會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第九章 會(huì)計(jì)記錄(下)――賬戶記錄20081125(56)

1、第九章 會(huì)計(jì)記錄（下） 賬戶記錄,2020/6/24,2,本章主要內(nèi)容,賬簿及其體系結(jié)構(gòu),1,賬簿登記方法,2,賬簿記錄的調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn),3,賬簿記錄的核對(duì)與結(jié)算,4,2020/6/24,3,第一節(jié) 賬簿及其體系結(jié)構(gòu),1.1 賬簿的含義與功能 1.2 賬簿體系結(jié)構(gòu),2020/6/24,4,賬簿的含義與功能,賬簿的含義 會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)“賬簿”（或“賬”），是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、分類(lèi)地記錄各種經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的簿藉 在實(shí)務(wù)工作中，賬簿是由若干張具有特定格式的賬頁(yè)組成 賬簿的功能 賬簿記錄提供分類(lèi)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息資料 賬簿記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù),2020/6/24,5,1.2 賬簿體系結(jié)構(gòu),20

2、20/6/24,6,重 點(diǎn),重 點(diǎn),賬簿的分類(lèi),2020/6/24,7,扉頁(yè),科目索引,2020/6/24,8,總 分 類(lèi) 賬,帳戶名稱(chēng)：,2020/6/24,9,第二節(jié) 賬簿登記方法,2.1 分類(lèi)賬及其登記 2.2 日記賬及其登記,2020/6/24,10,會(huì)計(jì)賬簿根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證（或同時(shí)參照有關(guān)原始憑證）進(jìn)行登記。記賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容和金額，正確的記錄在記賬憑證所標(biāo)明的賬戶中。 一、分類(lèi)賬及其登記 總分類(lèi)賬 總分類(lèi)賬在賬簿體系中的核心地位，使得總分類(lèi)賬簿的登記成為賬戶記錄的主要內(nèi)容。 總分類(lèi)賬賬頁(yè)采用三欄式格式。 登記方法有兩種。一種是根據(jù)記賬憑證直接在總分類(lèi)賬中逐項(xiàng)記

3、錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)；另一種是先定期對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行匯總，然后根據(jù)編制的記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證的結(jié)果記錄總分類(lèi)賬。,2020/6/24,11,【例】2007年9月1日，瀏陽(yáng)公司從市工商銀行取得一年期短期借款780000元。 收款憑證 借方科目：銀行存款 2007年9月1日 收字第18號(hào),會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：,2020/6/24,12,總分類(lèi)賬 銀行存款,2020/6/24,13,總分類(lèi)賬,會(huì)計(jì)科目：短期借款 第67號(hào),2020/6/24,14,明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬戶是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的要求,對(duì)某一總分類(lèi)賬戶的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分而設(shè)立的賬戶。明細(xì)分類(lèi)賬簿由

4、明細(xì)分類(lèi)賬戶組成。 明細(xì)分類(lèi)賬的格式有三欄式、多欄式和數(shù)量金額式三種。,明細(xì)分類(lèi)賬（三欄式）,2020/6/24,15,管理費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)賬,適用于成本費(fèi)用類(lèi)科目的核算,數(shù)量金額明細(xì)分類(lèi)賬,適用于材料商品類(lèi)科目的核算,2020/6/24,16,明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證并參照相關(guān)原始憑證的內(nèi)容進(jìn)行登記。具體方法與總分類(lèi)賬相同。由于總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬之間是一種控制與被控制的關(guān)系，記錄的內(nèi)容、原始憑證相同，因此應(yīng)遵循平行登記的原則，相互聯(lián)系的加以記錄。,二、日記賬及其登記 日記賬用來(lái)嚴(yán)格按照時(shí)間順序逐筆記錄某一資金項(xiàng)目的變動(dòng)或某類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，其目的是滿足企業(yè)特殊管理要求。主要是

