財務(wù)報告編寫教程

財務(wù)報告財務(wù)報告猶如名貴香水，只能細(xì)細(xì)品嘗，不能生吞活剝。——阿伯拉汗.比爾拉夫財務(wù)報告財務(wù)報告體系及其編制要求資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求一、財務(wù)報告的含義及內(nèi)容（一）財務(wù)報告的含義（二）財務(wù)報告的內(nèi)容（三）財務(wù)報告的目的財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（四）財務(wù)報告的使用者財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求（五）財務(wù)報告與財務(wù)報表財務(wù)報表是列示來自會計記錄的那些表明某一會計主體在某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的項(xiàng)目、名稱和金額的正式表格。是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報告泛指財務(wù)信息的披露或表述。常見的財務(wù)報告包括財務(wù)報表、其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息，有公司的年度報告、招股說明書、上市公告書、中期報告、配股說明等等。一、財務(wù)報告的含義及內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求（一）有助于投資者、債權(quán)人的決策（二）反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任（三）幫助管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理（四）有助于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控二、財務(wù)報告的作用第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求三、財務(wù)報告體系財務(wù)報告財務(wù)（會計）報表其他應(yīng)該在財務(wù)報告中披露的信息和資料資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注財務(wù)會計報告組成體系第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求四、財務(wù)報告的分類按不同角度分類具體分類按反映內(nèi)容分類靜態(tài)報表動態(tài)報表按編報時間分類中期報告年度報告按編制單位分類單位報表匯總報表按服務(wù)對象分類內(nèi)部報表外部報表按編報主體分類個別報表合并報表第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求五、財務(wù)報告編制的基本原則1.合法性(validity)2.可靠性(quality)——取決于三個因素

真實(shí)性可核性中立性(fairness)3.決策相關(guān)性——有三層含義：

預(yù)測價值

反饋價值

及時性4.效益大于成本原則(benefitovercost)5.實(shí)質(zhì)重于形式(substanceoverform)6.重要性(materiality)第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求六、財務(wù)報告編制的基本要求（一）遵循各項(xiàng)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計量（二）財務(wù)報表列報基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營（三）財務(wù)報表項(xiàng)目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更（四）按照重要性要求進(jìn)行單獨(dú)列報或合并列報（五）除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及利得、損失外需以總額列報，不得互相抵消

第一節(jié)財務(wù)報告體系及其編制要求六、財務(wù)報告編制的基本要求（六）應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)（七）財務(wù)報表表首的列報要求1．編報企業(yè)的名稱；2．資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；3．人民幣金額單位；4．財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明

（八）報告期間的要求至少按年，上市公司要披露中期報告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義與作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.反映企業(yè)資源及其分布以及資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力3.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表局限性1.對不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計價方法2.某些有價值的資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表中報告3.資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量都存有人為估計的隨意性4.使用的會計程序方法具有很大的選擇性5.以歷史成本計量的資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離真實(shí)性第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式——是其內(nèi)容的表現(xiàn)形式兩種慣用的的格式：賬戶式和報告式。我國資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，從整體上現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示結(jié)構(gòu)1.左面列資產(chǎn)、右面列權(quán)益2.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目均按其流動性(變現(xiàn)的速度)依次排列3.所有者權(quán)益項(xiàng)下各欄目則按實(shí)收資本、資本公積和盈余公積的順序排列。（三）比較信息的列報一般采用對比式填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對比填列“年初余額”和“期末余額”。三、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法（一）直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶余額合計填列。

四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計算填列1.應(yīng)收賬款項(xiàng)目根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和扣減減值準(zhǔn)備后填列；

2.預(yù)收賬款項(xiàng)目根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3.應(yīng)付賬款項(xiàng)目需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列。4.預(yù)付賬款項(xiàng)目根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和，扣減減值準(zhǔn)備后填列；四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)收賬款“預(yù)收賬款”明細(xì)賬余額余額預(yù)收賬款“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的填列

“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”填制實(shí)例應(yīng)收賬款（2200000）應(yīng)收賬款1600000100000預(yù)收賬款6000001400000預(yù)收賬款（1500000）“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)付賬款預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”明細(xì)賬余額余額“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的填列

