2016營(yíng)改增及會(huì)計(jì)處理

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅最新政策及會(huì)計(jì)處理,2016年?duì)I改增系列培訓(xùn)（一）,第1站 南京 2016年 3月18-19日 營(yíng)改增最新政策與稅負(fù)管控（綜合） 第2站 泰安 2016年4月08-09日 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 第3站 濟(jì)南 2016年4月14-15日 營(yíng)改增最新政策與稅負(fù)管控（綜合） 第4站 福州 2016年4月14-15日 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 第5站 北京 2016年4月16-17日 營(yíng)改增最新政策與稅負(fù)管控（綜合） 第6站 南京 2016年4月16-17日 稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)技巧與納稅風(fēng)險(xiǎn)控制 第7站 石家莊 2016年4月16-17日 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 第8站 昆明 20

2、16年4月19-20日 營(yíng)改增最新政策解讀及應(yīng)對(duì) 咨詢(xún)電話13718001271 QQ/微信：291155734,2016年?duì)I改增系列培訓(xùn)（二）,第9站 上海 2016年4月23-24日 營(yíng)改增最新政策與稅負(fù)管控（綜合） 第10站 西安 2016年4月28-29日 營(yíng)改增最新政策解讀及應(yīng)對(duì)（綜合） 第11站 成都 2016年5月06-07日 營(yíng)改增最新政策解讀及應(yīng)對(duì)（綜合） 第12站 青島 2016年5月07-08日 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 第13站 杭州 2016年5月12-13日 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 第14站 ?？?2016年5月19-20日 房地產(chǎn)

3、建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 第15站 深圳 2016年5月21-22日 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 第16站 重慶 2016年5月28-29日 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn) 咨詢(xún)電話13718001271 QQ/微信：291155734,1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作的通知財(cái)稅201632號(hào) 2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扎實(shí)做好全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作的通知稅總發(fā)201632號(hào) 3 、財(cái)政部稅政司 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人就全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)答記者問(wèn),回顧營(yíng)改增之路 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的意義？,打通營(yíng)改增最后一公里 營(yíng)改增期

4、間稅收優(yōu)惠原則上延續(xù) 專(zhuān)用辦稅設(shè)備及費(fèi)用由國(guó)家負(fù)擔(dān) 營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。,一、金融、保險(xiǎn)業(yè) 1、營(yíng)改增后的金融服務(wù) 2、金融業(yè)營(yíng)改增后能適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？ 3、金融業(yè)的銷(xiāo)售額 4、金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總 5、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息(表外體現(xiàn)) 收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)政策分析金融業(yè) 6、金融業(yè)營(yíng)改增模擬案例實(shí)務(wù)分析,二、建筑業(yè) 1、建筑服務(wù)內(nèi)容 2、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響有多大？ 3、建筑業(yè)營(yíng)改增后一般納稅人合同定價(jià)比較 4、建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠,建筑業(yè)“營(yíng)改增”后 建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接,1、營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目 財(cái)稅案

5、例核算演練 2、營(yíng)改增之后才簽訂的建筑施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目財(cái)稅案例核算演練 3、營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營(yíng)業(yè)稅，繼續(xù)開(kāi)建安營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開(kāi)建安發(fā)票。財(cái)稅案例核算演練,4、建筑企業(yè)已認(rèn)定為一般納稅人后由于為房地產(chǎn)虛開(kāi)增值稅抵扣發(fā)票轉(zhuǎn)為輔導(dǎo)期的一般納稅人增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理: 5、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，“甲供材料”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？,三、房地產(chǎn)行業(yè) 1、房地產(chǎn)內(nèi)容 2、營(yíng)改增

