《納稅信用管理的優(yōu)化探究》11000字（論文）

納稅信用管理的優(yōu)化研究摘要納稅信用是我國社會(huì)信用體系的重要組成部分。納稅信用管理的相對(duì)缺乏會(huì)導(dǎo)致稅款流失，不利于維護(hù)稅收經(jīng)濟(jì)秩序。因而，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下，推動(dòng)納稅信用管理的優(yōu)化發(fā)展是健全我國社會(huì)信用體系的必經(jīng)之路。作為當(dāng)前納稅信用管理的最典型應(yīng)用，“銀稅互動(dòng)”是納稅信用管理的重要內(nèi)容。本文以“銀稅互動(dòng)”政策為背景，梳理了“銀稅互動(dòng)”政策法規(guī)和納稅信用管理的有關(guān)理論知識(shí)，在此基礎(chǔ)上剖析當(dāng)前納稅信用管理現(xiàn)狀和有關(guān)政策法規(guī)的實(shí)施，發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)行納稅信用管理存在“銀稅互動(dòng)”政策覆蓋面有限、稅收信用評(píng)定機(jī)制不完善、納稅信息共用共享有待提升、納稅信用獎(jiǎng)懲力度不夠的問題，并相應(yīng)提出了進(jìn)一步擴(kuò)大銀稅互動(dòng)政策覆蓋范圍、創(chuàng)新信貸產(chǎn)品、完善稅收信用評(píng)定機(jī)制等優(yōu)化建議，以期為進(jìn)一步完善“銀稅互動(dòng)”背景下的納稅信用管理提供借鑒。關(guān)鍵詞:納稅信用管理銀稅互動(dòng)稅收征管一、引言大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，讓信用信息的共治、共用、共享成為必然趨勢?？茖W(xué)全面地應(yīng)用納稅信用信息將成為推動(dòng)我國社會(huì)信用體系的建設(shè)有效途徑。近幾年來，我國持續(xù)優(yōu)化納稅信用管理工作，促進(jìn)現(xiàn)代稅收治理體系的發(fā)展完善。但據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國仍存在較為嚴(yán)峻的納稅信用管理缺失現(xiàn)象，納稅信用管理工作的監(jiān)督效能仍有待提升。由于相關(guān)稅收政策覆蓋面有限、稅收信用評(píng)定機(jī)制不完善、納稅信息共用共享有待提升、納稅信用獎(jiǎng)懲力度不夠等問題的存在，致使納稅信用的社會(huì)認(rèn)可度、認(rèn)知度不足，難以有效發(fā)揮納稅信用價(jià)值，妨礙了我國納稅信用管理工作的開展。“銀稅互動(dòng)”政策是國稅總局聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)在2015年創(chuàng)新開展的一項(xiàng)納稅信用增值應(yīng)用，政策覆蓋群體主要為信用等級(jí)良好的小微企業(yè)，是納稅信用結(jié)果的最典型應(yīng)用。因此，無論從理論層面還是實(shí)踐層面，以“銀稅互動(dòng)”政策為背景的納稅信用管理優(yōu)化研究都將對(duì)我國的稅收征管、納稅服務(wù)優(yōu)化產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)(一)納稅信用管理相關(guān)概念1.納稅信用管理納稅信用管理，是指國家稅務(wù)部門通過對(duì)納稅人納稅信用信息的收集、評(píng)價(jià)、認(rèn)定、公布和運(yùn)用而開展的一項(xiàng)信息管理活動(dòng)，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)籌全局，以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)要求全國納稅信用管理工作的開展，由省級(jí)及以下的稅務(wù)部門共同主管所轄區(qū)域納稅信用管理工作的組織與執(zhí)行。納稅信用管理工作與稅收稽查、納稅評(píng)估等有所不同，是以無形規(guī)范的方式對(duì)納稅人實(shí)施管理，是稅收管理的重要手段，能夠切實(shí)有效地提升納稅人的稅法遵從度，推動(dòng)征納雙方的和諧發(fā)展。但納稅信用管理并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的管理，孤立式的管理模式難以充分體現(xiàn)納稅信用管理效果，因而需要財(cái)稅相關(guān)部門和全體納稅人的協(xié)同參與、共同管理。2.銀稅互動(dòng)“銀稅互動(dòng)”政策于2015年起開始執(zhí)行，是稅務(wù)部門聯(lián)合銀保監(jiān)部門，面向信譽(yù)良好的小微企業(yè)而新開創(chuàng)的一項(xiàng)納稅信用增值應(yīng)用。近幾年來，國家稅務(wù)部門和銀保監(jiān)部門不斷規(guī)范“銀稅互動(dòng)”管理模式，把納稅人的良好納稅信譽(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)楂@取所需發(fā)展資金的權(quán)益，使得守信納稅這一激勵(lì)導(dǎo)向在全社會(huì)蔚然成風(fēng)，有效推進(jìn)了我國納稅信用管理建設(shè)。其具體做法是在依據(jù)法律規(guī)范和企業(yè)授權(quán)的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)部門把企業(yè)的納稅信用信息直接傳送給銀行，再由銀行合理運(yùn)用企業(yè)的納稅信用信息，將無抵押稅收信用貸款發(fā)放給信譽(yù)良好的小微企業(yè)，有效疏解了小微企業(yè)的融資困境，大力推動(dòng)了銀稅企三方共贏局面的形成。3.