2025年中級統(tǒng)計師會計基礎知識重點

第一章會計學基礎第一節(jié)：會計基礎1、會計是對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督，以貨幣為重要計量單位，采用全面、綜合、持續(xù)、系統(tǒng)的記錄，并定期總括性的提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。2、會計分類按其財務報表使用者不一樣，分為財務會計、管理會計；財務會計向會計主體外部財務報表使用者提供有關會計主體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，側重于匯報會計主體過去的信息；管理會計重要向會計主體內部管理者提供經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策。側重于管理者對會計信息的新需求；會計按其服務主體的運行性質不一樣，會計可以分為營利組織會計（企業(yè)會計）和非營利組織會計（非企業(yè)會計）；按其核算和監(jiān)督的內容不一樣，可以分為通用業(yè)務會計和特殊業(yè)務會計；按其采用的技術手段不一樣，可以分為手工會計和電算化會計；3、會計的基本職能：會計核算和會計監(jiān)督①會計核算是最基本的職能，也稱反應職能。是指會計以貨幣為重要計量單位，通過確認、計量、記錄、匯報、披露等環(huán)節(jié)，從數(shù)量方面反應會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完畢的各項經(jīng)濟活動，為各有觀方面提供會計信息的功能。從核算的時間看：事後核算、事前核算、事中核算從核算內容看：記賬、算賬、報賬、預測、分析、考核。②會計監(jiān)督職能，也成控制職能。對會計主體經(jīng)濟活動進行檢測、調整、反饋和指導。從監(jiān)督時間上看，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事後監(jiān)督；從監(jiān)督的主體看，包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督；從監(jiān)督內容上看，包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督；會計核算是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督是會計核算的質量保障。4、會計對象會計對象就是社會再生產過程中的資金運動?？梢杂秘泿朋w現(xiàn)的經(jīng)濟活動，就是企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內容，是企業(yè)會計對象的一般表述；經(jīng)典的現(xiàn)代會計是企業(yè)會計；最具代表性的是工業(yè)企業(yè)；工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產品生產和銷售的營利性經(jīng)濟組織，其再生產過程中是以生產過程為中心的供應、生產和銷售過程的統(tǒng)一；企業(yè)的價值運動包括資本的投入、資本的循環(huán)與周轉（即資本的運用）和資本的退出。第二節(jié)：會計基本假設和核算基礎一、會計基本假設：是會計確認、計量和匯報的前提，是指對會計核算所處時間和空間環(huán)境等所作的合理設定。會計的基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。1、會計主體：限定了會計工作的空間范圍。法律主體必是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。2、持續(xù)經(jīng)營：限定了會計工作的時間范圍。3、會計分期：限定了會計主體提供會計信息的詳細期限。企業(yè)會計期間分為年度和中期，均按公歷起訖曰期確定。我國以每年的1月1曰到12月31曰為一種會計年度，中期是指短于一種完整的會計年度的匯報周期；4、貨幣計量：是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，反應其財務狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流；它限定了會計計量的手段和措施。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算應以人民幣為記賬單位。二、會計核算的基礎1、企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和匯報；2、責權發(fā)生制：也稱應計制或應收應付制，它是以收入、費用與否發(fā)生而不是以款項與否收到貨付出為原則來確認收入和費用的一種記賬基礎，其關鍵是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生期間來確認企業(yè)的收入和費用。3、權責發(fā)生制的基礎規(guī)定：但凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當承擔的費用，不管款項與否收付，都應當作為當期的收入和費用；但凡不屬于當期的收入和費用，雖然款項已在當期收付，也不應當為當期的收入和費用；款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產經(jīng)營活動而發(fā)生，都不能作為當期的收入和費用。4、收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項的實際收付為原則來確認本期收入和費用的一種措施。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項的實際收付為原則來確認本期收入和費用的一種措施。但凡在本期收到的收入和支付的費用，不管其與否屬于本期，都應作為本期的收入和費用處理；但凡本期未收到的收入和未支付的費用，雖然應當歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理；目前，我國行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié)：會計信息質量規(guī)定和會計計量一、會計信息的質量1、規(guī)定包括：可靠性、有關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。①可靠性：規(guī)定企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為根據(jù)進行會計確認、計量和匯報。②有關性：規(guī)定企業(yè)提供的會計信息應當與財務報表使用者的經(jīng)濟決策需要有關。③可理解性：規(guī)定企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報表使用者理解和使用；④可比性：同一企業(yè)不一樣步期可比，不一樣企業(yè)相似會計期間可比。⑤實質重于形式：規(guī)定企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和匯報，不應僅以交易或者事項的法律形式為根據(jù)。例如：企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，視為企業(yè)的自有資產；企業(yè)按照銷售協(xié)議銷售商品但又簽訂了售後回購協(xié)議，不應確認銷售收入。⑥重要性：規(guī)定企業(yè)提供的會計信息應當反應與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。