“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”填制實(shí)例應(yīng)付賬款（1860000）預(yù)付賬款（1200000）“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬4000001800000“預(yù)付賬款”明細(xì)賬80000060000第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（四）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（五）根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列。1.如資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”等的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等余額后的凈額填列；2.分期收款銷售且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)按扣減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”后的凈額（折現(xiàn)值）填列。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3.分期付款購買固定資產(chǎn)且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)付款，應(yīng)扣按減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”后的凈額（折現(xiàn)值）填列。4.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額后的凈額填列；5.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額后的凈額填列。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（六）存貨項(xiàng)目的填列需要根據(jù)材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、存貨跌價準(zhǔn)備等賬戶期末余額分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列

四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（七）未分配利潤項(xiàng)目的填列1.12月31日直接根據(jù)“利潤分配—未分配利潤”余額填列。2.1—11月末根據(jù)“利潤分配”和“本年利潤”兩個賬戶余額分析填：⑴利潤分配有貸方余額，本年利潤又是貸方余額，兩者相加填到未分配利潤里面填正數(shù)；⑵利潤分配是貸方余額，但是本年利潤是借方余額，那么就用貸方余額減去本年利潤的借方余額，如果結(jié)果是正數(shù)就填正數(shù)、結(jié)果是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)；⑶利潤分配是借方余額、本年利潤是貸方余額，那么就用本年利潤的貸方余額減去利潤分配的借方余額結(jié)果是正數(shù)就填正、是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)；⑷利潤分配是借方余額是虧損，本年利潤也是借方虧損，那么把兩者相加填到利潤分配里面，填負(fù)數(shù)；第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（八）負(fù)數(shù)余額填列法有些項(xiàng)目出現(xiàn)反向余額又沒有對應(yīng)項(xiàng)目，填負(fù)數(shù)。如應(yīng)交稅費(fèi)賬戶出現(xiàn)借方余額填負(fù)數(shù)。四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）利潤表的含義是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表

（二）利潤表的格式多步式和單步式1.多步式損益表利潤計算的全部收入\費(fèi)用項(xiàng)目分作下列3個組合(步驟)⑴營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用+/－公允價值變動損益+/－投資收益=營業(yè)利潤⑵

營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出=利潤總額⑶利潤總額-所得稅=凈利潤以上首尾相連，即為多步式損益表的具體格式第三節(jié)利潤表利潤表會企02表編制單位：

年

月

單位：元項(xiàng)

目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益2.單步式損益表將組成利潤的各個項(xiàng)目分為兩組,按下列方式排列:A利潤增加的因素收入項(xiàng)目

-B利潤減少的因素費(fèi)用項(xiàng)目差額凈利潤(虧損)第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表二、利潤表的作用1.有助于評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營績效2.有助于分析企業(yè)獲利能力和預(yù)測未來的盈利趨勢3.作為企業(yè)經(jīng)營成果分配的依據(jù)4.有助于債權(quán)人評估企業(yè)的償債能力第三節(jié)利潤表三、利潤表的局限1.無法列示非貨幣量化信息

2.進(jìn)行配比的收入與費(fèi)用的計量屬性不同3.許多費(fèi)用取決于人的主觀估計

4.受會計方法選擇的影響5.因主要按功能分類而缺少預(yù)測價值第三節(jié)利潤表四、利潤表的編制方法（一）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。（二）報表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列第三節(jié)利潤表四、利潤表的編制方法（三）利潤表有關(guān)項(xiàng)目的列示說明1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額?！盃I業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。第三節(jié)利潤表“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用?！柏攧?wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。第三節(jié)利潤表3.“公允價值變動收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失?！巴顿Y收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項(xiàng)目，反映采用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。第三節(jié)利潤表4.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。5.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。6.“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額。第三節(jié)利潤表五、每股收益（一）基本每股收益基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法?！纠考坠煞萦邢薰?007年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，2007年12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。甲股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為10900萬元。甲股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12＋4500×10/12－1500×1/12＝13625（萬股）甲股份有限公司2007年的基本每股收益＝10900÷13625＝0.8元。第三節(jié)利潤表五、每股收益（二）稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。第三節(jié)利潤表1．計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。2．計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。3．計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。第三節(jié)利潤表五、每股收益（三）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股后的重新計算二張基本財務(wù)報表的關(guān)系資產(chǎn)170負(fù)債