5、指現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。其格式是三欄式。,現(xiàn)金日記賬（三欄式）,2020/6/24,17,銀行存款日記賬（三欄式）,【例】2007年10月22日，曉澤公司接到開(kāi)戶行通知，應(yīng)付郎能公司購(gòu)貨款47600元，已經(jīng)支付。 根據(jù)銀行付款通知單等原始憑證編制付款憑證。該經(jīng)濟(jì)交易使銀行存款與應(yīng)付賬款同時(shí)減少了47600元，在登記銀行存款和應(yīng)付賬款總賬的同時(shí)要登記銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款郎能公司的明細(xì)賬。,2020/6/24,18,付款憑證 貸方科目：銀行存款 2007年10月22日 付字第6號(hào),會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：,銀行存款日記賬,2020/6/24,19,總分類(lèi)賬 會(huì)計(jì)科目：應(yīng)

6、付賬款,明細(xì)分類(lèi)賬 總賬科目：應(yīng)付賬款 明細(xì)科目：郎能公司,教材中郎能公司明細(xì)賬中貸方余額出現(xiàn)錯(cuò)誤。給以更正。,2020/6/24,20,銀行存款日記賬,2020/6/24,21,2.1 分類(lèi)賬及其登記,總分類(lèi)賬 賬頁(yè)格式：三欄式 登記依據(jù)：記賬憑證或匯總記賬憑證 登記方法：直接登記或匯總登記 明細(xì)分類(lèi)賬 賬頁(yè)格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式 登記依據(jù)：記賬憑證及相關(guān)原始憑證 登記方法：直接登記或匯總登記 總分類(lèi)賬與所屬明細(xì)分類(lèi)賬之間應(yīng)平行登記,2020/6/24,22,2.2 日記賬及其登記,日記賬的設(shè)置目的 加強(qiáng)現(xiàn)金與銀行存款的管理與控制 日記賬的賬頁(yè)格式 三欄式或多欄式 日記賬的登記 登

7、記依據(jù) 現(xiàn)金收款憑證，現(xiàn)金付款憑證，銀行存款收款憑證，銀行存款付款憑證 登記方法 序時(shí)、逐項(xiàng)登記,2020/6/24,23,2020/6/24,24,第三節(jié) 賬簿記錄的調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn),一、賬簿記錄的調(diào)整 會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的客觀需求使得企業(yè)必須定期結(jié)算賬戶記錄、計(jì)算特定期間的損益數(shù)量。會(huì)計(jì)期間假設(shè)不僅為定期結(jié)賬提供了理論依據(jù)，同時(shí)也為的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)?？缙陧?xiàng)目是指經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生所引起到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量事項(xiàng)的收入和費(fèi)用項(xiàng)目。如預(yù)付房租、預(yù)收貨款等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，企業(yè)原來(lái)發(fā)生的待攤事項(xiàng)應(yīng)直接走有關(guān)費(fèi)用科目，不允許再待攤了；企業(yè)原來(lái)的預(yù)提費(fèi)用也

8、不允許預(yù)提了，如果企業(yè)有符合負(fù)債定義并需要預(yù)提的事項(xiàng)，則可以通過(guò)應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款來(lái)核算。如：分期攤銷(xiāo)的周轉(zhuǎn)材料等，原來(lái)核算是轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用，新準(zhǔn)則要求在周轉(zhuǎn)材料下設(shè)攤銷(xiāo)的明細(xì)科目進(jìn)行核算、貸款利息的計(jì)提按新準(zhǔn)則的要求不能通過(guò)預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行核算，而是計(jì)入應(yīng)付利息。具體來(lái)講：,2020/6/24,25,一、原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理 （一）低值易耗品和出租出借包裝物 對(duì)于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類(lèi)到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：1本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模

9、板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。 此外，指南規(guī)定企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和其他攤銷(xiāo)方法。至于其他攤銷(xiāo)法具體包括哪些方法沒(méi)有說(shuō)明。我們認(rèn)為，其他攤銷(xiāo)方法應(yīng)該和原來(lái)一樣包括分期攤銷(xiāo)和五五攤銷(xiāo)。 此外，由于指南僅對(duì)總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)于明細(xì)賬設(shè)置并沒(méi)有統(tǒng)一要求，因此，我們認(rèn)為，為了會(huì)計(jì)信息的可理解性及會(huì)計(jì)核算的方便，對(duì)于出租出借包裝物的核算可以通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料包裝物