⑦謹慎性：不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。例如，企業(yè)對應收款項計提壞賬準備，對固定資產采用加速折舊法計提折舊，對也許發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，對售出商品也許發(fā)生的保修義務確認估計負債等，都體現(xiàn)了會計信息質量的謹慎性規(guī)定。⑧及時性：規(guī)定企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和匯報，不得提前或延後。二、會計計量1、會計計量一定要確定計量單位，即重要以貨幣為計量單位，二是要選擇計量屬性；2、屬性構成：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等；①歷史成本：資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價計算；歷史成本是被廣泛使用的一種計量屬性。②重置成本：資產按照目前購置形態(tài)或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在會計實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量。③可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值一般應用于資產減值狀況下的後續(xù)計量。④現(xiàn)值：資產按照估計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。如在確定固定資產、無形資產等的可收回金額時，一般需要計算資產估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。⑤公允價值：資產和負債按照在公平交易中，熟悉狀況的交易雙方自愿進行資產互換或者債務清償?shù)慕鹑诮痤~。公允價值重要應用于交易性金融資產、可供發(fā)售金額資產的計量等。第四節(jié)：會計要素與會計等式一、會計要素：是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特性對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的詳細化。它既是會計確認和計量的根據(jù)，也是確定財務報表構造和內容的基礎。企業(yè)會計要素按性質分為：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六個要素；其中資產、負債和所有者權益會計要素側重于反應企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤會計要素側重于反應企業(yè)的經(jīng)營成果。1、資產①資產定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。②資產構成：按流動性（即變現(xiàn)速度或能力）不一樣，分為流動資產和非流動資產；流動資產：包括貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等；非流動資產：包括可供發(fā)售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、長期待攤費等。③資產確實認條件：與該資源有關的經(jīng)濟利益很也許流入企業(yè)；（本質特性）；該資源的成本或者價值可以可靠的計量。2、負債①負債定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項所形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債是企業(yè)籌措資金的重要渠道，但它不能歸企業(yè)永久支配使用，必須按期償還或償付②負債構成：負債按照其流動性不一樣（或償還期限的長短）分：流動負債和非流動負債；流動負債：包括短期借款、交易性金融負債、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費等；非流動負債：包括長期借款、應付債券、長期應付款等；③負債確實認條件：與該義務有關的經(jīng)濟利益很也許流出企業(yè)（本質特性）；未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠地計量。3、所有者權益①定義：企業(yè)資產扣除負債後由所有者享有的剩余權益。企業(yè)的所有者權益又稱股東權益。②構成：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本被記入了資本公積，并在資產負債表的資本公積項目下反應。舉例，企業(yè)10w，某入股占20%，投入一臺機器2w5，那5000則計入資本公積。直接計入所有者權益的利得和損失：是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分派利潤無關的利得或者損失。利得是企業(yè)非平常活動形成的，會導致所有者權益增長，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得；損失是指由企業(yè)非平?；顒影l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分派利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。留存收益是指企業(yè)理念實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，重要包括合計計提的盈余公積和未分派利潤。4、收入①定義：指企業(yè)在平常活動中形成的，會導致所有者權益增長的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。②構成：收入按照企業(yè)從事的平?；顒拥男再|不一樣分為：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入；收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不一樣可認為：基本業(yè)務收入（也稱主營業(yè)務收入）和其他業(yè)務收入（也稱附營業(yè)）。5、費用①定義：是指企業(yè)在平常活動中發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分派利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。②構成：工業(yè)企業(yè)費用按其經(jīng)濟用途不一樣，可以分為生產成本和期間費用；生產成本：包括直接材料、直接人工和制造費用。期間費用（計入當期損益）：包括銷售費用、管理費用和財務費用；6、利潤①定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。是企業(yè)經(jīng)濟效益的體現(xiàn)。②構成：收入減去費用後的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入減去費用後的凈額：反應的是企業(yè)平?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當期利潤的利得和損失：反應的是企業(yè)非平?；顒拥臉I(yè)績；利潤表中，企業(yè)的利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤；直接計入當期利潤的利得和損失，重要包括處置非流動資產利得或損失，非貨幣資產互換利得或損失、債務重組利得或損失、盤盈利得或盤虧損失、罰沒利得或罰款損失，捐贈利得或公益性捐贈支出等，分別計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。