銀稅互動(dòng)與納稅信用管理(1)“銀稅互動(dòng)”作為當(dāng)今納稅信用管理的典型應(yīng)用，是現(xiàn)代納稅信用管理體系的主要內(nèi)容，是廣大守信納稅人運(yùn)用納稅信用管理信息為公司引入資金從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。通過銀稅互動(dòng)將各大金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人三者聯(lián)系在一起，金融機(jī)構(gòu)以納稅人的納稅信用信息做為發(fā)放納稅信用貸款的重要依據(jù)，而納稅信用等級(jí)較高的納稅人則通過相關(guān)渠道獲取銀行信用貸款，稅務(wù)部門借此引導(dǎo)并形成促進(jìn)企業(yè)納稅人誠信納稅、提高自身納稅信用水平的激勵(lì)機(jī)制。一直以來稅務(wù)部門都將納稅信用結(jié)果的運(yùn)用作為納稅信用管理的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，對(duì)信用級(jí)別高的納稅人實(shí)施激勵(lì)機(jī)制、而對(duì)信用級(jí)別低的納稅人采取相應(yīng)的懲戒措施。相較于其他激勵(lì)懲戒措施，“銀稅互動(dòng)”將社會(huì)信用信息和納稅人納稅信用信息緊密聯(lián)系，拓寬了納稅信用結(jié)果的影響面，對(duì)推動(dòng)我國納稅信用管理體系的建設(shè)發(fā)揮著重大作用，是影響面最廣、最有效紓困惠企的激勵(lì)舉措。(2)納稅信用管理對(duì)“銀稅互動(dòng)”產(chǎn)生影響。納稅信用管理可歸結(jié)成納稅信用信息的收集、評(píng)價(jià)與應(yīng)用。納稅信用信息的應(yīng)用作為納稅信用管理的最后環(huán)節(jié)，受前期納稅信用評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的影響?！般y稅互動(dòng)”政策推行的效果與納稅信用管理工作息息相關(guān)，強(qiáng)化納稅信用管理有助于納稅信用應(yīng)用水平的規(guī)范提升。再者，“銀稅互動(dòng)”政策推行過程中出現(xiàn)的問題，其深層的因素主要在于納稅信用管理的本身。因此，若要解決好“銀稅互動(dòng)”實(shí)施過程中的問題，亟需采取進(jìn)一步的有效措施，升級(jí)優(yōu)化我國的納稅信用管理。(二)理論基礎(chǔ)1.信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論是指當(dāng)交易的一方掌握了更多信息后，容易獲取更多的資源，從而獲得更多的收益。同時(shí)，受益的一方為維持自身信息優(yōu)勢，會(huì)采取各種措施。而掌握信息較少的一方，因缺乏有效的信息資源，在交易中通常要付出更多的成本費(fèi)用。由于信息不對(duì)稱，使得交易過程中市場運(yùn)行成本較高，影響了市場的高效運(yùn)作。稅收領(lǐng)域也面臨著信息不對(duì)稱的困境，主要表現(xiàn)在:一是稅務(wù)部門和其他部門或機(jī)構(gòu)之間出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的情況，稅務(wù)部門作為征稅單位，知悉納稅人的納稅信用情況及具體繳稅情況，但由于稅務(wù)數(shù)據(jù)具有保密性，其他部門或機(jī)構(gòu)很難掌握有關(guān)稅收信息，這使得在社會(huì)信用中融入納稅信用面臨著一定的阻礙。而其他部門機(jī)構(gòu)由于無法掌握企業(yè)納稅信用信息和繳稅信息，很容易導(dǎo)致企業(yè)納稅人信用信息、繳稅信息等稅收信息難以關(guān)聯(lián)互助，最終形成信息孤島;二是納稅人相對(duì)稅務(wù)部門來說更了解自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況，而生產(chǎn)經(jīng)營狀況又和稅收息息相關(guān)。由于納稅人與稅務(wù)部門雙方仍存在較為嚴(yán)峻的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，而公共物品本身又具備非競爭性與非排他性的特點(diǎn)。因此，可能會(huì)導(dǎo)致部分納稅人為獲取更多的利益，而不向稅務(wù)部門如實(shí)匯報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取瞞報(bào)收入、虛增成本費(fèi)用等非誠信手段偷稅漏稅。優(yōu)化納稅信用管理，有效促進(jìn)納稅信用信息的合理應(yīng)用、共享共治，將能夠切實(shí)有效地緩解信息不對(duì)稱問題，進(jìn)一步降低稅務(wù)部門和納稅人間的信息交易成本，強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)，提升稅務(wù)部門的征稅效率，形成和諧穩(wěn)定的征納關(guān)系。2.稅收遵從理論稅收遵從是指納稅人遵照稅收法令依法誠信納稅、服從稅務(wù)部門管理規(guī)定的行為。如今，稅收遵從漸漸成為了我國稅收征管改革的重點(diǎn)。針對(duì)納稅人遵從和不遵從心理開展有效研討，制定有針對(duì)性的征管舉措，有助于提高稅收征管的質(zhì)量與效能。稅收遵從有多種形式，其中已被廣泛研究的主要有以下三種形式:其一是制度性遵從。稅務(wù)部門通過完善稅收制度明確了納稅人的應(yīng)盡義務(wù)。沒有按時(shí)履行義務(wù)、出現(xiàn)偷稅漏稅情況的納稅人將受到最嚴(yán)厲的制度性懲罰。其二是社會(huì)性稅收遵從。作為社會(huì)的組成部分，納稅人在特定的稅收社會(huì)氛圍下，受到社會(huì)各界的影響較大，當(dāng)社會(huì)形成誠信納稅氛圍后，納稅人會(huì)更傾向于選擇稅收遵從。