10、（出租/出借）進(jìn)行。具體攤銷(xiāo)時(shí)分別借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷(xiāo)）” 而對(duì)于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。,2020/6/24,26,（二）預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi) 對(duì)于預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)的處理，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界有不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，這與預(yù)付財(cái)產(chǎn)

11、保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)的性質(zhì)不同，因此我們認(rèn)為，由于這三類(lèi)費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)，與購(gòu)買(mǎi)商品、采購(gòu)材料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時(shí)為了與采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)區(qū)別開(kāi)來(lái)，可以通過(guò)相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。,2020/6/24,27,（三）攤銷(xiāo)期在一年（含一年）以?xún)?nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （四）一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金 對(duì)于一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒(méi)有

12、明確規(guī)定。我們認(rèn)為根據(jù)哪一個(gè)期間受益，哪一個(gè)期間承擔(dān)的原則，對(duì)于一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票較多的可以通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”。 而對(duì)一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒(méi)有提到是否可以分月攤銷(xiāo)，因此我們認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。,2020/6/24,28,二、原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理 （一）短期借款的利息費(fèi)用 新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利

13、息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對(duì)于短期借款的利息的預(yù)提是通過(guò)“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。 （二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等 根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項(xiàng)，但為了與購(gòu)買(mǎi)商品和外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付

14、款”科目。,2020/6/24,29,【例93】20076月12日，太平公司以現(xiàn)金預(yù)付79月的辦公房屋租金12000元。 6月12日支付房租時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 12000 貸：銀行存款 12000 7、8、9月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整（調(diào)整分錄相同） 借：管理費(fèi)用 4000 貸：其他應(yīng)付款 4000,2020/6/24,30,【例94】2007年9月25日，中華公司預(yù)先支付的倉(cāng)庫(kù)租金60000元已存入銀行。按合同規(guī)定，倉(cāng)庫(kù)的租期為10、11、12月三個(gè)月。 9月25日收到租金時(shí) 借：銀行存款 60000 貸：其他應(yīng)收款 60000 10、11、12月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整（調(diào)整分錄相同

15、） 借：其他應(yīng)收款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000,2020/6/24,31,【例95】2007年7月31日，臺(tái)地公司取得市農(nóng)業(yè)銀行短期借款600000元，合同預(yù)定年利率為5，貸款期限為8月1日至10月31日，利息按月結(jié)算，期滿時(shí)還本付息。,7月31日取得借款時(shí)， 借：銀行存款 600000 貸：短期借款 600000 8月31日確定當(dāng)月應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 （600000512） 貸：應(yīng)付利息 2500 9、10月末的調(diào)整分錄同上,10月31日還本付息 借：短期借款 600000 應(yīng)付利息 7500 貸：銀行存款 607500 如果10月末不作調(diào)整分錄可作如下

16、賬務(wù)處理 借：短期借款 600000 應(yīng)付利息 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：銀行存款 607500,2020/6/24,32,【例96】2007年2月28日，明理公司與文明服裝有限責(zé)任公司簽定租賃協(xié)議，將本公司設(shè)備一臺(tái)出租給文明服裝公司使用，租期為312月各月均實(shí)現(xiàn)了設(shè)備出租收入1600元，予以確認(rèn)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。,該題實(shí)質(zhì)上是提前收取了文明服裝公司的預(yù)付租金。 2月28日文明服裝公司支付設(shè)備租金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 16000 貸：銀行存款 16000 312月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整（調(diào)整分錄相同） 借：制造費(fèi)用 1600 貸：其他應(yīng)付款1600,2月28日明理公司收到租金時(shí)