100股東權(quán)益

70收入

480費(fèi)用469.8凈利潤

10.2資產(chǎn)190負(fù)債

113股東權(quán)益

77股利

3.2留存利潤

7資產(chǎn)負(fù)債表

2006/12/31利潤表

2007資產(chǎn)負(fù)債表

2007/12/31從兩個案例談起案例1：1975年10月美國最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)。令人不解的是，該公司在破產(chǎn)的前1年即1974年，其營業(yè)凈收益近1000萬美元，經(jīng)營活動提供的營運(yùn)資金2000多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額6億美元。1973年末，公司股票價格仍按其收益20倍的價格交易。為什么凈收益和營運(yùn)資本都為正數(shù)的會在1年后宣告破產(chǎn)？為什么投資者會購買一個瀕臨破產(chǎn)公司的股票或?yàn)槠浒l(fā)放貸款？如果分析該公司的現(xiàn)金流量表，就會發(fā)現(xiàn)早在破產(chǎn)前5年即1970年，公司的現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)（近1億美元）。案例2：失血的ST鄭百文——現(xiàn)金流量安排不當(dāng)?shù)牡湫桶咐治鯯T鄭百文的虧損仿佛是一夜之間的發(fā)生的：作為一家曾經(jīng)“績優(yōu)”的上市公司，其虧損前的1998年中期還是贏利的，凈資產(chǎn)收益率還達(dá)到3.24％；半年后的末期即該公司1998年度報告卻首次出現(xiàn)了大幅虧損（額度達(dá)5億多元，凈資產(chǎn)利潤率為－1148％）。大廈將傾，難道事前竟無一點(diǎn)痕跡？由于1998年度中期時，財政部尚未要求上市公司披露現(xiàn)金流量表，因而一般非專業(yè)的投資者難以從其它資料中發(fā)現(xiàn)這是一座將傾的“大廈”；依據(jù)現(xiàn)有的公開資料也不可能編制出該公司1998年的中期現(xiàn)金流量表，但是，從下列資料中推測出該公司如果編制該期的現(xiàn)金流量表，那么許多投資者將能從中得出該公司經(jīng)營將可能會變差的信息。第一，該公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量可能較差。得出這一估計的理由是：作為該項(xiàng)目的重要來源，其主營業(yè)務(wù)同比大幅降低，由前期的27.9億元降為該期的21.2億元，降幅達(dá)24％；反映現(xiàn)金回收力度的應(yīng)收類賬款也同比有近10％的增加，且賬齡出現(xiàn)老化跡象。第二，該公司投資活動不大可能為其帶來大量現(xiàn)金流入量。從其1998中期報表來看，該公司按責(zé)權(quán)發(fā)生制（亦即可能只是賬面的、未變現(xiàn)的收入）計算的投資收益僅為350萬元，同比已經(jīng)下降了84％。第三，該公司靠融資已經(jīng)很難再取得進(jìn)一步的現(xiàn)金流入來維持其運(yùn)轉(zhuǎn)。數(shù)據(jù)顯示，其中期負(fù)債達(dá)23.9億，其中流動性負(fù)債達(dá)23.86億元，幾乎100％全是一年以內(nèi)將要償還的債務(wù)，債務(wù)危機(jī)隨時有可能爆發(fā)。許多管理人員認(rèn)為，只要他們能夠設(shè)法提高報告利潤，他們的股票價格就會上漲，即使高利潤并不意味著任何根本性的經(jīng)濟(jì)變化。換句話說，管理人員認(rèn)為，他們很精明，市場很蠢。但市場很精明，聽信每股收益神話的公司經(jīng)理才是愚不可及的?！度A爾街日報》1974/10/1

