規(guī)范會(huì)計(jì)理論

1、規(guī)范規(guī)范會(huì)計(jì)理論，規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法概述。會(huì)計(jì)理論研究方法是指研究者在數(shù)據(jù)收集、論證分析、結(jié)論形成和結(jié)論檢驗(yàn)等步驟中使用的方法的總稱。標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)研究是一種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法，它試圖從會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)律中總結(jié)會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖用這些理論概念來(lái)指導(dǎo)“好”的會(huì)計(jì)實(shí)踐。這一理論側(cè)重于解釋什么是會(huì)計(jì)，而不局限于解釋什么是會(huì)計(jì)。因此，標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)理論并不完全滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例和實(shí)務(wù)，而是應(yīng)該從邏輯上總結(jié)或指明什么是好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。其基本研究框架是：第一，提問(wèn)；然后，收集整理相關(guān)文獻(xiàn)；最后，通過(guò)嚴(yán)格的演繹邏輯推理，得出用文字描述的研究結(jié)論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論建立和發(fā)展過(guò)程中的代表性人物、著作和主要觀點(diǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論思

2、想提出階段，規(guī)范會(huì)計(jì)理論框架形成階段，規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法，主要有歸納方法、演繹方法、倫理方法、社會(huì)方法、經(jīng)濟(jì)方法、事件方法，分析問(wèn)題的角度和價(jià)值取向不同。歸納方法是一種通過(guò)觀察、測(cè)量和分類大量事物或現(xiàn)象來(lái)總結(jié)一般原則或結(jié)論的研究方法。純歸納也叫描述性方法，所以歸納形成的理論也叫描述性理論。這種方法的研究思路是從個(gè)體到整體，提煉為理論的過(guò)程是從實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的。歸納的基本步驟包括：(1)觀察并記錄所有觀察結(jié)果；(2)對(duì)記錄結(jié)果進(jìn)行分析和分類；(3)從觀察到的關(guān)系中得出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；(4)驗(yàn)證得出的結(jié)論。理論研究的模式有：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)優(yōu)點(diǎn)：它不受預(yù)定模式的約束，理論概念或

3、結(jié)論是基于大量現(xiàn)象。缺點(diǎn)：由于個(gè)體的觀察對(duì)象和范圍有限，每個(gè)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的情況不同，相關(guān)的內(nèi)部關(guān)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，因此很難歸納出結(jié)論。20世紀(jì)60年代以前，大量會(huì)計(jì)憑證是歸納法的產(chǎn)物。在此期間，主要研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上堅(jiān)持尊重實(shí)踐和實(shí)踐，即采用的方法主要是歸納法。然而，由于歸納法固有的缺陷，自20世紀(jì)80年代以來(lái)，傳統(tǒng)歸納法在會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用逐漸減少。演繹方法從某些基本概念出發(fā)，演繹出研究對(duì)象的邏輯結(jié)構(gòu)；演繹強(qiáng)調(diào)從一般到具體。純演繹方法，也稱為規(guī)范方法，形成了一種稱為“規(guī)范理論”的理論。在會(huì)計(jì)中，演繹法應(yīng)該以會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為基礎(chǔ)，并推導(dǎo)

4、出能夠了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法和程序。在1961年和1962年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)會(huì)計(jì)研究部出版的會(huì)計(jì)研究系列第1號(hào)(ARS第1號(hào))和第3號(hào)(ARS第3號(hào))采用了基于基本假設(shè)逐步推導(dǎo)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或程序的研究方法。邏輯思維：假設(shè)基本原則和準(zhǔn)則的具體程序，在7080年代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)告)為基礎(chǔ)的，然后推導(dǎo)出一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念的邏輯推理思路：準(zhǔn)則的確認(rèn)，衡量和報(bào)告目標(biāo)信息質(zhì)量的特征要素的差異，前者是基于外部客觀環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)的影響。后者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是發(fā)展和制定會(huì)計(jì)原則和標(biāo)

5、準(zhǔn)的最高層次概念，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。優(yōu)點(diǎn)：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系。使理論建設(shè)邏輯嚴(yán)密。缺點(diǎn)：它的推導(dǎo)取決于前提命題。如果前提命題是錯(cuò)誤的，整個(gè)理論結(jié)構(gòu)將是錯(cuò)誤的。歸納法和演繹法相比，歸納法本質(zhì)上屬于描述理論的范疇，它試圖發(fā)現(xiàn)和解釋現(xiàn)實(shí)世界中的各種關(guān)系。演繹基本上是一個(gè)封閉的非經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)，其結(jié)論是嚴(yán)格基于其前提的。歸納通常是個(gè)體的(微觀層面)，它植根于世界現(xiàn)象。它只關(guān)注一小部分相關(guān)的問(wèn)題，并且傾向于用相當(dāng)狹窄的定義來(lái)討論問(wèn)題。演繹在內(nèi)容上是全球性的(宏觀的)。當(dāng)它的前提是全面的或涵蓋所有情況，他們的結(jié)論必須壓倒一切。它們并不互相競(jìng)爭(zhēng)，而是互補(bǔ)的，經(jīng)常一起使用。歸納方法為解決商業(yè)

