政府財政會計課件

1、第一章、政府財政會計的概述,一、政府財政會計的概念 財政會計的概念：政府財政會計即總預(yù)算會計（簡稱財政會計）是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財政性資金活動的專業(yè)會計。（即會計主體是各級政府，反映的是宏觀的總體，即一個縣、一個市等的預(yù)算收支情況 政府財政會計核算的對象是預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。,二、財政會計的作用,：（1）財政會計是籌集和安排使用預(yù)算資金的基礎(chǔ)； （2）財政會計是對各級預(yù)算決算進(jìn)行審查的前提； （3）財政會計是進(jìn)行有效的預(yù)算監(jiān)督的保證。,三、財政會計的主要職責(zé) 進(jìn)行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。 1、處理

2、總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。辦理財政各項(xiàng)收支、資金調(diào)撥及往來款項(xiàng)的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位預(yù)算的編審和匯總工作、進(jìn)行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。 2、調(diào)度財政資金。根據(jù)財政收支的特點(diǎn)，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。,3、實(shí)行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施會計監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。 4、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市（含

3、計劃單列城市，下同）總預(yù)算會計在與本制度不相違背的前提下，負(fù)責(zé)制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定；組織預(yù)算會計人員的培訓(xùn)活動；組織檢查、輔導(dǎo)本單位會計和下級總預(yù)算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。 5、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。負(fù)責(zé)預(yù)算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。,四、政府財政會計科目,一、資產(chǎn)類 國庫存款 其他財政存款 與下級往來 預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 基建撥款、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金 二、負(fù)債類 暫存款 與上級往來 借入款 借入財政周轉(zhuǎn)金 三、凈資產(chǎn) 預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 專用基金結(jié)余 預(yù)算周轉(zhuǎn)金 有價證

4、券 在途款 暫付款 財政周轉(zhuǎn)基金 四、收入類 一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 專用基金收入 補(bǔ)助收入 上解收入 調(diào)入資金 財政周轉(zhuǎn)金收入 五、支出類 一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出 專用基金支出 補(bǔ)助支出 上解支出 調(diào)出資金,財政總預(yù)算會計科目的使用要求,1各級總預(yù)算會計應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按科目的使用說明使用。不需要的會計科目可以不用，不得擅自更改科目名稱。 2明細(xì)科目的設(shè)置，除執(zhí)行財政部已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計可根據(jù)需要自行設(shè)置。 3為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會計電算化，由財政部制訂的統(tǒng)一的會計科目編碼一旦規(guī)定后，各級總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂重編。 4在填制會計憑證

5、、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或者同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。 5有關(guān)財政周轉(zhuǎn)金的會計核算，可由各級財政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)制度規(guī)定的科目辦理,會計科目的特點(diǎn)：,1、會計科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。 2、財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。 3、凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額 4、財政會計的明細(xì)科目按國家預(yù)算收支科目中的“款”設(shè)置。,五、政府財政會計憑證,（一）財政會計的的原始憑證主要有：1、國庫報來的

6、各種收入日報表及其附件； 2、各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證； 3、主管部門報來的各種非包干專項(xiàng)撥款支出報表和基本建設(shè)支出月報表。4、其他足以證明會計事項(xiàng)發(fā)生過的憑證和文件。 （二） 財政會計原始憑證的特點(diǎn) 1、財政會計一般不直接收納預(yù)算收入，而是根據(jù)國庫報來的日報表和繳、退庫憑證來核算預(yù)算收入，因此有繳款書、收入退還書、更正通知書，而沒有收款憑證，如收據(jù)等。 2、財政會計一般不直接花錢辦事，不直接辦理預(yù)算支出的實(shí)際支付，而只辦理預(yù)算撥款和按照單位報表核算預(yù)算支出，因而有預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證，而沒有開支憑證，如發(fā)貨票等。,六、政府財政會計賬簿,（一）總賬 三欄式 （二）明細(xì)賬 收入明細(xì)賬、支

