財(cái)政學(xué)：第九章 稅收制度

1第九章稅收制度

中國稅收制度2主要內(nèi)容商品課稅所得課稅資源課稅財(cái)產(chǎn)課稅與行為課稅3商品課稅一、商品課稅概述1．商品課稅的特征（1）課征普遍。（2）以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。（3）實(shí)行比例稅率。（4）計(jì)征簡便。（5）稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁。商品課稅2．商品課稅的類型和主要稅種（1）按課稅基數(shù)劃分為兩類：一是對(duì)商品勞務(wù)的銷售收入全額征稅，如營業(yè)稅；二是對(duì)商品的增加值課征，如增值稅。（2）按課稅環(huán)節(jié)劃分為兩類：一是單環(huán)節(jié)稅，即只在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售當(dāng)中的某一環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅；二是多環(huán)節(jié)稅，即在商品的流轉(zhuǎn)過程中選擇多個(gè)環(huán)節(jié)征收的稅。（3）按計(jì)稅依據(jù)劃分為兩類：一是從價(jià)稅；二是從量稅。45商品課稅二、增值稅1．增值稅概述。增值稅是以商品價(jià)值中的增值額為課征對(duì)象的一個(gè)稅種。增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）排除了重復(fù)征稅。增值稅的最大特點(diǎn)在于：不是按商品流轉(zhuǎn)額“全額”征稅，而是按部分流轉(zhuǎn)額即增值額征稅。（2）增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅。6商品課稅（3）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響。（4）企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定。（5）對(duì)出口需要退稅的商品可以實(shí)行零稅率，將商品在國內(nèi)已繳納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的一般流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。7商品課稅2．增值稅類型（1）生產(chǎn)型增值稅。不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅。（2）收入型增值稅。只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，稱為收入型增值稅。8商品課稅（3）消費(fèi)型增值稅。準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。9商品課稅3.

我國增值稅制度2009年1月1日起，我國增值稅進(jìn)行了重大改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，并對(duì)《增值稅暫行條例》內(nèi)容做了多方面的修訂和補(bǔ)充。中國自2009年開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。10商品課稅增值稅一般納稅人的稅率有三個(gè)：出口貨物（除國務(wù)院另有規(guī)定外）適用的零稅率；屬于特定貨物適用的低稅率13%；一般貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的基本稅率17%。小規(guī)模納稅人的適用稅率：按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。11一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額（taxespayable

）=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。溫馨提示：計(jì)算增值稅時(shí)，首先要對(duì)納稅人區(qū)分，看是屬于一般納稅人、小規(guī)模納稅人還是進(jìn)口貨物。不同的情況用不同的公式12一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。13小規(guī)模納稅人的計(jì)稅辦法小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按率計(jì)征，即按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率注：小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)年?duì)I業(yè)額50萬以下、商品流通企業(yè)年?duì)I業(yè)額80以下為標(biāo)準(zhǔn)14例某食品廠屬于增值稅小規(guī)模納稅人（適用征收率為3％），6月份購進(jìn)原材料面粉6噸，貨款已付訖，取得普通發(fā)票。該廠本月銷售餅干、掛面收取價(jià)款和增值稅款53000元，銷售其他副食品收取價(jià)款和增值稅款70200元，計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅。15答案銷售額＝（53000＋70200）÷（1＋3％）＝119611.65（元）該廠本月應(yīng)納增值稅＝119611.65×3％

＝3588.35（元）16商品課稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。在國際上，實(shí)行消費(fèi)稅的國家比較廣泛，通常征收增值稅的國家也同時(shí)征收消費(fèi)稅。政府課征消費(fèi)稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，籌集財(cái)政收入。17商品課稅消費(fèi)稅的特征首先，消費(fèi)稅的征收范圍是有選擇的，通常是在普遍征增值稅的基礎(chǔ)上選擇某些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收，而不是普遍征收，實(shí)現(xiàn)寓禁于征的目的。其次，消費(fèi)稅平均稅率較高，而且通過設(shè)置產(chǎn)品差別稅率來達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入的作用。最后，消費(fèi)稅通常實(shí)行單環(huán)節(jié)課征制，一般選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收18商品課稅（二）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度1．征收范圍。有14個(gè)，包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2．納稅人。消費(fèi)稅的納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3．計(jì)稅方法。消費(fèi)稅采取從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合稅率計(jì)征三種計(jì)算征稅辦法。商品課稅4．稅率。消費(fèi)稅對(duì)不同的消費(fèi)品設(shè)置了不同檔次的稅率（稅額），以體現(xiàn)消費(fèi)稅特殊的調(diào)節(jié)作用。5．征稅環(huán)節(jié)。我國應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。金銀首飾和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收。2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的消費(fèi)稅。1920商品課稅二、營業(yè)稅。營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額（銷售額）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，其征稅對(duì)象主要是勞務(wù)。（一）營業(yè)稅特點(diǎn)（1）稅負(fù)較低。（2）計(jì)征簡便。（3）穩(wěn)定財(cái)政收入。商品課稅（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度1．稅目。我國營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目。①交通運(yùn)輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通信業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險(xiǎn)業(yè)。⑥服務(wù)業(yè)。⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。⑧銷售不動(dòng)產(chǎn)。⑨娛樂業(yè)。2．稅率。3-20%3．計(jì)算。應(yīng)納稅額