17、借：銀行存款 16000 貸：其他應(yīng)收款 16000 212月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整（調(diào)整分錄相同） 借：其他應(yīng)收款 1600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1600,2020/6/24,33,二、賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一賬戶的記錄金額匯總后轉(zhuǎn)入另一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶主要是“損益類(lèi)”和“成本類(lèi)”賬戶的匯總數(shù)額。比如期末要將“收入”和“費(fèi)用”等賬戶的匯總數(shù)額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末一般無(wú)余額，結(jié)轉(zhuǎn)后，以計(jì)算本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。 賬戶內(nèi)的金額匯總并結(jié)轉(zhuǎn)到另一賬戶后沒(méi)有期末余額的賬戶，在會(huì)計(jì)上被稱(chēng)為“虛賬戶”或“過(guò)渡賬戶”。賬戶內(nèi)記錄不需要結(jié)轉(zhuǎn)一般具有期末余額的賬戶在會(huì)計(jì)上稱(chēng)

18、為“實(shí)賬戶”或“永久性賬戶”。實(shí)賬戶是指資產(chǎn)負(fù)債表上的賬戶，虛賬戶是指損益表（利潤(rùn)表）上的賬戶。,2020/6/24,34,第四節(jié) 賬簿記錄的核對(duì)與結(jié)算 一、賬簿記錄的核對(duì) 賬戶記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)該對(duì)賬戶（賬簿）記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保準(zhǔn)確無(wú)誤。通常，賬戶記錄的核對(duì)簡(jiǎn)稱(chēng)“對(duì)賬”，包括記賬憑證之間的核對(duì)（賬證核對(duì)），不同賬戶之間的核對(duì)（賬賬核對(duì)）和賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際情況之間的核對(duì)（賬實(shí)核對(duì)）等內(nèi)容。 賬證核對(duì) 賬簿的記錄來(lái)源于記賬憑證及其所附的原始憑證，因此定期將賬簿記錄與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，有助于發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后要根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況采取相應(yīng)的

19、措施予以更正。賬證核對(duì)一般包括如下內(nèi)容： 總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對(duì)； 明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證以及所附的原始憑證相核對(duì)； 現(xiàn)金、銀行存款與相關(guān)的收、付款憑證相互核對(duì)； 總賬的余額與所屬明細(xì)賬余額之和相互核對(duì)。 在核對(duì)方法上，賬證核對(duì)可以采用全面檢查的方法，也可以采用抽查的方法，即可采用順查法，也可采用逆查法。,2020/6/24,35,賬賬核對(duì) 賬賬核對(duì)是指總分類(lèi)賬本身的核對(duì)和總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬之間的核對(duì)。 總分類(lèi)賬核對(duì) 總分類(lèi)賬的核對(duì)主要是按照編制試算平衡表的方法來(lái)進(jìn)行，主要驗(yàn)證試算平衡表中本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)是否相等。但是要注意漏記、重記和用錯(cuò)賬戶采用此方法是檢查不出來(lái)的。

20、比如格迪公司的試算平衡表如下： 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的核對(duì) 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的核對(duì)主要是看總分類(lèi)賬的余額是否與明細(xì)分類(lèi)賬余額之和相等。如果不等，就需要進(jìn)行查找。 總分類(lèi)賬與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的核對(duì) 總分類(lèi)賬與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的核對(duì)應(yīng)該逐日進(jìn)行?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的當(dāng)天發(fā)生額合計(jì)及余額是否與總賬的發(fā)生額及余額相符。,2020/6/24,36,2020/6/24,37,賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)一般是在季末、年末結(jié)合財(cái)產(chǎn)清查來(lái)進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)清查可以定期清查，也可以不定期清查。主要是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況決定。清查時(shí)要將將賬面數(shù)量和實(shí)際數(shù)量進(jìn)行比較，確定盈虧。對(duì)企業(yè)發(fā)生的盈虧數(shù)量應(yīng)該認(rèn)真查