其三是防衛(wèi)性遵從。即納稅人注重違法成本，懾于稅收法令的嚴(yán)格規(guī)定，防衛(wèi)性地申報(bào)應(yīng)稅所得因而付出了更大的代價(jià)。影響稅收遵從的主要因素有:稅制、執(zhí)法、查處、成本、個(gè)性、滿意度等，而如果稅收法令和稅收政策較為復(fù)雜，也會(huì)對(duì)稅收遵從產(chǎn)生影響。從稅收遵從的類型、影響因素中可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)多從納稅人角度入手，通過完善稅收法令健全稅收法律體系、制定差異化分級(jí)分類管理制度、優(yōu)化社會(huì)信用環(huán)境，促進(jìn)納稅人提升自我遵從意識(shí)，營造誠信納稅社會(huì)氛圍。三、“銀稅互動(dòng)”背景下納稅信用管理現(xiàn)狀分析在2015年，國稅總局聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于開展“銀稅互動(dòng)”助力小微企業(yè)發(fā)展活動(dòng)的通知》，共同構(gòu)建銀稅合作機(jī)制，旨在全國各地區(qū)貫徹落實(shí)“銀稅互動(dòng)”助推小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的活動(dòng)。針對(duì)信貸需求旺盛的小微企業(yè)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)積極開展系列調(diào)查活動(dòng)，對(duì)信用等級(jí)高、信貸條件達(dá)標(biāo)的小微企業(yè)提供便利，積極改進(jìn)信貸申報(bào)、審批流程，精簡信貸手續(xù)，提升信貸審批效率，持續(xù)強(qiáng)化信貸支持力度。在2019年，國稅總局聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)發(fā)表了《關(guān)于深化和規(guī)范“銀稅互動(dòng)”工作的通知》，拓寬了“銀稅互動(dòng)”政策的受惠面，政策覆蓋面由A、B級(jí)擴(kuò)充至M級(jí)。加快落實(shí)“銀稅互動(dòng)”數(shù)據(jù)互聯(lián)共享、擴(kuò)大創(chuàng)新型信貸服務(wù)產(chǎn)品的宣傳力度，同時(shí)加強(qiáng)安全管理，長效規(guī)范“銀稅互動(dòng)”秩序，進(jìn)一步推動(dòng)“銀稅互動(dòng)”政策發(fā)展。在2020年，國稅總局聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)持續(xù)發(fā)力，下發(fā)了《關(guān)于發(fā)揮“銀稅互動(dòng)”作用助力小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的通知》，文件指明要在現(xiàn)行“銀稅互動(dòng)”優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，加大紓困惠企力度。扶持新冠肺炎疫情期間融資需求旺盛的小微企業(yè)，為其提供數(shù)額較大、安全性較高的稅收信用貸款，從而減輕小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)壓力，助力小微企業(yè)渡過經(jīng)濟(jì)難關(guān)。據(jù)國稅總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止2019年，國內(nèi)各大銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)共計(jì)發(fā)放“銀稅互動(dòng)”貸款161萬筆，放貸總額超過了1.5萬億；在2020年，為了減輕小微企業(yè)在疫情期間的融資壓力，各大銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在2020一季度累計(jì)發(fā)放了75萬筆“銀稅互動(dòng)”貸款，總數(shù)超過了2019年半年度的貸款筆數(shù)，貸款總額高達(dá)1816億元，相較于2019年同比增長了22％?！般y稅互動(dòng)”政策是對(duì)納稅人納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的具體化運(yùn)用，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是“銀稅互動(dòng)”政策的信用依據(jù)，而對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的研究是對(duì)“銀稅互動(dòng)”政策實(shí)施效果進(jìn)行分析的前提。下面以我國2021年的納稅信用評(píng)價(jià)情況為例，對(duì)我國納稅信用評(píng)價(jià)實(shí)施效果展開分析。在2021年，被納入我國納稅信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)的納稅人總計(jì)3296萬戶，相較2020年增長了356萬戶，增幅8.7%。與2020年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果相比，A級(jí)納稅人數(shù)量和占比均明顯提升，B級(jí)和M級(jí)納稅人總數(shù)顯著上升，C級(jí)和D級(jí)納稅人占比明顯減少。上述數(shù)據(jù)的分析揭示了我國納稅人總體納稅信用情況維持穩(wěn)中有進(jìn)的發(fā)展態(tài)勢。這也體現(xiàn)了我國納稅人納稅遵從意識(shí)和納稅能力有所提升，我國失信群體逐漸減少，守信群體穩(wěn)步增加，納稅信用管理在推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)的過程中發(fā)揮了重要作用，作出了卓越貢獻(xiàn)。