7、出明細(xì)賬、往來款項(xiàng)明細(xì)賬（不排除還有別的明細(xì)賬）,第二章、（財政）資產(chǎn)的核算,一、財政資產(chǎn) 財政資產(chǎn)是財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款、暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、借出財政周轉(zhuǎn)金、財政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財政周轉(zhuǎn)金等都屬于財政資產(chǎn)。財政資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)屬于各級政府。,財政資產(chǎn)是財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金屬于財政資產(chǎn)，包括國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款。其中：國庫存款、其他財政存款又共同構(gòu)成財政性存款。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于財政資產(chǎn)，包括暫付款、與下級往來。（暫收及應(yīng)付款項(xiàng)屬于財政負(fù)債。）預(yù)撥款項(xiàng)屬于財政資

8、產(chǎn)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。財政有償資金債權(quán)屬于財政資產(chǎn)，包括財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及由于壞賬核銷而產(chǎn)生的待處理財政周轉(zhuǎn)金。,(一). 財政性存款的核算,財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級財政部門，并且由財政會計負(fù)責(zé)管理，由國庫統(tǒng)一收付。國庫存款包括財政會計在國庫的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財政存款包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。,財政會計(總預(yù)算會計)在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： 一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，

9、都應(yīng)納入總預(yù)算會計的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。 二、嚴(yán)格控制存款開戶。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。 三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計劃的撥款。 四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。 五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。,賬戶設(shè)置： .國庫存款 、本科目核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。 、

10、本科目借方登記國庫存款增加數(shù)；貸方登記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。 、總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬。收到上級預(yù)算補(bǔ)助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。 、本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。,.其他財政存款 、本科目核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。 、本科目借方記其他財政存款增加數(shù)；貸方記其他財政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)

11、，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 、總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬。總預(yù)算會計支付其他財政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。 、為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。 財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門。,例1、財政性存款的核算：安徽省阜陽市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日預(yù)算收入500萬元。根據(jù)“預(yù)算收入日報表”編制會計分錄如下： 借：國庫存款 5000000 貸：一般預(yù)算收入 5000000 如果是收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日基金預(yù)算收入500萬元。則編制會計分錄如下： 借：國庫存款 5

12、000000 貸：基金預(yù)算收入 5000000 收到上級財政部門所撥付的糧食風(fēng)險基金100萬元，根據(jù)銀行收款通知編制會計分錄如下： 借：其他財政存款 1000000 貸：專用基金收入 1000000 向市衛(wèi)生局預(yù)撥下年度衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)20萬元，根據(jù)國庫退回的“撥款憑證回單”編制會計分錄： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000 貸：國庫存款 200000,（二）有價證券,有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國債。各級財政只能用財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券按實(shí)際支付的價款記賬。有價證券應(yīng)視同貨幣資金進(jìn)行保管。 為了核算有價證券，財政會計應(yīng)設(shè)置“有價證券”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。,

13、有價證券 、本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。 、購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。（利息收入記入一般預(yù)算收入或者基金預(yù)算收入，取決于當(dāng)初動用何種財政結(jié)余購買有價證券。） 、本科目借方余額反映有價證券的實(shí)際庫存數(shù)。 、本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。,例1：某市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 動用預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證和國庫券收據(jù)編制會計分錄如下： 借：有價證券 200000 貸：

14、國庫存款 200000 用以前年度基金預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，收到兌付的本金30萬元，利息15000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：國庫存款 315000 貸：有價證券 300000 基金預(yù)算收入 15000,例2.某市財政局用基金預(yù)算結(jié)余購買財政部發(fā)行的特種國債600000元，憑“財政庫款支付憑證”回單和特種國債收據(jù)編制會計分錄： 借：有價證券 600000 貸：國庫存款 600000 某不設(shè)國庫的鄉(xiāng)財政所按照規(guī)定用基金預(yù)算結(jié)余購買財政部發(fā)行的特種國債600000元，憑“其他財政存款支付憑證”回單和特種國債收據(jù)編制會計分錄： 借：有價證券 600000 貸：其他財政存款 60000

