會計初級實務(wù)講義

1、第一章 資 產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金1、 資產(chǎn)：企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。提示：委托加工物資、尚待加工的半成品和融資租入的固定資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義； 受托代銷商品不屬于企業(yè)的資產(chǎn)； 待處理財產(chǎn)損益、盤虧的固定資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義；2、貨幣資金：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。3、庫存現(xiàn)金：存放于企業(yè)財會部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。4、現(xiàn)金的清查一般采用實地盤點法。注：現(xiàn)金短缺，由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；無法查明原因的，計入管理費用。 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金（實際短缺的金額）

2、借：其他應(yīng)收款/管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損益現(xiàn)金溢余，應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。 借：庫存現(xiàn)金（實際溢余金額） 貸：待處理財產(chǎn)損益 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款/營業(yè)外收入5、“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月一次。6、企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額有差異，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，若無記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方余額相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。7、發(fā)生未達賬項的4種情況：企業(yè)已收，銀行未收；企業(yè)已付，銀行未付；銀行已收，企業(yè)未收；銀行已付，企業(yè)未付。8、其他貨幣資金包

3、括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款。9、銀行匯票存款、銀行本票存款收款人可以背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。 （但是帶有現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書轉(zhuǎn)讓）10、信用卡余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。11、企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)入其開戶行結(jié)算存款。12、外埠存款，除了采購人員可以提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。13、企業(yè)向證劵公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出金額： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款購買股票、證劵時： 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金存出投資款企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款

4、第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項1、 應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。（商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓）提示：企業(yè)核對應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)收票據(jù)均以面值入賬。2、商業(yè)匯票：由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 提示：商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。3、商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票，由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。（承兌人：付款人）銀行承兌匯票：在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。（承兌人：銀行）4、應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)濟活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括代墊的包裝費、運雜

5、費等。 5、不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款/預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款”科目核算。6、應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅銷項稅額、代購貨方墊付的包裝費、運雜費。7、因債務(wù)人抵償之前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 對于票據(jù)貼現(xiàn)，借：銀行存款；按貼現(xiàn)息部分，借：財務(wù)費用；按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，借：應(yīng)收票據(jù)。提示：貼現(xiàn)息計入財務(wù)費用。8、現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），應(yīng)收賬款的入賬價值不能以扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬。9、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。10、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的

6、企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面。11、其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； 應(yīng)收的出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； 存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 其他各種應(yīng)收、暫付款項。 注：三款：賠款、罰款、墊付款 三金：備用金、存出保證金、應(yīng)收租金12、其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。13、應(yīng)收款項減值損失的

7、確認(rèn)：企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。14、企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。15、直接轉(zhuǎn)銷法日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單、實用；缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)的定義。16、備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損

8、失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。17、應(yīng)收款項減值 （備抵法） 計提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 收回壞賬 ：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 17、金融資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債卷投資、股票投資、基金投等18、交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售

9、而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。19、金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、 應(yīng)收及貸款、持有至到期、長期股權(quán)投資；20、企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時：按照金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。21、交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。22、交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有的利息） 貸：其他貨幣資金存出投資款交易性金融資產(chǎn)的持有：

10、 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理: 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益23、存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。24、存貨成本包括采購成本、

11、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本a包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。b商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。c其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。（運雜費）不合理損耗：借：采購成本 其他應(yīng)收款-某某人-某保險 營業(yè)外支出 貸：在途物資存貨的加工成本a是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

12、b制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。 25、下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本；倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)

13、的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。26、發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法 適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶（單價貴的）先進先出法、如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。月末一次加權(quán)平均法不能隨時計算出發(fā)出存貨的單位成本移動加權(quán)平均法 能隨時計算出發(fā)出存貨的單位成本27、增值稅：對增值額增稅 17% X 1000（材料）加工1500（產(chǎn)品） X 17% 進項稅額 增值稅 50

14、0 X 17% / 銷項稅額進項稅額銷項稅額 留低下期納稅人：一般和小規(guī)模（銷售額、會計健全 ）一般納稅人：進項稅額抵扣法：銷售額 X 17% 購買者（普通發(fā)票：價稅計入成本；專用發(fā)票：價稅分離） 小規(guī)模：簡易征收：銷售額（不含稅） X 3% 無論普、專發(fā)票計入成本 不含稅銷售額=1500/1+17% 銷項稅額=不含稅 X 17%28、原材料：企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品的實體但有主語產(chǎn)品形成的輔助材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料（原材料科目核算）。29、原材料的