為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供了活水源泉，促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)活力的持續(xù)提升。2021年度我國各類別納稅人的具體分布狀如下:A級(jí)納稅人共計(jì)275萬戶，占比8.28％，相比2020年總戶數(shù)增長了6.45萬戶，占比上升2.4％，A級(jí)企業(yè)總量和占比自2018年起保持連續(xù)增長趨勢。B級(jí)、M級(jí)納稅人共計(jì)2747萬戶，占比82.58％，相比2020年總戶數(shù)增長了258萬戶，但占比下降了2.1％;C級(jí)和D級(jí)納稅人共計(jì)304萬戶，占比9.14％，雖然相比2020年總戶數(shù)增長了25萬戶，但占比下降了0.34%;四、我國基于“銀稅互動(dòng)”的納稅信用管理存在的問題(一)“銀稅互動(dòng)”覆蓋面有限“銀稅互動(dòng)”政策旨在推動(dòng)我國小微企業(yè)發(fā)展壯大，受惠覆蓋面隨著活動(dòng)的深入開展逐漸從A級(jí)拓寬至A、B、M級(jí)。當(dāng)前，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)之間的“銀稅互動(dòng)”合作協(xié)定中，基本規(guī)定“銀稅互動(dòng)”政策受惠對(duì)象必須是B級(jí)以上納稅人，而且部分金融機(jī)構(gòu)為了降低信用貸款風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行的信貸融資產(chǎn)品通常只針對(duì)A級(jí)納稅人。但A級(jí)納稅人的總數(shù)和占比一直以來都較少，近三年來A級(jí)納稅人占納稅信用評(píng)價(jià)總戶數(shù)的比例均低于10%。2021年度A級(jí)納稅人共計(jì)275萬戶，占比為8.28%;2020年度A級(jí)納稅人共計(jì)172萬戶，占比為5.85％;2019年度A級(jí)納稅人共計(jì)126萬戶，占比4.89%。此外，我國信用貸款需求旺盛的個(gè)體納稅人在社會(huì)納稅主體中占比較大。作為納稅信用管理建設(shè)的基礎(chǔ)，自然人、個(gè)體工商戶的納稅信用直接影響了我國社會(huì)信用體系的構(gòu)建。由于缺失納稅信用級(jí)別，自然人、個(gè)體工商戶無法參加“銀稅互動(dòng)”等守信納稅激勵(lì)活動(dòng)，對(duì)納稅信用管理工作的認(rèn)可度和認(rèn)知度都較低。受銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)政策執(zhí)行力度、納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果、自然人未列入納稅信用管理工作等因素的限制，導(dǎo)致了“銀稅互動(dòng)”的政策覆蓋范圍十分有限，這既不利于誠信納稅社會(huì)氛圍的形成，也不利于我國納稅信用管理建設(shè)。(二)稅收信用評(píng)定機(jī)制不完善納稅信用管理最關(guān)鍵的兩個(gè)環(huán)節(jié)是納稅信用評(píng)價(jià)與應(yīng)用。作為納稅信用應(yīng)用的前一環(huán)節(jié)，納稅信用評(píng)價(jià)的覆蓋面和納稅人信用等級(jí)的分布情況不僅會(huì)影響“銀稅互動(dòng)”政策的實(shí)施，也會(huì)影響納稅信用在其他領(lǐng)域的應(yīng)用。①信用等級(jí)評(píng)定范圍狹窄當(dāng)前，我國納稅信用評(píng)價(jià)范圍還未全面覆蓋全體納稅人，自然人、個(gè)體工商戶都還未納入納稅信用管理評(píng)價(jià)體系。雖然我國部分省份在“銀稅互動(dòng)”平臺(tái)上提供了自然人的納稅信用貸款，但其主要評(píng)價(jià)指標(biāo)是自然人的個(gè)稅繳納憑證與個(gè)人征信記錄，因而納稅信用管理評(píng)價(jià)等級(jí)仍然只應(yīng)用于企業(yè)。盡管我國部分省份推行了自然人納稅信用評(píng)價(jià)試點(diǎn)項(xiàng)目，但由于評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面、評(píng)價(jià)未實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用面較小，試點(diǎn)成效并不突出。此外，由于企業(yè)法人、合伙人、股東還未與企業(yè)納稅信用形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人利用政策的不完善之處，在企業(yè)經(jīng)營不善、納稅信用狀況較差的情形下，為了逃避納稅信用懲戒從而采取先注銷公司后新辦公司等方法。這不僅不利于企業(yè)自身發(fā)展，更不利于我國納稅信用管理建設(shè)。②尚未真正實(shí)現(xiàn)納稅信用動(dòng)態(tài)化管理現(xiàn)行的納稅信用動(dòng)態(tài)調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)納稅人上年度涉稅扣分相關(guān)指標(biāo)的復(fù)評(píng)或修正，并不能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人納稅信用實(shí)際意義上的動(dòng)態(tài)調(diào)整。雖然納稅人的納稅信用評(píng)價(jià)等級(jí)是可調(diào)節(jié)的，但可能與納稅人當(dāng)前納稅的信用等級(jí)并不相符。