15、0,（三）在途款的核算,由于庫款的報解需要一定的時間，年終就會存在國庫經(jīng)收處或者各級國庫已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于決算年度收入的款項(xiàng)，但是尚未轉(zhuǎn)到支庫或者尚未報解到各該上級國庫的各種收入，這些款項(xiàng)稱為在途款。對“在途款”科目的登記要求如下： 1.本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。 2.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。

16、,例題1：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的預(yù)算收入40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：一般預(yù)算收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 例題2：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“基金預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的地方財政稅費(fèi)附加收入40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：基金預(yù)算收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國庫,例題3：某市財政在決算清理

17、期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的某單位非包干專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：一般預(yù)算支出 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 例題4：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的預(yù)撥某單位經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000,例題5：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的省財政對本省的補(bǔ)助收入40000元，在上年度

18、賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：補(bǔ)助收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 例題6：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的縣財政上解收入40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：上解收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000,（四）暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算,暫付及應(yīng)收款是預(yù)算往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)（采用“與下級往來”核算）以及對用款單位（預(yù)算單位）借墊款（采用“暫付款”核算）形成的債

19、權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。 注意點(diǎn)：暫付及應(yīng)收款項(xiàng)作為債權(quán)，應(yīng)對不同債務(wù)人，正確采用會計科目核算。同時注意與下級往來的科目性質(zhì)以及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方式。 暫付款 財政部門（債權(quán)人）預(yù)算單位（債務(wù)人） 與下級往來 上級財政部門（一般是債權(quán)人）下級財政部門（一般是債務(wù)人） 特別提示：暫付款、與下級往來在政府財政會計中屬于無償債權(quán)，無償債權(quán)指的是該項(xiàng)債權(quán)雖然債務(wù)人必須歸還，但是一般不需要債務(wù)人支付利息或者占用費(fèi)。,兩個科目的登記規(guī)則：,.暫付款 .本科目核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項(xiàng)。 .借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”

20、、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。 .本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。 .本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。,.與下級往來 .本科目核算與下級財政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。 .借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。 .本科目借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項(xiàng)；本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項(xiàng)。 .本科

21、目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。 .本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 .本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。,例題1：安徽省阜陽市財政在向市教育委員會發(fā)放緊急借款400000元，用于修建危險校舍。憑有關(guān)支付憑證編制會計分錄。 借：暫付款 400000 貸：國庫存款 400000 例題2：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會借款400000元全部轉(zhuǎn)為撥款。根據(jù)財政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會計處理： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 400000 貸：暫付款 400000 例題3：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會借款400000

22、元的一半轉(zhuǎn)為撥款，另一半由市教育委員會歸還，并收入國庫。根據(jù)財政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會計處理： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000 貸：暫付款 200000 借：國庫存款 200000 貸：暫付款 200000,例題4：阜陽市財政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 向市教育局發(fā)放緊急借款20萬元，用于修理危險校舍。后來，經(jīng)批準(zhǔn)同意將其中的15萬元轉(zhuǎn)作預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，另5萬元由市教育局還回。編制會計分錄如下： 發(fā)放借款時 借：暫付款 200000 貸：國庫存款 200000 批轉(zhuǎn)預(yù)撥及收到還款時 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 150000 貸：暫付款 150000 借：國庫存款 50000 貸：暫付款 50000 同意下屬臨泉縣財政局申請

23、，借給臨時周轉(zhuǎn)金30萬元。根據(jù)“借款申請書”及有關(guān)付款憑證編制會計分錄如下： 借：與下級往來 300000 貸：國庫存款 300000 將上面借給臨泉縣財政局款項(xiàng)中的20萬元作為對該縣的補(bǔ)助，其余10萬元由其歸還并收回。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：補(bǔ)助支出 200000 貸：與下級往來 200000 借：國庫存款 100000 貸：與下級往來 100000,（五）預(yù)撥款項(xiàng)的核算 預(yù)撥款項(xiàng)是財政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財政部門用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報賬款項(xiàng)。基建撥款是財政部門按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支