ISKING！第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義及作用（一）現(xiàn)金流量表的含義1.現(xiàn)金——廣義，包括：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金/現(xiàn)金等價物(通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等)2.現(xiàn)金流量——指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。包括：現(xiàn)金流入量/現(xiàn)金流出量3.現(xiàn)金流量表——反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義及作用（二）現(xiàn)金流量表的作用1.評價企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力，預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力；2.評價企業(yè)清償債務(wù)的能力，支付股利的能力以及對外籌資的需要；（三）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；2.投資活動現(xiàn)金流量；3.籌資活動現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動·銷售產(chǎn)品·提供勞務(wù)投資活動·出售固定資產(chǎn)·出售長期金融資產(chǎn)·利息及股利收入·收回長期外借款項(xiàng)融資活動·發(fā)行股票和債券·長期借款·短期借款現(xiàn)金經(jīng)營活動·購貨·支付工資·稅金投資活動·構(gòu)建固定資產(chǎn)·長期金融投資融資活動·償還長期借款·償還短期借款·支付利息·支付股利現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出472213460.81218.2營業(yè)凈現(xiàn)金流量

11.2投資凈現(xiàn)金流量

(10)融資凈現(xiàn)金流量

(5.2)第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量投資活動現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出投資活動現(xiàn)金凈流量籌資活動現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出籌資活動現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金存量凈增減年初現(xiàn)金存量年末現(xiàn)金存量現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：年月單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項(xiàng) 目本期金額上期金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項(xiàng) 目本期金額上期金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額Outflowsto:（1）現(xiàn)購商品、原材料或接受勞務(wù)付現(xiàn)；（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（4）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的稅金如罰款、差旅費(fèi)、保險等。Inflowsfrom:（1）銷售產(chǎn)品商品或提供勞務(wù)收現(xiàn)；（2）收到的稅費(fèi)返還；（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如罰款流入、勝訴收現(xiàn)、賠款收現(xiàn)以及出口退稅等。經(jīng)營活動投資活動Inflowsfrom:（1）收回投資所收到的現(xiàn)金（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金（3）處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金（4）收到的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金。Outflows

to:（1）投資所支付的現(xiàn)金（2）購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（3）支付的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金。投資活動提供的現(xiàn)金流量+_籌資活動Inflowsfrom:（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金；（2）取得借款所收到的現(xiàn)金；（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。Outflows

to:（1）償還各種債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（2）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；（3）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。籌資活動提供的現(xiàn)金流量+_現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成補(bǔ)充資料本期金額上期金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）公允價值變動損失（收益以“－”號填列）財務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號填列）投資損失（收益以“－”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額補(bǔ)充資料本期金額上期金額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法——主表采用按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）間接法——補(bǔ)充資料采用以凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用支出、營業(yè)外收支等相關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（三）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列方法第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列方法現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑴“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失只要是本年度收到的與貨款有關(guān)的款項(xiàng)都計入，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款；收到的是價+稅；銷售退回所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。本期銷售收入1000萬元（含稅）期初應(yīng)收賬款100萬元期末應(yīng)收賬款200萬元本期銷售收現(xiàn)900萬元本期銷售收現(xiàn)=本期銷售收入+（期初應(yīng)收賬款－期末應(yīng)收賬款）=本期銷售收入+應(yīng)收賬款減少或－應(yīng)收賬款增加=1000+100－

200=900（萬元）同理：預(yù)收賬款（加上：增加，減去：減少）總結(jié)計算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（含稅）+應(yīng)收項(xiàng)目本期減少（－應(yīng)收項(xiàng)目本期增加）+預(yù)收項(xiàng)目本期增加（－預(yù)收項(xiàng)目本期減少）－銷售退回支付的現(xiàn)金－本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額+本期收回前期已核銷的壞賬－本期核銷的壞賬+收到的帶息票據(jù)的利息【例題1】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬元。值得說明的是，若是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理?！纠}2】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預(yù)收款項(xiàng)”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12＝7013萬元。注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會計處理如下：①若是報表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額-期末余額）-本期計提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備“本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。②若是“應(yīng)收賬款”科目余額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款科目（期初余額-期末余額）-本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收“本期計提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。