6、對(duì)房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的影響有多大？ 3、房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠 4、營(yíng)改增后向小規(guī)模納稅人、自然人購(gòu)物應(yīng)該怎么辦？,5、營(yíng)改增后房地產(chǎn)的綠化向苗圃購(gòu)苗木如何開(kāi)發(fā)票可以抵扣稅款？ 6、房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期適用政策,7、案例解析如何處理房地產(chǎn)分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在營(yíng)改增后有銷(xiāo)售已完工存量房和預(yù)售在建商品房財(cái)稅問(wèn)題？ 8、營(yíng)改增后新項(xiàng)目案例,9、建筑、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后案例解析稅務(wù)風(fēng)控如何管理？,增值稅基本常識(shí) 一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人 二、增值稅的征稅范圍 三、增值稅稅率與征收率,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)算方法。一般計(jì)稅方法，主要適用于會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)

7、稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，主要適用于會(huì)計(jì)核算相對(duì)不夠健全，不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅人以及一般納稅人的特定服務(wù)項(xiàng)目。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般計(jì)稅方法 二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 三、營(yíng)改增后相關(guān)政策銜接： （四）期末留抵稅額的調(diào)整：,銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的管理 一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,增值稅征收管理 （一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （二）增值稅納稅地點(diǎn)： （三）增值稅納稅申報(bào)期限、稅款入庫(kù)期限： (四）納稅申報(bào)、專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證、專(zhuān)用發(fā)票比對(duì)“一窗式管理”,增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具

8、的發(fā)票。既是銷(xiāo)售方計(jì)算收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，也是購(gòu)買(mǎi)方計(jì)算支付的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)輛統(tǒng)一發(fā)票。,增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理 一、使用專(zhuān)用發(fā)票前的準(zhǔn)備工作： 二、專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)： 三、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具： 四、專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證： 五、專(zhuān)用發(fā)票的其他管理事項(xiàng)：,增值稅會(huì)計(jì)核算 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： 二、一般納稅人會(huì)計(jì)核算 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算： （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算： （三）增值稅繳納和退還的會(huì)計(jì)核算： （四）一般納稅人匯總納稅的會(huì)計(jì)核算： （五）增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)核算： 三、簡(jiǎn)易征收及小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算：,24,內(nèi)容框架,第一節(jié) 營(yíng)改

9、增試點(diǎn)基本政策 第二節(jié) 稅務(wù)登記 第三節(jié) 一般納稅人資格認(rèn)定 第四節(jié) 專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開(kāi) 第五節(jié) 普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開(kāi) 第六節(jié) 增值稅稅控系統(tǒng) 第七節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě) 第八節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)差額征稅 第九節(jié) 試點(diǎn)增值稅稅收優(yōu)惠 第十節(jié) 營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理 第十一節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅,實(shí)務(wù)操作,政策解讀：營(yíng)改增背景,25,營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介,26,營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介,27,1994-2012年全國(guó)稅收收入,28,29,營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷,1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集財(cái)政收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引

10、導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。 2.將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。 3.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難。 在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。,30,營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷,|,31,營(yíng)改增改革意義,稅收是政府實(shí)施調(diào)節(jié)的基本手段，它對(duì)

11、社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面都發(fā)揮作用。稅收通過(guò)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益、收入分配以及社會(huì)總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義： 1. 有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響； 2. 有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； 3. 有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改革我國(guó)的出口稅收環(huán)境；,32,營(yíng)改增改革意義,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 服務(wù)業(yè) （增值稅）,33,理論預(yù)測(cè)：營(yíng)改增對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響,34,理論預(yù)測(cè)：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響,35,營(yíng)改增推進(jìn)時(shí)間進(jìn)程設(shè)想,36,營(yíng)改增推進(jìn)階段設(shè)想,

12、37,營(yíng)改增試點(diǎn)的擴(kuò)圍,38,營(yíng)改增首先選擇上海作為試點(diǎn)城市的考慮,考慮到上海市服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，輻射作用非常明顯，選擇在上海市進(jìn)行先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。 試點(diǎn)選在上海，在一定程度上與其國(guó)、地稅沒(méi)分家，還屬于一個(gè)局，易操作有關(guān)。增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部為地方收入?！霸圏c(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，這消除了地方政府的顧慮。,39,營(yíng)改增選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮,一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位； 二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅

13、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。 其他原因,40,營(yíng)改增選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮,一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力； 二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。,41,江蘇與上海試點(diǎn)差異,江蘇與上海政策區(qū)別在于： 江蘇允許公交線路客運(yùn)業(yè)務(wù)選擇11%和3%兩種稅率。 江蘇規(guī)定特約車(chē)、旅游包車(chē)純交通業(yè)務(wù)只能選擇11%稅率。 江蘇至今未出臺(tái)“交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入按11%繳納增值稅后比原征收營(yíng)業(yè)稅增

14、加部分由財(cái)政返還”政策。,42,營(yíng)改增相關(guān)政策法規(guī),43,營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行主要弊端: 抵扣鏈條中斷與重復(fù)征稅,44,45,營(yíng)改增擴(kuò)圍新近動(dòng)向,1+7行業(yè)營(yíng)改增 差額征稅基本取消 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2013年5月27日發(fā)布通知，明確今年8月1日在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的稅收政策?！?+7”個(gè)行業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開(kāi)，此前的差額征稅政策基本被取消，僅在融資租賃行業(yè)給予適度保留。 這“1+7”個(gè)行業(yè)是指交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點(diǎn)推開(kāi)后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中新增的廣播

15、影視服務(wù)，適用6%的稅率。 此次交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定還明確指出，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 2011年財(cái)稅部門(mén)頒布的111號(hào)文規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議此前表示，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。與既有營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸、郵電通信的分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，這些企業(yè)要在全國(guó)范圍內(nèi)同時(shí)推行營(yíng)改增，對(duì)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、開(kāi)票系統(tǒng)等有著非常高的要求，尤其是和金稅系

16、統(tǒng)銜接，需要有充分的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備。,46,營(yíng)改增遇到主要問(wèn)題,一是部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)增加 二是擴(kuò)圍產(chǎn)生新的增值稅鏈條邊界 三是混業(yè)經(jīng)營(yíng)難劃分 四是增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展 五是準(zhǔn)備時(shí)間短，操作問(wèn)題多，增加納稅人負(fù)擔(dān) 六是現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)重復(fù)征稅依然存在 七是部分國(guó)地稅機(jī)關(guān)配合協(xié)調(diào)存在問(wèn)題 八是征管信息系統(tǒng)建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn) 九是營(yíng)改增以后沖擊現(xiàn)有分稅制體制的框架 十是增值稅屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅種，和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系非常緊密，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)將增加稅收風(fēng)險(xiǎn),47,營(yíng)改增“難點(diǎn)還在后面”,專(zhuān)家分析，目前“營(yíng)改增”采取的分步實(shí)施還在小領(lǐng)域。交通運(yùn)輸業(yè)在我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅中占比相對(duì)較低，不足10%，約在百分之六七?，F(xiàn)代服

17、務(wù)業(yè)小行業(yè)多，但是營(yíng)業(yè)稅稅收貢獻(xiàn)并不大，以這兩個(gè)行業(yè)為切入點(diǎn)，雖然稅收規(guī)模不大，但更多體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。 “從稅收比重角度來(lái)看，可以說(shuō)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅產(chǎn)業(yè)大頭還沒(méi)有開(kāi)始?！睂?zhuān)家指出，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)里，在營(yíng)業(yè)稅收入占比高的都沒(méi)有進(jìn)來(lái)，如占營(yíng)業(yè)稅收入的比重達(dá)25%、2012年占GDP比重6.8%的建筑業(yè)。 此外，數(shù)據(jù)顯示，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供的營(yíng)業(yè)稅稅收占營(yíng)業(yè)稅的比重最高，超過(guò)建筑業(yè)達(dá)到3000多億。 “這就說(shuō)明，真正改革難啃的骨頭是在后邊，還不用說(shuō)金融和生活服務(wù)業(yè)?！?這項(xiàng)改革是開(kāi)弓沒(méi)有回頭箭，現(xiàn)在很多試點(diǎn)行業(yè)、一些試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升，究其原因是很多改革還沒(méi)有到位。 改革要逐步推進(jìn)，且一定程度