24、出的銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。 預(yù)撥款項(xiàng)與其他財政資產(chǎn)不同，屬于待報賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財政已缺乏支配權(quán)；其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報賬后即予核銷。因此，對于預(yù)撥款項(xiàng)，財政部門只有管理權(quán)而缺乏類似于其他各項(xiàng)資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。,1預(yù)撥經(jīng)費(fèi) .本科目核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。 .預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目(未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同)；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。 .本

25、科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。,2.基建撥款 .本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。 .撥出款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。 .本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。,例 安徽省阜陽市財政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費(fèi)20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會計分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000 貸：國庫存款

26、200000 撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：基建撥款 250000 貸：國庫存款 250000 根據(jù)市建設(shè)銀行報來的基本建設(shè)支出月報表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 180000 貸：基建撥款 180000,（六）財政有償資金的核算 財政周轉(zhuǎn)金是財政部門設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財政分配形式。 為了核算財政周轉(zhuǎn)金的投放情

27、況，應(yīng)設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶。這三個賬戶都屬資產(chǎn)類賬戶。,1“財政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶用于核算財政對用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回數(shù)，借方余額反映財政會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。本賬戶按貸付（放）款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金） 2“借出財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用于核算上級財政部門借給下級財政部門的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。本賬戶按借款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金） 3“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。該賬戶借方登記待處

28、理財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財政周轉(zhuǎn)金核銷數(shù)。本賬戶按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶。,1財政周轉(zhuǎn)金放款 .本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。 .將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。 .本科目借方余額，反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。（本金數(shù)） .本科目應(yīng)按撥(放)款的對象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會計或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。,2借出財政周轉(zhuǎn)金 .本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。 .借給下級財政部門周

29、轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。 .本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。 （本金數(shù)） .本科目應(yīng)按借款對象設(shè)明細(xì)賬。,3待處理財政周轉(zhuǎn)金 .本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。 .逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。 .本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。 財政周轉(zhuǎn)金放款 財政部門（債權(quán)人）預(yù)算單位（債務(wù)人） 有償 借出財政周轉(zhuǎn)金 上級財政部門（債權(quán)人）下級財政部門（債務(wù)人）有償,例題1：安徽

30、省阜陽市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向潁上煤礦有償貸放財政周轉(zhuǎn)金80萬元，期限為一年，年利率為6 %。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 貸付時： 借：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000 貸：其他財政存款 800000 收回本金及利息時： 借：其他財政存款 848000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000 財政周轉(zhuǎn)金收入 48000 假設(shè)到期后潁上煤礦無力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則： 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 800000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000 以上呆賬按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時： 借：財政周轉(zhuǎn)基金 800000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 800000, 借給下屬臨泉縣

31、財政局財政周轉(zhuǎn)金60萬元。 借出時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000 貸：其他財政存款 600000 到期后，向臨泉縣收回借出財政周轉(zhuǎn)金60萬元及占用費(fèi)2萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：其他財政存款 620000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000 財政周轉(zhuǎn)金收入 20000 若臨泉縣財政局到期無力償還該筆財政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000 按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：財政周轉(zhuǎn)基金 600000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600

32、000,例題2：安徽省阜陽市財政局為了保障城市居民菜籃子供應(yīng)，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地有償貸放600 000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為一年，年利率2%。一年后，由于遭受旱災(zāi)，盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地?zé)o力支付600000元，經(jīng)審核作呆賬處理。幾天后按規(guī)定程序?qū)⒋糍~核銷。 借：財政周轉(zhuǎn)金放款 600 000 貸：其他財政存款 600 000 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 600 000 借：財政周轉(zhuǎn)基金 600 000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600 000,第三章（財政）負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算,一、財政負(fù)債的內(nèi)容 財政負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