21、明原因并及時(shí)處理。企業(yè)的盤(pán)盈和盤(pán)虧在專(zhuān)門(mén)設(shè)置的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行記錄核算。 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)先核對(duì)賬簿記錄，確保賬簿記錄準(zhǔn)確無(wú)誤。在財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程中，要認(rèn)真填寫(xiě)有關(guān)原始表格，如：“賬存實(shí)存對(duì)比 表”、“財(cái)產(chǎn)盤(pán)存單”等。 待處理財(cái)產(chǎn)損益賬戶，資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)虧數(shù)額和結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)賬戶的數(shù)額，貸方登記存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)盈的數(shù)額和結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)賬戶的數(shù)額。,2020/6/24,38,【例97】2007年5月26日，大華公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。當(dāng)日發(fā)現(xiàn)A材料短缺36公斤，經(jīng)查A材料短缺系保管員張力過(guò)失造成。5月31日，公司下達(dá)書(shū)面通知，責(zé)令保管員賠償該材料損失1152元。 5月26

22、日，根據(jù)盤(pán)存通知單原始憑證，登記A材料短缺1152元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1152 貸：原材料A材料 1152 5月31日，記錄應(yīng)收保管員張力賠償款項(xiàng)1152元。 借：其他應(yīng)收款張力 1152 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1152,2020/6/24,39,【例98】2007年5月28日，大華公司發(fā)現(xiàn)一臺(tái)賬外設(shè)備，其重置成本5 45600元。5月31日，公司決定將此項(xiàng)盤(pán)盈轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 5月28日，根據(jù)盤(pán)存通知單原始憑證，登記設(shè)備盤(pán)盈45600元。 借：固定資產(chǎn) 45600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益45600 5月31日，記錄將盤(pán)盈固定資產(chǎn)45600

23、元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 45600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 45600,2020/6/24,40,二、錯(cuò)賬更正方法 錯(cuò)賬是指在根據(jù)記賬憑證登記賬戶時(shí)所出現(xiàn)的賬簿記錄錯(cuò)誤，如記錯(cuò)賬戶，借貸方向有誤，金額多記或少記等。為保證賬簿記錄清晰、完整、正確，賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，“不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)”而必須按規(guī)定的方法進(jìn)行改正。 劃線更正法。它是對(duì)帳簿記錄中的錯(cuò)誤文字或者數(shù)字，用劃紅線注銷(xiāo)，并作更正的一種方法。在結(jié)帳前，如果發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，僅屬于記賬時(shí)的文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤可用此種方法。 紅字更正法。是指由于記賬憑證錯(cuò)誤而使帳

24、簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，而用紅字沖銷(xiāo)原記賬憑證，以更正帳簿記錄的一種方法。適用于以下兩種情況： 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)帳簿記錄的錯(cuò)誤，是因?yàn)橛涃~憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤而引起的，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。,2020/6/24,41,例：C公司購(gòu)入行政管理部門(mén)用辦公用品2700元，貨款尚未支付。在填制記賬憑證時(shí)，誤計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目，并已登記入帳。 借：管理費(fèi)用2700 貸：應(yīng)收賬款2700 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)貸計(jì)“應(yīng)付賬款”科目。在更正時(shí)，應(yīng)用紅字金額填制一張記賬憑證沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記入帳，沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤的帳簿記錄。 借：管理費(fèi)用2700 貸：應(yīng)收賬款2700 然后在填制一張正確的記

25、賬 憑證登記入帳。 借：管理費(fèi)用2700 貸：應(yīng)付賬款2700,2020/6/24,42,記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和帳簿記錄的金額有錯(cuò)誤（所記金額大于應(yīng)記的正確金額），而會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。 例：D公司的生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一批原材料用于生產(chǎn)制造，價(jià)值1000元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記為10000元，但會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤。這時(shí)在拄樓中寫(xiě)明“沖銷(xiāo)多記金額”以及原錯(cuò)誤記賬憑證的號(hào)數(shù)和記賬日期，并據(jù)以登記入帳。 原記錄為： 借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000 沖銷(xiāo)記錄為： 借：生產(chǎn)成本 9000 貸：原材料 9000,2020/6/24,43,補(bǔ)充登記法。是指由于記賬憑證

