注冊會計師會計-注會《會計》預測試卷4

注冊會計師會計-注會《會計》預測試卷4單選題（共12題，共12分）(1.)A公司與客戶簽訂合同，每周為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期為三年，客戶每年向A公司支付服務費30萬元（江南博哥）(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。在第二年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年的服務費調整為24萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)，同時以60萬元的價格將合同期限延長三年(假定該價格不能反映合同變更日該三年服務的單獨售價)，即每年的服務費為20萬元，于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司下列會計處理表述正確的是()。A.應將向客戶提供保潔服務作為多項履約義務處理B.在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入30萬元C.該合同變更能夠作為單獨的合同進行會計處理D.新合同中A公司每年確認的收入為20萬元正確答案：B參考解析：在合同開始日，A公司每周為客戶提供的保潔服務是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉讓的是一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務，因此應將其作為單項履約義務。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入30萬元。在合同變更日，由于新增的三年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理，由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為四年，對價為84萬元，新合同中A公司每年確認的收入為21萬元(84萬元／4年)。(2.)2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂債務重組合同，合同簽訂日甲公司應收乙公司賬款賬面余額為200萬元，已提壞賬準備10萬元，其公允價值為180萬元，乙公司以持有A公司3%股權抵償上述賬款，該項股權投資的公允價值為170萬元。2×19年12月20日，甲公司取得乙公司持有的A公司3%股權，當日公允價值為172萬元，甲公司為取得該項股權投資支付直接相關費用1萬元，取得該項股權投資后，甲公司將其指定為其他權益工具投資核算。假定不考慮其他因素。甲公司2×19年12月20日取得其他權益工具投資的入賬價值為()萬元。A.173B.171C.180D.181正確答案：A參考解析：債務重組取得的金融資產(chǎn)應按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量，按取得金融資產(chǎn)當日的公允價值為基礎計量。甲公司2×19年12月20日取得其他權益工具投資的入賬價值=172+1=173（萬元）。(3.)2×18年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每人每年末可以額外獲得5萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現(xiàn)率為10%；不考慮未來通貨膨脹影響因素，已知（P/A，10%，30）＝9.4269，（P/F，10%，19）＝0.1635，（P/F，10%，18）＝0.1799。下列關于甲公司因設定受益計劃義務而進行的會計處理，不正確的是()。（計算結果保留兩位小數(shù)）A.2×18年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本為3.85萬元B.2×19年12月31日因設定受益計劃應確認的利息費用為0.39萬元C.2×19年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本為4.24萬元D.2×19年12月31日應付職工薪酬余額為8.09萬元正確答案：D參考解析：選項A，退休時點現(xiàn)值合計＝5×10×（P/A，10%，30）＝50×9.4269＝471.35（萬元）；2×18年12月31日當期服務成本＝471.35/20×（P/F，10%，19）＝3.85（萬元）；選項B，2×19年12月31日因設定受益計劃應確認的利息費用＝3.85×10%＝0.39（萬元）；選項C，2×19年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本＝471.35/20×（P/F，10%，18）＝4.24（萬元）；選項D，2×19年12月31日應付職工薪酬余額＝3.85＋0.39＋4.24＝8.48（萬元）。(4.)下列關于外幣報表折算的說法中正確的是()。A.在對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調整企業(yè)的會計期間和會計政策，使之與境外經(jīng)營會計期間和會計政策相一致B.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的所有者權益各項目后的余額C.外幣報表折算差額應在個別財務報表中“其他綜合收益（外幣報表折算差額）”單獨列示D.外幣報表折算差額不屬于其他綜合收益正確答案：B參考解析：選項A，在對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致；選項C，應在合并財務報表中“其他綜合收益”列示；選項D，外幣報表折算差額屬于其他綜合收益。(5.)企業(yè)在按照會計準則規(guī)定采用公允價值計量相關資產(chǎn)或負債時，下列各項有關確定公允價值的表述中，正確的是()。A.使用估值技術確定公允價值時，應當使用市場上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實可行時才能使用不可觀察輸入值B.在確定負債的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應使用出價作為負債的公允價值C.