會計實務：醫(yī)藥行業(yè)銷售返利稅務檢查難點與熱點問題的分析與對策

醫(yī)藥行業(yè)銷售返利稅務檢查難點與熱點問題的分析與對策銷售返利或稱“平銷”，是指生產企業(yè)為擴大產品市場，采取向經銷商或零售商返還部分利潤或實物，由經銷商或零售商以平價或低于市場價銷售其產品的一種方式。在銷售返利中，醫(yī)藥行業(yè)利用醫(yī)院是免稅單位的巨大便利，通過返還利潤或實物的隱蔽形式，大肆隱瞞企業(yè)利潤偷逃稅款，造成國家稅款的大量流失并引發(fā)行業(yè)腐敗，這已成為當前加強稅收征管和治理行業(yè)腐敗的一大熱點問題。

一、原因和現狀

作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫(yī)藥行業(yè)的市場營銷中應用很普遍。為了鼓勵渠道商多進貨，維系經銷商的忠誠度，很多企業(yè)都會給代理商或經銷商承諾一定的現金返利、廣告返利或實物返利等，企業(yè)往往也都會將返利點數計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。

在醫(yī)藥生產企業(yè)，生產商為了偷逃企業(yè)所得稅，通過虛開大量的勞務費用發(fā)票或是購買假發(fā)票，虛增企業(yè)銷售成本，降低應稅利潤，造成少交企業(yè)所得稅。例如，南昌市國稅稽查局曾經對某醫(yī)藥生產企業(yè)2001年、2002年和2003年1—6月的納稅情況進行了檢查，該企業(yè)兩年零6個月發(fā)生銷售收入2.26萬元，在銷售費用中虛列的勞務費用發(fā)票高達6030萬元。

在流通環(huán)節(jié)，根據國家稅務總局國稅發(fā)[1997]167號文規(guī)定：“從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減?！钡?，大量的醫(yī)藥經銷企業(yè)從生產商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進入了企業(yè)自己的“小金庫”，而支付給醫(yī)院的返利卻通過“更正價格單”、“紅字發(fā)票”或“白條”直接沖減銷售收入，偷逃進項或銷項增值稅。

對于醫(yī)院而言，企業(yè)的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫(yī)院或醫(yī)生個人腰包。據業(yè)內人士透露，一種新藥的生產，成本一般在2至3元的藥品，經過藥品監(jiān)督部門的定價，價格就達10至20元左右。企業(yè)給予醫(yī)院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫(yī)院的名義收取，8%是以醫(yī)生個人的名義收取。但醫(yī)院不是企業(yè)所得稅納稅人，不屬稅務機關檢查的范圍，個人所得又較隱蔽，因此所得稅又偷逃了，造成稅收流失較大。

二、稅務稽查難點

（一）企業(yè)收取返利記入“帳外帳”。當前有不少醫(yī)藥企業(yè)往往以接受福利品、廣告服務費、生產企業(yè)生產的藥品或貨幣等形式收取銷售返利。這些企業(yè)對接受的物質、或是貨幣的使用，均走“賬外賬”，未作進項稅額轉出，造成庫存商品賬實嚴重不符，經營情況失真。雖然可以從企業(yè)出現零申報、負申報或低稅負申報發(fā)現問題，但“賬外賬”企業(yè)一般藏匿較隱蔽，稅務人員取證困難，因稽查證據不足，企業(yè)偷稅難以定論。

（二）不能對醫(yī)院進行稅務檢查。因目前醫(yī)院還是屬于免稅行業(yè)，不在稅務檢查范圍內，對于醫(yī)院是否接受了醫(yī)藥企業(yè)的銷售返利，以及接受了多少銷售返利，成為稅務稽查取證的一個盲點，醫(yī)藥企業(yè)正是利用這項稅收優(yōu)惠瞞報收入，用銷售返利大量沖減“銷售收入”，偷逃增值稅。

（三）勞務發(fā)票開具混亂和假發(fā)票泛濫。當前，由于有些發(fā)票管理部門勞務發(fā)票管理不規(guī)范，甚至開具發(fā)票混亂，為某些醫(yī)藥企業(yè)虛列成本，偷逃所得稅，提供了可趁之機。另一個就是利用假發(fā)票沖抵銷售返利，有些醫(yī)藥生產企業(yè)大肆購買假發(fā)票，來平衡企業(yè)為支付返利所發(fā)生的費用，這為稅務稽查人員辨別發(fā)票內容開具的真實性和發(fā)票本身的真實性增加了難題。

三、加強對銷售返利稅收管理的對策

（一）嚴把申報征收關。要密切注意企業(yè)的經營情況、稅源變化情況，認真審核零申報、負申報和低稅負申報情況，認真審核企業(yè)的進項抵扣發(fā)票，看是否有接受返利未作進項稅額轉出的情況。

（二）嚴把納稅評估關。應充分發(fā)揮微機的評稅作用，針對返利的不同情況，認真評析企業(yè)財務報表及附列資料的相關財務指標，具體可從以下現象中找到疑點：

1．應納稅銷售額與應納稅額增長不同步。

2．稅負率低于正常峰值，差異率大于規(guī)定的差異率值。

3．銷售毛利率較低。

4．期末存貨余額明顯下降。

5．經營費用明顯比上期下降。

找準疑點后，再順藤摸瓜，通過調查、取證及實地檢查，進一步發(fā)現問題。

（三）嚴把稅收檢查關。要通過申報征收崗位和納稅評估崗位傳遞的有關企業(yè)銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過以下幾方面檢查企業(yè)銷售返利情況：

1．檢查企業(yè)的往來賬戶，看企業(yè)的“其他應付款或其他應收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業(yè)，由于把返利掛入往來賬，“其他應付款”或“其他應收款”賬戶余額會明顯增加。

2．檢查企業(yè)銷售（經營）費用賬戶，看企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售（經營）費用，未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業(yè)，容易造成銷售（經營）費用比上期明顯下降。

3．檢查企業(yè)庫存商品賬和進貨發(fā)票，看是否存在以銷售返利沖減進貨成本，未作進項稅額轉出的問題。有這種情況的，往往表現為企業(yè)購入的應稅貨物與提取的進項稅額不符。

4．檢查企業(yè)接收的銷售返利是否入賬，是否存在“賬外賬”。

5．聯(lián)合審計、財政等部門加強對醫(yī)院的財務情況進行檢查，進一步掌握醫(yī)院銷售返利的財務處理情況。

（四）嚴把處罰關。應嚴格按照稅法的規(guī)定，加大對偷逃稅企業(yè)的處罰力度，對于銷售返利不作進項稅額轉出。經多次檢查，屢糾不改的企業(yè)，應嚴懲重罰，以罰促管。

（五）嚴把發(fā)票管理關。加強發(fā)票管理，特別是要加強開具勞務發(fā)票的管理，勞務發(fā)票開具的用途、金額以及真實性要嚴加審核。打擊制假、售假發(fā)票，整頓稅收秩序，堵塞偷稅源頭。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的