同時(shí)，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)錯(cuò)綜繁雜，而國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化又受多方因素的影響，這些外在條件直接影響到了企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)營和信譽(yù)狀態(tài)的變化。我國現(xiàn)行的納稅信用評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)周期是一年，評(píng)價(jià)時(shí)間跨度較長，這勢必會(huì)導(dǎo)致納稅人的信用評(píng)級(jí)產(chǎn)生滯后性，無法及時(shí)反映納稅人當(dāng)期的納稅信用。納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果難以及時(shí)、精確地反應(yīng)企業(yè)納稅人當(dāng)前的實(shí)際信用狀況。此外企業(yè)納稅人也無法真正利用電子稅務(wù)局掌握企業(yè)自身的各項(xiàng)主要指標(biāo)狀況。企業(yè)納稅人參與性不足，對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)的具體實(shí)施流程了解較少，只能在納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果產(chǎn)生后進(jìn)行參與，這種評(píng)價(jià)機(jī)制削弱了納稅信用評(píng)級(jí)的激勵(lì)效能。不利于“銀稅互動(dòng)”政策的實(shí)施，導(dǎo)致銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的信賴度下降，甚至影響了其他部門對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。③后續(xù)跟蹤管理相對(duì)乏力當(dāng)前，我國的納稅信用管理工作主要集中在納稅信用評(píng)價(jià)和納稅信用結(jié)果運(yùn)用這兩個(gè)環(huán)節(jié)。在每年度納稅信用評(píng)價(jià)相關(guān)工作結(jié)束后，稅務(wù)部門的后續(xù)重點(diǎn)工作主要是落實(shí)懲戒和激勵(lì)舉措，開展納稅信用結(jié)果運(yùn)用。但是稅務(wù)部門的后續(xù)跟蹤管理工作相對(duì)乏力，對(duì)納稅信用等級(jí)較低的納稅人僅采取了懲罰手段，并未開辟激勵(lì)納稅人提高自身信用等級(jí)的有效渠道，致使納稅人難以通過努力整改提高納稅信用等級(jí)。對(duì)信用等級(jí)較高的A級(jí)納稅人，則重點(diǎn)采取激勵(lì)舉措。由于對(duì)納稅人的征收管理約束較少，信用等級(jí)高的企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生重大涉稅違法行為。在我國納稅信用后續(xù)跟蹤管理工作中，存在重應(yīng)用輕管理的弊端，應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化地建立一套能上能下的納稅信用等級(jí)后續(xù)管理監(jiān)督機(jī)制，從而提高納稅人對(duì)納稅信用管理工作的自愿遵從度。(三)納稅信息共享共用有待提升信用管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因而需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他社會(huì)各方之間的合作與共治?，F(xiàn)階段，雖然國家政府已下發(fā)文件通告規(guī)定了29個(gè)有關(guān)部門理應(yīng)向稅務(wù)部門提交涉稅信息的具體內(nèi)容與提交期限，但仍有近半數(shù)以上的單位尚未與稅務(wù)部門建立常態(tài)化的信息資源共享機(jī)制，且該信息資源共享機(jī)制通常僅規(guī)范了某些專門內(nèi)容的信息傳輸，因而涉稅信息難以傳遞，共享共用面較窄。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部已依托金稅系統(tǒng)完成了對(duì)涉稅信息的集中處理，但由于銀行、稅務(wù)均有各自單獨(dú)的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致雙方的征信業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，而信用評(píng)級(jí)的規(guī)則也有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行之間仍未兌現(xiàn)高質(zhì)量數(shù)據(jù)互聯(lián)共享。首先，缺乏健全的納稅信用社會(huì)共享機(jī)制。當(dāng)前，發(fā)布納稅信用信息的主渠道為電子稅務(wù)局、稅務(wù)信用云等相關(guān)網(wǎng)站。但由于稅收數(shù)據(jù)具有保密性，現(xiàn)階段各大相關(guān)網(wǎng)站主要發(fā)布的是重大涉稅違法案件名單以及納稅信用A級(jí)納稅人名單。社會(huì)共享共用的涉稅信用信息內(nèi)容單一且受眾范圍局限，無法最大化實(shí)現(xiàn)涉稅信用信息的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。