《基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊探究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》4000字

基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u12936基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1127901.1國外研究現(xiàn)狀 189081.財(cái)務(wù)舞弊研究 1214682.內(nèi)部控制研究 18063.財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究 216051.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 21591.財(cái)務(wù)舞弊研究 287982.內(nèi)部控制研究 3304433.財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究 3182661.3文獻(xiàn)述評 414709參考文獻(xiàn) 440582013(4)：127-128． 51.1國外研究現(xiàn)狀1.財(cái)務(wù)舞弊研究（1）形成與動(dòng)因方面在現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料中，對于財(cái)務(wù)舞弊成因的研究，國外有豐富的理論支撐，如冰山理論、GONE理論、風(fēng)險(xiǎn)因子理論等。這些理論相對成熟，為后面的國外及國內(nèi)學(xué)者提供了很好的研究基礎(chǔ)，故不在此進(jìn)行贅述。特征與識別方面對于舞弊的手段，COSO（1999）《財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：1987—1997》報(bào)告認(rèn)為高估企業(yè)收入及高估資產(chǎn)是企業(yè)造假的慣用手段；除此之外，更改存貨計(jì)價(jià)的方法及折舊攤銷的計(jì)算方法、隱藏部分披露公開信息等也被用于財(cái)務(wù)舞弊。ShevlinTerry（2011）研究表明，在那些擁有有股權(quán)激勵(lì)政策的上市公司，管理層往往會用高額的報(bào)酬作為激勵(lì)，誘導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對會計(jì)憑證進(jìn)行偽造。防范與建議方面針對財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理，國外學(xué)者普遍認(rèn)為主要包括公司治理、外部審計(jì)及外部監(jiān)管等方面。1987年，美國反欺詐委員提出了反舞弊預(yù)防機(jī)制理論，該理論認(rèn)為多級舞弊預(yù)防體系應(yīng)從企業(yè)本身、道德教育、中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)督這四個(gè)方面入手。2.內(nèi)部控制研究Klamm和Kobelsky等（2012）指出在財(cái)務(wù)報(bào)告中，信息技術(shù)如果存在缺陷，則企業(yè)在賬戶和實(shí)體存在缺陷的概率就大。StevenBalsam（2014）認(rèn)為內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，多數(shù)與執(zhí)行有關(guān)。執(zhí)行的質(zhì)量往往會受制于管理的效率，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)由上及下執(zhí)行力松動(dòng)的現(xiàn)象。3.財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究（1）內(nèi)部控制可以降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面國外Treadway委員會（1987）建議用有效的內(nèi)部控制機(jī)制去防止會計(jì)舞弊的發(fā)生；Hermanson（2000）通過用問卷調(diào)研的方式來考察美國9種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對內(nèi)部控制的需求，其結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制可以減少企業(yè)舞弊的發(fā)生；Doyle（2007）認(rèn)為有效的內(nèi)部控制可以抑制盈余管理及財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完成高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的重要因素之一。內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)舞弊的影響Aquila（1998）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也取決于企業(yè)高層經(jīng)營管理人員的道德思想，而行為規(guī)范、公司各方面施加的經(jīng)營業(yè)績壓力并沒有明顯的影響他們進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。內(nèi)部控制如何抑制財(cái)務(wù)舞弊方面Roberta（2010）提出在公司的領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)中，同時(shí)兼任董事長及總經(jīng)理的現(xiàn)象出現(xiàn)會嚴(yán)重弱化董事會的監(jiān)督管理職能，企業(yè)的就有了隱瞞不良財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)，因此職務(wù)和權(quán)責(zé)進(jìn)行分離能夠避免企業(yè)惡意造假。1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.財(cái)務(wù)舞弊研究（1）形成與動(dòng)因方面國內(nèi)學(xué)者在國外理論的基礎(chǔ)上結(jié)合本國國情，也逐漸探索一些新的角度。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷有可能會直接引起財(cái)務(wù)上的舞弊。洪葒、胡華夏、郭春飛（2012）通過實(shí)證分析最終得出的結(jié)果是：在控制了一系列相關(guān)因素以后，治理結(jié)構(gòu)若不夠健全，那么企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好和剩余索取權(quán)很容易直接引起個(gè)體貪婪，而貪婪程度越高企業(yè)造假可能性越高。黃世忠（2019）認(rèn)為財(cái)務(wù)造假與不健全的公司治理制度相伴而生，凡是涉及財(cái)務(wù)造假的上市公司，其治理機(jī)制一定存在重大缺陷。企業(yè)之間的政治關(guān)聯(lián)可能會引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊。岳琴、王妍（2015）發(fā)現(xiàn)公司政治關(guān)聯(lián)對財(cái)務(wù)舞弊呈正相關(guān)影響。