補（退）稅額？申報類型應(yīng)補（退）稅額計算公式匯算清繳申報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)－減免稅額－累計已預(yù)繳稅額年度匯總申報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)－減免稅額－累計已繳納稅額2-計算全年應(yīng)補（退）稅額個體工商戶僅在一處取得經(jīng)營所得且沒有綜合所得舉例1個體工商戶錢某2020年全年利潤總額20萬元，納稅調(diào)整后經(jīng)營所得24萬元（已預(yù)繳17,500元）。該納稅人2020年度經(jīng)營所得匯算清繳應(yīng)補（退）稅額多少？（假定錢某當年度沒有取得綜合所得，專項附加扣除12,000元，無專項扣除和其他扣除）解析全年應(yīng)納稅所得額=240,000-60,000-12,000=168,000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10,500元

由于錢某當年度沒有取得綜合所得，因此應(yīng)當扣除減除費用60,000元，以及專項扣除、專項附加扣除、其他扣除。錢某年度匯算清繳應(yīng)補（退）稅額=23,100-17,500=5,600元全年應(yīng)納稅額=168,000×20%-10,500=23,100元個體工商戶在一處取得經(jīng)營所得且有綜合所得舉例21、當年取得產(chǎn)品營業(yè)收入200萬元。應(yīng)扣除產(chǎn)品營業(yè)成本100萬元，發(fā)生的營業(yè)費用20萬元（發(fā)生廣告宣傳費8萬元，無上年度結(jié)轉(zhuǎn)）。2、當年實際繳納增值稅2萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加等稅費0.1萬元。繳納滯納金0.2萬元。3、支出管理費用35萬元（其中實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費3萬元，新產(chǎn)品研發(fā)費用5萬元，發(fā)放給投資者每月工資0.5萬元），不考慮職工三項經(jīng)費。4、直接向單位困難職工林某捐贈2萬元；為支援新冠肺炎疫情防控，向廣州市紅十字會捐贈3萬元。5、利潤總額39.7萬元，允許彌補以前年度虧損8萬元。李某注冊成立了某商店（私營獨資企業(yè)），賬冊健全，2020年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：李某2020年已預(yù)繳5.46萬元，2020年度經(jīng)營所得匯算清繳應(yīng)補（退）稅額多少？解析廣告宣傳費扣除限額：200×15%=30萬元大于實際發(fā)生額8萬元，本年廣告費8萬元可據(jù)實扣除；2.稅金：準予扣除0.1萬元（增值稅不得扣除），滯納金0.2萬元不得稅前扣除，需納稅調(diào)整增加；3.業(yè)務(wù)招待費扣除限額：3×60%=1.8萬元；200×5‰=1萬元，小于1.8萬元，可稅前扣除1萬元，納稅調(diào)整增加2萬元；4.研發(fā)費用：5萬元可據(jù)實扣除；5.投資者工資：每月0.5萬元，全年6萬元不得稅前扣除，需納稅調(diào)整增加；6.捐贈支出：直接捐贈給受贈個人2萬元，不得稅前扣除，需納稅調(diào)整增加；個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金3萬元，可以全額稅前扣除；7.納稅調(diào)整增加額=0.2+2+6+2=10.2萬元8.全年應(yīng)納稅所得額=39.7+10.2-8=41.9萬元，稅率30%，速算扣