33、包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。 按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。,各種負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。 各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項(xiàng)應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。 負(fù)債主體 有償資金涉及科目 無償資金涉及科目 財

34、政部門與預(yù)算單位 財政周轉(zhuǎn)金放款 暫存（付）款 財政部門與財政部門 借出（入）財政周轉(zhuǎn)金 與上（下）級往來， 財政部門向社會舉債 借入款,二、財政負(fù)債的核算,（一）應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是財政部門與預(yù)算單位之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的待結(jié)算款項(xiàng)以及本級財政部門與上級財政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。 為了核算各級財政部門臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和不明性質(zhì)的款項(xiàng)，在財政會計中設(shè)置了“暫存款”科目。其借方登記歸還數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記發(fā)生數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)清的存款的數(shù)額。明細(xì)科目可按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置。 為了核算與上級財政的往來結(jié)算款項(xiàng)，財政會計設(shè)置了“與上級往來”科目。該科目主要是負(fù)債性質(zhì)

35、的賬戶。借方登記償還數(shù)，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入數(shù)及體制結(jié)算中應(yīng)由上級的補(bǔ)給數(shù)，貸方登記借入數(shù)，貸方余額反映本級財政應(yīng)償還給上級財政的數(shù)額，借方余額反映本級財政借款給上級財政的數(shù)額或本級財政多繳上級財政的數(shù)額。明細(xì)科目可按資金性質(zhì)和上級財政部門的名稱設(shè)置。,. 暫存款 、本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。 、收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。 、本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。 、本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)賬。,與上級往來 、本科目核算與

36、上級財政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。 、從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項(xiàng)時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入時或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。 、本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項(xiàng)；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項(xiàng)。 、本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。 、本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。,例題1、安徽省阜陽市財政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款7000元，列作暫存款。根據(jù)“預(yù)算收

37、入日報表”，編制會計分錄： 借：國庫存款 7000 貸：暫存款 7000 例題2、上述性質(zhì)不明的繳款中，有3000元是市公安交通管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會計分錄： 借：暫存款 3000 貸：一般預(yù)算收入 3000 例題3、上述性質(zhì)不明的繳款中，有4000元是市公安局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理退庫。根據(jù)“收入退還書”編制會計分錄： 借：暫存款 4000 貸：國庫存款 4000,例題4、安徽省阜陽市財政局向省財政廳臨時借入無償資金200000元，已入庫。根據(jù)市財政“預(yù)算收入日報表”，編制會計分錄： 借：國庫存款 200000 貸：與上級往來 20

38、0000 例題5、安徽省阜陽市財政局向省財政廳歸還臨時借款150000元，編制會計分錄： 借：與上級往來 150000 貸：國庫存款 150000 例題6、經(jīng)省財政廳批準(zhǔn)，安徽省阜陽市財政局將原從財政廳借入款200000元轉(zhuǎn)作對該市的補(bǔ)助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會計分錄： 借：與上級往來 200000 貸：補(bǔ)助收入 200000,借入款 借入款是中央財政按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)、國外債務(wù)，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。在財政會計中，設(shè)置“借入款”科目反映以上債務(wù)。 1、本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級

39、財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。 2、發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。 3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。 4、本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。,例題7、財政部根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會公開發(fā)行一年期國庫券2000000元，年利率為6%，有關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下： 借：國庫存款 2000000 貸：借入款 2000000 到期償還本金時和利息時，根據(jù)“庫款支付憑證回單”，編制會計分錄： 償還本金： 借：借入款 2000000 貸：國庫存款 2000000 支付利息： 借：一般預(yù)算支出 1200

40、00 貸：國庫存款 120000,借入財政周轉(zhuǎn)金 借入財政周轉(zhuǎn)金是指地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來看，它和我們在財政資產(chǎn)部分所學(xué)的借出財政周轉(zhuǎn)金是保持對應(yīng)的。在財政會計中通過設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目來反映相應(yīng)的業(yè)務(wù)。該科目貸方登記借入數(shù)，貸方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金的數(shù)額。明細(xì)科目按上級財政名稱設(shè)置。 借入財政周轉(zhuǎn)金 、本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。 、借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。 、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。,例題9、安徽省阜陽市財政局向省

