會計實務(wù)：用好稅收協(xié)定-利潤分配巧籌劃

用好稅收協(xié)定利潤分配巧籌劃隨著“一帶一路”的推進(jìn)及供給側(cè)改革的落實，我國“走出去”企業(yè)會越來越多。這些企業(yè)對別國的稅制及稅收協(xié)定知道多少，如何運用好稅收協(xié)定來維護(hù)自身利益，保證其利益最大化，成了當(dāng)務(wù)之急。

高新技術(shù)企業(yè)A公司，2014年擬通過收購美國底特律某公司資產(chǎn)，以獲得美國物料管理系統(tǒng)的相關(guān)技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)，同時當(dāng)美國設(shè)立的公司有利潤時還可分回股息。A公司所在市國家稅務(wù)局得知這一情況后，通過比較中國與美國、中國與英國、英國與美國的稅收法律及稅收協(xié)定，及時在稅收政策上給出輔導(dǎo)及建議。

中國、美國及英國稅收法律及雙邊稅收協(xié)定

（一）中國和美國相關(guān)稅收法律及稅收協(xié)定

中國高新技術(shù)企業(yè)在國內(nèi)，適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

美國公司所得稅是對美國居民企業(yè)的全球所得和非美國居民企業(yè)來源于美國境內(nèi)的所得所征收的一種所得稅，分聯(lián)邦、州和地方三級征收。

美國聯(lián)邦公司所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅率制度。其中最低稅率為15%，年度應(yīng)納稅額超過18333333美元的企業(yè)適用35%的統(tǒng)一比例稅率。2013年，美國聯(lián)邦公司所得稅稅率如下圖所示。

按雙邊稅收協(xié)定，如果中國企業(yè)直接取得來自美國公司的被動收益，如股息、利息、特許權(quán)使用費等，需繳納30%的美國預(yù)提稅，如果滿足中國與美國稅收協(xié)定相關(guān)條款規(guī)定的享受協(xié)定優(yōu)惠的條件（包括限制受益人條款規(guī)定的條件），則該預(yù)提稅稅率可以降低至10%。美國各州（不征州公司所得稅的州除外）規(guī)定了從1%~12%不等的州公司所得稅稅率。

（二）中國與英國相關(guān)稅收法律及稅收協(xié)定

英國居民企業(yè)有義務(wù)就其所有來源的所得及資本利得繳納企業(yè)稅，無論產(chǎn)生于何處。若一家企業(yè)是在英國組建或其中央管理及控制部門位于英國，則該企業(yè)即被視作為居住于英國，英國企業(yè)所得稅基本稅率為20%。

中國和英國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有稅收饒讓抵免制度，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定第十條第三款規(guī)定，如果股息的受益所有人是締約國另一方政府及其機構(gòu)，或者是締約國另一方政府直接或間接全資所有的其他實體，則該股息在締約國一方免稅。因此對締約國居民來源于本國100%的投資后所得免征預(yù)提所得稅。

（三）美國和英國相關(guān)稅收協(xié)定

美國與英國的雙邊稅收協(xié)定簽有稅收饒讓抵免制度，并且對締約國居民來源于本國100%的投資后所得免征預(yù)提所得稅。

執(zhí)行稅收協(xié)定對稅后利益影響的比較分析

美國聯(lián)邦公司所得稅稅率按照全年應(yīng)納稅所得額的多少，采用超額累進(jìn)稅率制度最低稅率為15%，如果加上地方所得稅，則綜合企業(yè)所得稅稅率大于15%。這里設(shè)美國綜合企業(yè)所得稅稅率為y，英國的企業(yè)所得稅基本稅率為20%，考慮到A公司在國內(nèi)適用15%的企業(yè)所得稅稅率，比美國綜合企業(yè)所得稅稅率、英國的企業(yè)所得稅基本稅率低，因此分y小于等于20%和大于20%兩種情況，來計算直接在美國投資設(shè)立全資公司，與通過在英國設(shè)立全資公司再在美國投資設(shè)立全資公司，稅收對稅后利益的影響。

假設(shè)2014年，A公司在美國底特律成立全資甲公司，2016年甲公司年度獲得稅前利潤x萬元，適用美國的綜合企業(yè)所得稅稅率為y。

（一）當(dāng)綜合企業(yè)所得稅稅率y小于等于20%時，直接在美國投資與通過在英國設(shè)立全資乙公司再在美國設(shè)立全資甲公司，稅收對稅后利益的影響。

