第七章稅收制度

1、第七章 稅收制度,第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展 第二節(jié) 商品課稅 第三節(jié) 所得課稅 第四節(jié) 資源課稅、財產(chǎn)課稅及其他稅種,本章重點： 本章以稅收制度的概念入手，重點介紹了稅收制度的發(fā)展及我國稅收制度的演進(jìn)過程，系統(tǒng)闡述了商品課稅、所得課稅、資源課稅、財產(chǎn)課稅及其他稅種的相關(guān)內(nèi)容。,2,第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展,稅收制度的概念 稅制模式 稅制結(jié)構(gòu) 稅制改革,一、稅收制度的概念 （一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn) （二）稅收制度是稅收職能實現(xiàn)的保障 （三）稅收制度是征納雙方的依據(jù),二、稅收制度模式 （一）何謂稅收制度模式 稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，它包括四個方面的內(nèi)容： 1.不同稅類之間的地位及相互關(guān)系

2、 2.同一稅類和不同稅類的各個稅種之間的關(guān)系 3.稅制要素的組合關(guān)系 4.稅收征管層次與稅種組合,（二）稅制模式的類型 1.單一稅制模式 2.復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制的優(yōu)點在于：首先，相對于單一稅制而言，復(fù)合稅制的覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財政收入的需要；其次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進(jìn)社會公平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補，能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的波動和政府需要的變動。 從世界各國的稅收實踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)揮籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，所以并沒有哪一個國家真正實行單一稅制，世界各國普遍實行復(fù)合稅制。,三、稅制結(jié)構(gòu) （一）稅制結(jié)構(gòu)的概念 （

3、二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 2.征收管理能力 3.財政支出結(jié)構(gòu) 4.稅收政策目標(biāo) 5.相鄰國家的示范效應(yīng),（三）稅制結(jié)構(gòu)的演變 1.以簡單的直接稅為主體稅種的稅制階段 2.以間接稅為主體稅種的稅制階段 3.以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段 4.各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢,（四）我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 眾所周知，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過來又為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)的增長方式、運行質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變革，在此情況下，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進(jìn)國家稅制改革的實踐，

4、按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)WTO相關(guān)稅收規(guī)則以及十六屆三中全會提出的“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”方針，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會的任務(wù)，結(jié)合我國的稅收實際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制結(jié)構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。,我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國際化、市場化、合理化和法制化。 1.稅制結(jié)構(gòu)整合的國際化。 2.稅制結(jié)構(gòu)的市場化。 3.稅制結(jié)構(gòu)的合理化。 4.稅制結(jié)構(gòu)的法制化。,四、稅制改革 （一）稅制改革的基本理論 1稅制改革的概念 2改革稅制的主要原因 3成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn) 4成功稅

5、制改革的條件,（二）我國1994年的稅制改革 11994年稅制改革的主要原因 21994年稅制改革的總體指導(dǎo)思想 3稅制改革遵循的基本原則 41994年稅制改革的主要內(nèi)容 5. 1994年稅制改革實施中暴露出的問題,（三）我國進(jìn)入21世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢 1逐步推行農(nóng)村稅費改革 2完善貨物和勞務(wù)稅制 3完善所得稅制 4完善財產(chǎn)稅制,此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將船舶噸稅重新納入財政預(yù)算管理，取消了筵席稅，不再提及開征遺產(chǎn)稅和證券交易稅。 通過這些改革，中國的稅制進(jìn)一步簡化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，宏觀調(diào)控作用增強，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速增長的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了稅收收入的連

6、年大幅度增長。 展望未來，中國將繼續(xù)改革、完善稅制，在優(yōu)化主體稅種的同時，還應(yīng)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種。 另外，除了稅種方面的改進(jìn)，我國還需要進(jìn)一步改革稅收優(yōu)惠辦法。,第二節(jié) 商品課稅,商品課稅的概念和特點 商品課稅的類型 商品稅制結(jié)構(gòu) 我國商品課稅的主要稅種,15,一、商品課稅的概念和特點 商品課稅又稱流轉(zhuǎn)稅，也稱貨物和勞務(wù)稅，是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。 與其他稅類相比，商品課稅具有以下幾個方面的特點： 1課征普遍 2以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，非常靈活 3實行比例稅率，計征簡便 4商品稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 5. 稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性,二、商品課稅的類型 1按征

7、稅范圍分類，可將商品課稅分為大范圍的商品稅和小范圍的商品稅。 2按征稅環(huán)節(jié)分類，可將商品課稅分為單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。 3按計稅方式分類，可將商品課稅分為從價稅和從量稅。 4按征稅地點分類，可將商品課稅分為國內(nèi)商品稅和國境商品稅。,三、商品稅制結(jié)構(gòu) （一）流轉(zhuǎn)稅稅制 （二）銷售稅和消費稅結(jié)合制 （三）增值稅和消費稅結(jié)合制,四、我國商品課稅的主要稅種 （一）增值稅 1增值稅的概念和特點 增值稅是以增值額為征收對象而征收的一種稅，這是增值稅的一般概念。 結(jié)合我國現(xiàn)行的增值稅制度，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅

8、。 增值額是企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值C之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產(chǎn)單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品價值后的余額。,增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行比較，具有以下特點： (1)稅基廣闊，具有征稅的普遍性和連續(xù)性。 (2)可以避免重復(fù)征稅。 (3)可以有效地減少偷漏稅。 (4)有利于實行徹底的出口退稅。 (5)增值稅對經(jīng)濟(jì)活動具有“中性”效應(yīng)。,2增值稅的類型 在各國稅法中，規(guī)定的扣除項目內(nèi)容是不同的，大家都允許扣除流動資產(chǎn)，但對固定資產(chǎn)的扣除則有所不同，致使增值額的構(gòu)成有所不同，從而形成以下三種類型的增值稅： (1

9、)生產(chǎn)型增值稅。采用生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)價款，即以銷售收入減除購進(jìn)流動資產(chǎn)價款后的余額為其計稅依據(jù)，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值（GNP），故稱作生產(chǎn)型增值稅。,(2)收入型增值稅。采用收入型增值稅只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊，即以銷售收入扣除購進(jìn)流動資產(chǎn)價款以及資本品折舊后的余額為其計稅依據(jù)，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，其課稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入（V+M），故稱作收入型增值稅。 (3)消費型增值稅。采用消費型增值稅允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)全部價值，這意味著不僅對企業(yè)購進(jìn)的原材料不征稅，而且對其購進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個社會來說，對生產(chǎn)資料不征稅，只對

10、消費資料征稅，故稱作消費型增值稅。,3.增值稅的計稅方法 （1）加法。 （2）減法。 （3）扣稅法。,4我國現(xiàn)行增值稅法 (1)征稅范圍：最新中華人民共和國增值稅暫行條例(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布；2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過；以下簡稱條例)中規(guī)定的增值稅的征收范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。 (2)納稅人：增值稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)所有銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。原繳納工商統(tǒng)一稅的外商投資企業(yè)，因通過法律程序廢止工商統(tǒng)一稅，也屬于增值稅的納稅人。增值稅的扣繳義

11、務(wù)人是指境外企業(yè)或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的納稅人，其稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。,(3)稅率：增值稅稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17，這就是通常所說的基本稅率；納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，采用低稅率13，主要包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 另外，對納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），稅率為零。出口商品實行零稅率，即出口商品不但

12、不征稅，在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納稅的，在報關(guān)出口后可以退還已繳納的全部稅款。,(4)增值稅實行價外計稅辦法。 我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率（17%）是在原有的產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換而來的。原來的產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅都是實行價內(nèi)稅，即價稅合一，以含稅價格作為計稅依據(jù)。現(xiàn)行的增值稅則實行價外稅，即將原來含稅價格中的價和稅分開，并以不含稅價格作為計稅依據(jù)，在零售環(huán)節(jié)以前各環(huán)節(jié)銷售商品時，專用發(fā)票上要求分別填寫稅金和不含稅金的價格。據(jù)測算，原商品含稅價格中稅款所占的比重平均在14.5%左右，即100元的商品原來價格中大約包含14.5元的稅款。由于實行價外計稅方法，實行17%的基本稅率，從國民經(jīng)濟(jì)整

13、體來看，仍保持原來的總體稅負(fù)水平，而不意味著在原含稅價格（100元）之外另加17%的稅金。在零售環(huán)節(jié)，消費者購買的商品為自己使用，已不存在稅款抵扣問題，為了照顧我國廣大消費者的心理習(xí)慣，零售環(huán)節(jié)的價、稅仍實行合一的辦法。,(5)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(不含進(jìn)口)。 基本公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額，是按銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算公式是： 當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額稅率 公式中的銷售額是不含稅銷售額。若納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)給消費者或小規(guī)模納稅人，因只能采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，價格為含稅價格，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算不含增值稅的銷售額

14、： 不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅適用稅率) 進(jìn)項稅額，是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。,(6)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算。 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率,（7）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。 所謂小規(guī)模納稅人，是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：從事生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)：年銷售收入在100萬元以下；從事批發(fā)、零售：年銷售收入小于180萬元。如果規(guī)模小，但會計核算健全，能夠按會計制度和稅法的要求準(zhǔn)確計算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定