⑵收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。例如某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅18000元，收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款存銀行。收到的稅費(fèi)返還＝8500＋18000＋33000＝59500元⑶收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入——如：罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。⑷“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。凡是本年度支付的與購貨有關(guān)的款項(xiàng)都計入，包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款；支付的是價+稅；購貨退回所收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少。假設(shè)購貨全部是現(xiàn)購本期銷售成本1000萬元期末存貨600萬元期初存貨400萬元本期購貨1200萬元本期購貨付現(xiàn)=本期主營業(yè)務(wù)成本+(期末存貨－期初存貨)=本期主營業(yè)務(wù)成本+存貨增加－存貨減少=1000+（600－400）=1200（萬元）（應(yīng)注意：購貨為含稅支出，主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)加上進(jìn)項(xiàng)稅額）假設(shè)存在賒購本期購貨1200

期初應(yīng)付300

期末應(yīng)付400

本期購貨付現(xiàn)1100本期購貨付現(xiàn)=本期購貨+（期初應(yīng)付－期末應(yīng)付）=本期購貨+應(yīng)付減少－應(yīng)付增加=1200+（300－400）=1100（萬元）將以上兩個公式合并：本期購貨付現(xiàn)=本期主營業(yè)務(wù)成本+(期末存貨－期初存貨)+（期初應(yīng)付－期末應(yīng)付）=本期主營業(yè)務(wù)成本+存貨增加（－存貨減少）+應(yīng)付減少（－應(yīng)付增加）同理：預(yù)付賬款（加上：增加，減去：減少）總結(jié)計算公式：本期購買商品、接受勞務(wù)付現(xiàn)=本期主營業(yè)務(wù)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+本期存貨增加（－本期存貨減少）+本期應(yīng)付減少（－本期應(yīng)付增加）+本期預(yù)付賬款增加（－本期預(yù)付賬款減少）+本期銷售材料的成本－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）【例題3】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435萬元。⑸支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。【例題4】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：單位：元項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資

100000

1000000

80000車間管理人員工資

40000

500000

30000行政管理人員工資

60000

800000

45000在建工程人員工資

20000

300000

15000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000元③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元⑹支付的各項(xiàng)稅費(fèi)不包括計入固定資產(chǎn)價值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠}5】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000=510000元⑺支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠}6】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2200－950－25－420－200＝605萬元。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑴收回投資收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)?！纠}7】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬元⑵取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。包括現(xiàn)金股利、利息；及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金；不包括：股票股利；收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利及收到的買價中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息（在“收到的其他……”反映）。例如：企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的40％，采用權(quán)益法核算，另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和c企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算，期末長期投資余額為2920萬元，當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。則取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝600×40％+200×10％=260（萬元）⑶處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。包括：因自然災(zāi)害造成長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入；固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。例如，某企業(yè)出售一設(shè)備，收到價款30萬元，賬面原價40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費(fèi)0.2萬元，運(yùn)輸費(fèi)0.08萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝30－（0.2＋0.08）＝29.72萬元⑷處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額⑸收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。⑹購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。例如，某公司購入房屋一幢，價款1850萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價值為160萬元（含增值稅），價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝1800＋160＋80＝2040（萬元）⑺投資支付的現(xiàn)金注意：購買股票和債券價款中包含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

——反映在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”收回購買股票和債券時支付的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

——反映在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”例如企業(yè)購買某銀行發(fā)行的債券，總面值200萬元，票面利率8％，共支付價款208萬元，其中含該債券已到期尚未領(lǐng)取的利息3萬元。投資所支付的現(xiàn)金＝208－3＝205（萬元）⑻取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額⑼支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑴吸收投資收到的現(xiàn)金例如某企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬元的長期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11.42萬元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝2000－2000×3.5％－11.42＝1918.58（萬元）⑵取得借款收到的現(xiàn)金⑶收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金⑷償還債務(wù)支付的現(xiàn)金只含本金，不含利息部分。【例題8】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為820萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。（1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-820]=220（萬元）5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠}9】某企業(yè)2007年度“財務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）。6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。(四)補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法

