“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響及對策研究—以萬科集團(tuán)為例

1、摘 要營業(yè)稅改征增值稅（下面簡稱“營改增”）是繼我國生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅改革的又一重大突破與發(fā)展，是新時(shí)期我國財(cái)稅體制深化改革的象征。它標(biāo)志著我國稅收體系正在朝稅種單一化、稅收結(jié)構(gòu)合理化以及稅收體系國際化方向發(fā)展。隨著增值稅改革的逐步完善，“營改增”后，增值稅征稅范圍將擴(kuò)大到如今營業(yè)稅的征稅行業(yè)，最終覆蓋生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅的稅制安排將成為歷史。截止2014年4月1日，“營改增”已經(jīng)進(jìn)入部分行業(yè)在全國推行的階段，按照規(guī)劃預(yù)計(jì)，2015年“營改增”有可能得到全面落實(shí)。筆者在此先行對房地產(chǎn)行業(yè)執(zhí)行“營改增”后的情況進(jìn)行預(yù)測分析，首先是對相關(guān)理論和假設(shè)進(jìn)行界定，在此基礎(chǔ)上，將稅務(wù)理論

2、知識(shí)與企業(yè)涉稅實(shí)際結(jié)合起來，以萬科企業(yè)股份有限公司（以下簡稱“萬科”）2013年年報(bào)為主要數(shù)據(jù)源，通過模擬及假設(shè)萬科在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)后繳納的是增值稅，而非業(yè)已執(zhí)行的營業(yè)稅，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行比較合理的模擬性數(shù)據(jù)分析，制作了萬科“營改增”后的2013年模擬利潤表，以測算萬科在“營改增”前后的總稅負(fù)及利潤的變動(dòng)情況。在對結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析后，據(jù)此對相關(guān)部門在執(zhí)行房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”的稅率及過程中所需要注意的問題，提供參考意見。對房地產(chǎn)企業(yè)自身來說，未雨綢繆，可以幫助其在新一輪稅改中穩(wěn)步過渡甚至把握先機(jī)更快發(fā)展，同時(shí)，也有助于整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)朝著健康快速的方向發(fā)展，對“營改增”的繼續(xù)推進(jìn)和整個(gè)財(cái)稅體制的深入沿革

3、，也是具有重要意義的。關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)；房地產(chǎn)行業(yè)abstractreform of business tax to value added tax (hereinafter called business tax to vat) is another major breakthrough and development, after production-type vat o to consumption-type vat reform, it is a symbol that the new era of deepening the reform of chinas tax sys

4、tem. it is a symbol that chinas tax system is moving in tax simplification, rationalization of tax structure and tax system of international direction. with the gradual improvement of the vat reform, after the business tax to vat, vat will be extended to business tax levy industry, eventually coveri

5、ng all aspects of production and services, taxation arrangements for double taxation will become a thing of the past. as of april 1, 2014, some industries business tax to vat has entered the stage of implementation in china, according to the plan is expected in 2015, business tax to vat may have bee

6、n fully implemented. the author forecast the real estate industry has implementation the business tax to vat and do the prediction analysis, the first is to define the relevant theories and assumptions, on this basis, combine actual tax theory knowledge and regulations, with china vanke co., ltd. (h

7、ereinafter referred to as the vanke) 2013 annual report as the main data source, through simulation and assume that vanke in transfer of real estate, after the payment of vat is not already perform the consumption tax, based on reasonable analysis of the data simulation, made after vanke perform bus

8、iness tax to vat instead of 2013 simulated the income statement, to measure the changes about the total tax burden and profit after vanke perform business tax to vat. through carefully analysis on the results, on the basis of the relevant departments in carrying out business tax to vat the rate of r

9、eal estate industry and the problems need attention in the process, to provide the reference. for real estate enterprise itself, save for a rainy day, can help the transition in a new round of tax reform steadily even faster development, grasp the advantage at the same time, also help the whole real

10、 estate industry in the direction of the healthy and rapid development, its benefit for business tax to vat continue to push and the further evolution to the whole fiscal and taxation system, it is also has great significance.key words: business tax to vat；tax burden; real estate industry目錄第1章 導(dǎo)論11.

11、1 研究背景與研究意義11.1.1 研究背景11.1.2 研究意義11.2 文獻(xiàn)綜述21.2.1 國外文獻(xiàn)綜述21.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述31.3 研究框架和研究方法51.3.1 研究框架51.3.2 研究方法6第2章 研究相關(guān)的理論72.1 “營改增”的內(nèi)涵72.1.1 增值稅的相關(guān)概念72.1.2 營業(yè)稅的相關(guān)概念82.1.3 所得稅相關(guān)概念界定82.1.4 “營改增”前兩稅對比92.1.5 “營改增”的含義92.2 “營改增”的原因102.2.1 現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅制度存在的主要問題102.2.2 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整需要“營改增”102.2.3 財(cái)稅體制的改革需要“營改增”112.2.4 “營

12、改增”可有效避免重復(fù)性征稅122.2.5 “營改增”可有效減少部分行業(yè)存在的避稅空間122.3 “營改增”情況簡述132.3.1 “營改增”的基本原則132.3.2 “營改增”的總體部署132.3.3 “營改增”的稅制設(shè)計(jì)142.3.4 “營改增”的進(jìn)程安排14第3章 “營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)影響163.1 “營改增”對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響163.2 “營改增”對所得稅稅負(fù)的影響163.3 “營改增”對會(huì)計(jì)核算的影響173.4 “營改增”對企業(yè)管理的影響183.5 “營改增”對房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈的影響183.5.1 房地產(chǎn)行業(yè)的情況183.5.2 房地產(chǎn)行業(yè)上下游的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析22第4章 “營改增”

13、后的稅負(fù)測算分析以萬科為例254.1 萬科的基本情況254.2 萬科稅負(fù)分析過程264.2.1 萬科的涉稅情況介紹264.2.2 萬科“營改增”前后適用稅率對比264.2.3 稅負(fù)測算模型274.2.4 稅負(fù)的具體測算過程274.2.5 具體稅負(fù)計(jì)算294.2.6 “營改增”前后稅負(fù)對比334.2.7 “營改增”后的利潤變動(dòng)分析344.3 “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析374.3.1 可抵扣成本的分析374.3.2 存貨過多分析374.3.3 地方財(cái)政收縮問題37第5章 結(jié)論及建議395.1 結(jié)論395.2 “營改增”后針對房地產(chǎn)企業(yè)的若干建議395.2.1 針對房地產(chǎn)企業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目的建