在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，應當根據(jù)交易費用對有關價格進行調整D.公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術本身正確答案：A參考解析：在確定負債的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應使用要價作為負債的公允價值，選項B錯誤；在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應根據(jù)交易費用對有關價格進行調整，選項C錯誤；公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身，選項D錯誤。(6.)甲公司于2011年7月1日經(jīng)有關部門批準成立，從7月1日到11月30日期間發(fā)生辦公費用10萬元、差旅費15萬元、業(yè)務招待費用10萬元，購買機器設備支出100萬元，購買辦公樓支出1200萬元，為安裝機器設備支付安裝費用10萬元（安裝期間為9個月），為安裝該機器設備支付借款利息5萬元，存款利息收入2萬元。12月進行試車發(fā)生材料支付15萬元，形成的部分產(chǎn)品對外銷售了8萬元，剩余產(chǎn)品預計售價10萬元。甲公司2011年上述業(yè)務對資產(chǎn)負債表非流動資產(chǎn)項目的影響金額為()。A.1307萬元B.1315萬元C.1297萬元D.1317萬元正確答案：A參考解析：上述業(yè)務對資產(chǎn)負債表非流動資產(chǎn)項目的影響金額＝購買機器設備支出100＋購買辦公樓支出1200＋為安裝機器設備支付安裝費用10＋試車發(fā)生材料支付15－形成產(chǎn)品及對外出售18＝1307（萬元）。對于發(fā)生的試車支出，應當做分錄為：借：在建工程15貸：原材料等（實際發(fā)生的成本）15對外出售：借：銀行存款8貸：在建工程8剩余產(chǎn)品完工入庫：借：庫存商品10貸：在建工程10(7.)甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×20年初甲公司與一家大型連鎖超市乙簽訂一年期合同，約定乙超市在1年內至少購買甲公司價值為3000萬元的保健品。合同規(guī)定，甲公司需要在合同開始日向乙超市一次性支付300萬元的不可返還款項，以補償乙超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×20年1月甲公司支付乙超市不可返還款項300萬元，甲公司2×20年1月向乙超市銷售保健品，開出增值稅發(fā)票，價款500萬元，產(chǎn)品成本為100萬元。甲公司下列會計處理表述不正確的是()。A.甲公司支付給乙超市的300萬元作為銷售費用計入當期損益B.甲公司支付給乙超市的300萬元作為交易價格的抵減C.甲公司應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%D.2×20年1月甲公司確認收入450萬元，結轉銷售成本100萬元正確答案：A參考解析：選項AB，甲公司支付給乙超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，因此應當作為交易價格的抵減，不應作為銷售費用處理。選項CD，甲公司應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%（300/3000），因此2×20年1月甲公司確認收入＝500×90%＝450（萬元）。(8.)某項使用權資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為40萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為200萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為5萬元，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生成本的現(xiàn)值為3萬元，已享受的租賃激勵為2萬元。甲公司該項使用權資產(chǎn)的初始成本為()萬元。A.240B.246C.245D.250正確答案：B參考解析：使用權資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。該成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額；（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費用；（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項使用權資產(chǎn)的初始成本=40+200+5+3-2=246（萬元）。(9.)甲公司2×17年1月1日發(fā)行100萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，每年年末支付利息，可轉換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換為4股甲公司普通股股票（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉換公司債券確認的負債初始計量金額為10015萬元。2×18年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為10005萬元。2×19年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積（股本溢價）的金額為()萬元。A.40B.9640C.9605D.30正確答案：B參考解析：甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積（股本溢價）的金額=10005+（100×100.5-10015）-100×4=9640（萬元）。(10.)下列各項中，體現(xiàn)了實質重于形式這一會計信息質量要求的是()。A.商品售后回購，屬于融資交易時，不確認商品銷售收入B.對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，只有當相關經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認，否則不能確認為資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊D.