設(shè)置賬戶與復式記賬

1、第二章 設(shè)置賬戶與復式記賬,第一節(jié) 會計恒等式 第二節(jié) 設(shè)置賬戶 第三節(jié) 復式記賬 第四節(jié) 總分類賬核算與明細分類核算,第一節(jié) 會計恒等式,會計要素及其分類： 會計要素：是對會計對象按其經(jīng)濟特征進行的分類 包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大項。,第一節(jié) 會計恒等式,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益,資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益+利潤(未分配前) 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個不同方面,資產(chǎn)表明企業(yè)擁有哪些經(jīng)濟資源，其數(shù)額多少；權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的。,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,賬戶定義: 以管理的需要與會計

2、信息使用者的具體要求，對會計要素的內(nèi)容進行科學的再分類，并賦予每一個類別以名稱及相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。,可將會計信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為初級的會計信息,可以壓縮信息數(shù)量、確保質(zhì)量,意 義,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,帳戶設(shè)置原則: 應(yīng)該立足于對會計要素進行科學的再分類 賬戶的設(shè)置應(yīng)該考慮到信息使用者的需要 賬戶的設(shè)置應(yīng)力求可比性與靈活性相結(jié)合 帳戶基本結(jié)構(gòu),分為左、右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù),第二節(jié) 設(shè)置賬戶,虛帳戶與實帳戶,(三) 賬戶的分類 1.按賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：五類 資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類。 2.按賬戶提供信息的詳細程度不同分類： 總分類賬戶和明細分

3、類賬戶,賬戶類別,資產(chǎn)類：1、反映流動資產(chǎn)的科目，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、原材料、產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款、待攤費用等；2、反映非流動資產(chǎn)的科目，如固定資產(chǎn)、累計折舊、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 負債類：1、反映流動負債的科目，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、預收賬款、預提費用等；2、反映非流動負債的科目，如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 所有者權(quán)益類：1、反映所有者原始投資的科目，如實收資本、資本公積、盈余公積等；2、反映所有者投資收益的科目，如本年利潤、利潤分配等。,賬戶類別,損益類 收入類：1、反映經(jīng)營過

4、程的收入科目，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；2、反映非經(jīng)營過程的收入科目，如營業(yè)外收入。 費用類：1、反映組織和管理經(jīng)營活動的費用，如營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等；2、反映營業(yè)外支出的科目，如營業(yè)外支出。 成本類 生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工 共同類 清算資金往來 貨幣兌換 衍生工具 套期工具 被套期項目,總分類科目：也是一級科目或總賬科目，可提供總括核算資料。上述按經(jīng)濟內(nèi)容分類的科目都是總分類科目。 明細分類科目：也稱細目，包括二級和三級科目，是總賬科目的進一步分類，提供明細分類核算資料。 目前國家統(tǒng)一制定的會計制度一般只規(guī)定一級科目，所設(shè)置的明細科目，除會計制度規(guī)定

5、外，則應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟管理的實際需要，由各個會計主體自行規(guī)定。,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,本期發(fā)生額：每個賬戶的借方和貸方在一定時期（如月、季、年度）內(nèi)所登記的金額的合計，稱為本期發(fā)生額。 賬戶借方金額合計，稱為借方本期發(fā)生額；貸方的金額合計為貸方本期發(fā)生額。 余額：每個賬戶的借方金額總計和貸方金額總計相抵后的差額，稱為余額。,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,期末余額：各個會計主體在一定時期末（如月、季、年度）結(jié)出的賬戶余額，稱為期末余額。 資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期時，即為下期的期初余額。,第二節(jié) 設(shè)

6、置賬戶,期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 期末余額(借方),左方/借方 資產(chǎn)類 右方/貸方,期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記增加數(shù)） （ 登記減少數(shù)）,期末余額,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,左方/借方 負債類 右方/貸方 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記減少數(shù)） （登記增加數(shù)）,期末余額,期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末余額(貸方),第二節(jié) 設(shè)置賬戶,左方/借方 所有者權(quán)益類 右方/貸方 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記減少數(shù)） （登記增加數(shù)）,期末余額,期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 期末余額(貸方),期初余額,第二節(jié) 設(shè)

7、置賬戶,左方/借方 收入類 右方/貸方 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記減少數(shù)） （登記增加數(shù)）,“收入-費用=利潤”的會計等式是一個企業(yè)在經(jīng)過了一定時間 間隔的經(jīng)營活動之后的經(jīng)營成果反映的是一種動態(tài)或流量在 期末要求計算利潤時,就必須將收入、費用等賬戶予以結(jié)平.收 入、費用等賬戶沒有余額。,第三節(jié) 設(shè)置賬戶,左方/借方 費用類 右方/貸方 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記增加數(shù)） （登記減少數(shù)),“收入-費用=利潤”的會計等式是一個企業(yè)在經(jīng)過了一定時間 間隔的經(jīng)營活動之后的經(jīng)營成果反映的是一種動態(tài)或流量在 期末要求計算利潤時,就必須將收入、費用等賬戶予以結(jié)平. 收入、費用等賬戶沒