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)，擁有政治關(guān)聯(lián)的公司高管，具有更加強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)舞弊傾向。由于法律環(huán)境缺失可能會引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊。高勇（2014）認(rèn)為法律環(huán)境的缺失會導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)舞弊接連發(fā)生。特征與識別方面黃世忠、葉欽華、徐珊（2019）通過對87家上市公司財(cái)務(wù)舞弊處罰結(jié)果進(jìn)行歸納分析發(fā)現(xiàn)：財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性與行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，制造業(yè)難以核實(shí)存貨等資產(chǎn)，財(cái)務(wù)舞弊可能性相對較高；財(cái)務(wù)舞弊與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度存在反比關(guān)系，經(jīng)濟(jì)越不發(fā)達(dá)，上市公司若要滿足或維持上市資格難度就越大，財(cái)務(wù)舞弊的可能性就越大；財(cái)務(wù)舞弊與企業(yè)規(guī)模成反比關(guān)系，企業(yè)規(guī)模越小，權(quán)力與職責(zé)就劃分就越難，內(nèi)控就宛如形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)舞弊的可能就越大。李克亮（2018）認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展，財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)出隱秘、專業(yè)、造假范圍大且分散、向“互聯(lián)網(wǎng)+”領(lǐng)域延伸等的特點(diǎn)。防范與建議方面陳艷，樊星，程媛（2017）認(rèn)為，行為主體在進(jìn)行會計(jì)舞弊決策時(shí)，更重要的是受到心理決策權(quán)重的直接影響，防范國企CEO職務(wù)舞弊應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會、獨(dú)立董事和管理層廉政賬戶等制度；張洪輝、章琳一（2017）發(fā)現(xiàn)：管理層晉升激勵(lì)與財(cái)務(wù)舞弊呈反比，晉升激勵(lì)能夠有效抑制財(cái)務(wù)舞弊，所以要進(jìn)一步強(qiáng)化晉升激勵(lì)來抑制財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。2.內(nèi)部控制研究國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析研究，在理論基礎(chǔ)上進(jìn)而進(jìn)行探究，從各個(gè)因素或視角入手進(jìn)行探討。比如公司治理，董卉娜等（2012）認(rèn)為審計(jì)委員會可以強(qiáng)化管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)委員會的成立與內(nèi)部控制質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)；比如政治環(huán)境，許江波（2013）認(rèn)為我國內(nèi)部控制制度存在問題，特別是控制環(huán)境和監(jiān)督活動(dòng)方面的問題，往往是政治環(huán)境造成的，并不是經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成的；而有些學(xué)者是從各行各業(yè)作為切入點(diǎn)討論內(nèi)部控制缺陷，張鳳環(huán)（2013）認(rèn)為銀行存在內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在制度建設(shè)、內(nèi)控文化的缺失、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理；比如高管薪酬，黃冬萍、安晉（2017）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷的披露對高管薪酬粘性存在顯著的正相關(guān)。3.財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究（1）內(nèi)部控制可以降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面國內(nèi)學(xué)者黃倩雪（2014）認(rèn)為，反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制被巧妙地糅合到整個(gè)體系的建設(shè)當(dāng)中，其設(shè)立目的與的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性要求一致，完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系將有效降低財(cái)務(wù)舞弊，避免給企業(yè)帶來傷害。李承志（2015）認(rèn)為在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制作為兩個(gè)不可或缺的基礎(chǔ)性研究因素，只有真正準(zhǔn)確地把握二者之間的相互關(guān)系，才能夠更好地充分利用和完善的內(nèi)部控制遏制財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)舞弊的影響方面楊皖蘇，陶涌（2015）經(jīng)過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，董事會成員的財(cái)務(wù)及法律專業(yè)水平、平均受教育程度、平均薪酬與財(cái)務(wù)舞弊普遍呈反比，董事會成員的平均年齡與財(cái)務(wù)舞弊一般不相關(guān)。內(nèi)部控制如何抑制財(cái)務(wù)舞弊方面國內(nèi)學(xué)者王竹泉（2008）認(rèn)為契約將利益相關(guān)者聯(lián)系在一起，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)共同利益的最大化為目標(biāo)。吳敬（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制能有效防止舞弊行為的發(fā)生，它們二者之間的權(quán)衡關(guān)系是作弊收益與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡。所以制定有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)從政策角度、利益相關(guān)者角度、公司角度考慮。1.3文獻(xiàn)述評對于財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)研究，國內(nèi)外成果都很豐富，經(jīng)過閱讀和收集資料發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外對于財(cái)務(wù)舞弊的研究現(xiàn)狀大多從如何形成、怎樣識別、改進(jìn)措施等方面進(jìn)行研究?？梢钥吹降氖牵?cái)務(wù)舞弊的發(fā)生很大程度都與內(nèi)部控制有著直接或間接的聯(lián)系。