14、議395.2.2 針對房地產(chǎn)企業(yè)收入項(xiàng)目優(yōu)化的建議405.2.3 “營改增”在房地產(chǎn)行業(yè)推進(jìn)過程的建議40參考文獻(xiàn)42致謝44聲明45個(gè)人簡歷46 第1章 導(dǎo)論1.1 研究背景與研究意義1.1.1 研究背景根據(jù)國務(wù)院的政策，從2012年1月開始，“營改增”率先于上海拉開序幕，具體是針對交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，最先開展本輪的稅制改革。隨著上海及其他幾個(gè)省市的“營改增”的推行，相關(guān)的理論和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)成熟，由點(diǎn)及面，國務(wù)院決定，將“營改增”改革推廣至全國，自2013年8月1日開始，對全國范圍內(nèi)的各省市，全面執(zhí)行已經(jīng)試點(diǎn)過的交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以避免稅收政策的洼地效應(yīng)，同時(shí)，可以保證增值稅抵

15、扣鏈條的完整性。2013年12月，國務(wù)院又下達(dá)文件指示，決定自2014年1月1日開始，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營改增”范圍，且直接在全國范圍內(nèi)開展試點(diǎn)工作。在“營改增”這一政策將于2015年逐步完成的大背景下，我國的房地產(chǎn)行業(yè)也終將迎來增值稅的具體實(shí)施，作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其稅務(wù)環(huán)境面臨著重大的變化?！盃I改增”是我國稅制改革中的又一重大事件，它是針對貨物勞務(wù)在稅收方面的改革，有助于消除重復(fù)性征收稅款，本輪稅改是一次結(jié)構(gòu)性的減稅方案，有助于我國稅收制度的進(jìn)一步推進(jìn)與優(yōu)化。本輪稅制改革，將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)約型，由“大而全”及“小而全”向?qū)I(yè)化方向發(fā)展有重大的推動(dòng)作用，促使我國

16、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在倒逼中更進(jìn)一步的優(yōu)化發(fā)展。但是，目前已經(jīng)試點(diǎn)的地區(qū)里個(gè)別行業(yè)中有部分企業(yè)反映，在本次“營改增”的具體實(shí)施過程中，他們的稅負(fù)不僅沒有下降，反而增加了，這類企業(yè)集中于前期對固定資產(chǎn)投入了較大金額，而眼下無需更換大量設(shè)備的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)中港口類企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也正是這類企業(yè)的典型代表，尤其是目前有大量的存量房及投資性房地產(chǎn)企業(yè)更是如此。1.1.2 研究意義未雨綢繆，房地產(chǎn)行業(yè)執(zhí)行“營改增”情況的預(yù)測分析，不僅可以幫助房地產(chǎn)企業(yè)自身在新一輪稅改中穩(wěn)步過渡甚至把握先機(jī)更快發(fā)展,同時(shí)對整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展也有著極其重要的意義，進(jìn)一步來說，有助于本輪稅制改革的順利推進(jìn)與深入沿革?！盃I改增

17、”對服務(wù)業(yè)的發(fā)展有著不言而喻的作用，在我國稅制改革中，先是在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中開展“營改增”改革，目前虛擬經(jīng)濟(jì)正逐步納入試點(diǎn)改革。在總的財(cái)稅改革大方向下，虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相結(jié)合并適用增值稅改革將是未來發(fā)展的必然趨向。1.2 文獻(xiàn)綜述1.2.1 國外文獻(xiàn)綜述在世界范圍內(nèi)，各個(gè)國家在實(shí)施增值稅的改革過程中，都會(huì)結(jié)合本國國情，尋找符合本國發(fā)展的對策，并在較短的時(shí)間內(nèi)，完成增值稅的改革，同時(shí)，這些政策都已經(jīng)在很久之前業(yè)已結(jié)束，因此有關(guān)增值稅的改革方面的文獻(xiàn)，現(xiàn)階段國外的研究還比較少，大多數(shù)文獻(xiàn)也多側(cè)重在研究增值稅的理論知識(shí)以及對增值稅開展后的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)方面。kranssand bird(1971)通過研究

18、指出，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)重要稅種，其在交易的簡潔性方面很有優(yōu)勢，且適宜的范圍很廣泛，但是，由于增值稅適宜條款及計(jì)算的復(fù)雜性，帶來征管和繳稅的不便，在經(jīng)濟(jì)效率上，優(yōu)勢并不明顯。r.a.musgrvae（1973）認(rèn)為，在世界各國，尤其是廣大發(fā)展中的國家，有很多企業(yè)零售規(guī)模很小但是數(shù)量卻很多的情況，在稅制的執(zhí)行過程中，零售稅相對來說，管理上難度比較大，然而，增值稅卻可以在購入商品和勞務(wù)的時(shí)候，扣除該部分的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，發(fā)票抵扣使得增值稅有其獨(dú)特的稅制特點(diǎn)，使得它在世界范圍內(nèi)風(fēng)靡，相比較一般零售稅，增值稅的優(yōu)勢更加明顯。burgess.r和n.setni(1993)通過分析研究認(rèn)為，增值稅由于只

19、對增值部分征收稅款，其在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，對企業(yè)的發(fā)展有著很大的促進(jìn)作用。這是由于增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)，企業(yè)不會(huì)因?yàn)轭~外的生產(chǎn)而付出超額的稅款，對于生產(chǎn)者和下游企業(yè)來說，其鏈條抵扣的效應(yīng)，不會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)決策產(chǎn)生負(fù)面的影響。渥太華稅收框架條件（1998）中對增值稅政策方面的制定給與以下五條基本原則性建議：一是稅收中性原則，稅收應(yīng)當(dāng)尋求在不同的商務(wù)形式間、有著類似交易和條件的不同企業(yè)間、國內(nèi)外企業(yè)間以及國際和國內(nèi)貿(mào)易間保持中性和公平；二是效率原則，這體現(xiàn)在，一方面稅收政策的制定需要使得納稅人的稅收遵從成本降低，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本也相應(yīng)減少；三是確定和簡便原則，稅收規(guī)則應(yīng)當(dāng)清晰、簡單易