41、財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金500000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄： 借；其他財政存款 500000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000 省財政會計分錄如下： 借：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000 貸：其他財政存款 500000 例題10、安徽省阜陽市財政局歸還向省財政廳借入的財政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費(fèi)20000元。根據(jù)有關(guān)庫款支付憑證，編制如下會計分錄： 借：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000 財政周轉(zhuǎn)金支出 20000 貸：其他財政存款 520000 省財政廳應(yīng)編制會計分錄： 借：其他財政存款 520000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000 財政周轉(zhuǎn)金收入 20000,例題11、安

42、徽省阜陽市財政局因借入省財政廳有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，支付利息90 000元、資金占用費(fèi)30 000元。 借：財政周轉(zhuǎn)金支出利息 90 000 財政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi) 30 000 貸：其他財政存款 120 000 例題12、安徽省阜陽市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金2 500 000元，款項(xiàng)已入庫。 借：其他財政存款 2 500 000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 2 500 000,三、凈資產(chǎn)的核算,（一）、凈資產(chǎn)的內(nèi)容及含義 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。 結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項(xiàng)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項(xiàng)結(jié)余必須

43、分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。,預(yù)算周轉(zhuǎn)金時各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于收支的季節(jié)性等原因，有時會出現(xiàn)收入量與支出量相脫節(jié)，入不敷出的情況。為了解決臨時性的支出需求量大于收入量的矛盾，保證各項(xiàng)生產(chǎn)建設(shè)和事業(yè)計劃的資金供應(yīng)，各級財政都必須建立一定數(shù)額供周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。各級財政總預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)本期預(yù)算收支的規(guī)模和臨時性、季節(jié)性收支脫節(jié)的情況合理確定，并應(yīng)隨著預(yù)算收支的逐年增加而作相應(yīng)補(bǔ)充，預(yù)算

44、周轉(zhuǎn)金的資金來源按規(guī)定一般用年度預(yù)算凈結(jié)余資金設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財政支出，非經(jīng)上級批準(zhǔn)，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。,為了核算和反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的設(shè)置、補(bǔ)充和核減的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬科目。本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額而周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，記“預(yù)算結(jié)余”的借方，記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的貸方；“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無發(fā)生額。貸方余額為預(yù)算周轉(zhuǎn)金實(shí)用額。為了簡化手續(xù)，預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款一般與國庫存款合并在一個賬戶內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行核算，預(yù)算周轉(zhuǎn)金是否被動用以及動用多少數(shù)額，可以通過“國庫存款”中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存

45、款與“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”兩個科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時，“ 國庫存款” 中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預(yù)算周轉(zhuǎn)金沒有被動用；反之，則表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已被動用。啟動用數(shù)為兩個賬戶余額之差。被動用的周轉(zhuǎn)金應(yīng)及時補(bǔ)充，保持原核定數(shù)額。,財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費(fèi)收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用后應(yīng)用于補(bǔ)充財政周轉(zhuǎn)基金。,（二）、凈資產(chǎn)的核算。 第號科目 預(yù)算結(jié)余 、本科目核算各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 、年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”

46、等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)資金時，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。 、本科目年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（含有價證券），轉(zhuǎn)入下年度。,第號科目 基金預(yù)算結(jié)余 、本科目核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 、年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。 、本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)如下一年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)

47、算科目所列的基金項(xiàng)目逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余。,第號科目 專用基金結(jié)余 、本科目用于核算總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 、年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目；將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目數(shù)，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。 、本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。,第號科目 預(yù)算周轉(zhuǎn)金 、本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)中華人民共和國預(yù)算法要求設(shè)置，并不得隨意減少。 、設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。