內(nèi)部控制最早是起源于國外，1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制一整合框架》在世界上首次亮相，它介紹了內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，這些內(nèi)容使得內(nèi)部控制制度框架更加豐富，使內(nèi)部控制同時(shí)在理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上一次次實(shí)現(xiàn)突破。很多國內(nèi)外學(xué)者將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理等因素相結(jié)合進(jìn)行研究，拓展了內(nèi)部控制理論的研究范圍。而對于財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系，國內(nèi)外論述對于內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊之間聯(lián)系的文獻(xiàn)相對較少，大多從這幾個(gè)方面闡述：內(nèi)部控制能夠降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)舞弊的影響；內(nèi)部控制如何抑制財(cái)務(wù)舞弊。參考文獻(xiàn)［1］陳虎，孫苗．以共享服務(wù)為基的創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)管理體系[J]．財(cái)務(wù)與會計(jì)（理財(cái)版），2011(7)：52-54．［2］柴麗君，楊璐，唐勇軍．終極控股股東對內(nèi)部控制重大缺陷披露的影響研究[J]，2017(6)：91-96．［3］陳寧．基于內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)重述研究[D]．南京：南京審計(jì)大學(xué)，2018．［4］陳艷，樊星，程媛．CEO權(quán)力強(qiáng)度、過度自信與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊[J]．現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2017(10)：78-89．［5］董卉娜，何芹．機(jī)構(gòu)投資者持股對內(nèi)部控制缺陷的影響[J]．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016(5)：90-100．［6］高勇．弱法律風(fēng)險(xiǎn)下財(cái)務(wù)舞弊識別與防范——以“康芝藥業(yè)”為例[D]．內(nèi)蒙古大學(xué)，2014．［7］黃冬萍，安晉.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及整改披露對高管薪酬的影響研究[J]．商業(yè)會計(jì)，2017(1)：97-102．［8］洪葒，胡華夏，郭春飛．基于GONE理論的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識別研究[J]．會計(jì)研究，2012(8)：84-90．［9］黃倩雪．財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議[J]．中國內(nèi)部審計(jì)，2014(12)：27-29．［10］黃世忠．上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策[J]．財(cái)務(wù)與會計(jì)，2019(16)：4-11．［11］黃世忠，葉欽華，徐珊.上市公司財(cái)務(wù)舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期間的財(cái)務(wù)舞弊樣本[J]．財(cái)務(wù)與會計(jì)，2019(10)：24-28．［12］李承志．財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議[J].內(nèi)部控制，2015(10):44-45.［13］李克亮．論九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)造假新手法與審計(jì)新策略[J]．審計(jì)廣角，2018(9)：102-105．［14］李維剛，王曉雨．國有企業(yè)內(nèi)部控制完善的研究[J]．北京經(jīng)貿(mào)，2013(4)：127-128．［15］陸海蓉．縱向兼任高管與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的關(guān)系研究[D]．杭州：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019．［16］劉澤遠(yuǎn)．基于內(nèi)部控制視角的昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊案例研究[D]．長春：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019．［17］王丹丹．IPO動(dòng)機(jī)下管理舞弊預(yù)警信號識別研究[D]．杭州：杭州電子科技大學(xué)，2014．［18］翁業(yè)瑩，李雪．農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊原因分析及對策探究——基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2019(2)：63-65．［19］王竹泉．企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位[J]．會計(jì)之友，2008(3)．［20］許江波．公司治理與內(nèi)部控制的銜接與互動(dòng)[J]．會計(jì)研究，2005(2)：64-69．［21］岳琴，王妍．政治關(guān)聯(lián)對財(cái)務(wù)舞弊的影響研究—基于上市公司1994-2012年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J]．公司治理，2015(9)：86-91．［22］楊皖蘇，陶涌．董事會人力資本及薪酬對財(cái)務(wù)舞弊的影響[J]．財(cái)會月刊，2015(24)：43-45．［23］張鳳環(huán)．試析我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題及對策探討[J]．商業(yè)會計(jì)，2013(10)：26-27．［24］張洪輝，章琳一．高管晉升、激勵(lì)方向與內(nèi)部控制質(zhì)量[J]．中國注冊會計(jì)師，2018：52-57．［25］周美華，林斌，林東杰．管理層權(quán)力、內(nèi)部控制與腐敗治理[J]．會計(jì)研究，2016(3)：56-63．［26］朱志雄．審計(jì)委員會特征對上市公司內(nèi)部控制缺陷的影響[J]．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012(1)：119-129．［27］AdebayoAgbejule,AnnukkaJokipii.Strategy,ControlActivities,MonitoringandEffectiveness[J].ManagerialAuditingJournal,2009(6):500-522．［28］Aquila.IstheControlEnvironmentRelatedtoFinancialRepo