20、懂，從而使納稅人可以預(yù)知交易所產(chǎn)生的稅收結(jié)果；四是有效和公平原則，各國應(yīng)在正確的時(shí)間征收正確數(shù)額的稅款，應(yīng)將避稅和逃稅的可能性降至最低，并對存在的風(fēng)險(xiǎn)有相應(yīng)的控制措施；五是靈活性原則，指的是具體的稅收政策在執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)能針對不同的情況都有相關(guān)的規(guī)定，在一定的范圍內(nèi)，比較靈活，以確保在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為均有法可依。oecd國際增值稅/商品與服務(wù)稅指引（2013）中指出，增值稅的核心設(shè)計(jì)特點(diǎn)是階段性征收，增值稅是對產(chǎn)品各階段“增值”部分的征稅。從這方面來看，增值稅與零售銷售稅（rst）即營業(yè)稅不同，后者理論上只在銷售的最后階段對消費(fèi)征稅。增值稅的中心特征是企業(yè)不必承擔(dān)稅負(fù)，

21、發(fā)票抵扣的機(jī)制能減輕企業(yè)在取得商品、服務(wù)或者無形資產(chǎn)過程中承擔(dān)的增值稅納稅義務(wù)，目前國際上，大多數(shù)國家在采用增值稅制度的時(shí)候，相應(yīng)都會(huì)搭配實(shí)行增值稅的發(fā)票抵扣制度。通常而言，采用增值稅制度的oecd成員國對于經(jīng)濟(jì)交易過程中的所有環(huán)節(jié)都要繳稅，并允許除了最終消費(fèi)環(huán)節(jié)以外的交易所征的稅款進(jìn)行抵扣，這種特征賦予了增值稅在國內(nèi)貿(mào)易中的基本經(jīng)濟(jì)特性，即稅收中性。該指引旨在解決國際貿(mào)易中由于稅務(wù)申報(bào)不一致所引起的稅收的不確定性以及雙重征收和非故意的稅收征漏風(fēng)險(xiǎn)。1.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述（1）對征收增值稅優(yōu)勢的研究。安體富（1995）認(rèn)為：由于增值稅其獨(dú)特的稅收中性特性，使得在商品的交易和流通過程中，企業(yè)不

22、會(huì)額外的多繳納稅款，避免承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)，對市場機(jī)制的效應(yīng)無影響，同時(shí)，征收增值稅有助于促進(jìn)企業(yè)間平等競爭，有助于在不同企業(yè)間、國內(nèi)外企業(yè)間以及國際和國內(nèi)貿(mào)易間保持中性和公平。嚴(yán)才明在（2007)認(rèn)為，目前非中性的流轉(zhuǎn)稅制度，會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。由于兩稅并存中，存在重復(fù)性征稅的問題，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扭曲，不利于我國企業(yè)參與國際競爭，給企業(yè)繳稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅都帶來大量的困擾，不符合稅收效率的原則，對公平競爭的市場環(huán)境營造也是一種制約，只有消除兩種稅種并存的局面，僅保留增值稅才會(huì)避免該劣勢。平新喬等人（2009）指出，營業(yè)稅對價(jià)格的影響程度較增值稅更大，這是根據(jù)其建立的相應(yīng)效應(yīng)模型測算得出的

23、結(jié)論，同時(shí)，也認(rèn)為對于消費(fèi)者來說，增值稅相比較營業(yè)稅來說，增值稅的福利優(yōu)勢更高。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，他們推算出：服務(wù)業(yè)企業(yè)，當(dāng)前所繳納的營業(yè)稅如果折算成增值稅的話,其稅率高于18.12 % ,要多于我國目前增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，即17 %。楊蘭慧（2009）通過分析2009年消費(fèi)型增值稅改革后企業(yè)固定資產(chǎn)投資的變化及財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，認(rèn)為消費(fèi)性增值稅的改革，能夠促進(jìn)企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的長期資本營運(yùn)效率，在長遠(yuǎn)方面，大大增加了企業(yè)的競爭力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來契機(jī)，給企業(yè)更高水平的經(jīng)營效益帶來可能性。馬昕（2011）認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)在增值稅改革后，因?yàn)檠邪l(fā)支出的變化，其在增值稅改革后，降低

24、了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，從而提高了企業(yè)的利潤，使企業(yè)盈利能力有了提升，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，有助于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化。（2）對征收營業(yè)稅劣勢的研究黃曉朝（2009）通過理論研究認(rèn)為：現(xiàn)階段第三產(chǎn)業(yè)由于征收的是營業(yè)稅，其繳納的營業(yè)稅稅款不能抵扣，稅收負(fù)擔(dān)較第二產(chǎn)業(yè)明顯偏重，重復(fù)征稅的劣勢很突出，這對整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是服務(wù)業(yè)來說，是非常不利的?，F(xiàn)行營業(yè)稅由于實(shí)行的是5%至20%的差別稅率，針對不同行業(yè)所適用的稅率明顯不同，這從根本上導(dǎo)致稅負(fù)不公平。蘭州商學(xué)院的張欣（2010）研究了營業(yè)稅稅負(fù)不公對于具體的第三產(chǎn)業(yè)的影響，通過借鑒新西蘭的稅改方案，對比分析了目前“營改增”在交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施

25、的影響，對“營改增”的改革提出了自己的觀點(diǎn)，分析了兩稅合并的迫切性，并對具體實(shí)施提出了政策性建議。甘啟裕(2011)通過對交通運(yùn)輸企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，認(rèn)為：交通運(yùn)輸行業(yè)雖然征收的是3%的營業(yè)稅稅率，但是由于其不能抵扣購進(jìn)的商品及勞務(wù)的進(jìn)行稅額，其實(shí)際的營業(yè)稅稅負(fù)為10.67%，若是征收增值稅，將會(huì)明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。賈康（2011）認(rèn)為：目前營業(yè)稅的稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級調(diào)整有阻礙作用，對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展非常不利。中國的市場經(jīng)濟(jì)處于不斷完善的過程中，需要財(cái)稅體制的進(jìn)一步支持，但是，現(xiàn)行的稅制中，營業(yè)稅的劣勢越來越突出，對市場經(jīng)濟(jì)行為造成扭曲效應(yīng)。這是由于營業(yè)稅的深層次原因造成的