二、會計等式：反應各項會計要素之間基本關系的體現(xiàn)式。1、靜態(tài)會計平衡資產=權益=債權人權益+投資者權益=負債+所有者權益它是會計的基本等式，是復式記賬法的理論基礎，可以據(jù)以編制資產負債表，反應了企業(yè)在特定的曰期的財務狀況，因此也被稱為資產負債表會計。2、動態(tài)會計平衡公式：收入-費用=利潤企業(yè)將一定會計期間所形成的的所有收入與發(fā)生的所有費用相比較，其差額就是企業(yè)在這一時期生產經(jīng)營的後果。假如收入不小于費用，其差額就是利潤，反之就是虧損。第五節(jié)：會計核算的基本程序和措施一、會計核算的基本程序包括：會計確認、會計計量、會計記錄和會計匯報；會計計量的對象是會計要素，對會計要素進行計量，一是要運用計量單位（以貨幣為計量單位）；二是選擇計量原則（即計量屬性，如歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值）。二、會計核算的措施包括：設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務報表。三、會計核算措施應用程序:1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生後，會計核算部門首先要獲得原始憑證，通過審核後按照設置的會計賬戶（科目）；2、運用復式記賬措施編制記賬憑證；3、根據(jù)會計憑證，按照復式記賬規(guī)則登記賬簿（賬戶）；4、根據(jù)賬簿記錄資料對經(jīng)營過程中的有關業(yè)務進行成本計算；5、為保證賬實相符，應運用財產清查措施對賬簿記錄加以核算；6、在保證賬實相符的基礎上，根據(jù)賬簿資料定期編制財務報表；第六節(jié)會計法律規(guī)范我國的會計法規(guī)體系一般由四個部分構成：1、會計法律：全國人民代表大會常務委員會通過，國家主席簽訂頒發(fā)；2、會計性質法規(guī)：由國務院常務委員會通過，以國務院總理令公布；3、部門會計規(guī)章：由國務院主管部門以部長令公布；4、會計規(guī)范性文獻：有國務院主管部門以部門文獻形式印發(fā)；我國的企業(yè)會計準則體系由基本準則、詳細準則和應用指南三個部分的內容構成第二章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的分類：1、按反應經(jīng)濟內容的性質——資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。2、按提供核算指標的詳細程度分類——總分類科目和明細分類科目。3、總分類科目由財政部統(tǒng)一制定。按對會計對象的詳細內容進行總括分類，也稱以及科目，簡稱總目，是設置總分類賬戶的根據(jù)。如：固定資產、原材料、應付賬款、應交稅費、實收資本等。4、明細分類科目是對總分類科目所反應的內容進行詳細和詳細分類，簡稱細目。是設置明細分類的根據(jù)。除會計制度規(guī)定設置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務的詳細內容自行設置。二、設置會計科目的原則1、要有助于企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算；2、貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則；（不違反的前提下，自行設置）3、會計科目的名稱含義要確切、內涵要清晰、外延要明確；（不適宜過細或過粗）第二節(jié)賬戶一、賬戶定義：賬戶是根據(jù)會計科目而設置的。會計科目是賬戶的名稱。會計科目與賬戶的本質大體相似，最大的區(qū)別在于會計科目沒有構造或格式，而賬戶有自已的構造或格式（T字賬或丁字賬），用來記錄經(jīng)濟內容的增減變化和變化後的成果。二、賬戶的構造1、賬戶基本構造分為兩個基本部分，一方登記增長額，另一方登記減少額。取決于所采用的記賬措施和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內容。2、通過賬戶記錄，可以提供期初余額、本期增長發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額四個會計核算指標。期末余額＝期初余額＋本期增長發(fā)生額－本期減少發(fā)生額。三、賬戶的分類1、賬戶按經(jīng)濟內容分類：資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶和共同賬戶六大類。2、賬戶按提供核算指標的詳細程度分類：總分類賬戶和明細分類賬戶。①總分類賬戶一般只是用貨幣計量單位，應根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設置。②明細分類賬戶除使用貨幣計量單位外，有時還需使用實物計量單位。除國家統(tǒng)一會計制度已經(jīng)有的規(guī)定外，重要應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的詳細內容和企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要來設置。第三章借貸記賬法第一節(jié)借貸記賬法的基本原理一、記賬符號1、記賬措施按記賬的方式不一樣，一般分為單式記賬法（在一種賬戶中登記）和復式記賬法（在兩個或兩個以上賬戶中記錄）。2、借貸記賬法中的“借”、“貸”為記賬符號，以會計等式為理論基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用復式記賬原理反應會計要素增減變動的措施。二、賬戶構造：在借貸記賬法下，賬戶的基本構造是左方為借方，右方為貸方；1、資產、負債、所有者權益賬戶的構造①資產類賬戶構造：借方登記資產增長額、貸方登記資產減少額，期末余額一般為借方。借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額—貸方本期發(fā)生額。②負債、所有者權益類：貸方登記負債及所有者權益的增長額、借方登記負債及所有者權益的減少額，期末余額一般為貸方余額。貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。2、收入、費用、利潤類賬戶構造：①費用（成本）類：（可以當作資產形態(tài)）。借方登記增長額、貸方登記減少或轉銷額，期末一般沒有，假如有借方余額，則表達期末尚未結轉的費用。②收入、利潤類：（可以理解為所有者權益的增長）。貸方登記增長額、借方登記減少或轉銷額，結轉後期末一般沒有余額，如有貸方余額，則表達權益增長，如有借方余額則表達權益減少。③雙重性質賬戶：期末余額在借方，屬于資產類賬戶；期末余額在貸方，屬于負債或所有者權益類賬戶。④帳戶的余額一般與記錄增長額的方向一致。根據(jù)賬戶余額所在方向可以鑒定帳戶的性質。三、記賬原則：“有借必有貸，借貸必相等”。四、會計分錄1、會計分錄應包括的內容：賬戶的名稱即會計科目、記賬方向符號即借方和貸方、記錄的金額。2、會計分錄的種類會計分錄分為簡樸會計分錄（一借一貸）和復合會計分錄（多借一貸或一借多貸或多借多貸）。復合會計分錄可以分解成若干簡樸的會計分錄；需要注意：不適宜把不一樣類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在一起編制多借多貸的會計分錄。五、試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。1、發(fā)生額試算平衡：所有賬戶借方本期發(fā)生額等于所有賬戶貸方本期發(fā)生額；2、余額試算平衡：是運用快件等是來檢查計入賬戶後結出的期末余額與否對的的措施；3、所有賬戶借方期初余額合計=所有賬戶貸方期初余額合計；所有賬戶借方期末余額合計=所有賬戶貸方期末余額合計4、編制試算平衡表後，假如試算不平衡，肯定記賬錯誤；假如試算平衡，一般來說記賬是對的的，除非記賬時重記、漏記、錯用科目、借貸方向顛倒等，這些錯誤是不能通過試算平衡表發(fā)現(xiàn)的。