18、上要加快推進(jìn)，這樣才能使整個(gè)抵扣鏈條完整，為其他的稅制改革創(chuàng)造條件。 （節(jié)選自第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)2013年11月11日）,48,第一節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)基本政策,I 納稅人和扣繳義務(wù)人 II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍 III 增值稅稅率和征收率 IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算 V 增值稅專(zhuān)用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng) VI 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 VII 納稅地點(diǎn) VIII 納稅期限 IX 增值稅納稅申報(bào) X 增值稅稅收優(yōu)惠 XI 出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率與免稅 XII 增值稅的會(huì)計(jì)核算,49,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,一、增值稅納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅

19、服務(wù)）的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試點(diǎn)地區(qū)”）的單位和個(gè)人，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶(hù)以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人，包括向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 （2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人（即自然人）。,50,【解讀1】 單位和個(gè)人 a、“單位”包括所有單位。 b、“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指自然人。 c、單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。 “境內(nèi)

20、”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶(hù)的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 有關(guān)“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的概念在第二節(jié)第十條詳細(xì)解讀；應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。 同時(shí)符合以上、兩個(gè)條件的即為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人，應(yīng)按照本試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,51,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,【解讀2】 油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定 試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法（財(cái)稅【2009】8號(hào)）。 對(duì)上述規(guī)定的理解重點(diǎn)在應(yīng)稅服務(wù)范圍。因試點(diǎn)實(shí)施辦

21、法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋的勞務(wù)范圍并不一致，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)勞務(wù)，如增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測(cè)、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法。同時(shí)，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的服務(wù)，則提供勞務(wù)提供對(duì)象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。 試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)收入分別核算，未分別核算的，從高適

22、用稅率。 小結(jié)：稅率不同是核心；應(yīng)稅服務(wù)范圍變化是關(guān)鍵,52,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,試點(diǎn)地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)或雖以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)但發(fā)包人不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以承包人為增值稅納稅人；以試點(diǎn)地區(qū)外的發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，仍繳納營(yíng)業(yè)稅。,發(fā)包人作為納稅人應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足： （1）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng) （2）發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,53,

23、I 納稅人和扣繳義務(wù)人,【案例1】 2012年11月，趙某與山東W運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運(yùn)輸公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但領(lǐng)取獨(dú)立營(yíng)運(yùn)證件，自備運(yùn)輸工具在江蘇省內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定趙某應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并確定為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人。,54,【補(bǔ)充案例】 張三跑危險(xiǎn)品運(yùn)輸?shù)?，自已有一輛車(chē)，但是有規(guī)定，像張三這種個(gè)體不能自己承運(yùn)，而要掛靠到大一些的運(yùn)輸公司才行，張三現(xiàn)在掛在其他單位名下，合同也是由掛靠單位與對(duì)方簽訂，而實(shí)際上是張三自己在運(yùn)輸，現(xiàn)在碰到的問(wèn)題是開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，對(duì)方是發(fā)票上運(yùn)輸單位是誰(shuí)錢(qián)就打給誰(shuí)，如此張三就收不到錢(qián)，怎么樣才能開(kāi)到以張三自己名義運(yùn)輸?shù)拈_(kāi)票？ 張三

24、是以掛靠單位名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，發(fā)票只能由掛靠單位開(kāi)具，款項(xiàng)也相應(yīng)劃給發(fā)票開(kāi)具方，個(gè)人只能向掛靠單位收錢(qián)。,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,55,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,二、增值稅扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人與應(yīng)稅服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。,56,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,【案

25、例2】 境外R公司在境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，蘇州J科技公司為境外R公司的代理人，2012年12月R公司分別向南京A公司、杭州B公司、濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服務(wù)。按照規(guī)定，R公司為南京A公司、杭州B公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣代繳增值稅，R公司為濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅（山東暫未列為試點(diǎn)地區(qū)）。,境外R公司,南京A公司,杭州B公司,濟(jì)南C公司,扣代繳增值稅,扣代繳營(yíng)業(yè)稅,蘇州J公司,57,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅收征收管理法第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款