15、日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可用計劃成本核算。30、原材料的賬務(wù)處理：（實際成本核算） 科目：原材料、在途物資（實際成本法），材料采購（計劃成本法） A 購入材料 貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫； 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金-銀行匯票貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫； a 借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金-銀行匯票 b 借：原材料 貸：在途物資貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫； a 購入時 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 b 月

16、末未收到 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 c 下月初 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 d 次月收到發(fā)票賬單 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金銀行匯票貨款已付，材料尚未驗收入庫； a 預(yù)付 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 b 材料入庫 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 c 補付貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 B 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料31、采用計劃成本法核算： 科目：原材料、材料采購、材料成本差異（貸方節(jié)約； 借方超支） 差異率=差異額/計劃成本 注：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)

17、擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會計分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 （1）采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方； （2）驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方； （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。 （4）平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。 （5）期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異） （期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%期初材料成本差異率=期初結(jié)

18、存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本本期材料成本差異率原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額（-“材料成本差異”科目貸方余額）。 A 購入材料 貨款已經(jīng)支付，材料驗收入庫； a 購入 借：材料采購 b 入庫 借：原材料 （計劃成本） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進行稅額） 貸：材料采購 （實際成本） 貸：銀行存款 材料成本差異貨款已經(jīng)支付，尚未驗收入庫； 借：材料采購 應(yīng)交是非-應(yīng)交增值稅（進行稅額） 貸：銀行存款貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫； a 月末 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 b 下月初 借：應(yīng)付賬

19、款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 B 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（調(diào)減）：借：材料成本差異-某材料 輔助生產(chǎn)成本 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 制造費用 貸：原材料 管理費用【例題51單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元。（2012年）A.153 B.162 C.170 D.187差異率=（-20+ -15）/200+150= -10%當(dāng)月結(jié)存的計劃成本：2

20、00+150-180=170結(jié)存成本應(yīng)承擔(dān)的差異：170 X -10%= -17實際成本：170+ -17=153 【解析】材料成本差異率=（-20-15）/（200+150）=-10%，領(lǐng)用原材料的實際成本=180（1-10%）=162（萬元），當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本=200-20+135-162=153（萬元）?！敬鸢浮緼 【例題52單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為( )萬元。（2010年） A.88 B.

21、96 C.100 D.112 差異率= （-20+ -10 ）/130+120= -12% 當(dāng)月領(lǐng)用的計劃成本應(yīng)承擔(dān)的差異：100 X （-12%）= -12 領(lǐng)用的實際成本為：100-12=88 【解析】當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本=100+100-20+（110-120）/（130+120）100%=88（萬元）。32、包裝物：為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其核算包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； 隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物?？颇浚?周轉(zhuǎn)材料-包裝物、材料成本差異、主營業(yè)

22、務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入；33、包裝物的賬務(wù)處理 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物： 借：生產(chǎn)成本 材料成本差異 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物隨同商品出售包裝物（不單獨計價） 借：銷售費用 材料成本差異 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 隨同商品出售包裝物（單獨計價） a 出售 借：銀行存款 b 轉(zhuǎn)結(jié)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 材料成本差異34、低值易耗品（一次攤銷和分次攤銷）低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。35、低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件

23、的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。36、分次攤銷的會計科目：“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用”、“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫” “周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷”37、低值易耗品的賬務(wù)處理： 領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 100 000 第一次攤銷其價值的一半借：制造費用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50 000第二次攤銷其價值的一半借：制造費用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50 000 同時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100 00038、委托加工物

24、資：委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。39、企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括： 加工中實際耗用物資的成本； 支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等； 支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。 注：需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。40、委托加工物資的賬務(wù)處理： A 發(fā)出物資：甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。

25、計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運雜費2200元。 發(fā)出材料時：借：委托加工物資 72 800 貸：原材料 70 000 材料成本差異 2 800支付運雜費時：借：委托加工物資 2 200 貸：銀行存款 2 200需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時，如果采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價，貸記“材料成本差異”科目，或借記“商品進銷差價”科目。B 支付加工費、運雜費等：甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費用20000元。借：委托加工物資 20 000 貸：銀行存款 20 000C 加工完成驗收入庫：甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存

