會計經(jīng)驗：會計報表的稅收分析

會計報表的稅收分析會計報表綜合反映一段時間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營行為和資產(chǎn)負(fù)債情況，及現(xiàn)金流動情況。通過會計報表項目內(nèi)容的分析以及表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對，能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營情況，如何利用并加強報表分析，是稅務(wù)人員一直關(guān)心的內(nèi)容，筆者從實踐的角度加以總結(jié)分析，希望給大家一點啟發(fā)。

一、如何正確認(rèn)識會計報表

由于會計報表的編制經(jīng)過了五道編制過程，即從經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì)到原始憑證，原始憑證到會計憑證，會計憑證到賬目，賬目到報表，從報表到合并報表（由于從稅務(wù)稽查的角度僅關(guān)心的是納稅主體的業(yè)務(wù)，所以一般不關(guān)心合并報表），上述環(huán)節(jié)經(jīng)過了人為的修飾，即事項的處理經(jīng)過主觀的判斷，所以從稅務(wù)稽查人員的角度，企業(yè)的會計報表是不可信的。但是借貸記帳方法本身有著特殊的作用即能夠為企業(yè)的經(jīng)濟運行軌跡留下痕跡，其生命力已經(jīng)經(jīng)過了幾百年的證實。任何經(jīng)濟事項只要入賬，就會留有痕跡，從這點出發(fā)會計報表能夠反映其入賬的經(jīng)濟事實，即便部分企業(yè)規(guī)避一些規(guī)則，如竄用賬戶，不按規(guī)定編制報表等。

綜上，作為稅務(wù)人員應(yīng)該懷疑的眼光看待企業(yè)編制的會計報表，合理的利用已有的會計報表事項，作為稅務(wù)稽查的工具，科學(xué)分析，合理判斷，找出檢查突破口。

二、推定企業(yè)會計報表存在稅收風(fēng)險的假設(shè)基礎(chǔ)

1.企業(yè)都是趨利的

如何經(jīng)濟組織其生存都是趨利的，即收入超過投入，其存在必然有其支撐點，無非通過自身經(jīng)營獲利即企業(yè)本身，或者是通過關(guān)聯(lián)方達到整體獲利。

2.企業(yè)有天然避稅的取向

由于稅收是國家強制參與經(jīng)濟分配，從利益分配的原動力出發(fā)，企業(yè)可以從地點、身份等各方面的選擇進行規(guī)避，實現(xiàn)其自身利益的最大化，這是經(jīng)濟社會中普遍存在的問題。

3.企業(yè)其避稅的偏好的不一致。

企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規(guī)定的差異性來進行；私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出。

三、稅收分析對會計報表的關(guān)注

直觀的推理，稅收是對發(fā)生的經(jīng)濟活動的參與分配，也就是會計報表中反映企業(yè)經(jīng)營情況的損益表直接聯(lián)系，通過損益表我們可以分析出企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，效益，結(jié)合到稅收直接的就是流轉(zhuǎn)稅與營業(yè)收入，所得稅和利潤的結(jié)合，通過與同行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)率比較我們分析出企業(yè)的整體稅法的遵從度。

但是我們要注意到企業(yè)的主觀稅收違法行為，其實質(zhì)還是體現(xiàn)在少作收入，多列成本。損益表中反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營情況，如果少作收入，在利潤表中肯定不會體現(xiàn)，多列成本費用無法針對性的進行判斷，所以會計報表的稅收分析關(guān)注的重點不在損益表中，而是更主要的在資產(chǎn)負(fù)債表，因為借貸記賬方法科目中，對應(yīng)的科目不是損益類科目就是資產(chǎn)負(fù)債表類科目。

現(xiàn)金流量表是反映一定時期的現(xiàn)金流動情況，與稅收無直接對應(yīng)關(guān)系，一般作為輔助報表進行分析。

四、會計報表稅收分析模式的選擇

分析判斷解讀都存在一定的主觀性，如何選擇相關(guān)的分析模式，需要確定一種判斷，前面的闡述我們已經(jīng)明白，企業(yè)避稅是主觀的行為，所以采用已有的會計報表的分析模式方法都存在著一定的局限性，如何正確的選擇稅收分析模式，以達到有效的判斷，減少檢查工作量從而正確的指導(dǎo)檢查重點和方案，有效打擊稅收違法行為。