26、百分之五十以上三倍以下的罰款。,58,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人 按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分類(lèi)管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（指不含稅銷(xiāo)售額，即含稅銷(xiāo)售額除以“1+適用稅率或征收率”，如無(wú)特指均按此口徑）的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。,59,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,（一）小規(guī)模納稅人 1.應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）未超過(guò)500萬(wàn)元（500萬(wàn)元）的納稅人為小規(guī)模納稅人。 注：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額。

27、按“差額征稅”方式確定銷(xiāo)售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。 2.小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；個(gè)體工商戶(hù)、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇不申請(qǐng)一般納稅人。,60,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,（二）增值稅一般納稅人 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（500萬(wàn)元）的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 試點(diǎn)開(kāi)始前，2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額103%”超過(guò)500萬(wàn)

28、元的納稅人為增值稅一般納稅人。,61,一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,62,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，包括減、免稅銷(xiāo)售額和提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額。 【例】某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷(xiāo)售收入為550萬(wàn)元，銷(xiāo)售額=550/（1+6%）=519萬(wàn)元 500萬(wàn)元 銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。,63,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)應(yīng)稅服務(wù)范圍

29、注釋,64,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,65,補(bǔ)充：廣告影視業(yè)的“入圍”,廣播影視服務(wù)是從2013年8月1日納稅營(yíng)改增范疇的，對(duì)于這個(gè)行業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，因?yàn)椴荒芟裨缙诩{入的行業(yè)已經(jīng)有了一年多的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)這個(gè)行業(yè)的納稅人面臨的壓力和挑戰(zhàn)會(huì)更大。 廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目作品的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映放映服務(wù)，這個(gè)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)包括了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅適用項(xiàng)下的服務(wù)業(yè)和文化娛樂(lè)業(yè)的部分，原來(lái)分別適用于5%和3%的營(yíng)業(yè)稅率，營(yíng)改增之后統(tǒng)一適用6%的稅率。由于企業(yè)的性質(zhì)所處上下游位置的不同，抵扣的項(xiàng)目、征免適用的政策不同等等原因，會(huì)使不同的企業(yè)，像電影院、電視劇的制作企業(yè)、電視劇的播放

30、企業(yè)，稅負(fù)在改革前后可能會(huì)有不同的影響，有些企業(yè)的稅負(fù)降低了，有些企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)有所上升。 將廣播影視服務(wù)納入營(yíng)改增的試點(diǎn)，從某種意義上也可以理解為我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍已經(jīng)從生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性的服務(wù)業(yè)，因?yàn)閺V播影視服務(wù)的播映服務(wù)已經(jīng)是直接面向個(gè)人消費(fèi)者了，所以將廣播影視業(yè)納入營(yíng)改增的范疇意義重大。,66,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,一、一般規(guī)定 提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)為有償提供 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 應(yīng)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的界定，沿用了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。,67,II 應(yīng)征增值稅

31、的應(yīng)稅服務(wù)范圍,【案例】一家公司咨詢(xún)，為一個(gè)境外企業(yè)提供了一個(gè)在境內(nèi)商業(yè)樓的價(jià)值評(píng)估的服務(wù)，這個(gè)價(jià)值評(píng)估服務(wù)能否適用增值稅的免稅政策？ 根據(jù)財(cái)稅2013年37號(hào)文件及總局最近公布的一個(gè)最新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法來(lái)界定這個(gè)服務(wù)。簡(jiǎn)言之，對(duì)于這個(gè)跨境服務(wù)區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)就是一定要在境外，所以說(shuō)對(duì)境內(nèi)服務(wù)提供的鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)提供的鑒證服務(wù)是不被界定為跨境服務(wù)的。由此，這家公司提供的服務(wù)是一項(xiàng)境內(nèi)服務(wù)，所以不能享受到跨境服務(wù)的免稅。,68,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,二、特殊規(guī)定 為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償向其他單位或者個(gè)人提

32、供應(yīng)稅服務(wù)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。 將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。,69,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,三、不征收增值稅的服務(wù) 不在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋范圍內(nèi)的服務(wù)； 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： 1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指： （一）非企業(yè)性單位按照