48、,第號科目 財政周轉(zhuǎn)基金 、本科目核算各級財政部門設(shè)置的有償使用資金。 、用預(yù)算資金增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“其他財政存款”科目；貸記本科目。收回財政周轉(zhuǎn)基金時，作相反的會計分錄。用財政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。 、本科目貸方余額，反映財政部門財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 、本科目可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。,預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入（一般預(yù)算補(bǔ)助）上解收入調(diào)入資金一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出（一般預(yù)算補(bǔ)助）上解支出 基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入（基金預(yù)算補(bǔ)助）基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出（基金

49、預(yù)算補(bǔ)助）調(diào)出資金 專用基金結(jié)余專用基金收入專用基金支出 財政周轉(zhuǎn)金收入和財政周轉(zhuǎn)金支出不能轉(zhuǎn)入任何一種結(jié)余。,例題1、現(xiàn)以安徽省阜陽市財政總會計年終部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為例，說明“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”等科目的會計處理方法。 （1）安徽省阜陽市財政總會計將全年一般預(yù)算收入54600000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：一般預(yù)算收入 54600000 貸；預(yù)算結(jié)余 54600000 （2）將全年上級財政一般預(yù)算補(bǔ)助收入8260000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 8260000 貸：預(yù)算結(jié)余 8260000

50、 （3）將全年上級財政稅收返還收入8900000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：（可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補(bǔ)助） 借：補(bǔ)助收入稅收返還收入 8900000 貸：預(yù)算結(jié)余 8900000 （4）將全年一般預(yù)算支出68500000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 68500000 貸：一般預(yù)算支出 68500000,（5）將全年上解支出18187000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 18187000 貸：上解支出 18187000 （6）將全年稅收返還支出1200000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計

51、分錄如下：（可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補(bǔ)助） 借：預(yù)算結(jié)余 1200000 貸：補(bǔ)助支出稅收返還支出 1200000 （7）將全年用一般預(yù)算資金調(diào)撥出的補(bǔ)助支出1800000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 1800000 貸：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 1800000 （8）將全年基金預(yù)算收入28000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：基金預(yù)算收入 28000000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 28000000,（9）將全年基金決算補(bǔ)助收入3500000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 350

52、0000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 3500000 （10）將全年基金預(yù)算支出16000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：基金預(yù)算結(jié)余 16000000 貸：基金預(yù)算支出 16000000 （11）將全年用基金預(yù)算支出的補(bǔ)助支出3000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：基金預(yù)算結(jié)余 3000000 貸：補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 3000000,（12）將全年從基金預(yù)算調(diào)入一般預(yù)算的資金1557000元辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)基金預(yù)算和一般預(yù)算的分別轉(zhuǎn)賬內(nèi)容填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：調(diào)入資金 1557000 貸：預(yù)算結(jié)余 1557000 借：基金

53、預(yù)算結(jié)余 1557000 貸：調(diào)出資金 1557000 （13）將全年專用基金收入1250000元，專用基金支出1000000元分別辦理轉(zhuǎn)賬，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：專用基金收入 1250000 貸：專用基金結(jié)余 1250000 借：專用基金結(jié)余 1000000 貸：專用基金支出 1000000,例題2、經(jīng)批準(zhǔn)，安徽省阜陽市財政局用預(yù)算資金250000元，增補(bǔ)有償使用的財政周轉(zhuǎn)基金，根據(jù)有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 250000 貸：國庫存款 250000 借：其他財政存款 250000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金 250000,第六章 (財政)收入的核算

54、,一、預(yù)算收入的分類 財政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金來源。財政收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。,二、預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān) 國家預(yù)算收入分別由各級財政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)以及國家指定的機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理、組織征收或監(jiān)交。這些機(jī)關(guān)通稱“征收機(jī)關(guān)”。按照預(yù)算收入的性質(zhì)分別由下列機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：工商稅收、企業(yè)所得稅、（國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金以及國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，1994年取消）和由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他預(yù)算收入。 2、海關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：關(guān)稅、進(jìn)出口產(chǎn)品的消費(fèi)稅、增值稅等。 3、財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：國有企