筆者認(rèn)為會計報表稅收分析模式的建立或者稱之為選擇更多的建立在經(jīng)濟合理性基礎(chǔ)之上。

經(jīng)濟活動的合理性，即與從事活動的出發(fā)點的統(tǒng)一，以及與經(jīng)濟活動規(guī)律相適應(yīng)，具體涵蓋：

1.宏觀合理性，即企業(yè)從業(yè)追求經(jīng)濟利益的最大化，其經(jīng)營的出發(fā)點是未謀其利益，即經(jīng)濟學(xué)中經(jīng)濟人的概念。

2.法律規(guī)章的合規(guī)性，即與其他法律的規(guī)定的重疊性，某些經(jīng)濟活動除與稅法密切相關(guān)之外同其他經(jīng)濟法律相關(guān)，通常會涉及審批、審核、備案事項，相關(guān)的經(jīng)濟法對其經(jīng)濟行為進行規(guī)范，而稅法對其經(jīng)營成果進行分配，一般稅法的規(guī)定處于后置。比如高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書等，但是由于目前中國法制觀念不強，一般稅法對相關(guān)審批審核也擁有自主審核權(quán)。

3.經(jīng)濟活動的規(guī)律性，如體現(xiàn)為在市場價格看跌的情況下企業(yè)一般不會屯貨居奇，對于非標(biāo)件（通用件）的生產(chǎn)一般都有明確客戶才會開始生產(chǎn)。

4.商業(yè)活動的規(guī)律性，比如企業(yè)在經(jīng)濟活動中消費的金額一般是有整有零，企業(yè)在同一天開具發(fā)票，如果發(fā)票限額夠，沒有特殊的情況不會分幾張發(fā)票開具，如果限額不夠，一般會先頂額開具，其余再另行開具。

五、幾個常用的分析模式

（一）整體分析

1.邊際避稅模式

邊際避稅的是指企業(yè)少報收入，虛列成本實際避稅的效果，一般稅負(fù)率越高其邊際避稅效果越高。

結(jié)合損益表，我們可以得出企業(yè)增值稅稅負(fù)，稅負(fù)越高企業(yè)主觀避稅逃稅的愿望就越強，所以對稅負(fù)高的企業(yè)應(yīng)該更應(yīng)該充分關(guān)注。

2.股東盈利模式

股東投資成立企業(yè)，其目的是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，才有了股東經(jīng)濟利益最大化的概念。如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為自己的利益應(yīng)該會果斷終止企業(yè)，以達到減少損失的效果。但是如果現(xiàn)實中出現(xiàn)企業(yè)長期虧損，股東還不斷進行輸血，還在擴大規(guī)模，股東在損失自己利益的同時其所追求的對價值得關(guān)注。

體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)未分配利潤數(shù)為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴大，其他應(yīng)付款數(shù)在不斷增加，而無應(yīng)付票據(jù)或者短期長期借款。

稅收一般推定為企業(yè)有帳外收入，采用虛列成本，套取資金的回流，其反映的是企業(yè)總體的納稅情況，需要結(jié)合特定的分析模式進行推定，認(rèn)定。

（二）特定分析模式

1、屯貨居奇模式

屯貨居奇，即指看中貨物的稀缺性，通過人為或者環(huán)境的因素造成貨物的稀缺性，導(dǎo)致貨物價格上揚，獲取利益。在現(xiàn)在的商品社會里，由于信息溝通的渠道通暢，大部分商品都的價格看跌，同時企業(yè)追求資金的快速運轉(zhuǎn)，以求利益的最大化。

所以屯貨，即資產(chǎn)負(fù)債表日存貨金額較大且大于實收資本，一般是不可能的，可以采取盤點的方式結(jié)合其他帳戶的檢查可以檢查企業(yè)存貨的真實性，查看是否企業(yè)有帳外收入不入賬。小編寄語：會計學(xué)是一