其次，目前大多數(shù)“銀稅互動(dòng)”政策衍生出的金融服務(wù)產(chǎn)品所共享的信息內(nèi)容為納稅人的基本信息，但基本信息難以勾勒企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營整體畫像，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)直接利用納稅人的信用信息發(fā)放貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。再者，目前我國各省份的稅務(wù)系統(tǒng)已兌現(xiàn)了與各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的“省對(duì)省”數(shù)據(jù)直連。然而各市縣的銀稅部門之間大多采取線下信息交換的方式，難以保證信息的安全性，運(yùn)作效能低。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他地方政府部門之間的信息共享合作機(jī)制也缺乏保障，相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)管理還流于形式。(四)納稅信用獎(jiǎng)懲力度不夠一方面，現(xiàn)行的政策措施對(duì)守信納稅人的激勵(lì)效果有限。當(dāng)前稅務(wù)部門對(duì)守信納稅人的激勵(lì)舉措重點(diǎn)集中在開放綠色通道、優(yōu)先辦理業(yè)務(wù)、簡化審批流程等方面，而在社會(huì)保障、行政管理、市場經(jīng)營、個(gè)人資信等領(lǐng)域則暫缺更有效的激勵(lì)舉措。同金融機(jī)構(gòu)信譽(yù)評(píng)級(jí)較高的個(gè)人、企業(yè)可獲取的優(yōu)惠信貸利率相比較，正向激勵(lì)效用有限，因此難以激勵(lì)納稅人自愿遵從、誠信納稅提升自身的納稅信用。更進(jìn)一步來看，部分激勵(lì)舉措形同虛設(shè)，且實(shí)操性不強(qiáng)。例如，稅務(wù)局辦稅大廳內(nèi)通常都存在A級(jí)納稅人的綠色通道，但由于大多數(shù)納稅人是通過取號(hào)機(jī)依次辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，倘若A級(jí)納稅人行使綠色通道使用權(quán)進(jìn)行辦稅，容易造成其他納稅人的不滿;另一方面，現(xiàn)有的懲戒措施對(duì)納稅人失信行為的威懾力不足。盡管有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的約束懲戒制度，但基于全國統(tǒng)一的協(xié)作機(jī)制和涉稅信息化監(jiān)督管理平臺(tái)仍未建立，相關(guān)懲戒措施難以執(zhí)行到位?！都{稅信用管理辦法》中對(duì)“從嚴(yán)管理”和“正常管理”也并未細(xì)分規(guī)定。當(dāng)稽查局在選取稽查對(duì)象時(shí)，按照上級(jí)下達(dá)的稽查任務(wù)或者隨機(jī)抽查，并未規(guī)定以納稅人信用級(jí)別做為主要選戶指標(biāo)，不管企業(yè)的信用等級(jí)如何，被查選的概率都相同，難以體現(xiàn)出對(duì)低信用等級(jí)納稅人的從嚴(yán)管理。納稅人產(chǎn)生失信行為所需承受的失信成本普遍較低，失信懲戒舉措對(duì)納稅人的震懾效果有待提升。五、“銀稅互動(dòng)”背景下優(yōu)化納稅信用管理的對(duì)策和建議(一)進(jìn)一步擴(kuò)大“銀稅互動(dòng)”政策覆蓋范圍，創(chuàng)新信貸產(chǎn)品在特殊時(shí)期，還可由國內(nèi)各稅務(wù)部門聯(lián)合各大銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)拓寬“銀稅互動(dòng)”受惠覆蓋面。如在新冠肺炎疫情時(shí)期，為疏解企業(yè)在疫情時(shí)期的融資難問題，國內(nèi)大多數(shù)地區(qū)在“銀稅互動(dòng)”平臺(tái)上放寬了以信放貸的條件，受惠范疇由納稅信用A級(jí)和B級(jí)擴(kuò)展至納稅信用A、B、M級(jí)，此舉有效增加了授信企業(yè)數(shù)量，憑借信用等級(jí)獲取優(yōu)惠貸款的企業(yè)范圍再擴(kuò)大。此后，建議延續(xù)此項(xiàng)政策受惠范圍，放寬以信放貸條件，同時(shí)引進(jìn)更多的金融機(jī)構(gòu)落戶銀稅互動(dòng)平臺(tái)，拓寬“銀稅互動(dòng)”貸款渠道，為企業(yè)融資排憂解難。此外，拓展“銀稅互動(dòng)”政策的服務(wù)范疇，由原先的服務(wù)廣大守信納稅人融資，擴(kuò)展至金融風(fēng)險(xiǎn)防范、服務(wù)涉稅信息稽查等領(lǐng)域，拓寬“銀稅互動(dòng)”政策的覆蓋范圍。同時(shí)，有關(guān)部門要呼吁各地區(qū)創(chuàng)新開發(fā)信貸產(chǎn)品，助力“銀稅互動(dòng)”。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注民營、小微企業(yè)，并針對(duì)其信貸需求旺盛、貸款數(shù)額小、還款速度快等特征，精簡其納稅信用貸款審批流程，創(chuàng)新設(shè)計(jì)信貸產(chǎn)品，持續(xù)優(yōu)化信貸服務(wù)。(二)完善稅收信用評(píng)定體系1.逐步擴(kuò)大納稅信用管理辦法適用范圍作為納稅信用應(yīng)用的基礎(chǔ)，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是全面反映納稅人申報(bào)、繳納以及納稅遵從情況的主要依據(jù)，其覆蓋面和客觀性對(duì)納稅信用結(jié)果的應(yīng)用具有重大影響?，F(xiàn)行的納稅信用管理辦法尚未涵蓋自然人、個(gè)體工商戶。個(gè)人開辦企業(yè)，即使企業(yè)納稅信用不良，也不會(huì)影響到個(gè)人，對(duì)個(gè)人缺乏有效約束。