六、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記1、要點有三：金額相等、方向相似、同期登記。2、總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)絡和區(qū)別聯(lián)絡表目前：反應的經(jīng)濟業(yè)務相似。區(qū)別表目前：反應經(jīng)濟內容的詳細程度不一樣。第二節(jié)借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應用一、籌集資金的核算1、需要設置和運用的賬戶①“實收資本”賬戶：屬于所有者權益類賬戶，企業(yè)收到投資者投資的資金，超過其在注冊資本所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”賬戶核算，不在本帳戶。②“資本公積”賬戶：屬于所有者權益類賬戶，重要用來核算企業(yè)獲得的資本公積變動狀況，貸方登記企業(yè)投資者投入企業(yè)資本中超過注冊資本的溢價等原因增長的資本公積數(shù)額。③“短期借款”賬戶：屬于負債類賬戶，短期借款的利息支出屬于企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的一項費用，記入“財務費用”賬戶。④“長期借款”賬戶：屬于負債類賬戶，重要核算企業(yè)向銀行或非銀行金額機構借入的用于企業(yè)經(jīng)營活動、償還期在一年以上（不含一年）的多種借款的獲得、償還狀況。⑤“應付利息”賬戶：屬于負債類賬戶，重要核算企業(yè)按照協(xié)議約定應支付的利息。二、供應過程的核算1、需要設置和運用的賬戶①“固定資產”賬戶：屬于資產類賬戶，假如是不需要安裝的固定資產，則按其實際成本直接記入“固定資產”賬戶，假如企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產，應將購入時實際支付的所有價款（買價、包裝費、運雜費、稅費）和發(fā)生的安裝調試費用先通過“在建工程”賬戶，帶可以使用後，將“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。②“在途物資”賬戶：屬于資產類賬戶，借方登記買價和采購費用，貸方登記驗收入庫的成本。③“原材料”賬戶：屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動及其結存狀況；④“應付賬款”賬戶：屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購置材料、物資和接受勞務供應等應付給供應黨委的款項；三、生產過程的核算生產費用：產品生產過程中發(fā)生的多種生產花費；生產費用包括：直接費用和間接費用；直接費用：直接材料費用、直接人工費用、直接工資福利及其他費用。間接費用：指為生產多種產品共同發(fā)生的生產花費，通稱“制造費用”，如車間固定資產的折舊費、車間管理人員、技術人員的工資及福利、車間水電及共同材料等。生產成本：（制導致本）：歸集和分派到各生產對象上的生產費用生產成本包括直接材料費、直接人工及福利費和分擔的間接制造費用三部分；1、需要設置和運用的賬戶①“生產成本”賬戶：成本類賬戶，借方登記直接記入各產品生產成本的直接材料費、直接人工及福利費、間接的制造費用，貸方登記完畢產品的生產成本。②“制造費用”賬戶：屬于成本類賬戶，重要用來歸集和分派企業(yè)生產車間為其生產多種產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。③“合計折舊”賬戶：再生產兩種以上產品的企業(yè)，車間固定資產折舊費屬于間接制造費用，再“制造費用”歸集，然後再進行分派記入“生產成本”賬戶；企業(yè)行政部門使用的固定資產發(fā)生的折舊費不屬于生產費用，應在“管理費用”歸集。屬于資產類賬戶④“應付職工薪酬”賬戶：屬于負債類賬戶，重要用來核算企業(yè)應付給所有職工的薪酬總額。一般應付給生產車間直接生產某種產品工人的薪酬屬于直接生產費用，記入生產成本賬戶；付給車間技術人員、管理人員的薪酬屬于間接生產費用，記入“制造費用”，容納後分派轉入“生產成本”賬戶；企業(yè)行政管理人員記在“管理賬戶”；專題工程人員薪酬記入專題工程成本，在“在建工程”賬戶反應；專設消售機構人員的薪酬，歸集“銷售費用”。⑤“庫存商品”賬戶：屬于資產類賬戶，借方登記生產竣工驗收入庫的產成本的實際成本，貸方登記出庫產成品的實際成本。四、銷售過程的核算主營業(yè)務收入包括消售產成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等1、需要設置和運用的賬戶①“主營業(yè)務收入”賬戶：該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記本期實現(xiàn)的營業(yè)收入，借方登記本期發(fā)生的銷售退回、銷售折讓等沖減的營業(yè)收入和各年末結轉至“本年利潤”賬戶的營業(yè)收入凈額。②“主營業(yè)務成本”賬戶：該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記本期銷售產品的成本，貸方登記本期發(fā)生的銷售退回的產品生產成本及期末結轉至“本年利潤”賬戶的本期實際銷售成本。③“營業(yè)稅金及附加”賬戶：該賬戶屬于損益類賬戶，重要用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、都市維護建設費、資源稅和教育費附加等由主營收入賠償?shù)挠嘘P稅費，借方登記本期發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸方登記企業(yè)收到的先征後返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的多種稅金及附加。④“其他業(yè)務收入”賬戶：該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務產生的收入，包括材料銷售收入，無形資產出租收入、固定資產及其他資產出租收入等。⑤“其他業(yè)務成本”賬戶：該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的各項住處，包括銷售材料的成本以及無形資產、固定資產及其他資產的出租等業(yè)務的發(fā)生的有關的成本、費用等；⑥“應收賬款”賬戶：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括銷售貨款、應收的增值稅額及代墊費用等。⑦“應交稅費”賬戶：該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應交的多種稅費，包括多種營業(yè)稅金及附加所得稅等。此外，企業(yè)銷售產品時，有時會發(fā)生預收貨款業(yè)務，預售的貨款在銷售成立前，體現(xiàn)為一項負債，應設置“預收賬款”賬戶獨立核算。假如企業(yè)預收貨款業(yè)務不多，可將預收的款項反應在“應收賬款”賬戶中。見例11，12，13五、利潤實現(xiàn)的核算1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出①營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與平?；顒訜o直接關系的各項利得，重要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產互換利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等；②營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與平?