只有在有確鑿證據(jù)表明可抵扣暫時性差異轉回期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣該可抵扣暫時性差異時，才能確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)正確答案：A參考解析：選項BCD，是按照謹慎性要求進行會計處理。(11.)AS企業(yè)為一家糧食儲備企業(yè)，2×18年4月1日，AS企業(yè)為購買新儲備糧從國家農業(yè)發(fā)展銀行貸款3000萬元，年貸款利率為5%。自2×18年4月開始財政部門于每個季度末，按照AS企業(yè)的實際貸款額和貸款利率直接與企業(yè)結算財政貼息，貼息后AS企業(yè)實際支付的年利息率為3%。AS企業(yè)按月計提利息，按季度向銀行支付貸款利息，不考慮其他因素，下列關于AS企業(yè)的會計處理中，正確的是()。A.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息應該沖減財務費用B.2×18年4月AS企業(yè)因確認財政貼息產(chǎn)生的損益影響是5萬元C.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息時應該計入其他收益D.2×18年6月AS企業(yè)第二季度收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷計入營業(yè)外收入正確答案：B參考解析：財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用。4月末和5月末的處理：借：財務費用（3000×5%/12）12.5貸：應付利息12.5確認財政貼息時：借：其他應收款（12.5－3000×3%/12）5貸：財務費用56月末除了做上述分錄，還需要做收到財政貼息以及與銀行結算利息的分錄，即：借：銀行存款（3000×2%×3/12）15貸：其他應收款15借：應付利息37.5貸：銀行存款37.5(12.)甲公司2×19年發(fā)生如下業(yè)務：（1）因自行研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生費用化支出100萬元；（2）因管理用固定資產(chǎn)報廢確認損失50萬元；（3）因應收賬款計提壞賬準備5萬元；（4）因銷售部門員工的辭退福利計劃確認相關職工薪酬和費用80萬元；（5）因持有待售的自用設備處置確認處置收益30萬元。假定不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司利潤表相關項目影響表述正確的是()。A.增加管理費用項目100萬元B.增加銷售費用項目80萬元C.增加資產(chǎn)處置收益項目30萬元D.增加信用減值損失項目55萬元正確答案：C參考解析：自行研發(fā)無形資產(chǎn)費用化支出應于“研發(fā)費用”項目列報，辭退福利不需要區(qū)分部門，均計入管理費用，因此增加管理費用項目＝80（萬元），增加銷售費用項目金額為0，選項A、B不正確；因持有待售的自用設備處置確認處置收益30萬元應計入資產(chǎn)處置損益，因此選項C正確；管理用固定資產(chǎn)報廢損失應于“營業(yè)外支出”項目列報，應收賬款計提壞賬準備應于“信用減值損失”項目列報，因此增加信用減值損失項目5萬元，增加營業(yè)外支出項目50萬元，選項D不正確。多選題（共10題，共10分）(13.)企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應當考慮的因素有()。A.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息B.技術、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計C.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務）的市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動正確答案：A、B、C、D參考解析：估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的主要因素包括：（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；（3）以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；（6）對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。(14.)下列有關《企業(yè)會計準則解釋第13號》關聯(lián)方關系認定的表述中，正確的有()。A.甲集團公司的子公司A與同一集團內公司的合營公司B互為關聯(lián)方B.乙公司的合營公司C和乙公司的聯(lián)營公司D的子公司X互為關聯(lián)方C.丙公司與E公司共同設立一項共同經(jīng)營，丙公司與E公司構成關聯(lián)方關系D.同受丁公司重大影響的聯(lián)營企業(yè)M、聯(lián)營企業(yè)N，以及聯(lián)營企業(yè)M的子公司Y和聯(lián)營企業(yè)N及其子公司Z之間，不構成關聯(lián)方關系正確答案：A、B、D參考解析：選項A，企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)互為關聯(lián)方，且合營企業(yè)包括合營企業(yè)及其子公司，聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)及其子公司，因此A公司與B公司構成關聯(lián)方關系；選項B，企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)互為關聯(lián)方關系，且合營企業(yè)包括合營企業(yè)及其子公司，聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)及其子公司，因此C公司與X公司構成關聯(lián)方關系；選項C，丙公司只是與E公司共同設立一項共同經(jīng)營，二者屬于合營方，但是無其他因素影響，因此E公司與丙公司不構成關聯(lián)方關系。