會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：“賣家”為啥要給買家錢

“賣家”為啥要給買家錢被查單位：江蘇省高郵市某機(jī)械配件廠。

稽查單位：江蘇省高郵市國稅稽查局。

基本案情：2002年11月，高郵市國稅稽查局接到舉報(bào)后，派檢查人員對(duì)高郵市某機(jī)械配件廠2002年度1月～10月期間的增值稅納稅情況實(shí)施了專案檢查。該廠是一家民政福利企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主要從事機(jī)械設(shè)備及配件的加工、制造和銷售。

舉報(bào)稱該廠在與遼寧某機(jī)械（集團(tuán)）公司的業(yè)務(wù)往來中有虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。于是檢查人員便從增值稅專用發(fā)票的開具情況入手，首先查明該廠2002年1月～10月共開給遼寧某機(jī)械（集團(tuán)）公司增值稅專用發(fā)票30份，價(jià)稅合計(jì)523萬元，查閱相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表資料，均已作賬記銷售收入并已申報(bào)納稅，貨款也已全部通過銀行收妥；進(jìn)一步檢查開票與對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品發(fā)出情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：2002年5月份開具了5份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具情況與產(chǎn)品發(fā)出情況不符，只有3份發(fā)票有對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品發(fā)出，另外兩份發(fā)票計(jì)100臺(tái)產(chǎn)品沒有發(fā)貨記錄，價(jià)稅合計(jì)共60萬元。該廠辯稱，這100臺(tái)產(chǎn)品在以后是要發(fā)出的。但檢查人員在對(duì)銷售成本、銷售費(fèi)用及利潤的對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月的利潤水平持平，而銷售費(fèi)用卻畸高，并且有這樣一筆的賬務(wù)處理，借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用65萬元，貸：預(yù)提費(fèi)用60萬元、銀行存款5萬元。

一個(gè)少發(fā)貨100臺(tái)含稅售價(jià)計(jì)60萬元，一個(gè)記預(yù)提費(fèi)用60萬元。

這是巧合？還是有什么玄機(jī)？查看“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆對(duì)應(yīng)的“銀行存款”，60萬元電匯遼寧某機(jī)械（集團(tuán)）公司。60萬元匯給購貨單位要干什么？與遼寧某機(jī)械（集團(tuán)）公司的業(yè)務(wù)往來只是單純的供貨關(guān)系嗎？到此，該廠承認(rèn)在激烈的市場競爭中，為了保住這一最大的客戶，應(yīng)對(duì)方的要求虛開了100臺(tái)產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)60萬元的增值稅專用發(fā)票兩份，在全額收到貨款后又將這60萬元匯給了對(duì)方。該兩份專用發(fā)票已申報(bào)銷項(xiàng)稅額87179.49元。對(duì)方也已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額87179.49元。

另外查明，2002年1月～9月，該廠共申報(bào)繳納增值稅32萬元，已享受民政福利企業(yè)增值稅“先征后返”稅收優(yōu)惠，共收到返還增值稅32萬元。

依據(jù)《發(fā)票管理辦法》實(shí)施細(xì)則第四十八條第（七）款規(guī)定，該廠應(yīng)對(duì)方要求無產(chǎn)品發(fā)出銷售而開具發(fā)票，“虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票”，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。

處理決定：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條、第三十九條之規(guī)定，高郵市國稅稽查局對(duì)該廠虛開兩份增值稅專用發(fā)票已收到的返還增值稅87179.49元作為非法所得予以沒收，處以罰款87179.49元。

因該廠虛開增值稅專用發(fā)票，已涉嫌構(gòu)成犯罪，決定將有關(guān)人員移送公安機(jī)關(guān)。

稽查分析：民政福利企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票違法行為具有隱蔽性，因其虛開的發(fā)票已及時(shí)足額申報(bào)并繳納了增值稅，從而掩蓋了違法事實(shí)，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處工作帶來了很大的難度。

通過對(duì)該案的查處，也暴露了民政福利企業(yè)增值稅征管制度上的漏洞：一是民政福利企業(yè)增值稅“先征后返”的稅收優(yōu)惠，在客觀上造成虛開增值稅專用發(fā)票申報(bào)繳納的增值稅能夠全額回籠，從而助長了虛開行為。二是在對(duì)民政福利企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的查處上，由于虛開的部分已足額申報(bào)繳納了增值稅，也不存在不繳、少繳稅款的問題，因而不能定其偷稅，只能依照發(fā)票管理法規(guī)處以沒收非法所得和罰款，且罰款幅度也較小，這就會(huì)形成打擊不力的局面。

建議制定與查處騙取出口退稅違法行為相同或相近的法規(guī)條款，以加大打擊力度，使其在利益上得不償失，從而遏制其虛開行為的發(fā)生。

1.撤銷征收分局的征稅決定；2.立即解除對(duì)玉液酒廠銀行存款的凍結(jié)。

法理分析根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條第二款的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該由受托方在向委托方交貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。因此，玉液酒廠應(yīng)當(dāng)是受托加工白酒的法定代收代繳義務(wù)人，應(yīng)該依法代收代繳委托加工白酒的消費(fèi)稅。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）第一條的規(guī)定，自2001年5月1日起，受托方在代收代繳本企業(yè)受托加工白酒的消費(fèi)稅時(shí)，不僅要按照本企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)和法定的稅率，計(jì)算代收從價(jià)定率的消費(fèi)稅，而且還要按移交的委托加工白酒的數(shù)量，代收代繳從量定額的消費(fèi)稅款（每公斤1元）。所以，玉液酒廠應(yīng)該代收代繳的委托加工白酒的消費(fèi)稅，還應(yīng)該增加100噸×1000公斤/噸×1元/公斤＝10萬元。

但是，根據(jù)新《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)玉液酒廠應(yīng)代收而未代收的委托加工白酒的消費(fèi)稅，只能向雙口酒廠進(jìn)行追征，對(duì)玉液酒廠只能處應(yīng)代收而未代收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，而不能要玉液酒廠依照原《稅收征管法》的規(guī)定補(bǔ)繳稅款。因此，市國稅局撤銷了征收分局補(bǔ)稅的處理決定。

在新《稅收征管法》中，涉及稅收保全措施的條款共有三處：《稅收征管法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。”

《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！?/p>

《稅收征管法》第五十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?/p>

在這三處，《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的稅務(wù)行政相對(duì)人，作出了明確規(guī)定，那就是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的對(duì)象，只能是“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”，以及“臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人”，而不能是“扣繳義務(wù)人”及其他當(dāng)事人。因此，即使征收分局應(yīng)當(dāng)向玉液酒廠追征未代收代繳的消費(fèi)稅，征收分局也不能對(duì)玉液酒廠未代收代繳的稅款采取稅收保全措施。所以，市國稅局作出立即解除凍結(jié)銀行存款的決定是正