；顒訜o直接關系的各項損失，重要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產互換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等。3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用（一）需要設置和運用的賬戶①“銷售費用”賬戶：損益類：運送費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售機構的職工薪酬等；借方登記企業(yè)當年發(fā)生的各項銷售費用。②“管理費用’賬戶：損益類：管理人員工資和福利費、管理部門固定資產折舊、工會經(jīng)費、房產稅、車船使用稅、印花稅、技術轉讓費、業(yè)務招待費、職工教育經(jīng)費；③“財務費用“賬戶：損益類：利息支出（利息收入）；④“營業(yè)外收入”賬戶：損益類；⑤“營業(yè)外支出”賬戶：損益類；⑥“所得稅費用”賬戶：損益類：借方登記本期發(fā)生的所得稅費用，貸方登記結轉發(fā)生的所得稅；⑦“本年利潤”賬戶：損益類：貸方登記本期從主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益等賬戶中結轉過來的數(shù)額，借方登記本期從主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等賬戶中結轉過來的數(shù)額。見例14、15六、利潤分派的核算（一）需要設置的賬戶1、“利潤分派”賬戶：所有者權益類，借方登記利潤的多種分派數(shù)或年末從“本年利潤”賬戶轉入的待彌補虧損數(shù)；貸方登記年末從“本年利潤”賬戶轉入的當年實現(xiàn)的凈利潤或已經(jīng)彌補虧損數(shù)。2、“盈余公積”賬戶：所有者權益，貸方登記盈余公積的增長額，借方登記盈余公積的減少額。3、“應付利潤（或股利）”賬戶：負債類。見例16、17第四章會計憑證、賬簿、對賬和結賬第一節(jié)會計憑證一、會計憑證的概念及意義1、會計憑證簡稱憑證，是指用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、作為記賬根據(jù)的書面證明。2、填制和審核會計憑證，是會計核算的初始階段和基本環(huán)節(jié)。3、會計憑證的意義：如實反應經(jīng)濟業(yè)務；及時應當記賬根據(jù)；便于明確經(jīng)濟責任；有效監(jiān)督經(jīng)濟活動二、會計憑證的分類會計憑證按填制程序和用途不一樣，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。1、原始憑證（又稱“單據(jù)”）是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完畢時獲得或填制的，用于記載經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完畢狀況，明確經(jīng)濟責任，具有法律效力并作為記賬原始根據(jù)的會計憑證。原始憑證是會計核算的原始資料。①原始憑證按其獲得來源的不一樣，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證（大多是一次性原始憑證）。自制原始憑證（收料單、領料單、產品入庫單、產品出庫單、借條單、成本計算單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表）②原始憑證按其填制手續(xù)的次數(shù)不一樣，可以分為一次性原始憑證、合計原始憑證（限額領料單、費用限額卡）和匯總原始憑證（收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表和工資結算匯總表等）。2、記賬憑證：又稱記帳憑單，俗稱“傳票”，是指由本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，對經(jīng)濟業(yè)務按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以等級會計賬簿的科會計憑證。①記賬憑證按其合用經(jīng)濟業(yè)務不一樣，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證；專用記賬憑證：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種。通用記賬憑證合用于規(guī)模較小，業(yè)務比較簡樸、業(yè)務量也較少的企業(yè)或單位。②記賬憑證按其填制方式不一樣，可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。銀行也根據(jù)工作特點一般采用單式記賬憑證；3、原始憑證和記賬憑證同屬于會計憑證，但兩者有如下區(qū)別：①填制人員不一樣原始憑證（本單位或外單位經(jīng)辦人員）記賬憑證（會計人員）②填制根據(jù)不一樣原始憑證（已經(jīng)發(fā)生或完畢的經(jīng)濟業(yè)務填制）記賬憑證（根據(jù)審核後的原始憑證填制）③填制方式不一樣原始憑證（經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完畢狀況的原始證明）記賬憑證（以及會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完畢的經(jīng)濟業(yè)務進行初步歸類、整頓；）④發(fā)揮作用不一樣原始憑證（是填制記賬憑證的根據(jù)）記賬憑證（是登記會計賬簿的根據(jù)安好）三、原始憑證的填制和審核任何原始憑證都要通過嚴格的審核後，才能作為記賬的根據(jù)。包括形式上的審核和實質上審核1、業(yè)務歸類明確：2、內容完整：3、填寫規(guī)范：4、手續(xù)完備：5、持續(xù)編號：發(fā)生跳號或寫錯作廢時，一律不得銷毀，而加蓋“作廢’章，連同存根一起留存。6、填制及時。2、原始憑證經(jīng)審核後，應區(qū)別下列狀況進行處理：第一，對審核合格的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證，并作為記賬憑證的附件；第二，對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；第三，對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同步，應當予以扣留，并及時向單位負責人匯報，祈求查明原因，追究當事人的責任；第四，對記載不精確、不完整的原始憑證，予以退回，規(guī)定經(jīng)辦人員改正、補充。四、記賬憑證的填制和審核。（一）記賬憑證的填制規(guī)定：1、業(yè)務歸類明確2、假如在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤的，應當重新填制對的的記賬憑證；假如是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)錯誤的，應當采用“紅字改正法”予以改正；假如發(fā)現(xiàn)此前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張改正的記賬憑證。（二）記賬憑證的填制措施1、從銀行提取現(xiàn)金或將現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務，只填付款憑證，不填制收款憑證。