26、款支付運雜費2500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為110000元。 支付運雜費時：借：委托加工物資 2 500 貸：銀行存款 2 500 量具入庫時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 110 000 貸：委托加工物資 97 500 材料成本差異 12 50041、委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)消費稅、增值稅 抵扣，不計入成本；委托加工的物資收回后用于直接銷售消費稅（計入成本）；增值稅不計入；42、庫存商品：庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。43、

27、庫存商品的賬務(wù)處理： 驗收入庫商品 對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 銷售商品 企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品44、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨還可以采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。毛利率法：毛利率=銷售毛利（上期）/銷售凈額100% 銷售毛利（當(dāng)期）=銷售額毛利率 銷售成本=銷售額-銷售毛利 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷

28、售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為( )萬元。（2011年）A.500 B.1125 C.625 D.3375 售價金額核算法：商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入商品進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本成本率=1-進銷差價率某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫

29、存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（ ）萬元。(2008年)A.46 B.56 C.70 D.8045、存貨清查：通過對存貨的實地盤點；46、存貨盤盈的賬務(wù)處理： 甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 批準(zhǔn)處理前： 借：原材料 60000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 60000 批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 60000 貸：管理費用 6000047、存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理

30、： 甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費。 （1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 30000 貸：原材料 30000（2）批準(zhǔn)處理后： 由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 （營業(yè)外支出自然災(zāi)害） 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000 殘料入庫： 借：原材料 2000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000 材料毀損凈損失： 借：管理費用 8000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 8000某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進行全面清查

31、。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計提貨跌價準(zhǔn)備2000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（ ）元。（2012年）A.3000 B.5000 C.6000 D.800048、存貨減值：存貨的初始計量以成本入賬，期末，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。49、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。50、無需加工直接出售的存貨： 可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計

32、的銷售費用以及相關(guān)稅費 需要進一步加工才能出售的存貨：可變現(xiàn)凈值=估計售價-進一步加工成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存

33、貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，207年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。（2007年）A.-10 B.0 C.10 D.1251、存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理 計提存貨跌價準(zhǔn)備 當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 【例1-67】211年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20000元。甲公司編制如下

34、會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20000 假設(shè)212年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額20000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為15000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 15000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15000 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。20

35、11年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。要求：編制出售商品時的會計分錄。 【答案】 借：銀行存款 105.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.3 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100 借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 【例題76多選題】下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2011年） A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款 B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價值沖減管理費用 D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時轉(zhuǎn)銷其

36、已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 【答案】ABCD第五節(jié) 持有至到期投資1、持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。2、持有至到期投資的會計科目： 為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”；明細科目： 成本（面值）、利息調(diào)整（按差額使用利息調(diào)整）、應(yīng)計利息（應(yīng)收利息：用在分期付息；持有至到期投資應(yīng)計利息：用在到期一次還本付息）。3、持有至到期投資的賬務(wù)處理： 取得 借：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（差額，也

37、可能在貸方） 應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的已到付息期未領(lǐng)取利息） 貸：其他貨幣資金等【提示】“持有至到期投資成本”只反映債券面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”中不僅反映債券折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。 持有 a 取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額； b 取得時支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認(rèn)應(yīng)收項目，不構(gòu)成初始成本； c 持有至到期投資的債券利息收入借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際

38、利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）4、金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖：投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）和本金-本期

39、計提的減值準(zhǔn)備【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為0?！纠}77單選題】2012年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價值為（ ）萬元。A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.

40、2055.445、持有至到期投資的減值： 與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價值 高于 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額作為資產(chǎn)減值損失處理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 計提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值又恢復(fù)的，在原已計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)回：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失6、持有至到期投資的出售： 出售時應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益，出售時持有的持有至到期投資按實際收到的金額： 借：銀行存款 持有至到

41、期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 第六節(jié) 長期股權(quán)投資7、長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。8、長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。9、成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍： 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。10、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍： 企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。11、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理： 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定：實際支付的購買價款直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出； 注：取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。長期股權(quán)投資的