1.幾點(diǎn)說明——采用間接法⑴凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異差異凈利潤經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則收付實(shí)現(xiàn)制核算范圍大——包括：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的損益小——僅限經(jīng)營活動三、現(xiàn)金流量表的編制方法⑷具體調(diào)整項(xiàng)目——分四大類：一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。三、現(xiàn)金流量表的編制方法⑵調(diào)整方法——間接法⑶調(diào)整原則：一是將凈利潤由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制；二是將凈利潤核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的范圍。2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量順序調(diào)整項(xiàng)目計入的損益賬戶調(diào)整原因注意事項(xiàng)⑴計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失計提準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失，使企業(yè)凈利潤減少，但不影響現(xiàn)金流出，調(diào)整時需加回。轉(zhuǎn)回時——調(diào)減⑵計提折舊管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本列入管理費(fèi)用——直接減少凈利潤；記入制造費(fèi)用——變現(xiàn)部分通過銷售成本減少凈利潤；非變現(xiàn)部分，在調(diào)節(jié)存貨時也已經(jīng)扣除。均無現(xiàn)金流出。屬未付現(xiàn)的費(fèi)用——應(yīng)增加凈流量⑶

無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷無：管理費(fèi)用長待：管費(fèi)、銷費(fèi)、制費(fèi)均使企業(yè)本期的凈利潤減少而沒有引起現(xiàn)金的流出——應(yīng)加上調(diào)節(jié)原理同上⑷處置固資、無資和其他長資凈損失(減：凈收益)營業(yè)外收入營業(yè)外支出其他業(yè)收入其他業(yè)成本處置凈損益，會使凈利潤減少或增加，但不屬于經(jīng)營活動，經(jīng)營活動凈流量必須剔除。凈損失，需加上；凈收益，須減去⑸固定資產(chǎn)報廢損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出報廢凈收益的影響同（6）。同上⑹公允價值變動損益無現(xiàn)金流量損失，需加上；收益，須減去⑺

財務(wù)費(fèi)用投資或籌資活動引起其財務(wù)費(fèi)用的增加，會使企業(yè)的凈利潤減少，但不屬于經(jīng)營活動借方發(fā)生額，增加；貸方，減少；不含經(jīng)營活動產(chǎn)生⑻投資凈損失或凈收益投資收益投資凈損失或凈收益，會使企業(yè)本期的凈利潤減少或增加，但不屬于經(jīng)營活動，凈損失(借方)，加上；凈收益(貸方余額)，應(yīng)減去⑼遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債所得稅費(fèi)用會使企業(yè)本期的凈利潤減少或增加，但沒有現(xiàn)金流量。+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（－增加）－遞延所得稅負(fù)債的減少（+增加）⑽存貨主營業(yè)務(wù)成本存貨凈減少，動用上期存貨，本期銷售成本＞現(xiàn)金流出；反之，結(jié)存本期存貨，本期銷售成本＜現(xiàn)金流出期初＞期末之差，加上；反之，“－”(減)。⑾經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等期初＞期末之差(其減少)，加上；反之，“－”(減)。注意：含銷項(xiàng)稅額；剔除非經(jīng)營活動部分(如備用金)

⑾經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款期末＞期初之差(其增加)，加上；反之，“－”(減)。注意：含進(jìn)項(xiàng)稅額；剔除非經(jīng)營活動部分，如：工程人員福利費(fèi)投資或籌資活動產(chǎn)生的稅金，如自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資或用于在建工程產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅、營業(yè)稅等。“其他應(yīng)付款”——核算內(nèi)容比較復(fù)雜，可歸納：

其一可能是與經(jīng)營活動有關(guān)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入的各種押金等——列入收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；其二可能是類似于借款性質(zhì)的款項(xiàng)——列入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?！纠磕称髽I(yè)應(yīng)交稅費(fèi)期初余額為60000元，期末余額為35000元，其中，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交銷項(xiàng)稅17000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅3000元。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目金額＝35000－60000+17000+3000＝－5000元。3.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動⑴填列原因——雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”科目，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。⑵填列方法：①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券——反映其本息。③融資租入固定資產(chǎn)——反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計 入“長期應(yīng)付款”科目的金額。4.補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。關(guān)于現(xiàn)金流量表的綜合分析（“?”表示報表項(xiàng)目是負(fù)數(shù)）

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量投資活動現(xiàn)金凈流量籌資活動現(xiàn)金凈流量評價??+經(jīng)營初期：籌資階段，生產(chǎn)經(jīng)營能力較弱；風(fēng)險較大；

++?進(jìn)入成熟期：生產(chǎn)經(jīng)營效益較好；對外投資效益較好；屬于良性循環(huán)；開始償還債務(wù)；風(fēng)險?。?/p>

+++進(jìn)入興盛期：生產(chǎn)經(jīng)營效益好；對外投資效益也很好；仍然在進(jìn)行籌資，以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或投資規(guī)模；風(fēng)險很??；經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量投資活動現(xiàn)金凈流量籌資活動現(xiàn)金凈流量評價+??