26、，由于其在交易各個(gè)階段均要全額繳稅，很對企業(yè)更加傾向于那種“大而全”及“小而全”的模式，這對社會(huì)化專業(yè)分工有著極大的阻礙作用，不利于市場經(jīng)濟(jì)的深層次優(yōu)化發(fā)展。（3）對“營改增”可行性的研究我國稅收管理體制的改革研究課題組（2009）指出“營改增”對稅收管理權(quán)限調(diào)整方面的可行性問題。如果營業(yè)稅取消改為增值稅，那么地稅部門的管理職能將大大被削弱，甚至地稅部門存在的必要性都存在疑問。但從保證地方稅收征管權(quán)利的角度來講，即使?fàn)I業(yè)稅取消，地稅部門仍有存在的必要。但是國地稅部門需要配合中央和地方的財(cái)稅分權(quán)體制的完善進(jìn)行組織分權(quán)改革。龔輝文（2010）對“營改增”后，怎樣協(xié)調(diào)國稅與地稅的征管范圍及征管比例進(jìn)

27、行了分析，他主要運(yùn)用的方法是：假設(shè)目前營業(yè)稅所征收的九個(gè)科目，已經(jīng)完全轉(zhuǎn)換為增值稅的征收對象，并納入增值稅的征收范圍，對其中各個(gè)項(xiàng)目的稅率及如何征收等進(jìn)行了初步的研究分析。趙麗萍（2010）分析了我國“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過程，指出先從金融保險(xiǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)下手，更有利于促進(jìn)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同時(shí)也考慮了，現(xiàn)行增值稅由于稅率的局限性，建議對擴(kuò)圍后新納入的征收增值稅的行業(yè)采取差別的增值稅稅率，平衡其稅負(fù)，在過渡期間可以給予適當(dāng)?shù)恼邇?yōu)惠，保證稅改的平穩(wěn)過渡。孫鋼（2011）通過模擬分析“營改增”對不同行業(yè)的影響，認(rèn)為：如果建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)的話，其稅負(fù)可能增加，而房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“營改增

28、”試點(diǎn)，則其稅負(fù)下降的比例將會(huì)超過一半。對于交通運(yùn)輸業(yè)，由于購進(jìn)的設(shè)備價(jià)值高，有些年份會(huì)導(dǎo)致無稅可征的現(xiàn)象，但有些年份會(huì)大比率的繳稅。對于大多數(shù)服務(wù)類企業(yè)而言，由于人力成本占的比重較大，無法抵扣的成本比重高，抵扣有限，會(huì)造成稅負(fù)的增加。杜歡（2012）通過假設(shè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，對上市公司行業(yè)流轉(zhuǎn)稅額、營業(yè)利潤、凈利潤和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，得出結(jié)論：“營改增”對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)而言，會(huì)降低其稅負(fù)。建筑安裝業(yè)在“營改增”改革后，其稅負(fù)將大幅下降，凈利潤也明顯提高，使得建筑安裝類企業(yè)成為享受稅改福利的最大收獲者。與此同時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”后的凈利潤水平也有所提高，盈利能力和收

29、益率都有明顯提升。通過大量的數(shù)據(jù)分析后認(rèn)為，“營改增”對于大多數(shù)企業(yè)來說，都是利大于弊的。羅春（2012）分析了“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響，通過對目前在上海已經(jīng)開展“營改增”試點(diǎn)的東方航空公司的分析，認(rèn)為：“營改增”對增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步優(yōu)化，以及避免重復(fù)性征稅都有明顯的作用，在試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)取得很大的進(jìn)展，是財(cái)稅體制改革的又一重大突破。文章通過深入的數(shù)據(jù)調(diào)查分析，以模擬分析方法，將測算的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相比，發(fā)現(xiàn)東航的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降幅度明顯，明顯提高了東航的凈利潤?！盃I改增”后，積極應(yīng)對稅務(wù)環(huán)境的變化，為試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來契機(jī)。但是由于“營改增”的相關(guān)政策仍不夠詳細(xì)，在具體落實(shí)方面

30、仍然存在不小的問題，對于航空運(yùn)輸類企業(yè)來說，還需要“營改增”配套政策的落地。1.3 研究框架和研究方法1.3.1 研究框架 第一部分作為導(dǎo)論，通過介紹“營改增”執(zhí)行的政策背景，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)綜述和法律法規(guī)，來進(jìn)一步闡明對房地產(chǎn)行業(yè)的“營改增”施行政策進(jìn)行研究的必要性及重要性；第二部分主要對“營改增”中涉及的稅種進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從理論層面對具體稅種進(jìn)行剖析，分析“營改增”的必要性及意義，同時(shí)也對目前“營改增”的執(zhí)行情況和部署做了基本的介紹；第三部分從房地產(chǎn)行業(yè)與稅收的相關(guān)性角度進(jìn)行分析，從稅種、稅負(fù)和本次稅制改革方面分析“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的綜合影響，并對其影響程度也進(jìn)行了一定的分析；同時(shí)也分析

31、了“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)影響，著重分析上游下游企業(yè)在執(zhí)行“營改增”后對房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響和轉(zhuǎn)嫁情況；第四部分主要是根據(jù)萬科2013年報(bào)中公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，測算 “營改增”后萬科的稅負(fù)及利潤變動(dòng)情況，通過分析對比，以具有很高代表性的企業(yè)分析為例，嘗試總結(jié)“營改增”對整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的共性方面的影響；第五部分，通過前文的綜合分析，總結(jié)筆者的觀點(diǎn)，提出“營改增”進(jìn)程中房地產(chǎn)行業(yè)面對稅務(wù)環(huán)境變化應(yīng)采取措施的建議，同時(shí)對“營改增”在房地產(chǎn)行業(yè)的執(zhí)行與推進(jìn)過程中需要注意的問題，給予了一定的建議。1.3.2 研究方法在研究過程中，本文主要通過查詢文獻(xiàn)資料以及證券交易所上相關(guān)資料為前提，運(yùn)用定性與定

32、量相結(jié)合的方法，分析與研究“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響。主要有：（1）文獻(xiàn)研究法。為了更好的完成本次論文寫作，筆者從數(shù)據(jù)庫、圖書館、互聯(lián)網(wǎng)等各種渠道，搜集了從“營改增”在上海的首次試點(diǎn)到目前鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)在全國開展試點(diǎn)這一期間的大量關(guān)于“營改增”的信息，具體內(nèi)容包括具體法律法規(guī)、期刊以及碩士博士論文研究資料，系統(tǒng)的了解“營改增”方面已經(jīng)取得的成就，針對其中有益的因素，積極的借鑒，比較科學(xué)合理的分析“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的綜合影響，為最終高質(zhì)量完成本次論文奠定了良好的基礎(chǔ)。（2）對比分析法。筆者試通過空間范圍與時(shí)間長度的不同，對比分析“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的特定影響，重點(diǎn)是對“營改增”前后企