選項D，兩方或兩方以上同受一方重大影響的，不構成關聯(lián)方關系，因此M企業(yè)與N企業(yè)，以及它們的子公司Y公司與Z公司之間不構成關聯(lián)方關系。(15.)在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，構成甲公司關聯(lián)方的有()。A.甲公司的子公司的合營企業(yè)B.甲公司經(jīng)理之子控制的子公司丙公司C.甲公司聘請的財務顧問戊公司D.受甲公司的合營方重大影響的丁公司正確答案：A、B、D參考解析：選項C，甲公司和戊公司只是發(fā)生業(yè)務往來的兩個公司，不構成關聯(lián)方關系。(16.)下列各項業(yè)務，通常屬于套期工具的有()。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具（不包括簽出期權）B.嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債正確答案：A、C參考解析：套期工具通常包括：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出期權除外。企業(yè)只有在對購入期權（包括嵌入在混合合同中的購入期權）進行套期時，簽出期權才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債除外。（3）對于外匯風險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。因此選項AC符合題意。(17.)下列關于政府單位凈資產(chǎn)業(yè)務的相關會計處理，表述不正確的有()。A.政府單位應通過“本年利潤”科目，反映本期各項收入、費用相抵后的余額B.政府單位應設置“利潤分配”科目，反映本年度盈余分配的情況和結果C.事業(yè)單位應在財務會計下設置“專用基金”科目，核算專用基金的取得和使用情況D.政府單位應當設置“無償調撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調入或調出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額正確答案：A、B參考解析：選項A，政府單位應通過“本期盈余”科目反映單位本期各項收入、費用相抵后的余額；選項B，政府單位應設置“本年盈余分配”科目，反映單位本年度盈余分配的情況和結果。(18.)下列關于外幣項目的表述中，正確的有()。A.對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先計提減值準備，然后按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額B.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外。其他項目也采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益D.變更記賬本位幣時，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣正確答案：C、D參考解析：選項A，需要計提減值準備的，應當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備；選項B，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。(19.)關于金融負債和權益工具的區(qū)分，下列表述正確的有()。A.如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，且用于結算該工具的自身權益工具是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，則該金融工具是發(fā)行方的金融負債B.如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，且用于結算該工具的自身權益工具是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益，則該金融工具是發(fā)行方的權益工具C.對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具，若為非衍生工具，且發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是發(fā)行方的金融負債D.對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，則該衍生工具是發(fā)行方的金融負債正確答案：A、B、C參考解析：選項D，對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，則該衍生工具是權益工具。(20.)下列關于潛在普通股稀釋性的判斷，說法正確的有()。A.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性B.存在多項稀釋性潛在普通股時，增量股每股收益越大，稀釋性越大C.存在多項稀釋性潛在普通股的，增量股每股收益是評價稀釋性大小的標準D.對于盈利企業(yè)，發(fā)行股份期權的行權價格低于當期普通股平均市場價格，具有稀釋性正確答案：A、C、D參考解析：選項A，企業(yè)承諾回購股份，調整增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當期普通股市場價格－承諾回購的普通股股數(shù)，如果回購價格高于市場價格，則調整增加的普通股股數(shù)為正數(shù)，計算稀釋每股收益時，分母股數(shù)變大，分子凈利潤不變，每股分擔的虧損減少，因此具有反稀釋性，選項A正確。選項B，存在多項稀釋性潛在普通股的，增量股每股收益是評價稀釋性大小的標準，增量股每股收益越小，對應的稀釋性潛在普通股的稀釋性越大，所以選項B錯誤，選項C正確。會計考前超壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.選項D，對于盈利企業(yè)，認股權證、股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性，對于虧損企業(yè)，則具有反稀釋性。