1.直接在美國投資的稅后利益

甲公司在美國應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=xy（萬元）。稅后利潤=x－xy（萬元）。假設(shè)該筆利潤全部匯回中國，則應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提企業(yè)所得稅=（x－xy）×10%（萬元）。該筆所得按照我國稅法之規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=x×15%＝0.15x（萬元）。由于該筆所得已經(jīng)在國外繳納了企業(yè)所得稅=xy＋（x－xy）×10%＝0.9xy＋0.1x（萬元），大于在中國繳納的所得稅，在中國不需要繳納所得稅。A公司就甲公司的稅后利益而言=x－0.9xy－0.1x＝0.9x（1-y）（萬元）。

2.通過在英國設(shè)立公司再在美國設(shè)立公司的當(dāng)期稅后利益

甲公司在美國應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=xy（萬元）。稅后利潤=x－xy（萬元）。甲公司將利潤全部分配給乙公司，不需要繳納預(yù)提所得稅。該筆利潤在英國需要繳納企業(yè)所得稅=x×20%＝0.2x（萬元）。由于綜合企業(yè)所得稅稅率y小于等于20%，因此，還需要向英國繳納=0.2x-xy（萬元）稅款。乙公司再將該筆利潤全部分配給A公司，中間不需要繳納預(yù)提所得稅。該筆所得需要向中國繳納企業(yè)所得稅=x×15%＝0.15x（萬元）。由于在英國總計已經(jīng)繳納了0.2x萬元的稅款，因此，不需要向中國繳納所得稅。A公司就甲公司的稅后利益而言=x－0.2x＝0.8x（萬元）。

0.8x－0.9x（1－y）=（0.9y－0.1）x（萬元），由于綜合企業(yè)所得稅稅率y大于15%，（0.9y－0.1）x也就大于零，因此通過在英國設(shè)立乙公司再在美國設(shè)立甲公司，比直接在美國投資稅后利益多（0.9y－0.1）x萬元。

（二）當(dāng)綜合企業(yè)所得稅稅率y大于20%時，直接在美國投資與通過在英國設(shè)立乙公司再在美國設(shè)立甲公司，稅收對稅后利益的影響。

1.直接在美國投資的當(dāng)期稅后利益

甲公司在美國應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=xy（萬元）。稅后利潤=x－xy（萬元）。假設(shè)該筆利潤全部匯回本國，則應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提企業(yè)所得稅=（x－xy）×10%（萬元）。該筆所得按照我國稅法之規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=0.15x（萬元）。由于該筆所得已經(jīng)在國外繳納了企業(yè)所得稅=xy＋（x－xy）×10%＝0.9xy＋0.1x（萬元），大于在中國繳納的所得稅，在中國不需要繳納企業(yè)所得稅。A公司就甲公司的稅后利益而言=x－0.9xy－0.1x＝0.9x（1-y）（萬元）。

2.通過在英國設(shè)立公司再在美國設(shè)立公司的當(dāng)期稅后利益

甲公司在美國應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=xy（萬元）。稅后利潤為=x－xy（萬元）。甲公司將利潤全部分配給乙公司，不需要繳納預(yù)提企業(yè)所得稅。該筆利潤在英國需要繳納企業(yè)所得稅=x×20%＝0.2x（萬元）。由于綜合企業(yè)所得稅稅率y大于20%，因此，不需要向英國繳納所得稅稅款。乙公司再將該筆利潤全部分配給A公司，中間不需要繳納預(yù)提所得稅。該筆所得需要向中國繳納企業(yè)所得稅=x×15%＝0.15x（萬元）。由于總計已經(jīng)繳納了xy萬元的稅款，因此，不需要向中國繳納所得稅。A公司就甲公司的稅后利益而言=x－xy（萬元）。

x－xy－0.9x（1－y）＝0.1x（1－y）（萬元），綜合企業(yè)所得稅稅率y小于1，0.1x（1－y）也就大于零，因此通過在英國設(shè)立乙公司再在美國設(shè)立甲公司，比直接在美國投資稅后利益多0.1x（1－y）萬元。

通過比