33、法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,70,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,【案例】 1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外載運(yùn)國(guó)內(nèi)旅客的行為，雖然勞務(wù)的接受方是境內(nèi)的單位或者個(gè)人，但因?yàn)橥耆诰惩庀M(fèi)，故不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 2.境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全在境外使用的交通工具的租賃服務(wù)，雖

34、然勞務(wù)的接受方是境內(nèi)的單位或者個(gè)人，但因?yàn)橄嚓P(guān)交通工具完全在境外使用，故也不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 3.員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。,71,補(bǔ)充：交通運(yùn)輸和與交通運(yùn)輸有關(guān)的物流輔助服務(wù),交通運(yùn)輸和其他的那些跟交通運(yùn)輸有關(guān)的輔助服務(wù)，這兩類(lèi)服務(wù)本身適用的稅率不同，根據(jù)37號(hào)文規(guī)定，如果一個(gè)試點(diǎn)納稅人兼有提供不同應(yīng)稅稅率的時(shí)候要分開(kāi)核算，如果不能分開(kāi)核算就會(huì)從高適用稅率。這樣就會(huì)

35、帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，原來(lái)的傳統(tǒng)物流服務(wù)這些統(tǒng)一都在提供的，怎么樣區(qū)分開(kāi)這些服務(wù)，比方說(shuō)一個(gè)原來(lái)的傳統(tǒng)的物流企業(yè)，他一邊在提供交通運(yùn)輸?shù)姆?wù)，一般他也在提供這些物流輔助服務(wù)，比方說(shuō)他做了倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)甚至給客戶(hù)代收貨款的服務(wù)，原來(lái)沒(méi)有區(qū)分這些服務(wù)的必要性，都是按3%去交納營(yíng)業(yè)稅了，現(xiàn)在在營(yíng)改增之后如果繼續(xù)把全部的收入都去交納11%的增值稅，他的稅負(fù)上升的比例非常大。,72,補(bǔ)充：交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃,租用很多不同公司的車(chē)，這些公司開(kāi)來(lái)的發(fā)票是非常奇怪的，比方有的說(shuō)他要開(kāi)17%的發(fā)票給他，有的說(shuō)他可以開(kāi)11%的發(fā)票給他，有的還會(huì)今天說(shuō)可以開(kāi)17%的發(fā)票明天告訴他說(shuō)不能再開(kāi)17%的發(fā)票了，所以這些租

36、車(chē)的企業(yè)就覺(jué)得很困惑，覺(jué)得他到底應(yīng)該拿到的是什么樣的發(fā)票。 應(yīng)該拿到什么樣的發(fā)票其實(shí)是取決于他所接受的服務(wù)是什么性質(zhì)的服務(wù)?？赡艽嬖诘那闆r有兩種情況，一種是說(shuō)，他出租的這個(gè)車(chē)只是一個(gè)車(chē)，不帶司機(jī)，只是把一輛車(chē)租給他，在約定的時(shí)間內(nèi)他使用這輛車(chē)，他支付租金。如果租了一輛車(chē)，這個(gè)車(chē)并不配備司機(jī)，只是使用車(chē)，是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，如果還配備了一個(gè)司機(jī)，看服務(wù)的性質(zhì)，并不是把一個(gè)車(chē)給他，而是用了這個(gè)車(chē)來(lái)提供了一個(gè)運(yùn)輸?shù)姆?wù)，幫他運(yùn)送他的旅客從一個(gè)地方到另一個(gè)地方，所以這兩種服務(wù)，一個(gè)是有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)是適用11%的稅率。,73,對(duì)交通運(yùn)輸?shù)姆?wù)取得交通運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票的時(shí)候到底應(yīng)該對(duì)運(yùn)

37、費(fèi)結(jié)算的單據(jù)怎么樣做進(jìn)項(xiàng)抵扣，到底什么樣的單據(jù)是可以支持進(jìn)項(xiàng)抵扣的？ 在2013年8月1日之后運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)不能再作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證了，什么樣的憑證才能做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證？就是提供運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人要有一個(gè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給你，如果他是小規(guī)模納稅人也是要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做代開(kāi)增值稅發(fā)票，我們進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù)就是他的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的稅額，這里面要注意的是有那些是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，比方說(shuō)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，用于基地福利個(gè)人消費(fèi)用于免稅項(xiàng)目的，還有非正常損失的，還有接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的，如果是這樣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，即便是我們?nèi)〉昧嗽鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票也是不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。,補(bǔ)充：交通