若能持續(xù)優(yōu)化納稅信用制度設(shè)計(jì)，將個(gè)人納入納稅信用管理體系，勢必能夠有效緩解上述問題，從而拓展納稅信用管理的應(yīng)用面，同時(shí)也能讓個(gè)人意識(shí)到保持良好納稅信用的重要性。由于個(gè)人與企業(yè)納稅人之間存有較多差異，難以直接利用現(xiàn)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法，因而需要重新構(gòu)建針對(duì)個(gè)人的納稅信用評(píng)價(jià)機(jī)制。2.構(gòu)建動(dòng)態(tài)納稅信用積分管理機(jī)制我國現(xiàn)行的納稅信用評(píng)價(jià)體系按年開展信用評(píng)價(jià)工作，所反映的是上年度的整體納稅信用情況。動(dòng)態(tài)調(diào)整是指由于納稅人對(duì)上年度的評(píng)價(jià)指標(biāo)、納稅信用信息存在異議而申請(qǐng)采取相關(guān)調(diào)整措施。例如納稅人在2020年存在逾期申報(bào)情形，在2021年4月納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，發(fā)現(xiàn)被扣除了相應(yīng)分?jǐn)?shù)于是向稅務(wù)部門提交動(dòng)態(tài)調(diào)整申請(qǐng)。此后建議逐步健全納稅信用級(jí)別動(dòng)態(tài)調(diào)整制度，使納稅信用等級(jí)能夠真實(shí)反映納稅人當(dāng)期的信用情況。一方面，要進(jìn)一步優(yōu)化納稅信用等級(jí)評(píng)分機(jī)制，由原先的純扣分模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑e分為主、扣分為輔的評(píng)分模式，積分項(xiàng)目對(duì)應(yīng)納稅人的激勵(lì)事項(xiàng)和基本情況，而扣分項(xiàng)目則對(duì)應(yīng)納稅人的懲戒事項(xiàng)，通過此評(píng)分機(jī)制能夠科學(xué)全面地展現(xiàn)納稅人的基本信用狀況。另一方面，要縮短信用時(shí)間差，從原來的按年評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榘丛略u(píng)價(jià)。通過納稅信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)于月初自行生成評(píng)價(jià)結(jié)果，全部實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)化，減除人工核查環(huán)節(jié)。此外，還需要不斷強(qiáng)化納稅信用修復(fù)工作力度。納稅人可隨時(shí)通過電子稅務(wù)局系統(tǒng)查詢結(jié)果，對(duì)于評(píng)估結(jié)果存在異議的，及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)?shù)狡飘a(chǎn)重整企業(yè)開展涉稅服務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)預(yù)填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》，著手準(zhǔn)備附查材料，并開展預(yù)審查工作，確保企業(yè)能夠在文件實(shí)施后的第一時(shí)間享受政策紅利。納稅信用修復(fù)制度相當(dāng)于為納稅人“留后路”，能夠有效引導(dǎo)納稅人及時(shí)糾正自身的涉稅違規(guī)行為，從而提升自身的信用管理水平、強(qiáng)化自身信用意識(shí)、形成誠實(shí)守信的良好社會(huì)氛圍。在今年，福建省首例破產(chǎn)重整企業(yè)獲納稅信用修復(fù)，貴人鳥生產(chǎn)經(jīng)營重回正軌正是得益于福建稅務(wù)部門加大了稅收信用修復(fù)工作力度。3.提升納稅信用評(píng)價(jià)后續(xù)分類管理水平現(xiàn)行的納稅信用評(píng)價(jià)后續(xù)分類管理手段少、差異性小，為了緩解此類問題，理應(yīng)將納稅信用管理與納稅風(fēng)險(xiǎn)管理等納稅管理相結(jié)合，從單一管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S管理模式，既可以豐富管理手段，也可以對(duì)納稅人形成更大的管理約束效應(yīng)。將納稅信用管理工作與納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作相融合，分信用等級(jí)采取分類管理和服務(wù)措施，而納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作則按照納稅人風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行差異化管理。依照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和納稅信用等級(jí)實(shí)施分級(jí)分類管理，可以逐步完善征管資源配置，進(jìn)一步提升納稅人稅法遵從意識(shí)。比如，在對(duì)某行業(yè)開展納稅評(píng)價(jià)之后，通過分析納稅評(píng)價(jià)結(jié)果與納稅信用等級(jí)間的關(guān)聯(lián)性，發(fā)現(xiàn)信用等級(jí)變動(dòng)中存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而采取稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施。