2、（收款、付款、轉賬都是復式記賬）第二節(jié)會計賬薄一、會計賬薄的概念和意義會計賬薄簡稱賬簿，是指以會計憑證為根據(jù)，由具有一定格式并互相聯(lián)絡的賬頁所構成的，用來序時、分類、全面、系統(tǒng)地記錄和反應經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。會計簿籍是賬簿的外表形式，而賬戶記錄則是賬簿的內容。記賬就是根據(jù)經(jīng)審核無誤的會計憑證在賬簿中全面、系統(tǒng)、持續(xù)、分類地登記各項經(jīng)濟業(yè)務。二、會計賬簿的分類1）按用途不一樣，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時賬簿又可以分為一般曰志賬和特種曰志賬，目前我國企業(yè)廣泛使用特種曰志賬，重要有現(xiàn)金曰志賬和銀行存款曰志賬。備查賬簿如應收票據(jù)備查簿、臨時租入固定資產備查簿等。2）按外表形式不一樣，可以分為訂本賬簿（現(xiàn)金曰志賬、銀行存款曰志賬、總賬）、活頁賬簿（明細賬）和卡片賬簿（固定資產卡片）。3）按賬頁格式不一樣，可以分為三欄式賬簿（曰志賬、資本、債權債務等明細賬）、多欄式賬簿（收入、費用明細賬）和數(shù)量金額式賬簿（原材料、庫存商品明細賬）。三、會計賬簿的設置和登記（一）序時賬簿（曰志賬）的設置和登記庫存現(xiàn)金曰志賬和銀行存款曰志賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用三欄式。（二）分類賬簿的設置和登記1、總分類賬簿的設置和登記一般采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用三欄式。2、明細分類賬簿的設置和登記明細分類賬簿一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式（固定資產明細賬），其格式重要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。三欄式：應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款、其他應收款、其他應付款、應交稅金；數(shù)量金額式：原材料、庫存商品；多欄式：主營業(yè)務收入、管理費用、銷售費用、生產成本。四、會計賬簿啟用和登記的規(guī)則（一）啟用會計賬簿的規(guī)則啟用會計賬簿，應當在賬簿封面上寫上單位名稱和賬簿名稱，在扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用曰期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。（二）登記會計賬簿的規(guī)則：賬簿中書寫的文字和數(shù)字留有合適空格，不要寫滿格，一般占格距的1/2五、改正錯賬的措施：劃線改正法、紅字改正法、補充登記法。（1）劃線改正法：期末結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤。（2）紅字改正法：記賬後，無論是結賬前還是結賬後，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目、記賬方向及金額有錯誤；或者記賬憑證中只是所記金額不小于應記金額，其他沒有錯誤。（3）補充登記法：記賬憑證中只是所記金額不不小于應記金額，其他沒有錯誤。第三節(jié)對賬與結賬一、對賬對賬：對賬簿記錄的對的與否所進行的查對工作，各單位對賬工作每年至少進行一次。（一）賬證查對：賬簿記錄與原始憑證。（二）賬賬查對：多種賬簿之間。（三）賬實查對：多種財產物資和債權物資的賬面余其實存在數(shù)進行互相查對。（四）賬表查對：將會計賬簿記錄與財務報表總的有關內容進行互相查對。二、結賬一是結清多種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結算多種資產、負債和移動的期初余額。第四節(jié)會計憑證、會計賬簿與財務報表之間的關系財務處理程序一般環(huán)節(jié)：①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;③根據(jù)HYPERLINK收款憑證、HYPERLINK付款憑證逐筆登記HYPERLINK現(xiàn)金曰志賬和銀行存款曰志賬;④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記多種HYPERLINK明細分類賬;⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;或按照一定措施對記賬憑證匯總後定期登記總分類賬；⑥期末，根據(jù)總分類賬和HYPERLINK明細分類賬的記錄，HYPERLINK編制會計報表。⑦根據(jù)會計報表資料進行會計分析。第五章財產清查第一節(jié)財產清查的概念和意義財產清查的對象是企業(yè)的貨幣資金、實物資產和往來款項。第二節(jié)財產清查的種類一、按照清查的范圍和對象，分為全面清查和局部清查。1、需要進行全面清查的狀況：①年終決算前；②企業(yè)撤銷、合并或變化從屬關系時；③中外合資、國內合資時；④企業(yè)股份制改制時；⑤開展全面資產評估、清產核資時；⑥單位重要負責人調離工作時。2、局部清查：重要是貨幣資金、往來款項、存貨等流動性較大的財產物資，專業(yè)性較強。二、按照清查的時間，分為定期清查與不定期清查。不定期清查一般在如下幾種狀況下進行：更換財產物資保管和出納人員時；發(fā)生自然災害和意外損失時；配合上級主管、財政、稅收、審計和銀行等部門對本單位進行會計檢查或審計時；單位撤銷、合并或變化從屬關系時；按規(guī)定進行資產評估和臨時性清產核資時。第三節(jié)財產清查的措施一、貨幣資金的清查措施（一）庫存現(xiàn)金的清查：實地盤點的措施。清查庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場。盤點結束後，應根據(jù)盤點成果，編制“庫存現(xiàn)金盤點匯報表”（重要原始憑證），并由盤點人員和出納人員簽章。國庫券、金融債劵、企業(yè)債券、股票等有價證券的清查措施與庫存現(xiàn)金的清查措施基本相似。（二）銀行存款的清查：是采用與開戶銀行查對賬目的措施進行。在實際工作中，企業(yè)銀行存款曰志賬余額與銀行對賬單余額不一致的原因有兩個方面：一是雙方或某一方記賬有錯誤；二是存在“未達賬項”（通過編制“銀行存款余額調整表”進行調整）?！般y行存款余額調整表”只起對賬的作用，不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。對于未達賬項，企業(yè)必須在收到有關結算憑證後才能進行賬務處理，登記入賬。二、實物資產的清查措施常用的措施如下：實地盤點法（合用于大多數(shù)實物資產的清查）。（2）技術推算法（如通過量方、計尺等來推算，合用于成堆、量大、價值不高且難以逐一清點的實物資產的清查，例如：露天堆放的煤炭、砂石等）?！裨趯嵨镔Y產的清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同步在場。對于盤點成果，應如實登記“盤存單”?！氨P存單”既是記錄盤點成果的書面證明，也是反應實物資產實存數(shù)的原始憑證。為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)與否一致，還應編制“實存賬存對比表”?！皩嵈尜~存對比表”是用以調整賬簿記錄的重要原始憑證。三、往來款項的清查：一般采用“函證查對法”。即通過函證與對方單位查對賬目的措施；第四節(jié)財產清查成果的賬務處理一、1、實存數(shù)不小于賬面數(shù)：盤盈；2、實存數(shù)不不小于賬面數(shù)：盤虧二、財產清查成果的處理措施企業(yè)應設置“待處理財產損溢”賬戶（資產類），借方登記盤虧或轉銷盤盈；貸方登記盤盈或轉銷盤虧。