33、業(yè)的稅負(fù)對比變動(dòng)情況，以及其他與房地產(chǎn)存在共性的行業(yè)（如港口行業(yè)，執(zhí)行“營改增”前均有大額資產(chǎn)無法抵扣）與房地產(chǎn)行業(yè)在同時(shí)執(zhí)行營改增情況下的稅負(fù)對比，通過對比分析，為房地產(chǎn)行業(yè)執(zhí)行“營改增”提出相契合的對策，為“營改增”政策的穩(wěn)步執(zhí)行提供一定的保障。第2章 研究相關(guān)的理論2.1 “營改增”的內(nèi)涵2.1.1 增值稅的相關(guān)概念總的來說，增值稅是指對我國境內(nèi)單位和個(gè)人出售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額所征收的一種稅，它可以抵扣前期為了商品銷售或者為了提供該勞務(wù)而購進(jìn)的其他商品或者服務(wù)而發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額。增值稅是針對在實(shí)際的社會(huì)生產(chǎn)銷售過程中，大多數(shù)貨物或者服務(wù)并不是最終消費(fèi)，而是要繼續(xù)轉(zhuǎn)移到下游企

34、業(yè)進(jìn)行后續(xù)加工而設(shè)立的特定稅種。如果在商品每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都全額征收的話，無疑會(huì)產(chǎn)生大量的重復(fù)性征稅，同時(shí)，這也有悖于稅收公平原則，會(huì)讓加工環(huán)節(jié)的且處于鏈條末端的企業(yè)稅負(fù)越來越重，這樣也很不利于社會(huì)專業(yè)分工化，也是對“小而全”模式的一直變相鼓勵(lì)。對于企業(yè)來說，商品的增值額是指企業(yè)作為社會(huì)商品生產(chǎn)者，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，付出了大量的各種各樣的成本，并在最終生產(chǎn)出商品，這些商品在對客戶銷售后，會(huì)在發(fā)生的成本基礎(chǔ)上，有一個(gè)成本溢價(jià)，高于成本的部分，稱為商品的增值額，增值稅就是對該增值額征收的一種稅?，F(xiàn)階段，我國的流轉(zhuǎn)稅稅制中最大的稅種就是增值稅，在2009年后，我國取消了生產(chǎn)性增值稅，開始對企業(yè)外購的固

35、定資產(chǎn)也可以一次性全額抵扣，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。這是我國增值稅不斷優(yōu)化發(fā)展的體現(xiàn)。作為流轉(zhuǎn)稅中第一大稅種，增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅的制度，它很好體現(xiàn)了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性，稅收最終都由消費(fèi)者承擔(dān)，這同時(shí)也為增值稅實(shí)行稅款抵扣制度奠定了良好的基礎(chǔ)。在我國，目前企業(yè)增值稅的計(jì)算方法都是國際上普遍采用的購進(jìn)抵稅法，它是先計(jì)算出當(dāng)期銷售所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，再計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這二者的差額，即為增值稅的應(yīng)納稅額。如果當(dāng)期為了生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所購進(jìn)的商品及服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，大于當(dāng)期因商品銷售和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，其差額還可以順延于下期繼續(xù)抵扣。其計(jì)算公式為：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅的不含稅

36、銷售額*商品或者勞務(wù)適用的增值稅適用稅率-當(dāng)期購進(jìn)商品或勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.1.2 營業(yè)稅的相關(guān)概念簡單來說，營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)的單位和個(gè)人，對其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓所擁有的不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)，就其所取得的收入而征收的一種稅。1984年工商稅制全面改革時(shí)，將營業(yè)稅從工商稅中分離出來，使其成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，至如今，它也是流轉(zhuǎn)稅稅制下的僅次于增值稅的稅種。營業(yè)稅具有征稅范圍廣，稅源普遍以及按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率等特點(diǎn)。按照現(xiàn)行的營業(yè)稅相關(guān)法條，其共有九個(gè)稅目 根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅政策的不斷推行，截止2014年4月1日，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)開始在全國征收增值稅，不再屬于營業(yè)

37、稅課稅項(xiàng)目。：包括建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等九項(xiàng)應(yīng)征收營業(yè)稅的科目。本論文所沿用的主要涉及到上述所述的三類稅目，除了建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率外，其余兩個(gè)適用的營業(yè)稅稅率均為5%。營業(yè)稅是針對部分行業(yè)及特定行為而設(shè)置的一種稅種，對其發(fā)生的銷售收入征收營業(yè)稅，并且其所發(fā)生的成本不可以抵扣。營業(yè)稅稅款的計(jì)算簡單。房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)和提供其他應(yīng)稅服務(wù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額*營業(yè)稅稅率。2.1.3 所得稅相關(guān)概念界定企業(yè)所得稅是國家憑借其特定身份，從法律上規(guī)定可參與企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得獲取的利潤進(jìn)行分配的一種稅，它是對所得額征收的一種稅，我國現(xiàn)行采取的為分期預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，

38、多退少補(bǔ)。若是當(dāng)年發(fā)生虧損，實(shí)際上是可以不繳納企業(yè)所得稅的。而且該虧損可以遞延至以后五個(gè)年度內(nèi)，抵減以后年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。我國企業(yè)所得稅的特點(diǎn)主要是：計(jì)稅較為復(fù)雜；征稅以“量能負(fù)擔(dān)”為原則；實(shí)行“按年計(jì)征、分期預(yù)繳”的征管辦法等。企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。對于非居民納稅人實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。企業(yè)所得稅的征收依據(jù)是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額，可以通過兩種方法取得：第一是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整稅法與會(huì)計(jì)的差異，調(diào)減和調(diào)增部分科目，如應(yīng)付職工薪酬、廣告費(fèi)等科目，間接得出應(yīng)納稅所得額；第二是由企業(yè)本年所取得的收入總額，扣除企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入（如財(cái)政給