穩(wěn)定發(fā)展期：生產(chǎn)經(jīng)營效益很好，表現(xiàn)為對外投資和償債的能力都很強(qiáng)；投資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，投入的資金為生產(chǎn)經(jīng)營取得的資金；償債能力較強(qiáng)，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險都較??；

+?+擴(kuò)張期：生產(chǎn)經(jīng)營效益較好，投資不斷擴(kuò)張，但是需要對外籌資作投資來源；風(fēng)險??；

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量投資活動現(xiàn)金凈流量籌資活動現(xiàn)金凈流量評價???擴(kuò)張過度期：生產(chǎn)經(jīng)營狀況不佳，現(xiàn)金回流差；投資效益差；償還債務(wù)，現(xiàn)金流量緊張；風(fēng)險較大；?++進(jìn)入萎縮期：生產(chǎn)經(jīng)營狀況不佳；投資規(guī)模縮??；靠負(fù)債維持經(jīng)營；風(fēng)險大；?+?進(jìn)入衰退期：生產(chǎn)經(jīng)營狀況不佳，現(xiàn)金嚴(yán)重不足；通過縮小投資規(guī)模收回現(xiàn)金以償還債務(wù)；風(fēng)險很大。所有者權(quán)益變動表會企04表編制單位: 年度單位：元第五節(jié)所有者權(quán)益變動表項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3．與計入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4．其他項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤分配1．提取盈余公積2．對所有者（或股東）的分配3．其他項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3．盈余公積彌補(bǔ)虧損4．其他四、本年年末余額所有者權(quán)益變動表由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤——直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中——直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表所有者權(quán)益變動表（僅為講解目的的簡化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計一、凈利潤加：直接計入所有者權(quán)益的利得項(xiàng)目減：直接計入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額加：會計政策變更和會計差錯更正的累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益第六節(jié)附注一、附注的重要性附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注二、附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息三、附注的主要項(xiàng)目附注（一）企業(yè)的基本情況（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明（四）重要會計政策和會計估計（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）報表重要項(xiàng)目的說明（七）或有事項(xiàng)（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易企業(yè)對報表重要項(xiàng)目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項(xiàng)目金額相銜接。報表重要項(xiàng)目的說明基本要求：⑴盡可能以列表形式披露重要報表項(xiàng)目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動情況⑵披露順序

——資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表

現(xiàn)金流量表

所有者權(quán)益變動表

——報表項(xiàng)目列示的順序

⑶文字和數(shù)字描述相結(jié)合⑷與報表項(xiàng)目相互參照⑸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露，不作為報表附表報表重要項(xiàng)目的說明1．交易性金融資產(chǎn)的披露格式如下：報表重要項(xiàng)目的說明項(xiàng) 目期末公允價值年初公允價值1．交易性債券投資2．交易性權(quán)益工具投資3．指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4．衍生金融資產(chǎn)5．其他合 計報表重要項(xiàng)目的說明2．應(yīng)收款項(xiàng)（1）應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下：注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。

賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合 計（2）應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下：注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。報表重要項(xiàng)目的說明客戶類別期末賬面余額年初賬面余額客戶1……其他客戶合 計3．存貨（1）存貨的披露格式如下：存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)……合 計

（3）存貨跌價準(zhǔn)備的披露格式如下：存貨種類年初賬面余額本期計提額本期減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)6．建造合同形成的資產(chǎn)……合 計4．其他流動資產(chǎn)的披露格式如下：注：有長期待攤費(fèi)用、其他非流動資產(chǎn)的，比照其他流動資產(chǎn)進(jìn)行披露。項(xiàng) 目期末賬面價值年初賬面價值1．……合 計5．可供出售金融資產(chǎn)的披露格式如下：