認股權證、股份期權行權時發(fā)行的普通股可以視為兩部分，一部分是按照平均市場價格發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是按照市價發(fā)行，導致企業(yè)經(jīng)濟資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，既沒有稀釋作用也沒有反稀釋作用，不影響每股收益金額；另一部分是無對價發(fā)行的普通股，這部分普通股由于無對價發(fā)行，企業(yè)可利用的經(jīng)濟資源沒有增加，因此具有稀釋性，選項D正確。(21.)甲公司、乙公司分別為一家小規(guī)模上市公司和一家未上市的大型民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為5000萬元和10000萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，20×3年6月30日，甲公司向乙公司原股東定向增發(fā)20000萬股本公司普通股取得乙公司全部的10000萬股普通股。當日甲公司每股普通股的公允價值為10元，乙公司每股普通股的公允價值為20元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。針對該項業(yè)務，下列說法正確的有()。A.甲公司、乙公司的合并屬于反向購買B.乙公司為會計上的子公司C.乙公司的合并成本為50000萬元D.甲公司應該遵從規(guī)定編制合并財務報表正確答案：A、C、D參考解析：甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了20000萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例為80%（20000/25000×100%），所以本業(yè)務屬于反向購買，購買方為乙公司，即會計上的母公司為乙公司，會計上的子公司為甲公司。假定乙公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則乙公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為2500萬股（10000÷80%－10000），其公允價值＝2500×20＝50000（萬元），企業(yè)合并成本為50000萬元。選項A、C、D符合題意。(22.)下列關于與每股收益的相關說法中，正確的有()。A.按照準則規(guī)定對以前年度損益進行追溯調整或財務報表追溯重述的。應當重新計算各列報期間的每股收益B.企業(yè)向特定對象以低于當前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素C.企業(yè)發(fā)放股票股利發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益D.在計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素正確答案：A、B、C、D參考解析：企業(yè)向特定對象以低于當前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素。選項B正確；配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現(xiàn)有股東以低于當期股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應的經(jīng)濟資源流入。因此，計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素，選項D正確。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司為上市公司，2×19年發(fā)生下列事項：（1）2×19年1月1日，甲公司將一項成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，變更為公允價值模式計量。該房地產(chǎn)為2×17年12月31日外購取得，并于當日對外出租，租賃期間為3年，年租金30萬元，每年年末支付；房地產(chǎn)購買價款為5100萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為100萬元。甲公司對其采用年限平均法計提折舊。2×18年末，由于市場環(huán)境成熟，因此甲公司自2×19年1月1日起，將其后續(xù)計量模式變更為公允價值模式。2×18年12月31日和2×19年1月1日，該房地產(chǎn)公允價值均為5400萬元。2×19年12月31日，該房地產(chǎn)公允價值為5600萬元。（2）2×19年1月1日，甲公司將發(fā)出存貨由先進先出法改為月末一次加權平均法。2×19年初，存貨賬面余額等于賬面價值50萬元（50千克）；2×19年1月購入材料600千克，單價為0.8萬元；2×19年3月5日領用500千克；2×19年4月購入材料500千克，單價為0.75萬元；2×19年10月1日領用材料300千克。假定該項原材料以前年度的數(shù)據(jù)不能可靠取得。本期領用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部已對外出售。（3）2×19年12月31日，甲公司將一項作為債權投資核算的公司債券重分類為其他債權投資。該債券為2×18年1月1日按照面值購入的一項A公司債券投資，支付購買價款為880萬元，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，并判斷該債券在購買或源生時未發(fā)生信用減值。該債券期限為3年，每年年末確認并支付利息。2×18年末由于A公司出現(xiàn)經(jīng)營風險，甲公司認為該債券初始確認后發(fā)生信用減值，并對其計提了50萬元的損失準備。2×19年12月31日，由于業(yè)務管理模式變化，甲公司將該債券投資進行重分類；當日，該債券投資的公允價值為920萬元。其他資料：甲公司按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；假定不考慮其他因素的影響。（1）根據(jù)上述資料，分別判斷各事項是否屬于會計政策變更，是否需要追溯調整；如果需要，則計算該變更對2×19年期初留存收益的影響金額；如果不需要或不屬于，則說明該事項的會計處理原則。