39、予企業(yè)的撥款）、免稅收入（如購買國債所取得的利息收入）、各項(xiàng)可以扣除的費(fèi)用和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，這二者的差額即為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅采用的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)為確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的前提。通過間接法計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的公式為：應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的總額加上或者減去繳納企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整的項(xiàng)目的金額。應(yīng)納企業(yè)所得稅為應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額乘以適用稅率，一般為25%，再扣除減免和可以抵免的稅額。2.1.4 “營改增”前兩稅對比“營改增”實(shí)施前，營業(yè)稅是針對部分行業(yè)及特定行為而設(shè)置的一種稅種，對其發(fā)生的銷售收入征收營業(yè)稅，并且其所發(fā)生的成本不可以抵扣。

40、同時(shí)，營業(yè)稅是根據(jù)不同的行為和行業(yè)，分別設(shè)置了有差別的稅率，其稅率主要為3%和5%，服務(wù)業(yè)大多數(shù)屬于20%的營業(yè)稅稅率。然而增值稅則是對我國境內(nèi)的單位和個(gè)人，就其提供應(yīng)繳納增值稅的服務(wù)和出售商品貨物所取得的收入，對其已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的增值額予以征收增值稅。同時(shí)，從國外進(jìn)口貨物和取得服務(wù)等，也需要繳納增值稅。試點(diǎn)前按照內(nèi)銷和進(jìn)口或加工修理修配的經(jīng)營方式，對其涉及的不同貨物和勞務(wù)設(shè)計(jì)了基本稅率17%，低稅率13%。流轉(zhuǎn)稅制下這兩個(gè)主要稅種的區(qū)別在于：營業(yè)稅因?yàn)槠涮匦裕且环N價(jià)內(nèi)稅，存在著重復(fù)征收稅款的問題，這也變相的增加了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，由于企業(yè)支付的營業(yè)稅稅款也會(huì)計(jì)入利潤表中營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目，

41、這會(huì)攤薄利潤。而增值稅由于其獨(dú)特的抵扣鏈條制度，它是一種價(jià)外稅，對銷售貨物和提供勞務(wù)也并不存在重復(fù)征收稅款的問題。除了隨同增值稅一起征收的城建稅及教育費(fèi)附加外，繳納增值稅并不會(huì)影響企業(yè)的利潤，它并不進(jìn)入利潤表中。當(dāng)增值稅的納稅義務(wù)人碰到的供應(yīng)商為營業(yè)稅納稅義務(wù)人時(shí)，其取得的成本則無法抵扣，增值稅的抵扣鏈條也即斷裂。因此，為了更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，調(diào)整社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級改造，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)中主要的服務(wù)業(yè)發(fā)展，政府有必要，進(jìn)行“營改增”的改革，這是我國社會(huì)發(fā)展到一定階段必須解決的問題。2.1.5 “營改增”的含義“營改增”的實(shí)質(zhì)是在商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中，對全行業(yè)的整個(gè)

42、流通全過程均征收一種增值稅，實(shí)現(xiàn)全面的增值稅抵扣制度，打破現(xiàn)有的兩稅并存，按照行業(yè)類別與銷售貨物、提供勞務(wù)而區(qū)分開的征稅制度。現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要“營改增”，同時(shí)“營改增”也倒逼稅制體制的改革，在整個(gè)社會(huì)以及全行業(yè)都實(shí)行增值稅稅制的基礎(chǔ)上，會(huì)減少重復(fù)性的征稅，有益于社會(huì)化專業(yè)分工，避免企業(yè)“大而全”、“小而全”的模式，會(huì)引導(dǎo)企業(yè)向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。另一方面，“營改增”是政府?dāng)U大第三產(chǎn)業(yè)在gdp中比例，發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提高就業(yè)率的可行之路，也有益于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。2.2 “營改增”的原因2.2.1 現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅制度存在的主要問題1994年，我國在財(cái)稅領(lǐng)域又進(jìn)項(xiàng)了一次深入改革，當(dāng)時(shí)針

43、對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)剛起步的國情，綜合的考慮到社會(huì)各階層以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的各種問題，尤其是政府財(cái)政收入不足等因素，故而區(qū)分了營業(yè)稅與增值稅的征收范圍，確定增值稅在三大產(chǎn)業(yè)中的征收范圍是第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)中除了建筑業(yè)以外的所有行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中只對商品在批發(fā)零售環(huán)節(jié)和勞務(wù)中的加工及修理修配征收增值稅，剩余的其他第三產(chǎn)業(yè)范圍均為營業(yè)稅所征收的范圍。另一方面，為了有效的平衡中央與地方財(cái)政收入，減小當(dāng)時(shí)推進(jìn)稅制改革的阻力，政府將增值稅的稅收收入確定為中央與地方按比例分享，而營業(yè)稅的稅收收入則全歸屬于地方。這在當(dāng)時(shí)對社會(huì)的穩(wěn)定以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是有著很大積極作用的。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，我國社會(huì)主義市場經(jīng)

44、濟(jì)發(fā)展迅速，兩稅并存的局面所凸顯的問題也越來越明顯。在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制構(gòu)成中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的組成部分，二者有各自的征收范圍，但二者在征管時(shí)，也存在模糊的難以區(qū)分邊界的事項(xiàng)。首先，兩稅并存破壞了增值稅應(yīng)有的抵扣鏈條制度，不利于營造公平的市場競爭環(huán)境，導(dǎo)致增值稅稅收中性的特點(diǎn)不能很好的發(fā)揮作用。其次，營業(yè)稅的征收范圍使得絕大多數(shù)的第三產(chǎn)業(yè)，分離與增值稅抵扣鏈條，重復(fù)的征稅，有礙于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。最后，在國際范圍內(nèi)，增值稅取代營業(yè)稅，也是各國采取的慣例，符合稅制發(fā)展的方向。2.2.2 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整需要“營改增” 發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的一項(xiàng)重大課題，其中發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)業(yè)

45、更是重中之重。然而，這些服務(wù)行業(yè)的“營業(yè)稅”的稅務(wù)制度嚴(yán)重阻礙了其有效的發(fā)展。“營改增”完全符合科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展理念，是“十二五”規(guī)劃中對財(cái)稅體制改革深化沿革的具體體現(xiàn)，征收增值稅可以促進(jìn)增值稅抵扣鏈條的完善，避免重復(fù)性征收稅款給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)，利于我國稅收體制的不斷完善；也有助于第三產(chǎn)業(yè)的融合與發(fā)展，利于社會(huì)專業(yè)化分工；同時(shí)，這也對企業(yè)的發(fā)展能力提出了更高的要求，有助于企業(yè)通過綜合的稅務(wù)管理來降低企業(yè)的實(shí)際的成本；對我國目前拉動(dòng)gdp發(fā)展的三駕馬車中，三者結(jié)構(gòu)的調(diào)整有促進(jìn)作用，從而保證我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康快速的向前發(fā)展。在目前的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，試圖有效地平衡國家的稅收收入與企