6．持有至到期投資的披露格式如下：

項(xiàng) 目期末公允價值年初公允價值1．可供出售債券2．可供出售權(quán)益工具3．其他合 計項(xiàng) 目期末賬面余額年初賬面余額1．……合 計7．長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資的披露格式如下：

（2）被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，應(yīng)當(dāng)披露受限制的具體情況。（3）當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額。被投資單位期末賬面余額年初賬面余額1．……合 計8．投資性房地產(chǎn)（1）企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（2）企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露投資性房地產(chǎn)公允價值的確定依據(jù)及公允價值金額的增減變動情況。（3）如有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)說明房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的原因及其影響項(xiàng) 目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)二、累計折舊和累計攤銷合計1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)三、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額合計1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)四、投資性房地產(chǎn)賬面價值合計1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)9．固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)的披露格式如下：（2）企業(yè)確有準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)說明準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。

項(xiàng) 目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……二、累計折舊合計其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額合計其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……四、固定資產(chǎn)賬面價值合計其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具10．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（1）說明各類生物資產(chǎn)的期末實(shí)物數(shù)量，并按下列格式披露金額信息：

如有天然起源的生物資產(chǎn)，還應(yīng)披露該資產(chǎn)的類別、取得方式和數(shù)量等。（2）各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額。（3）與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施。

項(xiàng) 目年初賬面價值本期增加額本期減少額期末賬面價值一、種植業(yè)1．……二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)1．……三、林業(yè)1．……四、水產(chǎn)業(yè)1．……合 計11．油氣資產(chǎn)（1）當(dāng)期在國內(nèi)和國外發(fā)生的取得礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探和油氣開發(fā)各項(xiàng)支出的總額。（2）油氣資產(chǎn)的披露格式如下：項(xiàng) 目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計1．探明礦區(qū)權(quán)益2．未探明礦區(qū)權(quán)益3．井及相關(guān)設(shè)施二、累計折耗合計1．探明礦區(qū)權(quán)益2．井及相關(guān)設(shè)施三、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額合計1．探明礦區(qū)權(quán)益2．未探明礦區(qū)權(quán)益3．井及相關(guān)設(shè)施四、油氣資產(chǎn)賬面價值合計1．探明礦區(qū)權(quán)益2．未探明礦區(qū)權(quán)益3．井及相關(guān)設(shè)施12．無形資產(chǎn)（1）各類無形資產(chǎn)的披露格式如下：

（2）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。項(xiàng) 目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計1．……二、累計攤銷額合計1．……三、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額合計1．……四、無形資產(chǎn)賬面價值合計1．……13．商譽(yù)的形成來源、賬面價值的增減變動情況。14．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（1）已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的披露格式如下：

（2）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損等的金額（存在到期日的，還應(yīng)披露到期日）。項(xiàng) 目期末賬面余額年初賬面余額一、遞延所得稅資產(chǎn)1．……合計二、遞延所得稅負(fù)債1．……合計15．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露格式如下：項(xiàng) 目年初賬面余額本期計提額本期減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷一、壞賬準(zhǔn)備二、存貨跌價準(zhǔn)備三、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、持有至到期投資減值準(zhǔn)備五、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備六、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備七、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備八、工程物資減值準(zhǔn)備九、在建工程減值準(zhǔn)備十、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其中：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備十一、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備十二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備十三、商譽(yù)減值準(zhǔn)備十四、其他合 計16．所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（1）資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的原因。（2）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)金額披露格式如下：所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)類別年初賬面價值本期增加額本期減少額期末賬面價值一、用于擔(dān)保的資產(chǎn)

1、

……

二、其他原因造成所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)

1、

……

合計

17．交易性金融負(fù)債的披露格式如下：項(xiàng) 目期末公允價值年初公允價值1．發(fā)行的交易性債券2．指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債3．衍生金融負(fù)債4．其他合 計18．職工薪酬（1）應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下：

（2）企業(yè)本期為職工提供的各項(xiàng)非貨幣性福利形式、金額及其計算依據(jù)

項(xiàng) 目年初賬面余額本期增加額本期支付額期末賬面余額一、工資、獎金、津貼