8、有余額。,第三節(jié) 復式記賬,復式記賬方法 不同于單式記賬方法的地方在于:它針對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄，相互聯(lián)系地反映價值運動。,增減記賬法,收付記賬法,借貸記賬法,現(xiàn)在已經(jīng)逐漸地被淘汰了！,它要求對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，在兩個或多個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行反映，力求反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和價值運動的來龍去脈,第三節(jié) 復式記賬,記賬規(guī)則 : 有借必有貸，借貸必相等,1. 任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會同時導致兩個賬戶發(fā)生變化： 2. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，所計入的賬戶必須至少包含一個借方賬戶和一個貸方賬戶。 3. 借方的金額(合計)與貸方的金額(合計)必

9、然相等。,借貸記賬法舉例,例1 長城公司成立之初，收到投資者投入機器一臺，價值100000元。,實收資本,固定資產(chǎn),期初余額 200000,期初余額150000,（1）100000,（1）100000,借貸記賬法舉例,例2 長城公司購入材料10000元，貨款未付，料已入庫。,應(yīng)付賬款,原材料,期初余額 20500,期初余額 30000,（2）10000,（2）10000,借貸記賬法舉例,例3 長城公司用銀行存款10000元和現(xiàn)金500元償還前欠貨款。,銀行存款,應(yīng)付賬款,現(xiàn)金,期初余額 38000,期初余額 2500,期初余額 20500 (2) 10000,（3）10000,（3）500,（

10、3）10500,上述例題會計分錄：,（1）借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實收資本 100000 （2）借：原材料 10000 貸：應(yīng)付賬款 10000 （3）借：應(yīng)付賬款 10500 貸：銀行存款 10000 貸：現(xiàn) 金 500,會計分錄：考試的主要形式 經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 企業(yè)用銀行存款購買原材料1000元，庫存商品2000元。 要求： 運用借貸記賬法，開設(shè)賬戶記錄此筆經(jīng)濟業(yè)務(wù) （1）含義：標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱 及其金額的記錄。 （2）構(gòu)成 借貸符號（后有冒號） 借貸方會計科目 每個會計科目對應(yīng)的增/減變動金額 注意：金額以元為單位，金額后不需表明“元”， 習慣三位數(shù)為一段；,（3

11、）舉例：將上述運用實例用會計分錄表示 內(nèi)容摘要用銀行存款購買原材料與庫存商品 借：原材料 1，000 庫存商品 2，000 貸：銀行存款 3，000 （4）書寫格式 先借后貸、上下排列、左右錯開,（5）分類： 簡單會計分錄-兩個對應(yīng)賬戶形成的會計分錄 復合會計分錄-兩個以上的對應(yīng)賬戶形成的會計分 錄，由幾個簡單分錄組合而成。 舉例： 借：原材料 1,000 庫存商品 2,000 貸：銀行存款 3,000 借：原材料 1,000 借： 庫存商品 2,000 貸：銀行存款 1,000 貸：銀行存款 2,000,（6）編制會計分錄的思維方式： 舉例：明光工廠從銀行取得長期借款20萬元，款項已 存入銀

12、行存款戶； 明確會計主體； 判斷發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到什么樣的會計要素， 進一步判斷具體采用什么會計科目； 判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計科目金額影響的增減變動方向； 根據(jù)賬戶性質(zhì)，結(jié)合變動方向，判斷會計科目的借記或貸記； 形成會計分錄。,第三節(jié) 復式記賬,第三節(jié) 復式記賬,1. 1月2日，賒購原材料一批共計5000元。 2. 1月5日, 投資者投入貨幣資金100000元。 3. 31月8日, 用銀行存款償還上個月欠南南公司的貨款共計4000元 4. 1月12日, 以銀行存款50000元按照面值回購外發(fā)普通股 5. 1月15日, 從銀行提取現(xiàn)金4000元備發(fā)工資。,想想看，會計分錄該如何做？,第三節(jié) 復式記

13、賬,6. 根據(jù)股東大會的決議, 利用盈余公積3000元轉(zhuǎn)增股本。 7. 1月18日, 簽發(fā)商業(yè)票據(jù)一張償還1月2日的欠款。 8. 大海公司董事會同意用盈余公積來支付中期現(xiàn)金股利6000元。 9. 某債權(quán)人同意將其擁有的本企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券20000元轉(zhuǎn)化為普通股。 10. 銷售商品一批,價款總計30000元,已經(jīng)收到并存入銀行(暫時不考慮增值稅)。,第三節(jié) 復式記賬,經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型 資產(chǎn) =負債 + 所有者權(quán)益 第一種類型 1 增加 增加 2 增加 增加 第二種類型 3 減少 減少 4 減少 減少 第三種類型 5 增加 減少 第四種類型 6 增加 減少 7 增加 減少 8 增加 減少 9 減少 增