55、業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅、(耕地占用稅)以及其他收入等。 4、不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家指定負(fù)責(zé)管理征收的單位為征收機(jī)關(guān)。未經(jīng)國家批準(zhǔn)，不得自行增設(shè)征收機(jī)關(guān)。,三、預(yù)算收入的出納機(jī)關(guān)國庫 國庫即國家金庫，是執(zhí)行國家預(yù)算的出納機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納和支付。國家預(yù)算的一切收入都要通過國庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告，使財政部門能夠及時掌握收支情況，以便對預(yù)算資金進(jìn)行合理的調(diào)動和使用。 我國的國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行經(jīng)理，原則上有一級總預(yù)算即設(shè)立一級國庫：中央設(shè)立總庫，由中國人民銀行總行經(jīng)理；各省、自治區(qū)和直轄市設(shè)立分庫，由人民銀行省

56、（自治區(qū)）分行經(jīng)理；省轄市、自治州設(shè)立中心支庫，由人民銀行中心支行經(jīng)理；各縣和相當(dāng)于縣的市、區(qū)設(shè)立支庫，由人民銀行支行經(jīng)理；不設(shè)人民銀行機(jī)構(gòu)的縣（市、區(qū)），國庫業(yè)務(wù)由人民銀行委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行辦理，工作上受上級國庫領(lǐng)導(dǎo)；鄉(xiāng)級財政應(yīng)設(shè)立鄉(xiāng)金庫或支庫的經(jīng)收處，其業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行的基層機(jī)構(gòu)代理。為了加強(qiáng)財政資金的集中統(tǒng)一管理，國庫業(yè)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，各分庫、中心支庫、支庫和鄉(xiāng)金庫既是中央國庫的分支機(jī)構(gòu)，也是地方國庫，各級國庫工作，直接向上級國庫負(fù)責(zé)。,國家金庫的基本職責(zé)是：1、準(zhǔn)確及時地收納各項(xiàng)國家預(yù)算收入，并根據(jù)國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級次和上級財政機(jī)關(guān)確定的分成留解比例，正確、及時地辦理各級財政

57、庫款的劃分和留解。2、按照財政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機(jī)關(guān)開立賬戶。根據(jù)財政機(jī)關(guān)填發(fā)的撥款憑證，辦理同級財政庫款的支撥。3、對同級財政庫款和預(yù)算收入進(jìn)行會計核算，按期向上級國庫和同級財政、征收機(jī)關(guān)報送日報、旬報、月報和年度決算報表，定期同財政、征收機(jī)關(guān)對賬，保證數(shù)字準(zhǔn)確一致。4、協(xié)助財政、征收機(jī)關(guān)組織預(yù)算收入及時繳庫；根據(jù)征收機(jī)關(guān)填發(fā)的憑證核收滯納金；根據(jù)國家稅法協(xié)助財稅機(jī)關(guān)扣收個別單位屢催不繳的應(yīng)繳預(yù)算收入；按照國家財政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。5、組織管理和檢查指導(dǎo)下級國庫和國庫經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，及時解決存在的問題。6、辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的其他工作。,國庫的基本權(quán)限包括：各級國庫有權(quán)督促檢查國庫經(jīng)收處和其他征收機(jī)關(guān)所收的款項(xiàng)，是否按規(guī)定及時足額繳入國庫，發(fā)現(xiàn)拖延或違法不繳的，應(yīng)及時查究處理。各級財政機(jī)關(guān)要正確執(zhí)行國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入劃分辦法和分成留解比例。對于擅自變更上級財政機(jī)關(guān)規(guī)定的分成留解比例的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。各級財政、征收機(jī)關(guān)應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的退庫范圍、項(xiàng)目和審批程序辦理退庫，對不符合規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。監(jiān)督財政存款的開戶和