38、運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？,74,補(bǔ)充：交通運(yùn)輸服務(wù)與快遞業(yè)服務(wù)：至今沒(méi)有徹底解決,快遞業(yè)的服務(wù)確實(shí)是在全國(guó)不同地方的企業(yè)或者同一地方不同做快遞的企業(yè)其實(shí)他們適用的處理都不一樣，我們看營(yíng)業(yè)稅稅目的時(shí)候看到郵電通信是在里面的，但是不是每個(gè)企業(yè)都取得了這樣的資格的，有的企業(yè)做快遞是憑郵電通信的資質(zhì)來(lái)做，有的企業(yè)沒(méi)有，原來(lái)可能是被當(dāng)作交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)做的。在營(yíng)改增之后確實(shí)有不同的企業(yè)在適用不同的稅務(wù)處理，如果在原來(lái)在適用郵電通信業(yè)稅務(wù)處理的這些，其實(shí)現(xiàn)在普遍也還是把他們作為郵電通信業(yè)的沒(méi)有納入營(yíng)改增的范圍的，全國(guó)的層面上沒(méi)有專(zhuān)門(mén)出一個(gè)文來(lái)解釋這個(gè)，但是有的地方是有文的，比方四川、深圳，都是有

39、文去講說(shuō)如果原來(lái)就是當(dāng)作郵電通信的現(xiàn)在也還是當(dāng)作郵電通信，這種快遞企業(yè)不納入營(yíng)改增的范圍。 但有一些快遞企業(yè)原來(lái)就不是按照郵電通信的，比方說(shuō)山東省當(dāng)?shù)氐囊?guī)定是比較詳細(xì)的，區(qū)分了不同的情況，比方說(shuō)原來(lái)是郵電通信的就不在營(yíng)改增的范圍內(nèi)，原來(lái)不是郵電通信當(dāng)作交通運(yùn)輸處理的又要分別情況看說(shuō)企業(yè)有沒(méi)有自有的交通工具，原來(lái)的會(huì)計(jì)核算是什么樣的，比方說(shuō)一個(gè)企業(yè)原來(lái)是有自己的交通工具的，就要看企業(yè)能不能在會(huì)計(jì)核算上把交通運(yùn)輸?shù)氖杖牒推渌氖杖敕珠_(kāi)，如果能分開(kāi)交通運(yùn)輸這部分收入就按照交通運(yùn)輸業(yè)的征11%，其他的部分就當(dāng)作物流輔助業(yè)的了。如果說(shuō)企業(yè)原來(lái)是沒(méi)有交通運(yùn)輸工具的，其實(shí)企業(yè)肯定是要再找一個(gè)承運(yùn)人運(yùn)輸?shù)模@

40、種情況下就要看你是不是滿(mǎn)足一定的條件，比方說(shuō)你取得的發(fā)票是承運(yùn)人把企業(yè)直接開(kāi)給委托方的，我們轉(zhuǎn)給委托分就交6%的增值稅，在全國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的情況下，確實(shí)要根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)和自己的業(yè)務(wù)情況來(lái)判斷這個(gè)稅務(wù)處理。,75,III 增值稅稅率和征收率,一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法） （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%； （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%； （三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%； （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率為零應(yīng)稅服務(wù)（如為支持我國(guó)服務(wù)業(yè)出口，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，將試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外

41、單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率）。,76,III 增值稅稅率和征收率,二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于以下情況： （一）小規(guī)模納稅人。 （二）一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）。 動(dòng)漫企業(yè)。 以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。,77,試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)改增前后稅率對(duì)比,7.廣告影視服務(wù),78,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 需要特別注

42、意的是，與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)銷(xiāo)售額，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，即以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)必須符合以下三個(gè)條件：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,79,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）一般計(jì)稅方法下，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）