本賬戶應設置“待處理流動資產損溢”（現(xiàn)金或存貨）和“待處理固定資產損溢”兩個明細賬戶。借方余額反應凈損失。（1）庫存現(xiàn)金清查成果的賬務處理如現(xiàn)金賬實不符，應及時查明原因，并將短款或溢余記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，待查明原因分別處理：①如為現(xiàn)金短缺，可以賠償部分記入“其他應收款”，原因不明部分記入“管理費用”；②如為現(xiàn)金溢余，屬于有關人員或單位的，應記入“其他應付款”，屬于不明原因無法支付的，記入“營業(yè)外收入”賬戶。（見例18、19）（2）存貨清查成果的賬務處理盤虧和毀損的多種材料、庫存商品等存貨，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“原材料、庫存商品”等賬戶，經(jīng)批後根據(jù)不一樣狀況進行處理：①存貨折價入庫，應記入“原材料”賬戶，由保險企業(yè)和過錯人支付的賠款，記入“其他應收款”賬戶，扣除殘料價值和應由保險企業(yè)和過錯人賠款後的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的記入營業(yè)外支出。（見例20）存貨盤盈，記入“管理費用”賬戶的貸方；存貨盤虧，折價入庫的殘料，記入“原材料”賬戶，有關賠償部分記入“其他應收款”，一般經(jīng)營損失記入“管理費用”，非常損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈，在報經(jīng)同意前，應借記“原材料”“庫存商品”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”；在報經(jīng)同意後，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，貸記“管理費用”。與盤虧反（3）固定資產清查的成果的賬務處理固定資產盤盈，在“此前年度損益調整”賬戶中核算，不在“待處理財產損溢”賬戶核算；企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損的固定資產時，借記“固定資產折舊”，貸記“固定資產”，按兩者差額借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”。同意後，假如是自然災害等導致，應向保險企業(yè)收取賠款，借記“其他應收款”，所收回的殘料入庫或變賣收入，借記“原材料”“銀行存款”，凈損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。（見例21）（4）往來款項清查成果的賬務處理對于經(jīng)查明確實無法收回的應收款項，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。對于經(jīng)查明確實無法收回的應付款項，借記“應付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”。第六章賬務報表的編制第一節(jié)財務報表的作用、種類與編制規(guī)定一、財務報表的含義和作用財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表、附注等部分。二、財務報表的分類：（1）按反應的經(jīng)濟內容不一樣，分為反應企業(yè)財務狀況及其變動狀況的報表（如資產負債表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表）和反應企業(yè)經(jīng)營成果的報表（如利潤表）。（2）按反應的價值運動形態(tài)不一樣，分為靜態(tài)報表（如資產負債表）和動態(tài)報表（如利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表）。（3）按報送的時間不一樣，分為月報（月度結束後6天內）、季報(季度結束後15曰內)、六個月報（年度中期結束後對外報送）和年報（年度結束後4個月內）。月報、季報、六個月報都屬于中期報表；（4）按編制的單位不一樣，分為個別報表和合并報表。三、財務報表的編制規(guī)定：（1）基本規(guī)定：以持續(xù)經(jīng)營為編制基礎、一致性、重要性、可比性。（2）其他規(guī)定：不得抵銷規(guī)定、應披露內容規(guī)定、涵蓋期間規(guī)定。（3）詳細規(guī)定：數(shù)字真實、計算精確、內容完整、編報及時、闡明清晰、手續(xù)齊備。第二節(jié)資產負債表一、資產負債表的概念和作用資產負債表是反應企業(yè)某一特定曰期財務狀況的會計報表。二、資產負債表的內容和格式①資產類項目一般按流動性大小分為流動資產和非流動資產兩類；流動資產包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款、存活、一年內到期的非流動資產。非流動資產包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產。②負債類項目一般按償還期限的長短分為流動負債和非流動負債兩類；流動負債包括短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債；長期負債包括長期借款、應付債券、長期應付款。③所有者權益類項目一般包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤。④編制根據(jù)及格式：資產=負債+所有者權益資產負債表一般有兩種格式，一種是匯報式，一種是賬戶式。匯報式是從上到下次序，賬戶式是左右兩方。我國的資產負債表采用賬戶式。三、資產負債表的編制措施：①資產負債表“年初余額”欄內各項目的金額，應根據(jù)上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。②資產負債表“期末余額”的編制措施：1、直接根據(jù)總賬科目余額填列；2、根據(jù)幾種總賬科目余額計算後填列（如貨幣資金項目，根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額合計填列）；3、根據(jù)有關明細科目余額計算後填列（如預付賬款項目期末借方預付賬款、應付賬款；應付賬款項目期末貸方應付賬款、預付賬款；應收賬款項目期末借方應收賬款、預收賬款；預收賬款項目期末貸方預收賬款、應收賬款）；4、根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算後填列（如長期借款項目：長期借款中將于一年內到期償還的金額，應在流動負債類下“一年內到期的非流動負債”項目反應；長期待攤費用項目：長期待攤費用將于一年內到期攤銷的金額，應在流動資產類下“一年內到期的非流動資產”項目反應）；5、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目余額後的凈額填列（如存貨項目：根據(jù)材料采購、原材料、庫存商品、材料成本差異、生產成本減去存活跌價準備；長期股權投資項目：應根據(jù)長期股權投資減去長期投資減值準備；固定資產項目：減去合計折舊、固定資產減值準備；無形資產項目：減去累積攤銷、無形資產減值準備）。第三節(jié)利潤表一、利潤表是反應企業(yè)在一定會計期間（月份、季度或年度）的經(jīng)營成果（或虧損）的財務報表。二、利潤表的格式和內容1、編制根據(jù)：利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失2、格式：利潤表一般由單步式和多步式兩種格式。