14、加,會計分錄，就是依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)列 示應(yīng)借或應(yīng)貸賬戶及其金額的一種書面記錄,借: 原材料 5000 貸: 應(yīng)付賬款 5000,借：現(xiàn) 金 6000 貸：銀行存款 6000,借:盈余公積 10000 貸:實收資本 10000,借:盈余公積 10000 貸:應(yīng)付股利 10000,借：長期借款 30000 貸:實收資本 30000,借: 銀行存款 100000 貸: 股 本 100000,借:應(yīng)付賬款 5000 貸:應(yīng)付票據(jù) 5000,借: 應(yīng)付賬款 40000 貸: 銀行存款 40000,借：實收資本 30000 貸：銀行存款 30000,第三節(jié) 復式記賬,次年年初,為什么會發(fā)

15、生 這種數(shù)額變化？,第三節(jié) 復式記賬,試算平衡的平衡檢測的方法 ： 所有帳戶期初借方余額=所有帳戶期初貸方余額 所有帳戶本期借方發(fā)生額=所有帳戶本期貸方發(fā)生額 所有帳戶期末借方余額=所有帳戶期末貸方余額,第三節(jié) 復式記賬,第四節(jié) 總分類賬核算與明細分類賬核算,總分類帳,第四節(jié) 總分類核算與明細分類核算,總分類賬戶也稱為一級賬戶，提供綜括會計信息。 特點: 1)只能夠提供每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容； 2)只能夠提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)的貨幣計量指標,而不能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量和單價。 明細分類賬戶是對總分類賬戶核算經(jīng)濟內(nèi)容進一步按照詳細類別來設(shè)置的,它對總分類賬戶核算的內(nèi)容起到補充、解釋與說明的作用。,第四節(jié)

16、總分類核算與明細分類核算,平行登記的含義 計入總分類賬戶和明細分類賬戶的資料都應(yīng)該以會計憑證為依據(jù)，獨立、互不依賴地進行登記。 平行登記的要點,平行登記舉例,現(xiàn)以“原材料” 和“應(yīng)付賬款” 兩個賬戶為例，說明總分類賬戶與明細賬戶的平行登記方法。其步驟是： 首先，開設(shè)“原材料”和“應(yīng)付賬款” 總賬及其明細賬，并登記期初余額。（見下頁） 其次，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。 借：原材料甲 30 000 借：原材料乙 10 000 貸：應(yīng)付賬款長江公司 30 000 貸：應(yīng)付賬款黃河公司 10 000 借：應(yīng)付賬款長江公司 40 000 借：生產(chǎn)成本 57 500 黃河公司 2 000 貸：原材料甲 4

17、5 000 貸：銀行存款 42 000 乙 12 500 再次，根據(jù)會計分錄登記“原材料”和“應(yīng)付賬款” 總賬及其明細賬（采用平行登記法，見下頁）。 最后，計算各賬戶的發(fā)生額和期末余額（見下頁）。,原材料（總） 原材料甲 原材料乙,應(yīng)付賬款（總） 應(yīng)付賬款長江公司 應(yīng)付賬款黃河公司,總分類賬戶與明細分類賬戶的核對 為了保證總分類賬戶與明細賬戶記錄的正確性，應(yīng)將總分類 賬戶的發(fā)生額和余額同其所屬的明細賬戶的發(fā)生額和余額進行核對。 在實際工作中，二者的核對是通過編制“明細賬戶發(fā)生額和余額明細表”來進行的。 （一） “明細表”的格式 有兩種格式: 1.既有貨幣指標，又有實物指標。其格式見下頁或教材，

18、這種格式適用于實物資產(chǎn)（原材料、庫存商品等）的明細賬戶發(fā)生額和余額明細表的編制。 2.只有貨幣指標。其格式見下頁或教材，適用于編制各種結(jié)算往來（應(yīng)收款、應(yīng)付款等）明細賬戶發(fā)生額和余額明細表。,（二） “明細表”的編制方法 它是根據(jù)某一總分類賬戶所屬的各個明細賬戶的期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額等資料編制的。舉例如下： 原材料明細賬戶發(fā)生額和余額明細表 20*年1月份 單位：元,應(yīng)付賬款明細賬發(fā)生額和余額明細表 20*年1月份 單位：元 明細表編完后，應(yīng)將表中的期初余額合計、借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和期末余額合計與總賬中的相應(yīng)指標進行核對，檢查這四個指標是否分別相等。,第四節(jié) 會 計 循 環(huán),1,2,3,3,3,4,5,5,6,6,第四節(jié) 會 計 循 環(huán),原始憑證與記賬憑證,第四節(jié) 會 計 循 環(huán),過賬,就是將每筆分錄的借