（2）根據(jù)資料（1），編制甲公司2×19年與投資性房地產(chǎn)相關的會計分錄；（3）根據(jù)資料（2），計算因該項變更對2×19年損益的影響金額。（4）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×19年與金融資產(chǎn)相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）事項（1），屬于會計政策變更，需要追溯調整。投資性房地產(chǎn)會計政策變更對2×19年期初留存收益的影響金額＝5400－[5100－（5100－100）/50]＝400（萬元）事項（2），屬于會計政策變更，但不需要追溯調整。甲公司對該項變更，應采用未來適用法進行處理。事項（3），不屬于會計政策變更，也不需要追溯調整。甲公司應在債權投資變更為其他債權投資時，按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量；原賬面價值和公允價值之間的差額計入其他綜合收益。（2）2×19年1月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本5100——公允價值變動300投資性房地產(chǎn)累計折舊100貸：投資性房地產(chǎn)5100盈余公積40利潤分配——未分配利潤3602×19年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200借：銀行存款30貸：其他業(yè)務收入30（3）按照先進先出法計價時，發(fā)出成本合計＝（50＋450×0.8）＋（150×0.8＋150×0.75）＝642.5（萬元）按照月末一次加權平均法，發(fā)出存貨單位成本＝（50＋600×0.8＋500×0.75）/（50＋600＋500）＝0.79（萬元/千克），發(fā)出成本合計＝（500＋300）×0.79＝632（萬元）因此，該項變更使本期發(fā)出存貨成本減少＝642.5－632＝10.5（萬元），即該變更增加當期損益10.5萬元。（4）重分類相關分錄為：借：其他債權投資920貸：債權投資880其他綜合收益40借：債權投資減值準備50貸：其他綜合收益——其他債權投資信用減值準備50(24.)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×19年和2×20年發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2×19年2月10日，甲公司自公開市場以6．8元／股購入乙公司股票2000萬股，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4％，取得股票過程中另支付相關稅費等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權利，且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(2)2×19年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司20％股權。當日，交易各方辦理完成了股權變更登記手續(xù)，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項土地使用權的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。當日，根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員，參與財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。(3)2×19年4月1日，甲公司購買丁公司的股票200萬股，共支付價款850萬元，甲公司取得丁公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(4)2×19年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元／股；丁公司股票公允價值為每股5元。(5)2×20年5月31日，甲公司將持有的丁公司股票全部出售，售價為每股6元。其他有關資料：本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素；有關各方在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：(1)判斷甲公司取得乙公司4％股份應當劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2×19年與取得和持有乙公司股份相關的會計分錄；確定甲公司取得丙公司20％股權應當采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×19年與取得丙公司股權相關的會計分錄。(2)編制甲公司取得、持有及出售丁公司股票的會計分錄。正確答案：參考解析：(1)①甲公司取得乙公司4％股份應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。理由：4％股權投資無重大影響，不能劃分為長期股權投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)—成本13600(6．8×2000)投資收益40貸：銀行存款13640借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2400(8×2000-13600)貸：公允價值變動損益2400②甲公司取得丙公司20％股權應當劃分為長期股權投資，并采用權益法進行后續(xù)計量。理由：甲公司在取得丙公司股權后，能夠派出董事參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。借：長期股權投資—投資成本4800貸：銀行存款4800借：長期股權投資—投資成本800(28000×20％-4800)貸：營業(yè)外收入800(2)2x19年4月1日借：其他權益工具投資—成本850貸：銀行存款8502×19年12月31日借：其他權益工具投資—公允價值變動150貸：其他綜合收益1502×20年5月31日借：銀行存款1200貸：其他權益工具投資—成本850—公允價值變動150盈余公積20利潤分配—未分配利潤180借：其他綜合收益150貸：盈余公積15利潤分配—未分配利潤135(25.)