46、業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，需要通過合理的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)來達(dá)到這一要求。這樣才能夠在保證政府財(cái)政收入不會(huì)大幅變動(dòng)的前提下，發(fā)揮政府這一有形的手對市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，提高第三產(chǎn)業(yè)在我國gdp中的比重，保證我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)的向前發(fā)展。而稅收體制是政府發(fā)揮其功能的一個(gè)重要手段，通過稅收優(yōu)惠等政策，可以引導(dǎo)調(diào)節(jié)市場資源的分配，鼓勵(lì)企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中將資金等投入需要倡導(dǎo)的行業(yè)和中；對于限制類的行業(yè)，也可以通過稅收政策，去調(diào)節(jié)市場對其的資源分配額度?，F(xiàn)行稅收體系內(nèi)，在企業(yè)所得稅法中，針對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出等可加計(jì)扣除的優(yōu)惠規(guī)定，就是一個(gè)很好的政策導(dǎo)向例子，它可以引導(dǎo)企業(yè)向高技術(shù)

47、方向發(fā)展，鼓勵(lì)其進(jìn)行科技研發(fā)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)升級，有效的推動(dòng)我國企業(yè)在新技術(shù)研發(fā)方面的發(fā)展。2.2.3 財(cái)稅體制的改革需要“營改增”1994年我國進(jìn)行過一輪財(cái)稅體制改革，當(dāng)時(shí)是為了配合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步這一歷史背景而制定的，并在當(dāng)時(shí)形成了兩稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度。在當(dāng)時(shí)有對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起著很大的推動(dòng)作用，同時(shí)也有效的保證了財(cái)政收入。當(dāng)時(shí)保留了傳統(tǒng)的營業(yè)稅，主要是考慮服務(wù)業(yè)規(guī)模比較小，而稅制改革難度非常大，非常復(fù)雜，為解決主要矛盾和主要問題而做出的選擇。因此，1994年稅制改革對流轉(zhuǎn)稅而言是過渡性的安排，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，這一制度逐漸體現(xiàn)出諸多不足，有必要進(jìn)一步深化改革。一是增加

48、稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開核算，兩套稅制增大了征收和納稅成本；另一方面各行業(yè)的融合發(fā)展，也帶來國稅與地稅征管邊界不夠清晰，國地稅、稅企間爭議增多，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加等問題。二是制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)不斷分化融合，業(yè)態(tài)發(fā)生重大變化，行業(yè)邊界愈加寬泛和模糊，增值稅與營業(yè)稅并存造成的稅收累積效應(yīng)和額外征納成本，抑制了企業(yè)間分工協(xié)作的深化，無形中制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。三是制約了財(cái)政體制改革。增值稅和營業(yè)稅并存客觀上造成稅制不統(tǒng)一，不利于增值稅法的制定，也不利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財(cái)政體制的改革。目前針對

49、財(cái)稅體制的深化改革，主要是集中于對流轉(zhuǎn)稅制度的改革，體現(xiàn)在逐步取消營業(yè)稅，全行業(yè)的實(shí)行增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅稅收制度，符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。現(xiàn)階段，我國財(cái)稅體制改革的幾項(xiàng)基本原則是：第一要簡化現(xiàn)有的稅收制度；第二要放寬目前征收范圍內(nèi)的稅基；第三適當(dāng)降低稅率；第四是加強(qiáng)稅務(wù)局對稅源的征管?，F(xiàn)行所倡導(dǎo)和實(shí)行的是結(jié)構(gòu)性減稅，這也比全面性減稅更科學(xué)，更符合目前我國的具體國情。一方面，它可以保證政府所需的財(cái)政收入不缺少；另一方面，通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)水平；最后，通過有增加有減少的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以使得經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有益于新時(shí)期政府改革的深化與推進(jìn)。而“營改

50、增”正是政府在“十二五”期間對財(cái)稅體制領(lǐng)域的重大改革，其結(jié)構(gòu)性減稅的措施是符合我國稅制改革科學(xué)發(fā)展的理念。2.2.4 “營改增”可有效避免重復(fù)性征稅在“十二五”期間，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，分工越來越細(xì)，越來越向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)形式也逐漸呈現(xiàn)多元化的狀態(tài)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)雖繳納營業(yè)稅，卻明顯面臨著行業(yè)間重復(fù)納稅的顯性沖突。對1994年的稅制改革其遺留的問題已經(jīng)顯現(xiàn)其弊端，這種兩稅并存的局面，一方面不利于企業(yè)繳納稅收，另一方面不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，很多不合理因素也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益突出。相較而言，分稅制一方面阻礙了我國企業(yè)參與國際市場范圍內(nèi)的競爭，對第三產(chǎn)業(yè)走出去不利，制約了服務(wù)業(yè)對第三方的外包

51、和我國勞務(wù)對外輸出的進(jìn)程，總體上不利于了我國企業(yè)參與國際貿(mào)易競爭，對我國企業(yè)長足的進(jìn)步有限制作用；另一方面，這種制度也開始阻礙了市場經(jīng)濟(jì)體制更進(jìn)一步的運(yùn)行，對市場機(jī)制在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用造成了一定的扭曲，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級改造非常不利。因此，“營改增”被提到議事日程勢在必行，鑒于對我國各產(chǎn)業(yè)稅務(wù)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，中央和地方的于現(xiàn)行征管體系將受到很大的挑戰(zhàn)，其稅收分配也將面臨著很大的變動(dòng)。2.2.5 “營改增”可有效減少部分行業(yè)存在的避稅空間現(xiàn)行增值稅的管理模式主要是金稅工程下的增值稅專用發(fā)票開具與抵扣制度，在企業(yè)的購進(jìn)與銷售上，形成了一整套抵扣鏈條。然而，有些生產(chǎn)性的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由于其是營