43、 （ 二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額 ： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率）,80,某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專(zhuān)用發(fā)票）。 該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4萬(wàn)元。,一般計(jì)稅方法示例,81,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法示例,【例1】某試點(diǎn)企業(yè)某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷(xiāo)售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，

44、即103（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額即為100元。則應(yīng)納增值稅額為1003%=3元。 和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的對(duì)比： 原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=1033%=3.09元,82,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法示例,【例2】某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷(xiāo)售額皆為不含稅銷(xiāo)售額） 第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元 在2月的銷(xiāo)售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為40003%=120元。 第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，3月該

45、應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元 在2月的銷(xiāo)售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為03%=0元；2月銷(xiāo)售額不足扣減而多繳的稅款為4003%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為50003%-12=138元。,83,二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣除折扣額。 （二）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷(xiāo)售額： 按照納稅人最近

46、時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)平均價(jià)格確定； 按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,84,（三）銷(xiāo)售額扣除的規(guī)定 1.允許扣除的項(xiàng)目（詳見(jiàn)“第八節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)差額征稅” ） 2.扣除憑證管理的要求 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)

47、為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,85,（四）因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額的處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。具體應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國(guó)稅發(fā)2006

48、156號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)200718號(hào)）。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減，扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,86,三、“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”過(guò)渡期的特殊規(guī)定 （一）我省增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)

49、用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2012年10月1日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年10月1日（含）后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。 （二）我省試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2012年10月1日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，2012年10月1日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 （三）我省試點(diǎn)納稅人2012年10月1日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,87,【案例】 某試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其取得的文化創(chuàng)意服務(wù)含稅銷(xiāo)售額為1

50、03元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額即為100元（=103（1+3%）。則應(yīng)納增值稅額為1003%=3元。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,88,四、使用一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支

51、付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,89,1.納稅人可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 從貨物（包括機(jī)器設(shè)備）銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率 本條所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款

52、和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運(yùn)運(yùn)單等鐵路運(yùn)輸票據(jù)、其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），或者試點(diǎn)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額（價(jià)稅合計(jì)）扣除率（7%） 從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的自該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。 接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額。

53、并同時(shí)應(yīng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,90,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,91,2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定 增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式 增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。 其中增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需認(rèn)證后才能申報(bào)抵扣；海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款

54、書(shū)申報(bào)抵扣的同時(shí)需逐票填寫(xiě)海關(guān)完稅憑證抵扣清單以及相關(guān)的電子數(shù)據(jù)。 增值稅扣稅憑證認(rèn)證、抵扣期限 增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨運(yùn)增值專(zhuān)用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（參考國(guó)稅函2009617號(hào)） 逾期扣稅憑證和未按期抵扣的增值稅扣稅憑證的處理,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,92,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,我國(guó)現(xiàn)

55、行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。,【例】某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。,93,3.進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的一般規(guī)定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總

56、局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自用的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

57、；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇（作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外）。 專(zhuān)門(mén)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 交際應(yīng)酬消費(fèi)。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,94,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,95,4.因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額的處理 一般納稅人因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 5.兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增

58、值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,96,【案例1】 江蘇某運(yùn)輸企業(yè)2012年12月購(gòu)入一輛車(chē)輛作為運(yùn)輸工具，車(chē)輛不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)增

59、值稅發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年1月，由于經(jīng)營(yíng)需要，運(yùn)輸企業(yè)將車(chē)輛作為專(zhuān)項(xiàng)為員工提供福利使用。車(chē)輛折舊期限為5年，采用直線法折舊，無(wú)殘值。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照固定資產(chǎn)凈值所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，則進(jìn)項(xiàng)稅額5.1533.06萬(wàn)元，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,97,【案例2】 江蘇某租賃公司購(gòu)入用于出租的小汽車(chē)50臺(tái)，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)，按原增值稅規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但增值稅改革試點(diǎn)后，作為租賃服務(wù)標(biāo)的物的小汽車(chē)屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,98,【案例3】 江蘇某納稅人2012年12月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元（不含稅，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元（不含稅，取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）。該納稅人2012年12月應(yīng)納稅額