甲公司的財務經(jīng)理在復核2×19年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2×19年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為其他權益工具投資，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2×19年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2×18年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元；100萬股系2×18年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2×18年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2×19年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2×19年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。（2）2×19年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，甲公司將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產(chǎn)當日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調整。此房產(chǎn)為甲公司2×15年12月21日購入，原價為2250萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2×16年1月1日用于出租。2×19年1月1日此房產(chǎn)的公允價值為2150萬元。（3）2×19年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設備銷售給境外的C公司，銷售價格為300萬歐元，實際成本為人民幣2500萬元；當日市場匯率為1歐元＝10.55元人民幣。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2×19年12月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。2×19年12月31日的市場匯率為1歐元＝11.26元人民幣。對該批設備進行銷售，甲公司確認銷售收入為人民幣3165萬元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣3165萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司債權（假定不對應收C公司債權計提壞賬準備）。（4）2×19年10月1日，甲公司對部分車間的機器設備進行調整，以提高生產(chǎn)效率和機器設備的使用率。在調整完成后，部分機器設備的預計使用壽命發(fā)生改變。當日，X設備從A車間調整至B車間，根據(jù)B車間的生產(chǎn)計劃，預計X設備的利用率將大幅提高，從而其使用壽命從10年縮短至8年，剩余使用壽命從4年縮短至2年。甲公司董事會因此決定將該機器設備的預計使用壽命從10年調整為8年，該項變更自2×19年1月1日起執(zhí)行。上述X設備原值3000萬元，預計凈殘值為0，截至2×19年9月30日累計折舊1800萬元，截至2×19年1月1日累計折舊1575萬元，且固定資產(chǎn)賬面凈值在調整后的剩余年限中按直線法計提折舊。在2×19年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為518.18萬元。該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品本期已經(jīng)全部對外出售。（5）其他有關資料：①不考慮所得稅以及其他稅費影響；②甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2×19年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，說明正確的會計處理并編制相關調整分錄。（4）根據(jù)資料（4），說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。若不正確，說明正確的會計處理并計算2×19年X設備應計提折舊的正確金額。正確答案：參考解析：（1）甲公司2×19年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。（0.5分）判斷依據(jù)：企業(yè)不能因為要避免公允價值變動對利潤的影響而將交易性金融資產(chǎn)重分類為其他權益工具投資，該變更屬于濫用會計政策，應進行更正。（1分）更正會計分錄：借：盈余公積36.2利潤分配——未分配利潤325.8貸：其他綜合收益362（1.5分）借：交易性金融資產(chǎn)3000貸：其他權益工具投資3000（1.5分）借：公允價值變動損益150貸：其他綜合收益150（1.5分）正確的做法：2×18年1月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本2400投資收益8貸：銀行存款24082×18年10月18日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1100投資收益4貸：銀行存款11042×18年12月31日借：公允價值變動損益350貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3502×19年12月31日借：公允價值變動損益150貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150錯誤的做法如下：2×19年1月1日（進行追溯調整）借：其他權益工具投資——成本3512貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3500盈余公積1.2利潤分配——未分配利潤10.8借：其他綜合收益362貸：其他權益工具投資——公允價值變動362借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動350貸：盈余公積35利潤分配——未分配利潤3152×19年12月31日借：其他綜合收益150貸：其他權益工具投資——公允價值變動150我們將錯誤做法調整為正確的，調整分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3500盈余公積36.2利潤分配——未分配利潤325.8其他權益工具投資——公允價值變動362貸：其他權益工具投資——成本3512交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動350其他綜合收益362借：其他權益工具投資——公允價值變動150貸：其他綜合收益150借：公允價值變動損益150貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150（2）甲公司的會計處理不正確。