52、業(yè)稅納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品最終銷售時(shí)未納入增值稅抵扣這一大鏈條中，這類企業(yè)不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款帶來不便，其存在的避稅方面漏洞，更是給征管方面帶來了不小的挑戰(zhàn)，增加了稅收征管成本與納稅遵從成本，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)入庫的部分稅源的流失。舉例來說，對于綜合性的建筑安裝類企業(yè)，其不僅提供安裝服務(wù)，同時(shí)在安裝的過程中還配套的銷售一些輔助的建筑類型材料，該類建筑企業(yè)通過將建筑材料的銷售收入，將其寫入建筑安裝類合同，由于該比例未達(dá)到混合銷售中，應(yīng)該征收增值稅的比例，只能按照規(guī)定征收營業(yè)稅，以繳納3%的營業(yè)稅，代替應(yīng)繳納17%的增值稅，企業(yè)通過對合同中業(yè)務(wù)的拆分，達(dá)到了偷逃稅款的目的，無形中給征管帶來了很大的難度

53、，造成政府稅源的流失?！盃I改增”試點(diǎn)后，擬將建筑業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替建筑業(yè)目前執(zhí)行的營業(yè)稅3%的稅率。雖然這一比率低于一般產(chǎn)品銷售17%的增值稅稅率，但由于建筑類企業(yè)的避稅空間得到一定程度的遏制，建筑類企業(yè)避稅的動(dòng)機(jī)和采取避稅的措施會(huì)相應(yīng)減少，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅也有一定的積極意義。另外，交通運(yùn)輸業(yè)作為已經(jīng)開始“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)，在這之前，它是比較特殊的，原來交通運(yùn)輸企業(yè)按照營業(yè)額征收3%稅率的營業(yè)稅，而增值稅一般納稅人在取得交通運(yùn)輸企業(yè)開局的普通發(fā)票后可按照票面金額的7%來計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)這二者之間存在4%乘以營業(yè)額的差額，該差額是政府鼓勵(lì)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的舉措，可以刺激

54、其他行業(yè)的消費(fèi)者購買交通運(yùn)輸業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)，這個(gè)稅收缺陷也一直延續(xù)至今?！盃I改增”試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)率先被納入試點(diǎn)范圍，且征收的是11%的增值稅稅率，針對交通運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)，無論是提供服務(wù)或者其他企業(yè)購買該服務(wù)，都適用該稅率，自此上述的4%的差額漏洞也就不存在了。2.3 “營改增”情況簡述 2.3.1 “營改增”的基本原則 引用自財(cái)稅2011110號營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（1）統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。需要正確處理好改革、發(fā)展與穩(wěn)定這三者的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，根據(jù)現(xiàn)實(shí)國情，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)稅制改革方案，在實(shí)踐過程中，穩(wěn)打穩(wěn)扎的將本輪稅制改革推進(jìn)與深化。（2）規(guī)范稅制、

55、合理負(fù)擔(dān)。在確?，F(xiàn)行稅制體系正常運(yùn)行的前提下，根據(jù)政府財(cái)政承受能力的不同，結(jié)合各個(gè)行業(yè)發(fā)展的自身特點(diǎn)，合理的確定稅率等基本要素，保證本輪稅制改革中，企業(yè)的總體稅負(fù)處于不增加或者略有下降的趨勢，同時(shí)需要做到基本消除重復(fù)征收稅款的弊端。（3）全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。在具體執(zhí)行“營改增”的過程中，需要注意這兩種稅種的銜接問題，同時(shí)還需要協(xié)調(diào)好試點(diǎn)地區(qū)的納稅人與非試點(diǎn)地區(qū)納稅的關(guān)系，避免稅收洼地效應(yīng)，確保建立完善的促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收管理體系，保證“營改增”工作能夠全面有序順利的開展。2.3.2 “營改增”的總體部署本輪“營改增”的稅制改革涉及面廣，遇到的諸多情況也比較復(fù)雜，所以本次改革采取部分行業(yè)及營

56、業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)先從上海等部分省市開始試點(diǎn)，再擇機(jī)將改革擴(kuò)大至全國的辦法，同時(shí)，根據(jù)改革進(jìn)程中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)情況，結(jié)合中央和地方財(cái)政承受能力等相關(guān)因素，對試點(diǎn)地區(qū)的范圍和時(shí)間以及稅制要素等都做了全面的安排，同時(shí)考慮到部分企業(yè)稅負(fù)不降反而上升的情況，也給予了過渡性政策。本輪“營改增”的稅制改革總體上分為以下三個(gè)階段來推進(jìn)： 首先，選擇部分行業(yè)在個(gè)別地區(qū)先進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。國務(wù)院已就交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海等9個(gè)省市展開了試點(diǎn)活動(dòng)，且已經(jīng)順利完成。由于此階段合理把握了改革進(jìn)程，分批分期有序推進(jìn)試點(diǎn)，改革試點(diǎn)運(yùn)行較為穩(wěn)健，總體效果好于預(yù)期。其次，選擇部分行業(yè)在全國開展“營改增”的試點(diǎn)，2013年8

57、月，已經(jīng)就交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)實(shí)施了試點(diǎn)工作，并且還擴(kuò)大了2012年在上海試點(diǎn)時(shí)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，目前已順利完成。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸與郵電通信這兩個(gè)行業(yè)也納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍。最后，要在全國范圍內(nèi)，對本輪稅制的改革進(jìn)一步深化貫徹，并結(jié)合改革過程中的實(shí)際，妥善推進(jìn)。從2014年開始，根據(jù)統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分布實(shí)施的原則，先行選擇與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密、征管基礎(chǔ)條件好的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)，所有行業(yè)最終都會(huì)納入到“營改增”的改革中，并且爭取在2015年完成本輪財(cái)稅體制改革，最終徹底的解決增值稅的征收廣度和深度不夠的問題。2.3.3 “營改增”的稅制設(shè)計(jì) （1）稅率?！盃I改增”前，增值稅有兩檔稅率，基本稅率17%和低稅率13%，由于試點(diǎn)行業(yè)的特殊性，在此基礎(chǔ)上又添加了兩檔稅率，分別是11%和6%?！盃I改增”后，租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)執(zhí)行17%的增值稅稅率，目前僅確定建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%的既定稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)均適用的是6%的增值稅稅率。（2）計(jì)稅方式。目前執(zhí)行營業(yè)稅的行業(yè)內(nèi)，除了金融保險(xiǎn)及生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易征收辦法計(jì)算稅款外，其他的行業(yè)原則上均按照增值稅一般納稅人征收17%的增值稅稅率計(jì)稅方法。（3）計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人計(jì)算增值稅的依據(jù)是銷售商品以及提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部收入。（4）服務(wù)貿(mào)易