6、環(huán)境中存在的各種關(guān)系和現(xiàn)象帶來(lái)曙光。在決策過(guò)程中，演繹推理有助于確定規(guī)則，但歸納推理的研究也非常有用。它們可以一起使用，而不是互相排斥。倫理法，也稱道德法，提出了財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)遵循的一些道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、標(biāo)準(zhǔn)或理論體系的基礎(chǔ)。這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公平、真實(shí)、合理和公正。社會(huì)學(xué)方法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響或企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。這種研究方法將“公平”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效果。根據(jù)社會(huì)學(xué)法律，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則、標(biāo)準(zhǔn)和程序的評(píng)估應(yīng)基于財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)各社會(huì)群體利益的影響。這種確定方法也包含一種期望：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該有助于“社會(huì)福利決策”。社會(huì)

7、學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)提醒企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，因此自20世紀(jì)60年代末以來(lái)，它得到了許多西方政府、非政府組織、政治力量和公眾輿論的支持，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法中得到了充分體現(xiàn)。例如，在1976年在英國(guó)出版的公司報(bào)告討論稿第一部分的第一章關(guān)于基本原則中，公司的社會(huì)管理責(zé)任分三節(jié)討論。經(jīng)濟(jì)方法，它側(cè)重于不同的會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的控制能力的影響，并強(qiáng)調(diào)整體經(jīng)濟(jì)影響和后果?；居^點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)政策和程序應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；(2)會(huì)計(jì)方法的選擇也應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)后果。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)主要是一個(gè)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)狀況；經(jīng)濟(jì)后果主要反映政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)。1962年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了一項(xiàng)由政府提出的收入法案，規(guī)定1961年以

8、后獲得并投入使用的固定資產(chǎn)可以按照其成本的一定比例從每年應(yīng)繳納的所得稅中扣除。實(shí)際上，這是一種所得稅減免。采取這一政策的目的是鼓勵(lì)企業(yè)投資，加快設(shè)備升級(jí)和采用新技術(shù)。美國(guó)會(huì)計(jì)界有兩個(gè)主張：第一，將減稅作為年度成本削減分階段推遲第二，所有的減稅都包括在當(dāng)年的所得稅計(jì)算中，這就是所謂的“用盡法”或“減稅法”。這兩種觀點(diǎn)分別得到相關(guān)利益集團(tuán)的支持，都對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定施加了壓力。顯然，從經(jīng)濟(jì)法的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)政策應(yīng)該從屬于經(jīng)濟(jì)政策(即鼓勵(lì)企業(yè)投資)，而采用后一種方法符合美國(guó)政府制定政策的意圖。事件法，事件：指可以觀察到的特定活動(dòng)、交易和事件，其特征可以通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)表達(dá)。認(rèn)為：(1)不同的用途要求會(huì)計(jì)

9、人員提供不同的數(shù)據(jù)，不可能使以貨幣表示的價(jià)值信息對(duì)所有用戶都有用。(2)雖然財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足主要用戶的共同需求，但不能忽視用戶有其特殊的目的和特殊的信息需求，即用戶可以使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)和計(jì)量特定的事項(xiàng)(如生產(chǎn)線和銷售線等)。)，并根據(jù)自己對(duì)這些問(wèn)題的預(yù)測(cè)，確定決策模式所需的輸入信息。從事件法的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事件，而會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供相關(guān)事件的信息，并讓用戶自己選擇要使用的項(xiàng)目。不同的用戶可以從他們自己的興趣中獲得有用的信息。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，資本表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資本的變化和結(jié)果的報(bào)表。然而，事件法認(rèn)為，這份報(bào)告應(yīng)該是一份提示財(cái)務(wù)

10、和投資事項(xiàng)(活動(dòng))的報(bào)告，不應(yīng)該側(cè)重于營(yíng)運(yùn)資本的變化，而必須側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)和投資事項(xiàng)是否與決策有關(guān)以及是否應(yīng)該報(bào)告。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的評(píng)價(jià)，(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的優(yōu)勢(shì)，(1)在會(huì)計(jì)理論的論證中發(fā)揮重要作用。在會(huì)計(jì)理論研究中，規(guī)范的研究方法可以從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題，可以對(duì)一個(gè)理論命題進(jìn)行演繹證明，也可以對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，從而發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論與現(xiàn)有理論之間的內(nèi)在矛盾。同時(shí)，規(guī)范的研究方法主要是定性分析，便于研究者掌握、使用、理解和接受。(2)有利于優(yōu)化和發(fā)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。用規(guī)范的研究方法研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有利于考慮各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，符合全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。(2)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)研究的弊端，(1)標(biāo)準(zhǔn)化研究方法的不準(zhǔn)確性和假設(shè)性與會(huì)計(jì)本身的準(zhǔn)確性和客觀性相反。由于規(guī)范的研究方法側(cè)重于定性分析，往往忽略了會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，忽略了會(huì)計(jì)主體的行為因素。由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持，應(yīng)用規(guī)