=

營業(yè)額（銷售額）×

稅率21商品課稅三、關(guān)稅關(guān)稅是指對(duì)進(jìn)出一國關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。（一）關(guān)稅種類1．進(jìn)口關(guān)稅2．出口關(guān)稅3．過境關(guān)稅4．財(cái)政性關(guān)稅與保護(hù)性關(guān)稅22商品課稅（二）關(guān)稅的作用1．維護(hù)國家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益2．保護(hù)和促進(jìn)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展3．調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易4．籌集財(cái)政資金23商品課稅（三）我國現(xiàn)行關(guān)稅制度1．征稅對(duì)象。2．納稅人。貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收貨人、發(fā)貨人。3．稅率。進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率，出口稅率為差別比例稅率。4．減免稅。關(guān)稅的減免稅可分為法定減免稅、政策性減免稅和臨時(shí)性減免稅三種。5．應(yīng)納稅額的計(jì)算

24所得課稅一、所得課稅概述。所得課稅是以納稅人的所得為課稅對(duì)象的稅類。所得稅產(chǎn)生于1799年的英國。（一）所得課稅的特征1．稅負(fù)相對(duì)公平2．一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格3．有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益4．課稅有彈性2526所得課稅所得課稅的缺陷是：①所得課稅的開征及其財(cái)源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約；②所得課稅的累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮；③計(jì)征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難。27所得課稅二、所得課稅的類型及主要稅種類型分類所得稅：綜合所得稅：最早出現(xiàn)于德國分類綜合所得稅：法國在一戰(zhàn)時(shí)期形成28所得稅三、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)（公司）為納稅人，將其生產(chǎn)經(jīng)營的所得額或利潤額作為課稅對(duì)象的一種稅收，在國外一般稱為“公司所得稅”。它與個(gè)人所得稅通行于發(fā)達(dá)國家，曾經(jīng)是許多國家的主要收入來源。所得稅（二）我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度1．納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，包括內(nèi)外資企業(yè)，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。2．征稅范圍3．稅率4．應(yīng)納稅所得額5．應(yīng)納稅額的計(jì)算29所得稅四、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概述。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。特點(diǎn)（1）增加財(cái)政收入。（2）有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。（3）有利于建立稅收自動(dòng)穩(wěn)定器。30所得稅（二）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅屬于分類所得稅，即對(duì)納稅人取得的不同所得采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式。1．納稅人2．征稅項(xiàng)目、稅率。3．工資、薪金所得的計(jì)稅方法3132個(gè)人所得稅率

應(yīng)稅收入級(jí)距（元）

適用稅率

速算扣除1500以下3%01500-450010%1054500-900020%5559000-3500025%10053500元的免征額。33全額累進(jìn)稅率計(jì)算弊端說明例如：張三月收入5000元，李四月收入5001元，那么，張三應(yīng)納稅：（5000–3500）X3%=45元李四應(yīng)納稅：（5001–3500）X10%=150.10元

提示：2000元是免征額。34超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法說明李四應(yīng)納稅：

1500X3%++1X10%=45.1元超額累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中更為合理。因此我國的個(gè)人所得稅的計(jì)算，采用的是超額累進(jìn)稅率的方法。35稅收制度構(gòu)成要素計(jì)算王某當(dāng)月取得工資收入13000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)2000元，王某應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？回憶：中國的社會(huì)保險(xiǎn)扣除比例。36財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力的原則具有收入分配的功能2001年，財(cái)產(chǎn)稅占地方政府收入的72%資源課稅一、資源課稅概述資源稅是一種以各種自然資源為課稅對(duì)象的稅。一般包括土地、海洋、森林、草原、水、礦藏以及生物資源等。資源稅有兩種課征方式：一是以自然資源本身為計(jì)稅依據(jù)；二是以自然資源的收益為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源往往為國家所有。37資源課稅我國現(xiàn)行資源稅有以下特點(diǎn)。（1）征稅范圍小。（2）征稅目的主要是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。（3）從量定額計(jì)稅，在開采或生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，計(jì)算征收簡便。38資源課稅二、我國現(xiàn)行資源稅制度納稅人：我國現(xiàn)行資源稅的納稅人為在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。征稅范圍：資源稅的征稅范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽，共7個(gè)稅目。39資源課稅稅率：資源稅實(shí)行定額稅率，即固定稅額。按產(chǎn)品類別設(shè)置有上下限的幅度稅額，同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。計(jì)稅方法：資源稅實(shí)行定額稅率，即固定稅額。

應(yīng)納稅額

=

課稅數(shù)量

×

適用的單位稅額4041財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅一、財(cái)產(chǎn)課稅（一）財(cái)產(chǎn)稅類概述。財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱，主要包括土地稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種。1．財(cái)產(chǎn)稅的類型（1）一般財(cái)產(chǎn)稅。（2）特別財(cái)產(chǎn)稅。（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅2．財(cái)產(chǎn)課稅的特征和作用（