26、錯(cuò)誤導(dǎo)致帳簿記錄錯(cuò)誤，從而采用編制補(bǔ)充憑證，以更正帳簿記錄的一種方法。 記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和帳簿的金額有錯(cuò)誤（所記金額小于應(yīng)記金額），而會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，可采用補(bǔ)充登記的方法。將少記的金額再填制一張會(huì)計(jì)科目與原記錄相同、而數(shù)字是少記的那一部分的數(shù)額的憑證并據(jù)以登記入帳。 例：D公司的生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一批原材料用于生產(chǎn)制造，價(jià)值1000元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記為100元，但會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤。這時(shí)在 摘要中寫(xiě)明“補(bǔ)充少記金額”以及原記賬憑證的號(hào)數(shù)和記賬日期，并據(jù)以登記入帳。 原記錄為： 借：生產(chǎn)成本 100 貸：原材料 100 補(bǔ)充記錄為： 借：生產(chǎn)成本 900 貸：原材料 900,2020/

27、6/24,44,三、賬簿記錄的結(jié)算 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身是一個(gè)周而復(fù)始的過(guò)程，為了不斷改進(jìn)管理工作，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效果進(jìn)行總結(jié)，特別是計(jì)算確定企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)期間假設(shè)為企業(yè)定期結(jié)算賬目提供了依據(jù)，結(jié)賬是指對(duì)賬戶記錄進(jìn)行結(jié)算，即在會(huì)計(jì)期末對(duì)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行計(jì)算。結(jié)賬的主要內(nèi)容包括： 結(jié)賬前，檢查當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)全部入賬； 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)； 將各損益類(lèi)賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶； 計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額（年終結(jié)賬時(shí)應(yīng)將各賬戶的余額轉(zhuǎn)記至下一

28、年啟用的新賬簿中）。 做出結(jié)賬標(biāo)志。,2020/6/24,45,3.1 賬簿記錄調(diào)整,3.1.1 賬簿記錄調(diào)整的依據(jù) 3.1.2 遞延項(xiàng)目的調(diào)整方法 3.1.3 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整方法,2020/6/24,46,3.1.1 賬簿記錄調(diào)整的依據(jù),會(huì)計(jì)期間假設(shè),跨期項(xiàng)目,期末賬項(xiàng)調(diào)整,權(quán)責(zé)發(fā)生制,遞延項(xiàng)目 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,2020/6/24,47,3.1.2 遞延項(xiàng)目的調(diào)整方法,遞延項(xiàng)目的含義 遞延項(xiàng)目是指在費(fèi)用的受益期或收入權(quán)利形成之前預(yù)先支付或收取貨幣資金而形成的跨期項(xiàng)目，包括預(yù)付費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)收入 遞延項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 預(yù)付費(fèi)用 預(yù)付時(shí)：在有關(guān)賬戶中記錄為資產(chǎn) 受益期的各個(gè)會(huì)計(jì)期末：調(diào)整 ，確認(rèn)費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)收入 預(yù)收時(shí)：在有關(guān)賬戶中記錄為負(fù)債 服務(wù)期的各個(gè)會(huì)計(jì)期末：調(diào)整，確認(rèn)收入,2020/6/24,48,3.1.3 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整方法,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的含義 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指當(dāng)期承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)發(fā)生但需在未來(lái)會(huì)計(jì)期間實(shí)際支付現(xiàn)金或銀行存款的費(fèi)用項(xiàng)目 ，包括應(yīng)計(jì)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)收入 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 受益期的各個(gè)會(huì)計(jì)期末：確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 支付時(shí)：減少現(xiàn)金或銀行存款，減少負(fù)債 應(yīng)計(jì)收入 服務(wù)期的各個(gè)會(huì)計(jì)期末：確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)債權(quán)資產(chǎn) 收款時(shí)：增加現(xiàn)金或銀行存款，減少債權(quán)資產(chǎn),2020/6/24,49,3.2 賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn),賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的含義