會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：如何處理企業(yè)的國(guó)債投資業(yè)務(wù)

如何處理企業(yè)的國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)的國(guó)債投資業(yè)務(wù)的處理方法

我國(guó)一直對(duì)企業(yè)取得國(guó)債利息收入實(shí)行免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)未到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債的行為越來(lái)越普遍，對(duì)交易環(huán)節(jié)中取得的持有期間未兌付利息收入是否應(yīng)享受免稅優(yōu)惠，一直存在較大的爭(zhēng)議，在國(guó)家稅務(wù)總局2011年第36號(hào)公告公布前，我國(guó)沒(méi)有政策層面的明確規(guī)定，導(dǎo)致在未到期轉(zhuǎn)讓國(guó)債的企業(yè)實(shí)際并不能享受到免稅優(yōu)惠。

為此，國(guó)家稅務(wù)總局在2011年發(fā)布了第36號(hào)公告，從國(guó)債利息收入的稅務(wù)處理、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的稅務(wù)處理、國(guó)債成本的確定、國(guó)債成本的計(jì)算方法等四個(gè)方面較為完整的規(guī)范了國(guó)債利息收入及轉(zhuǎn)讓所得或損失的納稅處理問(wèn)題。下文簡(jiǎn)要介紹該政策的一些內(nèi)容要點(diǎn)，并通過(guò)案例說(shuō)明企業(yè)如何享受國(guó)債利息收入免稅優(yōu)惠政策。

一、政策內(nèi)容摘要

（一）政策規(guī)定

國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

（二）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

（一）關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題

1.國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)

從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入：應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓國(guó)債：應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.國(guó)債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

國(guó)債金額：按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定

適用年利率：按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；

持有天數(shù)：可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

3.國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題

持有至到期：全額免征企業(yè)所得稅。

到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債：其按上述第2點(diǎn)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

（二）關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題

1.國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

轉(zhuǎn)讓國(guó)債：應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

投資購(gòu)買國(guó)債到期兌付的：應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算

轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款—購(gòu)買國(guó)債成本—持有期間按照上述第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入—交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)

3.國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題

應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

（三）關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題

支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債：以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本