（0.5分）理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價值模式，應作為會計政策變更追溯調整，并以當天的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。（1.5分）調整分錄：借：投資性房地產(chǎn)125貸：盈余公積12.5未分配利潤112.5（2分）本題的正確分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本2250投資性房地產(chǎn)累計折舊225貸：投資性房地產(chǎn)2250投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100盈余公積12.5未分配利潤112.5錯誤分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本2025投資性房地產(chǎn)累計折舊225貸：投資性房地產(chǎn)2250（3）甲公司在2×19年末資產(chǎn)負債表上反映的應收C公司債權的金額不正確。（0.5分）理由：外幣賬戶的余額應按期末的市場匯率折算為記賬本位幣。（1分）正確的會計處理：甲公司應在2×19年末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司債權金額為人民幣3378（300×11.26）萬元。（1分）調整分錄為：借：應收賬款（3378－3165）213貸：財務費用213（1.5分）（4）甲公司的會計處理不正確。（0.5分）理由：固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，會計估計變更通常應該以管理層作出改變會計估計的決定之后開始適用。（1分）正確的會計處理：甲公司應該從X設備轉移到B車間使用（即2×19年10月1日）之后開始按照新的預計壽命計提折舊。（1分）2×19年X設備應計提的折舊＝（1800－1575）＋（3000－1800）/2×3/12＝375（萬元）（1.5分）(26.)甲公司為一個生產(chǎn)加工企業(yè)，其在2×19年到2×20年發(fā)生了如下投資業(yè)務。（1）2×19年2月28日，甲公司、乙公司與丙公司共同出資設立單獨主體A，該主體A的運營資本總額為3000萬元。該主體A的主要經(jīng)營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務，其最高權力機構為股東會，相關活動的決策需要三分之二以上表決權通過方可做出。合同約定，甲公司、乙公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對主體A的重大事項進行表決時，甲公司、乙公司均應一致行動；甲公司、乙公司和丙公司的出資比例為38%、38%、24%；甲公司和乙公司有權出售或抵押其在主體A中的權益；甲公司和乙公司根據(jù)其在主體A中的權益份額分享其經(jīng)營凈損益。甲公司以一項固定資產(chǎn)出資，該固定資產(chǎn)的公允價值為1140萬元，賬面價值為600萬元（其中，原值為700萬元，已計提累計折舊100萬元）。甲公司該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。（2）2×19年3月至12月末，單獨主體A共實現(xiàn)凈利潤2500萬元，因投資取得的其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益稅后凈額200萬元，未發(fā)生其他變動。（3）2×19年5月1日，甲公司以600萬元現(xiàn)金自非關聯(lián)方處取得B公司5%的股權。甲公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其確認為其他權益工具投資。2×19年末該金融資產(chǎn)的公允價值為1100萬元。（4）2×20年7月1日，甲公司以銀行存款17500萬元為對價，向B公司的大股東收購B公司55%的股權，相關手續(xù)于當日完成。假設甲公司購買B公司5%的股權和后續(xù)購買55%的股權不構成“一攬子交易”，甲公司于當日取得對B公司的控制權。當日，原5%股權的公允價值為1300萬元。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為29800萬元，公允價值為30000萬元，差額由一項無形資產(chǎn)評估增值200萬元引起，B公司在購買日股東權益總額為29800萬元，其中，股本為15000萬元、資本公積為7000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為6600萬元。（5）2×20年9月30日，甲公司支付2600萬元取得C公司30%股權并能對C公司施加重大影響。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，其中包括兩項資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致：一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷；一項固定資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預計仍可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。C公司2×20年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有