(三)建立全國統(tǒng)一的信用信息共享平臺(tái)我國的納稅信用管理之所以存在社會(huì)化困境，一個(gè)關(guān)鍵的因素就是部門之間信息資源共享存在阻礙。各部門協(xié)同管理的信息化共享程度較低，涉稅信息的互聯(lián)共享制度不完善。倘若建設(shè)全國統(tǒng)一的信用信息共享平臺(tái)，就能夠?qū)崿F(xiàn)全國各省市各部門和企業(yè)信用信息的互聯(lián)互通和歸集共享，從而打通部門之間的信息壁壘，有效緩解了信息碎片化和分散化現(xiàn)象。憑借該信用信息共享平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)各部門信用信息的歸集、共享、應(yīng)用。該平臺(tái)的建立有效緩解了信息不對(duì)稱問題，而大數(shù)據(jù)處理、云計(jì)算技術(shù)的高速發(fā)展所引領(lǐng)的技術(shù)手段升級(jí)，有利于緩解信用信息利用率、流通效率低的問題。此外，在設(shè)計(jì)制度體系時(shí)還應(yīng)展現(xiàn)數(shù)字化管理的特點(diǎn)，例如信用信息統(tǒng)計(jì)的規(guī)范化、交換的智能化、分析的數(shù)字化以及應(yīng)用的便利化等。只有如此，各協(xié)同主體才能真正實(shí)現(xiàn)信息的高效共享、歸集、整合及應(yīng)用。(四)加強(qiáng)納稅信用獎(jiǎng)懲機(jī)制建設(shè)1.建立一套切實(shí)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制積極利用大數(shù)據(jù)分析強(qiáng)化對(duì)納稅信用管理的運(yùn)用，從而建立一套切實(shí)可行的賞罰機(jī)制，采取納稅信用分級(jí)分類差異化管理模式，從涉稅業(yè)務(wù)咨詢、涉稅業(yè)務(wù)辦理、稅款征收、稅收優(yōu)惠等方面，明確規(guī)定對(duì)各級(jí)別企業(yè)納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰措施。一方面，可以根據(jù)納稅信用級(jí)別對(duì)納稅人實(shí)行不同的減免稅優(yōu)惠力度。例如，在2020年針對(duì)新冠肺炎疫情，出臺(tái)了對(duì)小微企業(yè)資源稅減征優(yōu)惠政策，即A級(jí)納稅人依照稅額的50％予以減征，B級(jí)納稅人依照稅額的60％予以減征，而C級(jí)納稅人則依照稅額的70％予以減征、M級(jí)納稅人依照稅額的80％予以減征D級(jí)企業(yè)依照政策規(guī)定不減征。另一方面，可以在涉稅業(yè)務(wù)咨詢辦理方面實(shí)施差異化優(yōu)惠政策。例如對(duì)A級(jí)納稅人，專門開設(shè)A級(jí)納稅人的涉稅服務(wù)咨詢專線，給予守信納稅人優(yōu)質(zhì)服務(wù)。此外，可以按照納稅主體的信用等級(jí)，在各類稅務(wù)檢查上進(jìn)行差異化管理。例如把D級(jí)納稅人歸為日常檢查必查戶，在納稅評(píng)價(jià)、稽核選案時(shí)納入選戶范圍，也可以將其列為三年內(nèi)必查戶，對(duì)B級(jí)、C級(jí)、M級(jí)以上的納稅主體，按照其納稅信用等級(jí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，在納稅評(píng)估和稅收稽查時(shí)逐次提高抽查頻率。最后，要在處理好稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信用信息分類管理和服務(wù)工作的基礎(chǔ)上，逐步健全稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部與外部門的協(xié)同監(jiān)管、聯(lián)合獎(jiǎng)懲機(jī)制。以“銀稅互動(dòng)”政策為例，不斷結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及社會(huì)實(shí)際，順應(yīng)時(shí)代潮流，創(chuàng)新聯(lián)合，將納稅信用管理工作與其他社會(huì)信用管理工作緊密結(jié)合。2.加大對(duì)失信行為的處罰力度據(jù)有效研究數(shù)據(jù)表明，國內(nèi)歷年稅務(wù)檢查收益較低的主要成因是“重檢查而輕處罰”。由于過低的逃稅懲罰力度難以撼動(dòng)納稅人的利益，導(dǎo)致納稅人不會(huì)輕易糾正自身的逃稅漏稅行為，對(duì)于納稅信用的重視程度較低。實(shí)際上，唯有強(qiáng)有效的懲罰機(jī)制，才能使納稅人摒棄僥幸心理，及時(shí)停止自身的失信行為。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化利用現(xiàn)行的聯(lián)合懲戒制度與稅收違法失信“黑名單”?？梢酝ㄟ^及時(shí)發(fā)布稅收違法失信“黑名單”，在各大招聘平臺(tái)上注明企業(yè)的納稅信用等級(jí)，使求職者能夠真正知悉企業(yè)在稅收領(lǐng)域的真實(shí)態(tài)度，并謹(jǐn)慎地考慮是否進(jìn)入該企業(yè)。聯(lián)合懲戒制度的執(zhí)行需要追蹤到各個(gè)企業(yè)的實(shí)際決策人以及法律層面上的共犯。由于稅收犯罪同樣屬于犯罪行為的范疇，并且相關(guān)違法人員大多對(duì)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)十分熟知，通常具有極其專業(yè)的犯罪手段。因而可以考慮建立專門的稅務(wù)法庭，對(duì)稅收違法犯罪事件專項(xiàng)處理。不但要對(duì)相關(guān)企業(yè)實(shí)施處罰，還要將相關(guān)稅務(wù)專業(yè)人員納入稅收違法失信“黑名單”，并對(duì)其個(gè)人的高額信貸、