15、為一般納稅人。一般納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。 小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡便計稅方法。 應(yīng)納稅額=銷售額征收率,（二）消費稅 1.消費稅的概念和特點 2.消費稅的類型 3.消費稅的計稅方法 4.我國消費稅的基本內(nèi)容,（三）營業(yè)稅 1.營業(yè)稅的概念和特點 2.營業(yè)稅的計稅方法 3.我國營業(yè)稅的基本內(nèi)容,我國營業(yè)稅稅目、稅率表,表7一1 營業(yè)稅稅目、稅率表,（四）關(guān)稅 1.關(guān)稅的概念 2.關(guān)稅的分類 3.我國現(xiàn)行關(guān)稅政策與關(guān)稅稅法基本內(nèi)容,第三節(jié) 所得課稅,所得課稅的概念和特點 所得稅的類型

16、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種,34,一、所得課稅的概念和特點 所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得稅是世界各國普遍實行的稅種。目前我國開征的所得稅主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅等稅種。 與其他稅類相比，所得課稅具有以下幾個方面的特點： 1稅負(fù)相對公平 2稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，不影響商品的相對價格 3有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 4稅源廣泛，稅收有彈性 5計稅方法復(fù)雜，征管難度大,二、所得稅的類型 （一）分類所得稅 （二）綜合所得稅 （三）分類綜合所得稅,三、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種 （一）企業(yè)所得稅 1.企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)(包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

17、)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，終于實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一征收，向法人所得稅改革邁出了最關(guān)鍵的一步。自2008年1月1日起，中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法廢止，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法。,2企業(yè)所得稅的納稅人 (1)納稅人的一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。 這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。但是，個人獨資

18、企業(yè)、合伙企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而是納個人所得稅。 (2)居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分 根據(jù)居民稅收管轄權(quán)原則，居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；而非居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,3.企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍 4.企業(yè)所得稅的稅率 5.應(yīng)納稅所得額的確定 6.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策 7.應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的計算,（二）個人所得稅 1個人所得稅的概念 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各種所得征收的一種稅。個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種，并且在許多國家的財政收入中占有重要地位。它是國家調(diào)

19、節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關(guān)系。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，個人所得稅占稅收收入總額的比例很高。,2我國個人所得稅制的特點 （1）實行分類征收。 （2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。 （3）有助于實現(xiàn)社會公平。 （4）個人所得稅具有自動穩(wěn)定的功能。 （5）采取源泉扣繳和自行申報兩種征收辦法。,3.個人所得稅的課稅對象 (1)工資、薪金所得。是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 (2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。是指個體工商戶從事工商業(yè)及勞務(wù)、服務(wù)活動取得的所得。 (3)對企事業(yè)單

20、位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。上述所得應(yīng)包括納稅人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 (4)勞務(wù)報酬所得。是指個人從事勞務(wù)、服務(wù)等的所得。比如設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,(5)稿酬所得。是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 (6)特許權(quán)使用費所得。是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)

21、取得的所得，不包括稿酬所得。 (7)利息、股息、紅利所得。是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息（包括存款利息、貸款利息和債券利息）、股息和紅利所得。 (8)財產(chǎn)租賃所得。是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。,(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 (10)偶然所得。是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 (11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,4個人所得稅的納稅人 (1)居民納稅人。這是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶

22、籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。所謂在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。 居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是來源于中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。 (2)非居民納稅人。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。 非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。,5.個人所得稅的稅率 （1）工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%45%。,（2）個體工商戶的生

23、產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率。,（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。 （4）勞務(wù)報酬所得，使用20%的比例稅率。但對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。,6個人所得稅的計稅方法 個人所得稅應(yīng)納稅額的基本公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 適用累進(jìn)稅率、有速算扣除數(shù)的計算公式為： 應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),7個人所得稅應(yīng)納稅額計算舉例 見教材248頁例6。,8. 個人所得稅的征收管理 個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和稅收征收管理法及

24、其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局分別制定并下發(fā)了個人所得稅代扣代繳暫行辦法(自1995年4月1日起執(zhí)行)和個人所得稅自行申報納稅暫行辦法(自1995年5月1日起執(zhí)行)。兩個暫行辦法分別對各自的納稅義務(wù)人、納稅期限、申報方式及申報地點等作了明確規(guī)定。 （1）自行申報納稅 （2）代扣代繳,9. 現(xiàn)行個人所得稅制的改進(jìn) (1)我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制，區(qū)分不同的所得，適用不同的稅率，采用不同的計算方法。分類課征制無法從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，不利于體現(xiàn)稅收公平原則，還可能扭曲納稅人的行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因此，需要對現(xiàn)行的分類課征制加以改進(jìn)。根據(jù)我國實際情況，改進(jìn)的方法可采用綜合和分類相結(jié)合的課征模式，將一部分有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入項目實行綜合征收，采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。這些收入項目包