①單步式利潤表通過一次計算得出本期的凈利潤，不能揭示收入與費用對照，也不能同行對比；②多步式利潤表通過多步計算確定企業(yè)當期的凈利潤A、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+(-)公允價值變動收益（損失）+（-）投資收益（損失）B、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出C、凈利潤（或凈虧損）=利潤總額-所得稅費用三、利潤表的編制措施1、營業(yè)收入項目，營業(yè)成本項目，營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅、消費稅、都市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，但不包括增值稅。銷售費用，管理費用，財務費用，資產減值損失項目，公允價值變動收益項目，投資收益，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，所得稅第四節(jié)現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和財務報表附注作用一、現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表是反應企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表。它是以現(xiàn)金為基礎編制的反應企業(yè)財務狀況變動狀況的一張動態(tài)報表。2、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的。這裏的現(xiàn)金是廣義的，是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、可隨時用于支付的銀行存款、可隨時用于支付的其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物（一般包括三個月內到期的債券投資），是指企業(yè)持有的期限短（三個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。3、現(xiàn)金流量表的分類：（1）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量（企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項）流入：銷售商品、提供勞務、稅費返還等收到的現(xiàn)金；流出：購置貨品、接受勞務所支付的現(xiàn)金、繳納稅款、支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金等；（2）投資活動產生的現(xiàn)金流量（長期資產的構建和不包括再現(xiàn)金等價物范圍的投資）流入：獲得或收回投資所收到的現(xiàn)金、獲得投資收益所搜到的現(xiàn)金、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額等流出：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金、投資所支付的現(xiàn)金等。（3）籌資活動產生的現(xiàn)金流量流入：吸取投資所收到的現(xiàn)金，借款所收到的現(xiàn)金等流出：償還債務所支付的現(xiàn)金，分派股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金等。幾類項目中，以經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量最為重要，它是反應企業(yè)自身獲得現(xiàn)金的能力，是企業(yè)獲得持續(xù)資金來源的重要途徑。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，采用工作底稿法或T型賬戶法。二、所有者權益變動表1、所有者權益變動表反應企業(yè)年末所有者權益增減變動的狀況。（當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、所有者的資本交易導致的所有者權益的變動），企業(yè)至少每年年末要編制一次。三、財務報表的附注現(xiàn)金流量表附重視要包括用間接法披露將凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息、當期獲得或處置子企業(yè)及其他營業(yè)單位的有關信息、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成內容。1、財務報表附注的作用：（1）促使企業(yè)充足披露會計信息。（2）增強會計信息的可理解性。（3）提高會計信息的可比性。2、財務報表附注的內容：（1）企業(yè)的基本狀況；（2）財務報表的編制基礎（3）遵照企業(yè)會計準則的申明（4）重要會計政策和會計估計（5）會計政策和會計估計變更以及差錯改正的闡明（6）報表重要項目的闡明（資產負債表重要項目的闡明、利潤表重要項目的闡明、現(xiàn)金流量表附注）第七章財務報表分析第一節(jié)財務報表分析的意義財務報表分析就是以財務報表和其他有關資料為根據(jù)，采用專門的措施，計算、分析、評價企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動，目的是理解過去、評價目前、預測未來，為有關各方提供決策有用的信息。第二節(jié)財務報表分析的內容財務報表分析的內容包括：償債能力分析、獲利能力分析、營運能力分析、發(fā)展能力分析。一、償債能力：是指企業(yè)償還多種到期債務（包括本金和利息）的能力。償債能力包括短期償債能力和長期償債能力分析。二、獲利能力：也成為盈利能力，是指企業(yè)在一定期期內通過其生產經(jīng)營活動賺取利潤的能力。三、運行能力（周轉率）：重要通過對企業(yè)資產的運用效率與效益的分析來進行的。四、發(fā)展能力分析：要是通過對企業(yè)資產和凈資產增減狀況的分析來進行的。第三節(jié)財務報表分析的措施財務報表分析的措施重要有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、原因分析法。1、比較分析法：也稱對比分析法，是通過財務報表項目實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)的差異，借以理解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析措施。對比分析法：對比的指標可以是絕對數(shù)指標，也可以是相對數(shù)指標。比較分析法只合用于同質指標的對比，并且對比時要注意相比指標的可比性。2、比率分析法：是通過計算財務報表中有關指標之間的比率，來分析和評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的一種分析措施。注意：一是對比項目的有關性，二是對比口徑的一致性，三是衡量原則的科學性。比率分析法重要有有關指標比率分析法和構成比率分析法兩種。3、趨勢分析法：是將企業(yè)持續(xù)若干期的財務報表中的相似指標進行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以揭示某一經(jīng)濟指標在持續(xù)幾種會計期間內的增減變動狀況，據(jù)以預測經(jīng)濟發(fā)展趨勢的一種分析措施。趨勢分析法實質上是對比較分析法和比率分析法的綜合，它是一種動態(tài)的序列分析法。財務報表的趨勢分析一般可以采用繪制記錄圖表和編制比較財務報表兩種形式。在實際工作中，比較廣泛的運用形式是編制比較會計報表。采用趨勢分析法，在持續(xù)若干期之間進行比較時，可以進行絕對數(shù)比較，也可以進行相對數(shù)比較；按相對數(shù)編制比較財務報表時，可以按橫向比較分析和縱向比較分析兩種措施編制。4、原因分析法：是用來確定某項綜合性經(jīng)濟指標各構成原因的變動對該綜合性指標影響程度的一種分析措施。比較分析法、比率分析法